稅收征管流程全文(5篇)

[摘要]稅收征管體制改革工作開(kāi)展，對(duì)有效降低系統(tǒng)性稅收風(fēng)險(xiǎn)極為有利。在此背景之下，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。基于此，本文對(duì)稅收征管體制改革為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析，并探索在稅收征管體制改革背景之下，創(chuàng)新開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的方式、方法，以完善稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

[關(guān)鍵詞]稅收征管體制；稅制改革；稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

作為稅收制度、財(cái)政管理調(diào)制以及宏觀經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，稅收征管體制改革的作用極為重要。在實(shí)踐工作中，為了能更為有效地應(yīng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)工作人員需要適應(yīng)稅收征管體制改革后的新變化，制定出更加符合現(xiàn)有體制需求和市場(chǎng)環(huán)境變換的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略，以切實(shí)推進(jìn)工作效率的提升。

1稅收征管體制改革帶來(lái)的影響

完善稅收征管體系，提高系統(tǒng)服務(wù)便捷性和高效性，提升稅法遵從度以及社會(huì)滿意度、強(qiáng)化稅收職能發(fā)揮是稅收征管體制改革的根本目的[1]。此次改革為稅收風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)的影響是雙向的，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理將面臨全新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從積極方面來(lái)看，稅收征管體制改革將會(huì)為實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織創(chuàng)新奠定良好的基礎(chǔ)，還能推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)優(yōu)化和實(shí)現(xiàn)人力資源集成化、合理化配置。從消極方面來(lái)看，稅收征管體制改革會(huì)促使稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作形式調(diào)整。在此環(huán)節(jié)，若未轉(zhuǎn)變管理理念、提升管理能力或未實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)完善，將會(huì)難以適應(yīng)此次改革所帶來(lái)的變化。

2稅收體制改革下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理策略

基于稅收體制改革背景，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和運(yùn)行模式完善勢(shì)在必行。因此，為提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的適應(yīng)性和靈活性，稅務(wù)工作人員應(yīng)該從整體戰(zhàn)略和實(shí)際策略兩方面著手開(kāi)展調(diào)整。

摘要：我國(guó)常年來(lái)稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的現(xiàn)象，與稅收征管方式的轉(zhuǎn)變之間存在密切聯(lián)系。在當(dāng)前減稅降費(fèi)的政策背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的問(wèn)題具有現(xiàn)實(shí)意義。稅收征管智能化是影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、導(dǎo)致常年來(lái)稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要原因。文章重點(diǎn)分析稅收征管智能化對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，認(rèn)為稅收征管智能化的不斷提高會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的提高。在此基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步推動(dòng)稅收征管智能化提出相關(guān)的政策建議。

關(guān)鍵詞：稅收征管智能化；稅收負(fù)擔(dān)；減稅降費(fèi)；稅務(wù)智能

近年來(lái)，減稅降費(fèi)成為政府工作的重點(diǎn)之一，2019年全國(guó)稅收收入同比增長(zhǎng)1%，這顯示了減稅降費(fèi)政策初具成效。但與此同時(shí)，這也是首次扭轉(zhuǎn)了我國(guó)常年持續(xù)的稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的局面。由于減稅降費(fèi)政策的目的在于結(jié)構(gòu)性地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)主體活力，因此在這個(gè)背景下，重新討論稅收超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的原因具有現(xiàn)實(shí)意義。稅收從根本上決定于經(jīng)濟(jì)，但現(xiàn)實(shí)中稅收直接決定于稅收征管模式，而我國(guó)稅收征管模式長(zhǎng)期實(shí)行“以計(jì)劃任務(wù)為中心”的模式（馮海波，2009），即稅務(wù)機(jī)關(guān)以計(jì)劃的稅收數(shù)額為目標(biāo)開(kāi)展征管活動(dòng)，這使得稅收受到稅收征管水平較大的影響。學(xué)術(shù)界對(duì)于宏觀政策和稅收征管模式如何影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也進(jìn)行了廣泛的探討，代表的觀點(diǎn)認(rèn)為稅收計(jì)劃的制定，會(huì)傳導(dǎo)征管壓力，進(jìn)而影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)（薛偉等，2020）。現(xiàn)有研究文獻(xiàn)從稅收征管機(jī)制層面解釋了如何實(shí)現(xiàn)從宏觀到微觀的跨越，但較少文獻(xiàn)從稅收征管的執(zhí)行層面來(lái)進(jìn)行討論。本文在現(xiàn)有研究基礎(chǔ)上，界定稅收征管智能化的基本內(nèi)涵，分析稅收征管智能化對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，為進(jìn)一步推進(jìn)稅收征管智能化發(fā)展提高稅收征管效率、推進(jìn)減稅降費(fèi)政策提供理論依據(jù)。

一、稅收征管智能化與稅務(wù)智能

稅收征管智能化往往會(huì)被等同于人工智能在稅收征管的應(yīng)用來(lái)理解，但這兩者存在區(qū)別與聯(lián)系。人工智能最早被構(gòu)思設(shè)計(jì)應(yīng)用于商業(yè)智能，其具備數(shù)據(jù)讀取與分析、紅色報(bào)警、報(bào)表展示等功能，進(jìn)而在稅收征管領(lǐng)域得到應(yīng)用。智能是從大數(shù)據(jù)中獲取有用信息、發(fā)現(xiàn)模式及其變化的能力。而稅務(wù)智能是基于稅收學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科和理論模型，利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、OLAP分析、數(shù)據(jù)挖掘和人工智能等技術(shù)，對(duì)大量的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行推理、歸納和演繹分析，深度挖掘有效信息、總結(jié)潛在規(guī)律和經(jīng)驗(yàn)，從而幫助稅務(wù)部門進(jìn)行稅收征收管理、制定稅收政策和決策的程序系統(tǒng)。稅收征管智能化則是指借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能等相關(guān)技術(shù)，在對(duì)大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上，使得包括稅收分析、納稅服務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、稅務(wù)稽查等在內(nèi)的稅收征管全流程逐步實(shí)現(xiàn)電子化、信息化和智能化。稅收征管智能化與稅務(wù)智能的共同之處在于依托以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和人工智能技術(shù)為核心的計(jì)算機(jī)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管效率的提升、納稅人納稅遵從度的提高。但兩者之間的差別主要在于稅收征管智能化側(cè)重于過(guò)程，而稅務(wù)智能更側(cè)重于結(jié)果。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平逐步提高，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)智能的普遍應(yīng)用。

二、稅收征管智能化的發(fā)展歷程

具體來(lái)說(shuō)，稅收征管智能化是分階段發(fā)展和推進(jìn)的，可以劃分為初級(jí)階段、中級(jí)階段和高級(jí)階段。在稅收征管智能化的初級(jí)階段，主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)申報(bào)納稅和涉稅信息、資料、數(shù)據(jù)的無(wú)紙化和電子化，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以全面搜集、記錄、儲(chǔ)存、查閱涉稅數(shù)據(jù)，為進(jìn)一步的分析積累大數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)作為開(kāi)展稅收征管的基礎(chǔ)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，針對(duì)具體實(shí)際業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)供稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人使用的操作平臺(tái)，將大量的重復(fù)性、低風(fēng)險(xiǎn)、程序化程度高的工作在平臺(tái)上完成，逐步實(shí)現(xiàn)辦理業(yè)務(wù)的自動(dòng)化、后臺(tái)化、高效化。同時(shí)，在稅收征管智能化的中級(jí)階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)有意識(shí)地運(yùn)用數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，比如在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，以風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系為主導(dǎo)，計(jì)算機(jī)隨機(jī)選取為輔助，開(kāi)展重點(diǎn)稅務(wù)稽查的選案環(huán)節(jié)。進(jìn)入稅收征管智能化的高級(jí)階段的前提條件是人工智能等技術(shù)已經(jīng)較為成熟，專業(yè)人工智能已經(jīng)普及應(yīng)用。稅務(wù)智能會(huì)深度挖掘納稅人的涉稅信息背后的行為模式和偏好，針對(duì)不同納稅人提供個(gè)性化的納稅服務(wù)。另外，稅務(wù)智能會(huì)參與到稅源管理工作和決策中，利用大數(shù)據(jù)分析重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)地區(qū)的稅收增長(zhǎng)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況，對(duì)稅收征管做出預(yù)測(cè)、規(guī)劃、判斷和輔助決策。在稅收征管智能化的高級(jí)階段，區(qū)塊鏈技術(shù)也得到充分應(yīng)用，首先會(huì)實(shí)現(xiàn)政府機(jī)關(guān)內(nèi)部的數(shù)據(jù)共享，稅務(wù)智能可以從第三方獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和驗(yàn)證，比如納稅人在辦理出口退稅時(shí)，稅務(wù)智能可以自動(dòng)調(diào)取、比對(duì)海關(guān)部門的報(bào)關(guān)數(shù)據(jù)，再次驗(yàn)證納稅人出口退稅資料的真實(shí)性，進(jìn)而防止出現(xiàn)海關(guān)無(wú)報(bào)關(guān)記錄，而稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行退稅的情況。稅收征管智能化的三個(gè)階段按照智能化程度的高低可以進(jìn)行重新劃分，初級(jí)階段的智能化程度較低，中級(jí)階段的智能化程度有所提高，高級(jí)階段的智能化程度達(dá)到較高水平。因此，稅收征管智能化又可以劃分為低智能化階段、半智能化階段和高智能化階段。

摘要:納稅征管效率是評(píng)價(jià)稅收征管效果重要的指標(biāo)，納稅征管效率目前仍然沒(méi)有明確的定義，正確理解稅收征管效率對(duì)于稅收征收工作的開(kāi)展有著非常重要的作用。文章從解釋稅收征管效率的定義出發(fā)，在理清稅收征管效率定義的基礎(chǔ)上，探討納稅服務(wù)歲稅收征管效率的影響，并提出一些建設(shè)性意見(jiàn)以供參考。

關(guān)鍵詞:納稅服務(wù);稅收征管效率;影響;優(yōu)化

稅收征管又叫作稅收稽收管理，是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)《中華人民共和國(guó)稅法》中的有關(guān)規(guī)定，對(duì)稅收征收工作進(jìn)行管控，確保納稅工作有序開(kāi)展。稅收征管效率是指稅收成本與稅收收入在某段時(shí)間內(nèi)之間的比率。從宏觀層面上來(lái)看，稅收征管效率能夠反映出稅收征管數(shù)量和質(zhì)量;從微觀層面來(lái)看，稅收征管效率主要是指稅收行政效率。此外，稅收征管效率還能夠用稅收行政成本與稅收收入之比進(jìn)行表示，而稅收成本涵蓋納稅人的納稅損耗和納稅機(jī)關(guān)的征稅損耗。

一、納稅服務(wù)對(duì)稅收征管效率的影響

(一)有利于降低征納成本隨著《國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革和職能轉(zhuǎn)變方案》的實(shí)施，簡(jiǎn)政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)等理念的深入貫徹，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為政府部門的重要組成部分，也在不斷革新納稅服務(wù)理念。一方面，稅收機(jī)關(guān)想要提高納稅服務(wù)就需要從稅收人員工作環(huán)境和硬件配套設(shè)施方面入手，將稅收系統(tǒng)與信息技術(shù)進(jìn)行融合，雖然在短期內(nèi)會(huì)增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收成本，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，稅收工作不但效率會(huì)顯著提高。稅收環(huán)境的改變也會(huì)讓納稅者提高對(duì)稅收工作人員的好感度，大幅度提高稅收工作效率［1］。另一方面，優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)能夠有利于稽查和處罰工作的開(kāi)展，由于以往稅務(wù)部門的服務(wù)理念落后的原因，稅收工作人員在進(jìn)行稽查和處罰工作的過(guò)程中，需要消耗大量的時(shí)間收集納稅人信息，工作效率極低。而納稅服務(wù)的改進(jìn)能夠很好地解決這一難題，通過(guò)運(yùn)用多部門公共配合快速收集納稅人的各種交稅信息，提高稅收稽查和處罰工作的成效。

(二)納稅方式更加多元化移動(dòng)通信技術(shù)已經(jīng)滲透到各個(gè)行業(yè)和領(lǐng)域，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不例外。隨著各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)通手機(jī)移動(dòng)端App，以及網(wǎng)上繳稅業(yè)務(wù)的推出和電子發(fā)票的應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)渠道的開(kāi)通，不但也讓稅收工作更加便捷，也讓納稅人辦理繳稅業(yè)務(wù)有了更多的選擇，避免了以往傳統(tǒng)繳稅高峰期需要長(zhǎng)時(shí)間排隊(duì)等候的情況發(fā)生，有效提升了稅收工作效率［2］。秉承精簡(jiǎn)、效能的稅收工作原則，開(kāi)展“一站式”繳稅業(yè)務(wù)辦理服務(wù)，對(duì)繳稅業(yè)務(wù)進(jìn)行集中化處理，對(duì)于納稅任提出的合理需求，應(yīng)該予以遵從。以往傳統(tǒng)稅務(wù)繳納需要納稅人必返回歸屬地繳稅，這對(duì)于一些從事跨行政區(qū)域經(jīng)營(yíng)的納稅人需要專門回到歸屬地繳納稅款，無(wú)形之中增加了納稅人的負(fù)擔(dān)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)開(kāi)通跨行政區(qū)域繳稅業(yè)務(wù)辦理，可以讓納稅人在任何地區(qū)繳納稅款，使得納稅方式變得更加多元化。

(三)優(yōu)化納稅遵從度增加稅收收入納稅遵從度是指納稅人在繳稅過(guò)程中，依法行使權(quán)力和履行義務(wù)的程度。隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)的完善，以及公眾法律意識(shí)的提高，納稅人在發(fā)現(xiàn)自身遭受不平等待遇時(shí)，也會(huì)運(yùn)用法律武器來(lái)保障自身合法權(quán)益。第一，國(guó)家在修訂、完善稅收法律法規(guī)之前，可以舉行聽(tīng)證會(huì)或座談會(huì)，重視公眾反應(yīng)強(qiáng)烈的稅收法律法規(guī)修改意見(jiàn)，使得法律法規(guī)的修訂和完善能夠充分體現(xiàn)出納稅人的意志，提高納稅遵從度［3］。第二，提高繳稅工作透明度，稅務(wù)工作的開(kāi)展應(yīng)該以滿足納稅人的需求為著力點(diǎn)，通過(guò)信息化管理提高服務(wù)質(zhì)量，強(qiáng)化納稅人維權(quán)意識(shí)，實(shí)現(xiàn)繳稅工作的透明、公正、便捷，努力實(shí)現(xiàn)讓納稅人交“放心稅”。第三，在稅務(wù)工作開(kāi)展過(guò)程中，納稅人產(chǎn)生異議的主要是原因存在著稅收信息不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在面對(duì)這些異議時(shí)，應(yīng)該耐心地對(duì)納稅人進(jìn)行講解，使得納稅人能夠了解相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員完成稅費(fèi)的繳納。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅收征管的各種具體模式

我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制，是慢慢的在向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)靠攏，以前的經(jīng)濟(jì)體制是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，現(xiàn)在市場(chǎng)的成分越來(lái)越多。目前，稅收管理人員日趨增多，但是數(shù)量增多，普遍的素質(zhì)卻偏低。現(xiàn)階段，我們國(guó)在實(shí)行現(xiàn)代化的稅收管理模式，但是現(xiàn)代化的程度依然不高。在這種情況下，我過(guò)現(xiàn)行的稅收征管的各種模式分別是集中征收、分級(jí)管理、統(tǒng)一稽查、社會(huì)服務(wù)。

1、集中征收

就是分布在我國(guó)各省的全部納稅機(jī)構(gòu)，分別對(duì)其在縣以上的稅務(wù)局按照繳稅的金額和繳稅的規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)繳納稅務(wù)手續(xù)。其稅收服務(wù)中心，根據(jù)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依據(jù)，掌握所管轄范圍內(nèi)的稅源。納稅機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅的方式可以根據(jù)納稅機(jī)構(gòu)的條件，可以分別選擇傳真、郵寄、上門、網(wǎng)上等申報(bào)方式，納稅機(jī)構(gòu)自行填寫(xiě)所在銀行的付款憑證，納稅機(jī)構(gòu)把納稅金額從開(kāi)戶行直接轉(zhuǎn)賬到制定的稅收服務(wù)中心，然后把支付的憑條交給稅收服務(wù)中心。

2、分級(jí)管理

就是根據(jù)稅收服務(wù)中心的職責(zé)權(quán)限，實(shí)施稅收服務(wù)中心、稽查局、各級(jí)征管居、國(guó)家稅務(wù)局等多級(jí)多層監(jiān)督管理。每一個(gè)層次從其自身的角度去分析納稅企業(yè)的納稅情況。然后挖掘其可能存在的問(wèn)題，然后及時(shí)上報(bào)稽查部門，稽查部門再進(jìn)行審查。簡(jiǎn)單的說(shuō)就是按照納稅企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)濟(jì)狀況、企業(yè)特點(diǎn)等劃分到各級(jí)各級(jí)征管幾個(gè)進(jìn)行管理。

3.統(tǒng)一稽查

摘要：電子商務(wù)交易形式具有的隱蔽性、無(wú)界性、數(shù)字化等特性，這些有可能讓電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者將本應(yīng)繳納的稅款變成了額外收益，造成國(guó)家財(cái)政收入的減少以及電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者和實(shí)體企業(yè)經(jīng)營(yíng)者不平等競(jìng)爭(zhēng)等問(wèn)題，給我國(guó)目前的稅收征管體制帶來(lái)挑戰(zhàn)與沖擊。本文對(duì)電子商務(wù)發(fā)展過(guò)程中主要存在的各種稅收征管問(wèn)題進(jìn)行探討，提出進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收流失；稅收征管

一、引言

電子商務(wù)指的是以商品交易為中心，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為手段的商業(yè)活動(dòng)。它是傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)的虛擬化、信息化和電子化。目前，電子商務(wù)交易主體包含C2C、B2B和B2C三種模式。字母C代表的是消費(fèi)者Customer，字母B代表的是企業(yè)Business。C2C模式指的是個(gè)人和個(gè)人之間形成的電子商務(wù)關(guān)系，B2B是指企業(yè)與企業(yè)之間之間形成的電子商務(wù)關(guān)系，B2C則是企業(yè)與個(gè)人之間形成的電子商務(wù)關(guān)系。近年來(lái)，電子商務(wù)逐漸發(fā)展成為基于B2B，但C2C的比例也不斷增加的模式，這表明電子商務(wù)已經(jīng)進(jìn)入穩(wěn)定的可持續(xù)發(fā)展時(shí)期。2003—2007年，我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展十分迅速。阿里巴巴成立淘寶，推出支付寶，解決了在線支付工具的問(wèn)題。網(wǎng)上購(gòu)物越來(lái)越受到網(wǎng)民的關(guān)注，其規(guī)模迅速擴(kuò)大。同時(shí)國(guó)家也高度重視電子商務(wù)的發(fā)展，出臺(tái)了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快發(fā)展電子商務(wù)的若干意見(jiàn)》《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》等政策措施，為電子商務(wù)的穩(wěn)健發(fā)展提供了政策保障。2008年以來(lái)，即使受到全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，中國(guó)電子商務(wù)也保持了高速增長(zhǎng)，迎來(lái)了創(chuàng)新發(fā)展階段。在這個(gè)時(shí)期初步形成了獨(dú)特的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易模式，以其高效便利的特點(diǎn)吸引了大批企業(yè)和網(wǎng)民參與，并促進(jìn)與之相關(guān)的物流和快遞服務(wù)的飛速發(fā)展。淘寶、京東等主要電子商務(wù)平臺(tái)的形成，為電子商務(wù)注入了巨大活力。短短十年間，電子商務(wù)的發(fā)展有了質(zhì)的飛躍。2019年5月公布的《中國(guó)電子商務(wù)報(bào)告2018》，顯示我國(guó)2018年電子商務(wù)交易總額達(dá)31.63萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)8.5%。如此龐大的電子商務(wù)交易量，已經(jīng)讓電商企業(yè)成為我國(guó)稅收款項(xiàng)比例的重要一分子。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2016年天貓雙十一交易額為1207億元，2017年天貓雙十一交易額已高達(dá)1682億元，而2018年天貓雙十一成交額突破2000億大關(guān)，達(dá)2135億元。這些數(shù)據(jù)都充分展示了中國(guó)電子商務(wù)的巨大潛力以及發(fā)展前景，而對(duì)電子商務(wù)如何征稅也就成了一個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題。電子商務(wù)稅收與傳統(tǒng)稅制相比，具有雙重屬性：一方面，它符合稅收的一般特征，另一方面它具有電子商務(wù)的特點(diǎn)。同時(shí)，因?yàn)殡娮由虅?wù)經(jīng)營(yíng)主體的隔空性和虛擬性，電子商務(wù)的稅收主體也存在不確定性。此外，由于電子商務(wù)的隔空運(yùn)作，電子商務(wù)稅收的納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間等也都具有一定的不確定性。隨著電子商務(wù)的飛速增長(zhǎng)，這一模式已經(jīng)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)各個(gè)方面產(chǎn)生了重要影響。電子商務(wù)稅收自然也成為學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注和熱烈討論。

二、我國(guó)電子商務(wù)稅收征管存在的問(wèn)題與原因

（一）納稅義務(wù)人難以確定當(dāng)前在我國(guó)電子商務(wù)中，對(duì)交易主體為B2B以及B2C的企業(yè)已經(jīng)納入稅收征管范圍。但是相比起B(yǎng)2B模式，B2C和C2C模式并不容易監(jiān)管，尤其是C2C模式。由于C2C模式個(gè)性化、虛擬化、電子化和跨區(qū)域的特點(diǎn)，其交易金額小、交易頻繁瑣碎，在信息不對(duì)稱的情況下，C2C電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商可能會(huì)更趨向隱藏財(cái)務(wù)信息，從而在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中通過(guò)逃稅避稅來(lái)獲得更多的“利潤(rùn)”。雖然2019年1月1日起新實(shí)施的《中華人民共和國(guó)電子商務(wù)法》對(duì)C2C做出了相關(guān)規(guī)定。如第十條規(guī)定：“電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場(chǎng)主體登記。因而對(duì)于從事海外代購(gòu)、微商代購(gòu)等業(yè)務(wù)的自然人網(wǎng)店，也將需要進(jìn)行市場(chǎng)主體登記。”第十一條指出：“電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照規(guī)定不需要辦理市場(chǎng)主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅。”然而在電子商務(wù)背景下，納稅人已經(jīng)變得邊緣化、多元化、不確定化。比如，參與交易的法人或個(gè)人并非一定為貨物的實(shí)際所有人，網(wǎng)店的負(fù)責(zé)人也不一定是納稅主體。第三方平臺(tái)例如淘寶、京東的出現(xiàn)，使電子商務(wù)參與者越來(lái)越多元，納稅主體識(shí)別模糊，這與傳統(tǒng)商業(yè)模式下的納稅人主體識(shí)別有很大不同。此外，由于IP地址的動(dòng)態(tài)分配，電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者可以使用不同的計(jì)算機(jī)登錄到相同的業(yè)務(wù)地址，也可以使用相同的計(jì)算機(jī)登錄到不同的業(yè)務(wù)地址。這使稅務(wù)機(jī)關(guān)很難了解電子商務(wù)的納稅行為，也很難正確判斷誰(shuí)應(yīng)該履行納稅義務(wù)。與此同時(shí)，在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下因?yàn)榧{稅義務(wù)人的難以確定，有相當(dāng)多的電子商務(wù)交易以C2C的形式從事著B(niǎo)2C業(yè)務(wù)，通過(guò)隱瞞銷售收入的方式逃避申報(bào)企業(yè)所得稅和增值稅的應(yīng)納稅額達(dá)到少繳納稅額即偷稅漏稅的目的。這種不公平競(jìng)爭(zhēng)模式必然會(huì)影響網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，也會(huì)對(duì)線下實(shí)體店的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生巨大影響。

（二）納稅地點(diǎn)難以確認(rèn)考慮到電子商務(wù)的虛擬性、無(wú)界性和無(wú)紙化性，電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商作為A地人，可以在B地上網(wǎng)銷售商品，在C地進(jìn)行交易，使商品和服務(wù)的供應(yīng)、消費(fèi)地點(diǎn)不確定。而稅法也沒(méi)有明確規(guī)定納稅人究竟應(yīng)該在商品或者服務(wù)供應(yīng)地、消費(fèi)地還是電子商務(wù)網(wǎng)站注冊(cè)地依法納稅。傳統(tǒng)交易的納稅地點(diǎn)大多是根據(jù)屬地原則確定的。受電子商務(wù)全球化、虛擬化和隔空化的影響，商品交易地點(diǎn)、服務(wù)供給地點(diǎn)和消費(fèi)地點(diǎn)的確定變得極其困難。電子商務(wù)交易過(guò)程的隔空虛擬化和交易形式的復(fù)雜多樣化，使稅收區(qū)域管轄成為盲點(diǎn)。而當(dāng)前納稅地的確定是依靠注冊(cè)地還是提供地抑或是消費(fèi)地？不同性質(zhì)的交易和業(yè)務(wù)如何以一致的原則確定納稅地？這一切還尚未達(dá)成共識(shí)。