所有者權益精選(九篇)
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第1篇：所有者權益范文
【關鍵詞】 合并所有者權益變動表； 子公司超額虧損； 報表銜接關系
在分析企業集團合并財務信息的過程中，將合并所有者權益變動表作為銜接合并資產負債表和合并利潤表的橋梁，解析合并所有者權益變動表的關注重點和編制難點，有助于詮釋合并所有者權益的動態意義，有助于實現基于報表銜接角度對有效利用合并財務報表信息的可能性的觀察。
一、合并所有者權益變動表的作用
對于財務報表的使用者主要關心什么信息、哪一張財務報表是財務報告體系中的主要報表這一類問題，具體會計環境下實務界不同時期的具體要求導致學術界經歷了資產負債中心論、利潤表中心論與現金流量表中心論之爭。當今，投資者對企業可持續發展前景的關注，使資產負債觀空前深入人心，人們廣泛認可資產負債表作為第一表的地位，也認可呈報全面收益之必要。而所有者權益變動表與利潤表數據的良好銜接，恰好便于報表使用者通過將凈收益、全面收益、凈資產增值代表的權益變動三者放在一個有機聯系的框架里進行考量。當今上市公司日益成為現代資本市場的融資主體，廣大的投資者已作為公司權益的所有者和公司財務信息的主要受眾，公司對所有者權益信息的關注程度比以往任何時候都高。同時，所有者權益變動表作為資產負債表關于所有者權益的動態注解，越發地襯托出資產負債表的重要。因此，所有者權益變動表作為主表之一，已經順理成章。合并所有者權益變動表的意義自然不言而喻。對此，還可以從兩個方面再作分析：
第一，與單獨所有者權益變動表相比，合并所有者權益變動表的信息綜合度較高。在全球經濟一體化的大背景下，對于企業集團尤其是上市的集團公司而言，在反映具有控制關系的各主體構成的企業集團的有關情況方面，合并財務報表比單獨財務報表來得更加直接，也更加重要。
第二，與合并資產負債表以及合并利潤表相比，合并所有者權益變動表的解讀深度將越來越受關注。這不僅是因為合并所有者權益變動表能夠結合合并利潤表對合并資產負債表的相關項目進行動態注解，還因為合并所有者權益變動表所包涵信息量的深入性和這些信息生成過程的復雜性。
以少數股權信息為例。在合并利潤表中，可以看到本期少數股東收益金額；在合并資產負債表中，可以看到少數股東權益的期初余額和期末余額。但是，通過合并所有者權益變動表，不僅會看到本期少數股東收益的增加是如何通過凈利潤項目對少數股東權益由期初余額到期末余額的變化產生影響的，還會看到子公司可供出售金融資產公允價值變動利得導致的少數股東權益增加額以及外幣報表折算差額、子公司超額虧損甚至股利分配情況等對少數股東權益的影響；而對外幣折算差額之歸屬于少數股東權益的金額的合理解釋，則取決于對包括所有者權益變動表項目在內的合并報表工作底稿中有關抵銷分錄的正確理解。
總之，要想順利準確地編制合并所有者權益變動表，編制者必須系統掌握合并報表理論與實務的精髓；如能全面正確地解讀合并所有者權益變動表，就意味著閱讀者能夠理順和把握諸合并報表的銜接關系。
二、合并所有者權益變動表的解讀重點和編制難點
（一）解讀重點
既然合并所有者權益變動表如此重要，那么，如何分析利用相關信息呢？這是一個見仁見智的問題，因為不同的使用者有不同的信息需求，有不同的分析側重。但是，至少可以從“合并”的角度和“所有者權益變動”內涵的要求上去發現合并所有者權益變動表的一般意義及其關注重點以及立足于動態詮釋目的的報表銜接關系。
首先，從一般意義上來看關注重點。同單獨所有者權益變動表一樣，對于合并所有者權益變動表，應當分別所有者權益的項目構成來分析所有者權益各項目的本年增減變動。與單獨所有者權益變動表的關注點不同的是，對于合并所有者權益變動表，更要注意歸屬于母公司的股東權益和少數股東權益兩者的動態情況；在有境外子公司的情況下，還要注意分析外幣折算差額的產生及其在歸屬于母公司的股東權益和少數股東權益兩者之間的分配情況。
其次，從立足于動態詮釋目的的報表銜接關系來看。為了實現合并所有者權益變動表在合并報表分析中的橋梁作用，對于合并所有者權益變動表的閱讀至少要注意以下三個銜接關系：
第一，合并報表之間靜態指標的銜接。以子公司超額虧損的報告為例，應該觀察少數股東是否承擔超虧，對當期利潤表中合并凈收益、少數股東損益等項目有何影響，同時對當期合并資產負債表、合并所有者權益變動表中的少數股東權益和未分配利潤項目又有何影響。
第二，合并報表之間動態過程的銜接。這里主要的關注點就是用合并所有者權益變動表來動態地觀察合并資產負債表所有者權益項目的比較數據?，F以子公司可供出售金融資產公允價值變動利得等直接計入所有者權益的利得和損失為例。在母公司擁有其80%表決權比例的子公司當年發生可供出售金融資產公允價值變動利得100萬元且不考慮其它因素的情況下，隨著對20萬元資本公積的抵銷處理，合并資產負債表中，資本公積余額80萬元，少數股東權益項目余額為20萬元；而在合并所有者權益變動表中，可以清楚地看到，這80萬元填列在“歸屬于母公司的股東權益”中的“資本公積”項目欄與“可供出售金融資產公允價值變動”項目行對應的坐標點中，這20萬元則填列在“少數股東權益”欄下“可供出售金融資產公允價值變動”項目行中。變動過程一目了然。
第三，合并報表與單獨報表之間的銜接。由于采用不同的合并理念可能產生不同的會計后果；又由于合并信息畢竟是“合并”后的結果，所以，當合并利潤表中合并凈收益為負數的時候，母公司單獨利潤表中的凈收益可能并不是負數；當合并利潤表中合并凈收益為正數的時候，其項下的少數股東損益可能為負數；當母公司單獨報表中未分配利潤尚有結余時，合并資產負債表或合并所有者權益變動表中的年末未分配利潤項目卻有可能因承擔超額虧損而顯示為負數。
總之，了解一個企業集團整體的財務狀況、經營成果和現金流量，合并財務報表是至關重要的，但是，基于報表銜接關系的閱讀與分析，無疑將有助于提高解讀效果。
（二）編制難點
合并所有者權益變動表應當以母公司和子公司的所有者權益變動表為基礎，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發生的內部交易對單獨所有者權益變動表的影響后，由母公司合并編制。究竟如何編制合并所有者權益變動表，關鍵在于明確該表的內容、結構以及該表與合并資產負債表、合并利潤表項目之間的關系。具體來講，合并所有者權益變動表應該根據合并資產負債表和合并利潤表等資料以及合并報表工作底稿資料進行編制，其中主要項目的數據生成方法是：
1.各所有者權益項目的“上年年末余額”和“本年年末余額”，可以分別轉抄自合并資產負債表的“股本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”以及“減：庫存股”等有關項目的年初數和年末數；
2.“凈利潤”項目，轉抄自合并利潤表“凈利潤”項目金額；
3.有關利潤分配各項目，轉抄自有關合并報表工作底稿中涉及到的利潤分配有關項目的合并數；
4.其他各項目，可分別根據合并利潤表有關項目以及合并資產負債表的股本、資本公積、盈余公積等有關項目的年末數和年初數分析填列。
根據上面所述的編表思路，合并所有者權益變動表的大多數項目不難填列，相關信息也不難理解。但是，某些合并所有者權益變動信息的生成難度也是顯而易見的。
與常規的編制合并資產負債表、合并利潤表的程序相比，合并所有者權益變動表編制過程中的以下幾個問題值得進一步關注：
第一，與合并所有者權益變動表項目有關的合并報表工作底稿的開設①；
第二，子公司超額虧損在合并所有者權益變動表（以及合并資產負債表、合并利潤表）中如何報告；
第三，存在境外經營需要進行外幣報表折算的情況下，合并所有者權益變動表（以及合并現金流量表等）將會受到什么影響；
第四，子公司直接計入所有者權益的利得和損失對少數股東權益的影響過程。
下面僅就子公司超額虧損在合并所有者權益變動表中的報告方法予以說明。
三、從子公司超虧的報告看合并所有者權益變動表的動態意義
根據我國企業會計準則第33號――《合并財務報表》第21條的規定內容，舉例如下：
假設2007年初，子公司股本100萬元，母公司擁有80%，期初長期股權投資余額80萬元；本期子公司發生虧損150萬元。2008年子公司實現凈利潤180萬元。其他交易或事項略。在少數股東有義務承擔、有能力彌補的情況下，各相關期間的合并報表工作底稿和有關合并所有者權益變動表參見表1至表3；少數股東沒有義務承擔的情況下，各相關期間的合并報表工作底稿和有關合并所有者權益變動表參見表4至表6。
情況1：少數股東有義務承擔、有能力彌補；
情況2：少數股東沒有義務承擔。
通過上面關于子公司超額虧損的報告方法的分析，可以發現：
第一，子公司超額虧損在合并報表中如何報告，與合并理念有一定關系。子公司發生虧損期間，實體觀下報告的合并凈收益小于母公司觀下的合并凈收益，因為前者將子公司全部虧損沖減合并凈收益，而后者按扣除少數股東應分擔的損失后的虧損金額沖減合并凈收益。這種結果與子公司盈利的狀況相反。
第二，同樣采用實體觀的合并理念的情況下，少數股東是否有能力承擔超額虧損，對合并凈收益的報告價值沒有影響，對合并所有者權益總額也沒有影響，受影響的只是歸屬于母公司的未分配利潤項目和少數股東權益的具體金額，而且這個影響僅僅體現在發生超額虧損的期間，以后期間隨著子公司盈利的實現，累計的影響終將消失。
第三，進一步推理，在實體觀的合并理念下，無論是否存在子公司超額虧損問題，合并凈收益都等于母公司當期凈收益（或虧損）與子公司當期凈收益（或虧損）之和。這實際上是符合實體觀的本質要求的。
【主要參考文獻】
第2篇：所有者權益范文
1、股東會決議，同意增資，全體股東簽字。
2、公司章程修正案(修改公司章程)。
3、往銀行賬戶打款，并驗資，會計師事務所出具驗資報告。
第3篇：所有者權益范文
關鍵詞：所有者權益變動表；質量分析
所有者權益變動表是反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況的報表。 通過所有者權益變動表，既可以為報表使用者提供所有者權益總量增減變動的信息，也能為其提供所有者權益增減變動的結構性信息，特別是能夠讓報表使用者理解所有者權益增減變動的根源。從所有者權益變動表可以了解以下幾方面的信息：當期實現的凈利潤的情況；直接計入所有者權益的利得和損失，如可供出售的金融資產公允價值變動凈額，權益法下按投資單位其他所有者權益變動的影響，與計入所有者權益項目相關的所得稅影響等；所有者投入資本與減少資本情況；企業利潤分配的情況；所有者權益內部結轉情況；所有者權益的期初與期末情況。
一、所有者權益變動表內容
所有者權益變動表是反映所有者權益的各組成項目當期增減變動情況的報表。按照會計準則的要求，所有者權益變動表應包括如下內容：（1）本年凈利潤；（2）其他綜合收益；（3）所有者投入和減少資本；（4）向所有者分配利潤；（5）按照規定提取的盈余公積；（6）實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節情況。
二、所有者權益變動表的性質
2001年我國財政部制定了《企業會計制度》，在《企業會計制度》所規范的企業對外提供的會計報表中包括股東權益（所有者權益）變動表，從該表的格式與內容看，它主要是從實收資本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤五個方面，詳細反映它們當期增減變動的具體情況，所以應將會計制度所規范的所有者權益變動表看成資產負債表的附表，它是資產負債表下所有者權益的詳細列報，理所當然應把它看成一張反映企業財務狀況的會計報表。通過把新會計準則所規范之所有者權益變動表與會計制度所規范之所有者權益變動表對比可以發現，新會計準則所規范的所有者權益變動表并不僅僅是當期所有者權益下實收資本、資本公積、法定和任意盈余公積、法定公益金、未分配利潤的詳細列示。如前所述，它包含了大量其他方面的信息，該表不僅從靜態方面，還從動態的角度揭示了凈利潤、利潤分配、所有者投入與所有者內部結轉方面的信息，顯然新會計準則所規范的所有者權益變動表與會計制度所規范的所有者權益變動表雖然名稱相同，但實質上性質不同，會計準則所規范的所有者權益變動表不再是單純的反映企業財務狀況的會計報表。
我國《企業會計準則第30號—— 財務報告列報》第二條中，財務報表至少應當包括以下組成部分： 資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表、附注。在《企業會計準則——財務報表列報》應用指南中列示了所有者權益變動表的格式。通過比較可以發現， 我國的所有者權益變動表與FASB及IASC推薦的在權益變動表中報告全面收益的格式有相似之處，但筆者認為，我國所有者權益變動表還不能認為就是全面收益表，只能認為該表反映了企業全面收益方面的信息。從新會計準則所規范的會計要素的界定、分類及列報表， 我國的所有者權益變動表具有的中國特色。
三、所有者權益變動表所包含的財務狀況質量信息
資產負債表中所有者權益項目的分析側重于各個構成項目的靜態比例關系，而所有者權益變動表的分析應側重于所有者權益各構成項目的具體變動情況。為此，該表所包含的財務狀況質量信息應從以下方面分析：
1.區分“輸血性”變化和“盈利性”變化
這里的“輸血性”變化是指企業因為股東入資而增加的所有者權益，而“盈利性”變化則是指企業依靠自身的盈利而增加的所有者權益。顯然，這兩個方面均會引起所有者權益總額的變化，但對報表使用者來說卻有著不同的信息含義；“輸血性”變化會導致企業資產增加，但因此增加的資產其盈利前景是不確定的；如果是“盈利性”變化的盈利質量較高，則意味著企業可持續發展的盈利前景看好。
2.關注所有者權益內部項目互相結轉的財務效應
所有者權益內部項目互相結轉，雖然不改變所有者權益的總規模，但這種變化會對企業的財務形象產生直接影響，或增加企業的股本數量（轉增股本），或彌補了企業的累計虧損（盈余公積彌補虧損）。這種變化，雖然對資產結構和質量沒有直接影響，但可能會對企業未來的股權價值變化以及利潤分配前景產生直接影響。
3.關注股權結構的變化與其方向性含義
股權結構變化，既可能是原股東之間股權結構的調整，也有可能增加了新的投資者。這種變化對企業的長期發展具有重要意義。由于企業股權結構變化，可能導致企業的發展戰略、人力資源結構與政策等方面發生變化。這樣，按照原來報表信息來預測企業的發展前景就有可能失去意義。
4.關注其他綜合收益的構成及其貢獻
如前所述，其他綜合收益是引發所有者權益變動的不容忽視的因素之一。其他綜合收益主要包括：可供出售金融資產產生的利得（或損失）金額；按照權益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額；現金流量工具產生的利得（或損失）金額；外幣財務報表折算差額；等等。這些項目可以幫助投資者了解企業全面收益的狀況。
5.注意會計核算因素的影響
會計核算因素的影響，是指會計政策變更和差錯更正對企業所有者權益的影響。這種影響，除了數字上的變化以外，對企業的財務狀況質量沒有實質改變。需要警惕的是年度間頻繁出現前期差錯更正事項的情況，這很有可能是企業蓄意調整利潤所導致的后果。
第4篇：所有者權益范文
關鍵詞：資產負債 價值變動 所有者權益 影響
百年不遇的金融風暴，襲卷全球，使世界經濟陷入了自二戰以來最為嚴重的衰退，在人們紛紛指責房地產、金融資產泡沫破滅的同時，也在認真反思公允價值計量模式存在的弊端，即采用公允價值計量存在對資產價格助漲助跌的作用，背離了資產的內在價值，人們曾經預言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機中，扮演了“經濟殺手”的角色，為這場危機起了推波助瀾的作用，因此，除了期盼經濟復蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學的會計計量模式，來消除公允價值變動對所有者權益產生的影響。
公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值或未來現金流的現值作為資產和負債的主要計量屬性。現行公允價值變動是通過對資產、負債的賬面價值與公允價值比較產生的，從而影響所有者權益，表現為對損益與權益的調整。
一、 我國會計準則公允價值內涵及變動對所有者權益的影響
1.我國公允價值的基本內涵
我國新會計準則規定：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。” 在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。新準則強調的是公平交易、熟悉情況的雙方自愿、金額能取得并可靠計量，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認。
從廣義上說，公允價值的本質是反映交易和事項內含的公平、公允的價格。美國和國際會計準則的定義均認為公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或債務清償的金額。從狹義上講, 公允價值作為獨立的一個計量屬性,它所反映的是一種模擬市場的價格,在尚未交易和非清算的情況下,采用各種估價技術進行近似市場定價方式的評估,從而試圖得到相對公允、合理的價格,以反映其靜態價值。
2．公允價值計量在新準則中的應用及其變動對所有者權益的影響
在我國已的38個具體準則中，有存貨、固定資產、生物資產等17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，范圍涉及一般工商業及農業、金融業等特殊行業。考慮到我國市場發展現狀，新準則主要在以下幾個方面采用了公允價值計量:
2.1衍生金融工具
公允價值最為典型的應用體現在衍生金融工具交易的計量中，由于衍生金融工具中轉移風險報酬與實現權利義務并非同時進行，歷史成本計量模式不再適用，勢必導致公允價值的出現。以公允價值計量的金融工具，其報告價值即為市場價值，且其變動直接計入當期損益。這就意味著，如果企業能夠較好地把握市場行情和動向，其業績即會隨“公允價值變動損益”增加而提升；相反，如果企業的投資策略與市場行情相左，其當期利潤就會受到損失。
2.2投資性房地產。
新準則規定：在會計報表中須單列“投資性房地產”項目，會計處理可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。如有活躍市場，能確定公允價值并能可靠計量，也可采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的投資性房地產的折舊、減值或土地使用權攤銷價值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響，而不再單獨計提。
2.3其他交易或事項。
除衍生金融工具和投資性房地產外, 公允價值的應用還主要體現在非同一控制人下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面。新準則規定，非同一控制人下的企業合并視同一個企業購買另外一個企業的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產和負債。在購買日，購買方的合并成本與確認的各項可辨認資產、負債的公允價值凈額的差額，確認為商譽,并可計入當期損益。對于債務重組業務，以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額計入當期損益，即當債務人得到債權人全部或部分豁免時，可將豁免的債務作為營業外收入，反映在利潤表中。對于企業間具有商業實質的非貨幣性資產交換，將換出（或換入）資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。在同一控制人下的企業合并，合并方在企業合并中取得的資產、負債，應當按照合并日其在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額，應當調整資本公積
2.4生物資產
新準則規定：在會計報表中須單列“生物資產”項目，生物資產的后續計量可以采用成本模式或公允價值模式，但以成本模式為主導。但有確鑿證據表明其公允價值能夠可靠取得的情況下，也可采用公允價值計量模式。采用公允價值計量的生物資產，應當同時滿足兩個條件：
1.生物資產有活躍的交易市場，該生物資產能夠在交易市場中直接交易；
2.能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息。生物資產的減值直接反映在公允價值變動中，并通過“公允價值變動損益”對企業利潤產生影響。
二、不同的會計理論對價值變動的觀點
所有權理論認為，所有者是企業的擁有者，是會計理論關鍵，也是復式記賬系統的核心，所有會計，程序和規則都立足于所有者立場上制定的，公司的經營目標就是最大限度地為股東創造財富，所有權理論下的利潤觀是在一定經營期內經營所給所有者帶來的財富增加，即在一定經營期內影響所有者財富變動的各個方面，這也意味著在沒有發生外部交易的情況下，資產價值增加也應計算利潤。所有權理論認為，企業所有者財產與主體財產沒有區別，那么凈值的使用應不受限制，因此，所有者非常關心企業主體的資本在一般物價水平下的保值能力。因而產生財務資本觀點，財務資本觀點認為，資本代表所有者投入的資金與使用這些現金進行再投資獲取的收益之和。大多數人支持財務資本觀，該觀點也是傳統會計實踐所采用觀點，對于那些持財務資本價值觀的人而言，他們關心資本在一段時間經營之后其數額增減情況。因此，所有權觀點是通過考慮一般物價指數變動使主體的財務資本得到保值。 財務資本觀認為，會計核算采用現行成本會計，他們認為資產和負債價值變動是持有利得或損失，公司投入財務資產后的目的是獲取投入資金更多的現金流入，因此，應將利得、損失計入當期損益。
主體理論是針對所有權理論解釋公司制企業的某些問題表現出的不足而產生的，這一理論以公司是獨立于其所有者之外的一個實體這樣的事實為基礎。主體理論特別適用于公司制企業的會計處理，在一定條件下也同樣適用于獨資企業合伙企業，甚至非營利組織。目前，存在兩種主體理論，兩種主體觀是都將主體視為獨立個體，但該觀點將權益持有者現為企業“伙伴”，而新觀點將他們視為企業無關的人。由于主體成為關注中心，所有者凈值不再有意義的概念，所有者和債權人簡單視為權益的持有者及為資金的提供者，主體理論的會計等式為：資產=權益，其中，權益代表對某一主體的資產要求權，債權人要求是選擇明確的，而股東在企業發生清算的情況時對剩余資產的要求權。在主體觀點下，利潤來源于主體的經營，在主體理論下的利潤指企業凈資產的變化而不是企業“資本”的變化，重點明確收入和費用，利潤是這二者之差。主體理論首先要求主體維持執行某些職能的能力，這些職能是該主體應承擔的責任，因此，企業主體關心盤點物資經營能力的維持，這就是所謂的“實物資產”。該觀點強調企業是生產產品或提供勞務的實體，資本保值是指企業資產保持期初經營能力，只有資產的經營能力保持在期初水平上，才能獲取利潤。在計算利潤時，所有權理論與主體理論的主要區別在于，所有權理論將資產和負債的貨幣價值變動全部在內，而主體理論則不計資產和負債的貨幣。因此，實物資本觀認為資本是代表企業經營能力的實物資產，因此，對于利得不產生利潤，而是資本保值調整項目，將計入資本公積科目核算。
三、市價計量模式下價值變動對所有者權益的影響
所謂的市價計量模式是指會計要素應按照會計當日的市場價格進行計量?？梢圆扇∫韵路绞竭M行計量。1.逐日市價計量；2.調整市價計量。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產，長期股權等資產采用逐日市價計量），報告日時調整到市值計量，從而產生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業時點上的資產、負債、所有者權益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產、負債所有者權益在不同時點上具有不同的價值，不同時點上資產、負債、所有者權益不具有可加性、可比性的特點；在利潤核算上，在持續經營原則、穩健性原則、權責發生制原則前提下，仍然堅持收付實現制原則，因而更能準確反映企業在某一特定時期獲利能力，評價公司使用資源所取得的業績實際效率。因此，市價計量理論認為：
（一）、資產、負債價值的利得損失不應計入利潤。
1、價值變動并沒有具體的交易行為，不產生收入、費用，且具有未來不確定性，無法進行計量確認；
2、現行成本并沒有節約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機會利得，當采取行動后就沒有了，一旦購買資產，其成本就變成現實，唯一選擇出售或繼續使用，因此，現行成本法采取的財務資本觀的持有利得缺乏理論基礎；
3、資產、負債價值變動不反映已實現的或預期的現金流量，那么計入利潤是沒有依據；
4、沒有證據證明資產、負債價值變動與現值之間存在聯系。
（二）、資產、負債價值變動利得損失也不應計入資本公積。
1、實物資本觀認為，只有企業資產的經營能力保持在期初水平之上，才能獲取利潤，如果資產價值變化不影響資產的經營能力，則企業內在價值也未發生變化，對企業不產生現金流入、流出的影響，因而對權益也不產生影響；
2、這種利得、損失屬于未來事項，尚未確認，即使是預期權益在權責發生制的原則下，也不應該歸屬于當期；
3.資產、負債的價值變動不是影響所有者權益變動的根本因素。在市價計量模式下，由于影響資產、負債、所有者權益價值變動的因素、方式各有差異，因此對于上市公司而言，股價是所有者權益價值的具體體現，而影響股價最直接因素是供求關系，其他因素影響股價也是通過由于供求關系而發生影響，對非上市公司而言，影響所有者權益的價值主要有投入股本、留存收益、未來盈利水平等方面。其中：未來盈利水平是決定非上市公司所有者權益價值最核心的因素。因此，在市價計量模式下，資產、負債的價值變動不是決定所有者權益價值變動的根本原因；
4.資產、負債的價值變動不是所有者權益自身的價值變動。在市價計量模式下，上市公司所有者權益的價值表現形式是股票市價，非上市公司的所有者權益的價值要通過技術分析方法進行估算，因此，資產、負債價值變動不能決定所有者權益的價值，因而對所有者權益不產生影響；
5.所有者權益不再是資產與負債的減項。首先，現行會計理論將所有者權益=資產-負債，該等式成立的前提條件，不考慮時間這一因素對會計計量的影響，即資產、負債、所有者權益價值不受時間影響，換言之，該等式是靜態等式，而會計計量、處理、報告的假設前提是會計主體在持續經營條件下進行的，也就是說會計主體經營活動是動態的，那么用一個靜態等式來反映會計主體動態的經營活動是否符合科學的邏輯；其次，現行的等式存在是否成立。傳統的會計理論認為，資金來源=資金運用，其理論基礎是采用歷史成本計量資產、負債、所有者權益的價值。而在市價計量模式下，由于存在資產、負債所有者權益的價值變動，而價值變動尚未實現，因此不產生實際意義上的現金流入、流出，故資金來源=資金運用會計等式不能成立，即凈資產不等于所有者權益；最后，企業靜態狀態有二種，分初始與終止。在企業初始狀態下，由于企業的資產來源于股權資本與債權資本，形成資產=負債+股權資本的會計等式；企業在終止狀態下，由于喪失持續經營條件，故最終的凈資產歸屬與股東所有，形成了凈資產=所有者權益的會計等式。而在持續經營條件下，則形成了市價計量模式的會計等式：資產市價=負債市價+所有者權益市價+資產、負債、所有者權益的價值變動。因此，在市價計量模式下，資產、負債的價值變動對所有者權益價值不產生影響。
四、結語
在市價計量模式下，更強調會計要素的時點價值，因此產生了會計要素的價值變動，即存在資產、負債、所有者權益的賬面價值與市場價值的差異，由于資產、負債的價值變動不是所有者權益自身的價值變動，由此可以得出資產、負債的價值變動對所有者權益價值不產生影響的結論。同時由于現行的公允價值理論將資產、負債的價值變動視為利得或者損失計入利潤，其理論依據與客觀現實不符，從而不能真實地反映出所有者權益的市場價值，其提供的會計信息相關性、可靠性不強。
參考文獻: 1．企業會計準則，中華人民共和國財政部．經濟科學出版社，1-6
第5篇：所有者權益范文
內容摘要:本文首先以現行會計準則中對所有者的規定為基礎,分析了所有者權益的內涵、與債權人權益的區別以及計量問題。最后分析了整體價值觀下所有者權益的意義。
關鍵詞:整體價值觀 所有者權益 意義
基于現行會計準則對所有者權益的認識
所有者權益是指資產扣除負債后由所有者應享的剩余利益,即一個會計主體在一定時期所擁有或可控制的具有未來經濟利益資源的凈額。與所有者權益對應的概念是債權人權益。2006年我國頒布的《企業會計準則-基本準則》中列示了相關條款對所有者權益進行規定:譬如第26條給出了所有者權益的定義,即是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益,公司的所有者權益又稱為股東權益;第27條中給出了所有者權益的來源,包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失,是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。利得是指由企業非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥摹⑴c所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日常活動所發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出;第28條明確了所有者權益金額取決于資產和負債的計量;第29條則指出所有者權益項目應當列入資產負債表。
財務會計的基礎之一即會計恒等式,它反映了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素之間的關系,其中資產-負債=所有者權益。所有者權益由投入資本、資本公積和留存收益三大部分組成,而所有者權益要素下的會計賬戶也有不同的分類方法。按其形成的方式,可分為投資人投入的資本以及企業內部產生的盈余公積金和未分配利潤等留存收益。按照來源和構成的不同,可以分為實收資本、資本公積等投入資本類所有者權益賬戶和盈余公積、本年利潤、利潤分配等資本積累類所有者權益賬戶。
所有者權益的計量問題不僅關系到現有股東的股權價值衡量,而且影響潛在投資者對公司未來的預期,從而進一步影響公司的籌資能力和未來的股票價格。一方面,所有者權益金額的確定主要也是取決于資產和負債的計量,而資產負債表中對資產和負債的計量屬性采取以歷史成本法為主并與其他計量屬性結合運用的方法。不管是我國還是國際會計準則的規定中歷史成本計量都占據著主要地位,它要求資產按照取得或者交換時的實際計價入賬,入賬后的賬面價值在該資產存續期間一般不作調整。但是歷史成本法在提供可靠性的同時,有著自身無法克服的缺點,即它無法滿足與未來決策有關的相關性。按照相關性的要求,資產和負債應該以未來的收益或義務的現值計量,將所有者投入資本的機會成本反映在內。
另一方面,從所有者權益的來源來看,現行會計準則要求將一部分與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失直接計入所有者權益,這一點引發了很多爭議。首先,某一時點資產和負債的價格變化是否真的會引起未來經濟收益的變動值得商榷,即使是在有效資本市場中,雖然長期來看證券價值會圍繞其內在價值上下波動,但在某一時點價格和價值有著非常復雜的關系。理論上資產的計量應以現值計量最為準確,然而現值的估計可靠性太差,只能以市場價格即公允價值來代替,而此時市場價格的可取得性和可靠性便成為討論的焦點。其次,資產和負債的價格有時不易取得且變動很頻繁,這會給會計處理帶來很大的難度和很高的成本,并在一定程度上違背了會計計量的穩健性和謹慎性原則。
整體價值觀下所有者權益的研究意義
整體價值管理屬于公司戰略管理層面,它要求管理者站在每個不同的公司利益相關者的角度看待問題,了解他們的目的和利益,評價企業成功的關鍵因素及這些關鍵因素的決定因素,評價這些決定因素的網絡是否變現出增強效應和穩定效應,評價網絡可以控制的因素,決定戰略的起點,檢驗這些戰略在多大程度上利用了公司的固有動力。最后通過早期預警系統來監測這些戰略的引進。
圣蓋倫管理理念將管理劃分為三個層次,即規范管理、戰略管理和操作管理。由于企業并非處在理想環境中,會計信息仍然面臨著相關性和可靠性的權衡,而正是在決策有用性的計量觀日益盛行的今天,本文提出整體價值觀下所有者權益的內涵是有意義的。現行會計制度下的會計報表提供的會計信息仍然存在很多問題,例如無法反映品牌價值等無形資產,即使是相對靠近相關性的公允價值計量的引進,也面臨著市價頻繁變動且部分難以估計的問題,特別是在通貨膨脹時更為嚴重。另外,如果價格的變動對未來的現金流不產生影響,那么用時間價值計量結果則對所有者權益不產生影響,公允價值計量模式下資產和負債價格的變動就不應該計入所有者權益。企業整體資產價值觀下的所有者權益真實地反映了所有者的投入的成本、提供了更加客觀和準確的會計信息,有助于投資者做出正確的決策。整體價值觀帶來的不僅是會計政策和會計方法的變化,更重要的是會計理念的變化,這種新理念將給傳統意義上的會計核算帶來重大變革,進一步豐富和充實財務會計理論。
參考文獻:
第6篇：所有者權益范文
[關鍵詞]損失 利得 分析
《企業會計準則――基本準則》,是財政部借鑒了國際發達國家的做法,第一次引入損失和利得的概念,并沒有把它作為獨立的會計要素,而把它作為所有者權益要素和利潤的組成部分,動態的會計等式變化成了“收入-費用+直接計入當期利潤的利得和損失=利潤”。
要求了企業提供經營性收支――費用和營業收入,還要求企業提供非經營性的收支――損失和利得,增加了會計信息的相關性。相關內容為扣除,資產,收入的稅務處理。
一、“損失”與“利得”的涵義
國際會計準則委員會把財務報表要素分為五大類:收益,資產,費用,負債,權益。收益要素,指的是會計期間正常和非正常的經濟利益的增加,主要包括利得和收入。利得指的是企業在滿足收益的含義也有可能不是在正常經濟活動中產生的費用,收入就是企業在正常的活動中產生的利益。利得不是單獨的要素,是收益要素下的一個重要的子要素。同時,費用包含了損失和企業在正常活動發生的費用。損失指的是滿足費用的含義并有可能也可能不是企業在正?；顒赢a生的項目。損失則是費用要素下的一個重要的子要素。
IASC根據收入來確認流入量的理論,選擇的是大口徑的收入要素概念。LASC還認為,利得和收入一樣,都是代表經濟利益的流入,把它合并做為一個會計要素,就是收益。費用包含了企業在正?；顒又邪l生的損失和費用,一樣會產生經濟利益的流出,所以,兩者可以合并成一個會計要素,就是大口徑費用要素的概念。
《企業會計準則――基本準則》則把財務報表要素分為了六項:所有者權益,資產,收入,費用,利潤和負債。損失和利得則是所有者權益和利潤要素的組成部分。準則的第27條規定“利得指的是企業非正?；顒铀l生的導致所有者權益增加,和所以者投入資本沒有關系的經濟利益的流入。損失指的是企業非正?；顒铀l生的導致所有者權益減少,和所有者分配利潤沒有關系的經濟利益的流出。”損失和利得劃分為“直接計入所有者權益的損失和利得”與“直接計入當期收益的損失和利得”,分別計入了所有者權益要素與利潤要素中間。
二、利得和損失歸屬分析
準則沒有對損失和利得內容進行說明,具體的內容分散于具體會計準則和《企業會計準則――應用指南》中。
(一)直接計入當期損益的利得和損失
“直接計入當期利潤的利得和損失”,用的是營業外的收入,營業外的支出,和投資收益等來核算。包括了:資產減值的損失類。包括存貨,固定資產,無形資產,工程物資,在建工程,生產性生物資產,應收賬款,長期股權投資,持有至到期的投資,商譽,油氣資產,抵債資產,采用成本模式計算的投資性房產等資產發生了減值損失。
(二)直接計入所有者權益的損失和利得
“直接計入所有者權益的損失和利得”項目,用的是“資本公積――其他資本公積”的科目核算?！镀髽I會計準則第30號――財務報表列報》沒有對“直接計入所有者權益的利得和損失”內容進行變更。準則應用指南中表示“所有者權益變動表”屬于本項目。包含了:權益法下的被投資企業其它所有者權益的變更的影響,可供售金融資產公允價值的變動的凈額,和計入所有者權益相關的所得稅的影響。
三、兩者的會計處理的不同
(一)直接計入所有者權益損失和利得的會計處理
由于受到傳統做法的影響下,我國會計準則上“直接計入所有者權益的損失和利得”直接就在“資本公積―其他資本公積”中顯示。包含了:(1)持有至到期投資的重新分類為可供售的金融資產的,重新分類公允價值和面賬價值的差額;(2)外幣貨幣性金融資產和可供售金融資產除減值損失產生的匯兌差額以外的公允價值的變動;(3)公允價值模式下計算投資系房產,自用房產或者存貨的房產轉換成投資性房產,轉換公允價值大約賬面價值的差額;(4)用權益法核算的被投資企業除凈損益外的所有者權益的變動,長期股權投資,在持有股比例不變化的情況下,單位按持股比例來計算應該享受或者承擔的份額:(5)發行可以轉換的公司債券,權益成分的公允的價值(6)在以權益結算的股份中的支付,同義控制內企業合并并形成的長期股權投資的合并價值差部分。
(二)直接計入當期利潤的損失和利得會計處理
會計準則上直接計入當期利潤的利得和損失包括:
1.資產的減值損失。包含了存貨,長期股權投資,應收賬款,持有至到期投資,在建工程,固定資產,無形資產,用陳本模式計量的投資房產等等資產發生減值的損失。
2.公允價值的變動損益。包含了(1)交易性金融資產以公允價值計算還發生變動計入到當期損益的金融負債或金融資產;(2)在公允價值模式計量下的投資性房產,賬面價值和公允價值的差額:(3)在公允價值模式下計量的投資性房產,自用房產或者存貨的房產轉換成投資性房產,轉換當日公允價值小于賬面價值的差額。
3.投資的收益。包含以下:(1)合營企業和聯營企業及有著大影響力的企業的投資性期間的投資的收益;(2)金融資產發放利息和股利及售出的投資的收益,在成本法內長期股權投資在宣布發放股利的投資的收益,長期股權投資轉讓時候的投資的收益。第一種投資收益會計準則上是在年末的資產負債表確認的投資收益。
4.營業外支出和營業外收入。包含了處置無形資產和固定資產等非流動資產,政府補助、盤盈、盤虧、非貨幣睦資產交換、債務重組、非常損失、罰款、接受捐贈與捐贈支出。
四、損失和利得稅務處理的不同
(一)損失和利得稅務處理的不同
第三部分的1―5項是計入資本公積的損失和利得,新所得稅不扣除和確認為收入。新所得稅還規定,企業的資產,包含,無形資產,固定資產,長期待攤費用,存貨,投資資產,生物資產等,主要以歷史成本為計稅的基礎。企業取得這項資產實際產生的支出就是歷史成本。企業享有持有資產期間資產的減值或增值,除了國務院稅務,財政等主管部門規定可以確認損益以外,不得隨意調整資產的計稅的基礎。第6項的資本公積,則是屬于企業和關聯方的業務往來,新的所得稅規范了特別納稅調整,所有不符合獨立交易的原則減少企業或關聯方應納稅的所得額和收入,稅務管理部門有權按照規定調整。
(二)直接計入當期利潤利得和損失的稅務處理
1.新稅法對資產的減值損益規定:沒有經過核定的準備金的支出不得隨意扣除。沒有經過核定的準備金的支出,指的是不符合國家稅務,財政等主管部門的規定的各項資產的減值準備等準備金的支出。
2.新稅法對公允價值的變動損益也不確認。新的所得稅規定,企業的資產,包括無形資產,固定資產,長期待攤費用,生物資產,存貨,投資資產等等,都要以歷史成本來作為計稅單位。企業取得這項資產實際產生的支出就是歷史成本。
3.投資收益,新稅法因為考慮可靠性,繼續實現制的原則,就是只有企業確定可收到投資方發放的紅利,股息的時候,才計入當期的稅務所得。金融資產則是在宣布發放利息和股利和售出的投資收益,在成本法下的長期股權投資在宣布發放股息的時候的投資收益,還有長期股權投資時轉讓的投資收益。以上都是已經實現的收益,新稅法給以確定。
4.會計準則上列入營業外支出和營業外收入的損失和利得內容比較繁瑣,稅法上一些要計入收入和扣除額,一些稅法上則不予確定。新稅法不予確定扣除的有:罰金,罰款,稅收滯納金和沒收財物的損益不得扣除。
五、小結
新的會計準則不僅反映在利潤表的損失和利得的內容,還體現所有者權益中的損失和利得。合理的反映企業非經營性的損益,有益于報表的全面,清晰,使報表使用者清楚的了解企業的經營水平和財務情況。有利于對企業價值的評價。公允價值的計量引入,使得上市公司可以利用資產減值的損失,公允價值的變動損益,從而操縱利潤,進而降低利潤的可靠性。需要投資者了解和適應公允價值的含義及對公司價值的影響,會計人員也應該提高自身的職業修養和判斷能力。
參考文獻:
第7篇：所有者權益范文
借貸記賬法的記賬方法
要學習借貸記帳法首先要知道借貸記賬法的對象是會計要素的增減變化過程和結果，而資產、負債、所有者權益又是主要的會計要素。
資產=負債+所有者權益
這個公式是借貸記賬法的基礎
借貸記帳法的基本結構是：每個賬戶都分為“借方”和“貸方”，一般來說規定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在帳戶的借方記錄經濟業務，可以稱為“借記某賬戶”;若在賬戶的貸方記錄經濟業務時，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會計實務上以“借”表示資產的增加和負債及所有者權益的減少;以“貸”表示負債和所有者權益的增加及資產的減少。具體地說，資產的增加應記在資產類的有關賬戶的借方，資產的減少應記在資產類的有關賬戶的貸方;負債及所有者權益的增加應記在其有關帳戶的貸方，負債及所有者權益的減少記在其有關賬戶的借方。凡賬戶若借方有余額，表示為資產的余額。凡賬戶貸方有余額，表示為負債及所有者權益的余額。一般資產類賬戶都為借方余額，負債及所有者權益為貸方余額。其結構是不同的。
1.資金流入企業的業務。即資產與負債、所有者權益同時增加。資產增加記入有關賬戶的"借方"，負債和所有者權益增加記入有關賬戶的"貸方"。
2.資金在企業內部流動的業務。即資產、收入和費用之間或資產要素內部的增減。資產和費用的增加以及收入減少記入相關賬戶的'借方'，收入增加以及資產和費用的減少記入相關賬戶的"貸方"。
3.權益轉化的業務。即負債、所有者權益和利潤三者之間或一個要素內部有增有減。負債、所有者權益的增加以及利潤的增加記入相關賬戶的"貸方"，利潤減少以及負債、所有者權益的減少則記入相關賬戶的"借方"。
4.資金退出企業的業務。即資產和負債、所有者權益同時減少。資產減少記入有關賬戶的"貸方"，負債及所有者權益減少則記入有關賬戶的"借方"。由此可以看出，每類業務都要同時記入有關賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。
借貸記賬法的主要優點
其優點主要有以下幾方面：
(1) 有利于分析經濟業務，加強經濟管理;
(2) 有利于防止和減少記賬差錯;
(3) 在賬戶設置上較為靈活;
(4) 有利于會計電算化。
會計的基礎課程始于借方和貸方。借方在帳簿的左側，貸方在帳簿的右側。在這里，要牢記一條不變的定律：“借方=貸方”，換句話說，在任何交易中，都必須同時登記到帳簿的左右兩側，其原則如下：
(1)資產增加時，記入左側;資產減少時，記入右側。
(2)負債增加時，記入右側;負債減少時，記入左側。
(3)所有者權益增加時，計入右側;所有者權益減少時，計入左側。
(4)成本增加時，計入左側;成本減少時，計入右側。
(5)收入增加時，計入右側;收入減少時，計入左側。
(6)費用增加時，計入左側;費用減少時，計入右側。
會計等式為：資產=負債+所有者權益。利潤分配之前為：資產+費用=所有者權益+負債+收入。
可以看出，借和貸兩個符號規定了相反的含義：借對于會計等式左邊的賬戶是表示資產費用類賬戶的增加，對于會計等式右邊的賬戶表示負債，所有者權益，收入類賬戶的減少。貸正好相反。因此有了上述的記賬規則。
借貸記賬法是以借貸為記賬符號的一種復式記賬法。
借貸記賬法的賬戶基本結構分為左、右兩方，左方稱之為借方，右方稱之為貸方。一般在賬戶借方記錄的經濟業務稱之為“借記某賬戶”;在賬戶的貸方記錄的經濟業務稱之為“貸記某賬戶”。至于借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據賬戶的性質來決定，不同性質的賬戶，其結構是不同的。
借貸記賬法是會計基礎的重點和難點，理解透徹才能為更深入的學習打下基礎。
借貸記賬法的賬戶設置
在借貸記賬法下，賬戶的設置基本上可分為資產(包括費用)類和負債及所有者權益(包括收入)類兩大類別。
資產類賬戶的借方登記增加額，貸方登記減少額，一般為借方余額(賬戶余額一般在增加方，下同)。
資產類賬戶的期末余額公式為：期末借方余額=期初借方余額十本期借方發生額一本期貸方發生額
負債及所有者權益類賬戶的貸方登記增加額，借方登記減少額，一般為貸方余額。
負債及所有者權益類賬戶的期末余額公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額一本期借方發生額。
看了“借貸記賬法的記賬方法”的人還看了：
1.借貸記賬法的基本要點
2.借貸記賬法有哪些口訣
3.借貸記賬法的記賬規則詳細說明
第8篇：所有者權益范文
會計要素是對會計對象的具體內容進行的初次分類,是財務報告最根本的組件,通過會計要素的劃分可以概括反映企業資金運動的全貌。在我國,《企業會計制度》將會計要素劃分為六大類,即資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。但筆者通過多年的理論教學和實際操作,發現當前會計要素的分類存在一定的弊端,并想通過本文談談自己對會計要素重新劃分的設想。
一、當前會計要素劃分存在的問題
我國《企業會計制度》將會計要素分為六大類,其中資產、負債、所有者權益稱為靜態會計要素,收入、費用、利潤稱為動態會計要素,并以等式描述了這六大要素的內在關系。即靜態的會計等式:資產-負債=所有者權益動態的會計等式:收入-費用=利潤動靜結合的會計等式:資產=負債+所有者權益+收入-費用并將靜態的會計等式和動態會計等式分別作為編制資產負債表和利潤表的理論依據,但筆者認為此分類存在以下的弊端:
(一)收入、費用的概念與動態會計等式的表述不統一我國會計要素中所定義的收入和費用僅僅只反映日常生產經營活動所產生的營業收入和營業費用,不包括利得和損失,而動態的會計等式表述為:收入-費用=利潤,如果按照會計要素定義的收入和費用,此等式的利潤僅僅只是營業利潤,而不是利潤總額,所以我國只有把利得和損失先歸入利潤要素,繼而再分步求利潤。這樣使利潤要素的內容非常不清晰,也給會計教學帶來一定的困難。在這之前,也有不少專家對此提出了質疑,筆者通過多年的教學發現,收入、費用的學習對會計初學者是一個重點和難點,而利得和損失往往是放在利潤要素中一筆帶過,使讀者對此內容容易產生忽視,不利于以后對投資等重要業務的學習和理解。
(二)利潤作為單獨要素,使所有者權益要素內容不清晰為了表述收入、費用的結果,我國將利潤作為單獨的會計要素存在,筆者認為此種做法有以下弊端:
1•對利潤要素而言,它本身已是資金運動的結果,不能再稱為動態指標,而且利潤這項經營成果歸所有者所有,所以,利潤則是靜態要素所有者權益中的一部分,而不應該單獨作為會計要素存在。
2•按照會計要素的類別對賬戶進行分類,“本年利潤”賬戶屬于利潤類賬戶,“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶,而“本年利潤”每年末才將本年實現的凈利潤歸入“利潤分配”賬戶,那么在年中的每月末,會計等式則表現為:資產=負債+所有者權益+利潤,而非會計準則表述的期末靜態會計等式為:資產=負債+所有者權益。這樣混淆了利潤就是歸屬于本論文由整理提供所有者權益這一概念。
3•由于上述概念的偏差,造成很多基層會計工作者在每月末編寫資產負債表“未分配利潤”這一項目時,只根據“利潤分配”賬戶的余額填寫,而遺漏掉了“本年利潤”賬戶的余額,造成會計報表信息失真。
二、國外有關會計要素劃分的借鑒
(一)美國會計要素的劃分美國財務會計準則委員會在《論財務會計概念第6輯———財務報表的要素》中,將會計要素劃分為資產,負債、權益、業主投資、派給業主款、總收益、營業收入、費用、利得、損失十大要素。美國會計要素劃分的主要特點是:①突出了總收益要素,不僅要求提供經營性收支———營業收入和費用,而且要求提供非經營性收支———利得與損失。②突出了權益要素,不僅要求提供權益靜態信息,而且要求提供權益重要變動的信息,有利于維護所有者權益。
(二)國際會計準則對會計要素的劃分國際會計準則在《關于編制和提供財務報表的框架》中,將會計要素劃分為資產、負債、產權、收益和費用五大要素,此收益要素包括營業收入和利得,費用要素包括日常生產經營費用和損失。國際會計準則對會計要素劃分的主要特點是:①取消利潤要素,表明利潤只是所有者權益的一部分②明確收益要素包括營業收入和利得,費用要素包括費用和損失。新晨
三、我國會計要素重新劃分的設想
借鑒國外會計要素劃分的長處,并結合我國的實際情況,筆者對我國會計要素的劃分有以下設想:
(一)增設利得和損失要素,并同時取消利潤要素。即我國的會計要素可劃分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利得和損失共七大要素。之所以仍單獨設置收入和費用要素,是因為日常生產經營活動中所發生的收入和費用之間有著直接或間接的因果關系,而利得和損失之間則無因果聯系。因此將收入和費用仍作為單獨要素存在對研究日常生產經營活動的所耗和所得有一定的意義和作用。
第9篇：所有者權益范文
文章編號：1004-4914（2015）07-107-02
會計六要素，也即資產、負債、所有者權益、收入、費用及利潤是會計等式的構成要素，且彼此之間存在著一定的數量關系。經濟業務是指一切能引起會計要素發生增減變化的價值交換活動，但在會計核算的過程中，不論經濟業務會對會計要素造成怎樣的增減變化，其最終結果都會滿足基本會計等式，也即：資產=負債+所有者權益。
一、目前對兩者關系認識的不足之處
在我國目前會計學的研究中，雖然對兩者之間關系的論述頗多，但其仍存在一些不同之處，具體表現如下：
1.論述的不完整性。這一問題可以從兩個方面具體來說：一是從經濟業務的數量特征上來說，具體的經濟業務在數量上，其表達的是一個無窮值，這就意味著若將經濟業務對會計等式造成的影響思考停留在具體的經濟業務上，因為其無窮值的特征，不僅無法準確把握，亦無法得出相應的結論。二是從會計等式的運動態勢來看，其在較為復雜的經濟業務來往中是動態化的，這就意味著若在會計等式的論證過程中，僅從某一角度對會計等式進行論證，雖然其在本質上是滿足：資產=負債+所有者權益的會計等式的平衡性，但其在形式表達上是不完整的，如僅從簡單的靜態會計等式或者是一般靜態會計等式的角度對經濟業務對會計等式的影響進行分析論證，由于其在論述的過程中，并沒有將經濟業務對收入和費用兩因素造成的影響考慮在內，就很容易造成論述在直觀上的不完整性。
2.不能滿足所有相關人員的需求。這主要是從該理論研究對于不同層級學習者的滿足需求出發，如對于本科專業學生來講，若在經濟業務對會計等式影響的分析上僅從簡單或者是一般靜態的等式角度出發，可能就無法滿足其對會計基礎理論更深一層的探求；而對于?？茖W生來說，若從動態不等式的角度對該問題進行研究分析，可能對于其來說就會顯得比較復雜。
二、經濟業務對不同會計等式的影響
基于以上所述在經濟業務對會計等式影響的研究分析中所存在的問題及難題，筆者分別從三個不同角度的會計等式就經濟業務對其產生的影響進行探究，既能體現經濟業務對會計等式影響的全面性，又能滿足不同層次學習者的學習要求，具體表現如下：
1.經濟業務對簡單靜態會計等式的影響。簡單靜態會計等式表示為“資產=權益”。從該角度就經濟業務對會計等式的影響進行分析，無論在實際的會計核算中有多少經濟業務，但只要這些經濟業務的存在是合理的，且不違反經濟規律的，其所引起的會計等式變化可以概括為以下四種，但這四種變化最終依舊是保持平衡：一是資產和權益同時等額增加；二是兩者同時等額減少；三是在權益保持不變的情況下，資產等額一增一減；四是在資產保持不變的情況下，權益等額一增一減。
該等式是會計等式的基本分析方法，其它多因素的會計等式都是在此基礎上擴展而來的，因此，無論對于初級學習者還是高級學習者來講，該等式的掌握都是推理和學習其它多因素會計等式的基礎和前提。
2.經濟業務對一般靜態會計等式的影響。一般靜態會計等式為“資產=負債+所有者權益”，該會計等式是所有會計等式中最常用的會計等式。但在該等式的前提下，在企業經營活動中，無論發生何種經濟業務，其對會計等式造成的影響最終可以歸結為以下四個方面，但都保持會計等式的平衡：一是資產和負債、所有者權益同時等額增加；二是資產和負債、所有者權益同時等額減少；三是負債和所有者權益保持不變，資產內部進行等額的一增一減；四是資產保持不變，負債和所有者權益內部進行等額的一增一減。
綜上所述可知，一般靜態會計等式和簡單靜態會計等式之間最大的差異在于，簡單靜態會計等式中的“權益”被分為兩部分，演變為一般靜態會計等式中的“負債+所有者權益”，因此，兩種會計等式在本質上是一致的。
因為該會計等式與簡單靜態會計等式相比，較為復雜，因此為對其進行全面解讀，筆者就以某公司在2007年7月份發生的經濟業務對會計等式造成的影響進行簡單的分析。
從上表可以看出，該公司7月份的各項會計要素符合：資產=負債+所有者權益。
若在7月份，該公司發生如下四項經濟業務，則其對會計等式造成的影響表現為：
（1）該公司受到某外企公司的資本投入70000元，并存入銀行成為銀行存款。
分析：在該經濟業務中，會計等式的資產方―銀行存款增加70000元；同時，負債及所有者權益方―實收資本增加70000元，此時會計等式的資產方總額為804000，負債及所有者權益方的總額為804000。該經濟業務造成的會計等式兩邊發生了等額同增的變化，會計等式保持平衡不變。
（2）以銀行存款償還短期借款10000元。
分析：在該筆經濟業務中，會計等式資產方銀行存款減少10000元；同時，負債及所有者權益方的短期借款減少10000元，此時會計等式資產方的總額為724000元，負債及所有者權益方的總額為724000元。該經濟業務來往造成的會計等式兩邊的總額發生了等額同減的變化，會計等式保持平衡不變。
（3）從銀行存款中提取現金10000元。
分析：在該筆經濟業務中，資產方的銀行存款減少10000元，而庫存現金增加了10000元，此時會計等式資產方的總額保持不變，仍為734000元；會計等式負債及所有者權益方因為沒有發生經濟業務往來，其總額亦保持不變，為734000元。該經濟業務造成了會計等式資產方內部等額一增一減，負債及所著者權益保持不變，會計等式保持平衡不變。
（4）從銀行進行短期借款100000元，用于歸還所欠的材料款100000元。
分析：在該筆經濟業務中，會計等式的資產方沒有發生經濟往來，其總額保持不變為734000元；會計等式的負債及所有者權益方的短期借款增加100000元，應付賬款減少100000元，此時的負債及所有者權益內部發生一增一減等額變化，總額仍保持不變為734000元，此時的會計等式保持平衡不變。
綜上所述可知，就經濟業務對會計等式造成的影響來講，無論等式兩端發生何種變化，但最終結果仍是保持會計等式的平衡性，這也是會計核算的重要依據。
3.經濟業務對動態會計等式的影響。
動態會計等式表現為“資產=負債+所有者權益+利潤或虧損（收入一費用）”。與靜態會計等式相比，其最大的特點在于其將本期經濟業務中發生的收入和費用作為一個單獨的要素列舉出來，而不是將其包含在所有者權益內。這樣一來，有利于全面了解本期內的各項經濟業務所引起的各會計要素變化的詳細情況。因為在該會計等式中涉及到四種會計要素，因此，在分析經濟業務對會計等式造成的影響時，可以分為四大類，包含十六小類，具體表現如下：
（1）經濟業務僅涉及到會計等式的左邊，也即資產內部發生等額的增減變化，會計等式的右端各項因素不變，如銀行存款和庫存現金之間的同額增減變化等。
（2）當經濟業務僅涉及到會計等式的右端，左端資產不變，則可以將經濟業務對會計等式右端造成的影響分為九小類：一是負債等額增減，所有者權益和利潤因素不變，如和銀行之間發生短期借款經濟業務，償還應付賬款；二是所有者權益的等額增減，負債和利潤因素不變，例如將部分資本公積金轉為實收資本等；三是利潤項目等額增減，如將本年度實現的部分利潤轉為未分配利潤等；四是利潤因素不變，負債和所有者權益等額增減，如股權轉債券；五是所有者權益保持不變，利潤和負債之間等額增減，如已售出的產品在收取貨款的前提下，發生退貨現象，而之前所收到的貨款并沒有及時退回，在該經濟業務中，就造成了負債增加以及利潤的等額減少；六是利潤因素保持不變，負債減少，所有者權益等額增加，其代表性的經濟業務為債券轉股權；七是在所有者權益不變的情況下，負債減少，利潤增加，其代表性的經濟業務有對銷售產品取得的部分收入沖減應付賬款；八是在負債不變的前提下，所有者權益增加，利潤減少，其代表性的經濟業務有從本期所實現的總利潤中提取部分作為資本公積金；九是在負債不變的前提下，所有者權益減少，利潤增加，其代表性經濟業務有當年度經營發生虧損時，用盈余公積金來彌補虧損。
（3）經濟業務造成會計等式兩端同時等額增加，主要包括以下三個類型：一是在利潤因素不變的前提下，資產和負債同時增加，如在經濟業務中資產方的庫存現金增加一定的數額，負債方的短期借款等額增加；二是在利潤要素不變的情況下，資產和所有者權益同時增加，如所有者權益人向企業追加投資；三是在負債因素不變的前提下，資產和利潤同時增加，如收回已銷售的貨品款等都是此類典型經濟業務的代表。
（4）經濟業務造成會計等式兩端同時等額減少，主要可以分為以下三小類：一是在利潤要素不變的前提下，資產和負債同時等額減少，如利用會計等式資產方的銀行存款去償還負債方的短期借款；二是在利潤要素不變的前提下，資產和所有者權益同時等額減少，如所有者權益人收回對企業的部分投資額等，是導致該等式變化的經濟業務的代表；三是在所有者權益不變的前提下，資產和利潤等額減少，如在經濟業務中，用庫存現金支付日常經營活動中的偶然性罰款等。
