會計原則精選(九篇)
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第1篇：會計原則范文
摘要：由于稅務會計要以稅法為導向,因此,體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務會計原則。稅務會計原則一般都隱含在稅法中,它雖然遠遠不如(財務)會計原則那么明確、那么公認,但其剛性、其硬度,卻要明顯高于(財務)會計原則,納稅人一旦違反,就要受到稅法等相關法律的懲處。文章對由稅法主導的稅務會計原則與投資人導向的財務會計原則進行了比較,從中可見兩者的差異 及其產生的原因。研究稅務會計原則與財務會計原則的差異,旨在探討如何構建符合國際化發(fā)展趨勢的稅務會計與財務會計的關系模式。
關鍵詞：比較；稅務會計；會計原則；財務會計；會計原則
Abstract: Because tax accounting must take the tax law as the guidance, therefore, manifests the tax revenue principle the tax revenue calculation principle is also tax accounting the principle. Tax accounting the principle conceals generally in the tax law, although it was inferior by far (finance) accountant the principle that is clear, that recognizes, but its rigidity, its degree of hardness, actually must be higher than (finance) obviously accountant the principle, once the taxpayer violates, must receive the tax law and so on related law the punishment. The article to financial inventory accounting who the principle and the investor guided by tax law leadership's tax accounting the principle has carried on the comparison, obviously both's difference and produced reason. Research tax accounting the principle and financial inventory accounting is the principle difference, how for the purpose of discussing constructs conforms to internationalization trend of development tax accounting and financial inventory accounting's relational scheme. key word: Compared with; Tax accounting; Accountant principle; Financial inventory accounting; Accountant principle 前言對《會計法》中的問題探討
會計的三種收益觀研究
第2篇：會計原則范文
關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；財務會計；稅務會計
一、稅務會計原則
國家為了對納稅人展開實際、有效的稅款征收，依稅收原則，經稅法而逐漸生成“稅收核算原則”。若以納稅人層面而言，“稅收核算、稅務會計”兩原則相等同。稅務會計務必遵循財務會計原則，可其需依稅法規(guī)定的條例與程序，故此，美國相關專家指出，IRC（美國收入法典）為聯(lián)邦稅收“最高法律”同時，亦為稅務會計方法與理論，稅務會計原則亦即隱藏于國內“收入法典”內。包括中國在內的全球所有國家，稅務會計原則皆是隱于稅法內，其明確度、公認度遠不如財務會計原則，其硬度、剛性要高過財務會計原則，若有人違反，則必然受到相關懲治。
二、稅務會計原則和財務會計原則相對比
（一）歷史成本原則的對比
對“歷史成本原則”的認可要最屬稅法，針對歷史成本計價原則在會計界求全責備之時，在企業(yè)會計體制、準則于某種狀況下丟棄歷史成本原則之時，稅法始終堅守此原則，強調企業(yè)資產剝離歷史成本之時，務必以相關資產所潛藏的損失與增值依稅法相關規(guī)定的貼切手段體現(xiàn)與確認。例如企業(yè)股份體制改造時產生的資產評估增值，稅法對會計要求相應賬戶的調整并不認同，依舊按原來賬面的價值進行應稅所得的計算；還有《企業(yè)會計制度》與“資產減值準則”對非貨幣性資產要求進行全面計提減值準備，進而調整有關的資產原入賬的價值，可稅法除了對壞賬展開限度性的承認，由于有違確定性原則，其他皆不認可。
稅務法之所以對“歷史成本原則”如此堅持，關鍵是稅款征收為法律行為，務必有可靠邊的憑證做為合法性的支撐。和公允值對比，“歷史成本原則”的確于一些狀況里無法切實地體現(xiàn)資產等要素價值，可是其具有極強的可靠性，于涉稅訴訟里可給予給力依據(jù)，故此，稅法普遍不會接受公允價值而拋掉歷史成本，除去不存在“歷史成本”時。可財務會計準則、體制于多處引入了現(xiàn)金流量現(xiàn)值與可收回金額等“公允價值概念”以確保財務會計信息真實性及可靠性，此即會帶來海量納稅調整事宜。
（二）相關性原則對比
“財務會計”相關性原則，意指會計信息對其“使用者”所展開的“決策”相關，即對其使用者進行重大決策時給予“真實、有效”的信息，對其重點主要強調的是“有用性”。“稅務會計”在相關性原則上，則以政府征稅為出發(fā)點，進行所得稅核算時所重點強調的“稅前扣除費用”務必需與同期收益相關，兩者對比實質不同。
（三）權責發(fā)生制原則對比
企業(yè)會計核算需依“權責發(fā)生制”為根本，可稅法為“收付實現(xiàn)制”與“權責發(fā)生制”相結合。依權責發(fā)生制，企業(yè)務必以經濟活動中的“義務與權利”的發(fā)生作基礎方可展開會計處理，此和稅法確定“納稅義務”的原則相同，故此，整體而言對權責發(fā)生制稅法還是認可的。此于所得稅可以看出。此外，權責發(fā)生制導致大量會計估計，而稅法對此持“保留態(tài)度”。權責發(fā)生制不益于稅收保全之時，稅法只能采取防范手段。
（四）實質重于形式原則的對比
財務會計的關鍵原則之一“實質重于形式原則”，其主要內容是企業(yè)會計核算需依交易及事項的經濟“現(xiàn)實與實質”展開，并非只依法律模式。一項事宜及交易實質和其法律模式及外在模式并非總是相同。于基本準則及《企業(yè)會計制度》內對此皆做出明確規(guī)定。于會計體制與準則內實質重于形式原則多有呈現(xiàn)。
針對“實質重于形式”原則的確切使用上，財務會計重點在于會計工作者職業(yè)判斷的可靠性，可稅法則要求務必具有確切的法律依據(jù)，不可僅憑估計，務必有據(jù)可依，稅法對此項原則的解釋重點強調“實質至上原則”，意在杜絕納稅人濫用“稅法條款”。
（五）配比原則的對比
配比原則，是展開費用確認時的根本性原則，牽涉的主要有“職業(yè)判定”及“會計選取”等相關內容。對于“配比原則”在所得稅法內還是較為認可的，納稅者所產生的費用需于其所應配比的當期展開“申報扣除”，納稅者在某納稅年度所需申報的扣除費用規(guī)避“提前及滯后”，針對稅款流失問題稅法亦做出相應制約手段。可于增值稅問題，稅法對“配比原則”不支持。增值稅目標為“貨物與應稅勞務增值額”，其應為“貨物、應稅勞務”收支配比后的結果，可增值稅征收是依發(fā)票扣稅制而設計，進而把其征收控制于流通環(huán)節(jié)，由整體而言規(guī)避免對“財務會計”損益核算體系依賴性，亦因致使增值稅“會計信息質量”的下降。
于稅法內，稅前扣除的“配比原則”其在內涵及應用結果上和“會計核算”相比存有極大差異。于會計核算里，為了對不同“地區(qū)、分部、產品”的經營成果分別進行核算，務必將“直接、間接、期間”等費用于不同“地區(qū)、產品及分部”展開科學有效的“分配、分類與及歸集”。“配比原則”在稅法內所反映此層面的同時，還需遵守“相關性原則”。稅法內先需要對不同項目所享有的“稅收待遇”進行區(qū)分后再展開分項及分類配比。
（六）謹慎性原則的對比
謹慎性原則于“財務會計”里，需當企業(yè)面臨無法明確因素的狀況下展開“職業(yè)判定”時，務必需持有應有的審慎態(tài)度，對各類風險及可能造成的損失需進行充分評估，此過程中要本著謹慎認真的態(tài)度，對“資產與收益”即不高估，對“負債及費用”亦不低估。
針對減值準備金的提取問題財務會計本著小心謹慎的原則對各項資產展開評估，可令企業(yè)中的虛資產轉變?yōu)閷崳捎谙鄳潭壬蠈ζ髽I(yè)“虛盈實虧、制約短期活動”等的處理，益于會計信息真實性的提升。可其卻違反了“據(jù)實扣除”的稅務會計原則，稅前扣除費用即為任何費用及損失務必確實發(fā)生過，不然若發(fā)生申報扣除即將補判定為偷稅。企業(yè)計提活動中的各項資產的“減值準備”，為會計工作者們憑職業(yè)判定所給出的估計結果，其損失并未真實發(fā)生過，會計對此類風險所進行的估測，稅法不予扣除的原因，主要是因為國家稅收無法為“納稅人”承擔其自身的經營風險，稅法重點強調的是于企業(yè)的相關資產中“真實發(fā)生”的具有實質性的“永久損害”時方可獲得即時處理。如此規(guī)定，即益于稅務管理，增進片管效益同時，亦杜絕了減值準備比率此硬性規(guī)定的不可確定性。于財務會計里，“實質重于形式與謹慎性”兩項原則為會計要素“計量與確認”的關鍵的修正性原則。可于稅務會計里，卻為最不被認可、最不受歡迎的原則。稅法不認可謹慎性原則，一口將其否定。其關鍵在于針對收入與費用上謹慎性原則處理不對稱，當會計事宜存有無法確定期性因素時，謹慎性原則即要求多計費用而少計收入，若稅法認可謹慎性原則，那么對企業(yè)應繳稅款將會降低及滯后，此導致稅務單位要替企業(yè)擔當風險。
三、對稅務會計原則和財務會計原則差異的分析
以上論述，“稅、財”務會計原則兩者存有諸多不同，有的是單一的“內容、名稱”的不同，而有的是“內容不同而名稱相同”。目標取決于“導向”，原則取決于“目標”又體現(xiàn)于“目標”。在目標上“稅法和財務會計”不一致，故此兩者在原則上亦不相同，存有差異是必然的，與兩者根本目標不相違背狀況下，怎樣令兩者之間的差異持有合理程度，為我們所需要思考的關鍵。國家正置于經濟轉型的特殊時期，兩類原則差異呈現(xiàn)出擴大趨勢，怎樣協(xié)調、如何構建兩類原則之間的和諧，進而降低企業(yè)稅收成本、體制轉換成本與納稅風險等，為實際需解決的問題。
由稅收“原則、主導”呈現(xiàn)出我國“稅收核算原則”過分站在征管角度上考慮，呈現(xiàn)的并非是納稅者便利為基礎、而是本著征收便利為原則，并非確保納稅者的稅益、而是保障政府的收入，對納稅者的利益問題上則思慮的較少。當下，“法定主義標準”在我國稅收活動中遠未達成，和會計的“體制、準則”差異太大亦不規(guī)范，提升了納稅者的不可預期性。故此，亦不益于生成對比完整、明確、系統(tǒng)的“稅務會計原則”，可“財務會計原則”已然是公認的較成熟的原則。新稅制革新里，需最大化的吸納財務會計原則，壓縮差異。若想我國稅務會計和財務會計兩者的混合模式優(yōu)點得以充分體現(xiàn)，那么兩原則差異一定不能大。若當下的差異加大趨勢無法迅速遏制，越來越多的納稅調整事項將給會計活動造成無盡的煩惱，將壓縮財務“會計信息”質量。
參考文獻：
第3篇：會計原則范文
趙瑩(1964-)，女，廣東東莞人，北京航空航天大學經濟管理學院副教授
田躍新(1982-)，男，安徽界首人，北京航空航天大學經濟管理學院碩士研究生
摘要：謹慎性會計原則對財務報告的數(shù)字產生了巨大的影響。對其進行研究不僅使財務報告使用者受益，還能為規(guī)范會計和資本市場提供決策參考。本文從謹慎性原則的定義、表征形式、理論解釋和實證研究為出發(fā)點，總結國外在謹慎性原則方面的研究狀況和發(fā)展動向，對國內潛在研究進行了評述。
關鍵詞：會計原則 謹慎性 文獻綜述
一、謹慎性原則定義與表征形式
關于謹慎性原則的較早定義，是美國學者Bliss提出的：“不預計盈利，但預計所有的損失(Bliss，1924)”。該定義較簡單，而且僅強調謹慎性會計對盈利或利潤表的影響，沒有提及資產負債表要素。1980年，美國財務會計標準委員會第二號概念公告術語表中對謹慎性的描述則完整很多，不僅強調了對不確定性的保守處理，而且還對所影響的會計要素沒有限定，是美國唯一正式的官方定義。其定義是：“對不確定性的一種保守反映，試圖保證商業(yè)環(huán)境中的不確定性和內在風險被充分地考慮。因此，在未來收到或支付兩個估計的金額之間有同等的可能性時，謹慎性要求采用比較不樂觀的估計數(shù)(FASB，1980)。”國際會計準則委員會在《編報財務報表的框架》中對會計謹慎性的解釋相對具體，認為“謹慎性是指在有不確定因素的情況下做出所要求的估計時，在判斷中加入一定程度的謹慎，以便不虛計資產或盈利，也不少計負債或費用(IASC，1989)”。我國2006年初頒布的《企業(yè)會計準則――基本準則》有關謹慎性規(guī)定：“企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者盈利、低估負債或者費用(財政部，2006)”，該定義比較接近國際會計準則的定義。
從上述定義可以看出，官方的定義出自會計準則制定機構，強調的是謹慎性在會計選擇中的功能，學者的定義則比較趨向從謹慎性的后果出發(fā)，對謹慎性進行界定和表征，將謹慎性原則轉化為可研究的變量。依表征變量的性質可將有關謹慎的定義分成兩大類：以盈利為基礎的定義和以資產為基礎的定義。前者強調利潤表，后者強調資產負債表。以盈利影響角度為基礎的定義有：Smith和Skousen(1987)認為，謹慎性原則是在兩種或更多的報告方法中進行選擇時，應當選擇使股東權益回報最小的方法。Wolk(1989)、Davidson(1985)、Stickney和Weil(1994)、Givoly和Hayn(2000)等認為，謹慎性原則是眾多會計原則中的一個選擇標準，該原則通過更慢地確認盈利、更快地確認費用、低計資產價值和高計負債價值，導致累計報告盈余的最小化。Basu(1997)對謹慎性的解釋別具風格，為后來的謹慎性研究開辟了路徑。Basu認為會計人員更容易將壞消息確認為損失，而需要獲得更嚴格的證明將好消息確認為盈利，因而會計盈余反映壞消息比好消息更加及時，用這種不對稱性來表征謹慎性。從資產角度進行的定義主要有：Feltham和Ohlson(1995)把謹慎性描述為：在長期內報告凈資產少于其市值。Gjesdal(1999)區(qū)分了經濟利潤和會計利潤，認為如果所設定的投資賬面價值使所產生的預期會計盈利率大于投資成本的內部盈利率，那么會計原則就是謹慎性的。Beaver和Ryan(2000)將謹慎性定義為市值和賬面價值之間所產生的持續(xù)差異，此定義不同于由于應計會計的逐漸確認而導致的賬面經濟盈利和損失的臨時差異。Pae等(2005)認為，會計盈余的謹慎性不僅可以定義為企業(yè)趨向于確認在盈余上的壞消息比好消息更加及時，而且也可以定義為低年初市凈率的企業(yè)組合比高的年初市凈率的企業(yè)組合相比，其盈余有較高的謹慎性，也即盈余對壞消息的敏感度與盈余對好消息的敏感度相比要大得多。盈余的謹慎性與市凈率的這種負的關聯(lián)是來自盈余的應計部分而不是經營現(xiàn)金流部分。在謹慎性會計的非官方定義中，Bliss(1924)、Basu(1997)的定義被引用的較多，但是目前還沒有得到一致認可。
二、謹慎性會計來源的理論解釋
盡管謹慎性誕生較早，但隨著時間的變化其理論解釋也在逐漸豐富。這些理論解釋包括契約理論解釋、股東訴訟解釋、稅收解釋、政治成本解釋等。
(一)契約理論解釋 根據(jù)契約理論的解釋，由于企業(yè)股東希望從企業(yè)得到必要的報酬，債權人關心企業(yè)能否到期歸還債務，管理層則希望獲得更高的工資和獎勵，而企業(yè)的信息往往通過財務報告來體現(xiàn)，因而隱含在會計和財務報告中的道德風險和成本將大為增加。管理層更愿意采取樂觀的行為，如在資產負債表中高估資產，在利潤表中高估盈利和低估損失，犧牲債權人的利益來滿足股東的要求，同時滿足管理層對報酬的要求，而不是努力經營來實現(xiàn)經營項目的正的凈現(xiàn)值來增加企業(yè)價值。而管理層的這一行為，只是建立在其對企業(yè)信息的占有量與其他契約成員不對稱的基礎上。會計原則的謹慎性要求降低了管理層采取樂觀行為的可能性，并把運用謹慎性原則所帶來的企業(yè)價值的增加，在企業(yè)各利益團體之間分配(Watts，2003)。
(二)稅收解釋 Shackelford和Shevlin(2001)認為，稅款為企業(yè)提供了及時使對外報告的會計利潤和應稅利潤相一致的動機，對于企業(yè)來講，只要盈利就存在應稅利潤。延緩確認企業(yè)的應稅利潤、加速費用和損失的確認，都將減少當前稅收的支付和增加企業(yè)的價值。因此，稅款和已報告利潤的聯(lián)系也能產生財務報告的謹慎性。然而，這一解釋對不少報告會計利潤欺詐的公司例外，一些公司，如美國世通公司，就因為虛報利潤導致已繳稅款的返還，這種情況顯然是對報告利潤的考慮超過了對稅收的考慮。
(三)股東訴訟解釋 股東訴訟也是謹慎性的一種解釋來源。如美國以1933年和1934年證券法為準繩的股東訴訟條款，明顯地支持謹慎性原則。對企業(yè)和審計者來講，由于高估凈資產和盈利所產生的訴訟成本，遠高于對它們的低估，而且更容易招致賣方的訴訟。通過使用會計的謹慎性原則低估凈資產，可以減少預期的訴訟成本，因而管理者和審計者會有更大的動因來實施謹慎的會計原則。這種解釋說明了與審計者類似，企業(yè)也重視謹慎性原則的限制。這一解釋受各國股東訴訟法律的影響較大，不具有普遍性。
(四)政治成本解釋 會計和股票市場規(guī)范的制定者和修訂者對政治成本的考慮，也是提供謹慎財務報告的動機。由于高估資產和盈利所造成的損失，在政治過程中比低估資產或盈利所放棄的盈利，更有價值和更引人注目，財務報告準則的制定者和修訂者有其動因，從謹慎的會計和報告中受益。若企業(yè)高估凈資產而不是低估凈資產，標準的制定和規(guī)范者很可能面對更多批評，謹慎性原則因而減少了標準制定者和修訂者所承受的政治成本。政治成本的這種非對稱性，使得會計和市場規(guī)范的制定者和修訂者重視謹慎性原則對管理層和其他團體的樂觀報酬的限制(Watts，2003)。
三、謹慎性及其與其他變量關系的檢驗
(一)Feltham-Ohlson定價模型Feltham-Olhson(1995)建立了定價模型來模擬企業(yè)市值與反映企業(yè)財務、經營活動結果會計數(shù)據(jù)的相關程度。模型使用了眾多參數(shù)，其中重要的變量有經營利潤、利息收入、現(xiàn)金流和股利。在模型中，市值通常被假定等于未來期望股利的凈現(xiàn)值，也等于面值加上未來期望非正常盈余的凈現(xiàn)值，而非正常盈余等于會計盈余減去期初賬面價值的利息費用。筆者根據(jù)該模型進行了分組分析：第一組用于探究價值和預期未來會計信息的關系；第二組用于探究價值和當前會計信息的關系；第三組用于檢查對于市值和市值變化與同期會計盈余漸近關系的預期，以及面值與后期盈余關系的預期；第四組分析檢查在借貸記賬法下，會計的謹慎性是如何影響盈余和各部分資產的增加對價值的反應。Feltham-Olhson定價模型的檢驗結果是：無偏性會計導致營運資本最初投資的全部資本化，而謹慎性會計導致了部分投資的資本化和剩余部分的費用化。因此，謹慎性會計導致企業(yè)在經營的早期所獲得的利潤較低，在經營的后期則會獲得更大的補償性利潤。Stober(1996)、Dechow等(1999)、Myers(1999)、Ahmed等(2000)進一步從Feltham-Olhson的定價模型出發(fā)，都發(fā)現(xiàn)了凈資產被低估，并從各自的定價回歸方程中得出了正的謹慎性參數(shù)。然而從時間系列的非正常盈余的回歸模型中得出的卻是負的謹慎性參數(shù)，這與其預測和契約理論相反。這種不一致可能是由于會計變量間關系的錯誤設定和缺少謹慎性與應計制理論指導下的強制性模型設定造成的。
(二)BaSU回歸模型 如前所述，Basu(1997)把謹慎性定義為會計人員對確認好消息比壞消息需要更高程度的證明的趨勢，即盈余反映壞消息比好消息更為迅速。在這一定義的基礎上，Basu建立了以下預測：一是盈余反映公開可得到的壞消息比好消息更加及時或具有同步的敏感度。二是公開可得的壞消息相對于好消息來講，同期的盈余――市場回報關系比同期的現(xiàn)金流――市場回報關系相對更為緊密。三是未預期盈余的增加可能更為持久而未預期盈余的下降似乎更為短暫。最后的預測是，壞盈余消息相對好盈余消息來講，單位未預期盈余的非正常市場回報(短時窗的盈余反映系數(shù))更小。Basu分別建立了對應的回歸方程來證明上述預測，該回歸方程是其中被后來研究者引用最為廣泛的模型。其公式：
Xit／Pit-1=α0+α1DRit-1+β0Rit+β1Rit*DRit-1 (1)
式中，Xit是i企業(yè)在t期間的每股盈利，Pit-1是該企業(yè)期初每股市價，Rit為在t期末前9個月至t期結束后的3個月間12個月的市場回報率，當Rit為負值時DRit-1等于1，當Rit非負時DRit-1等于0。這個回歸方程提供了幾種不同的測量謹慎性的參數(shù)。首先，壞消息相對于好消息的增量反映用β1來表示，在謹慎性的報表中，β1應該為正值。其次，盈余對于壞消息的相對敏感度比贏余相對好消息的相對敏感度用(β0+β1)／β0。比率來表示，在謹慎性的報告中，這個比率應該大于1。最后，壞消息(負的市場回報)期間和好消息(正的市場回報)期間的回歸方程的相對解釋力度分別用它們各自所在期間的R2來評價，在謹慎性報告中，這一比率大于1。
Basu采用美國證券市場1963年～1990年間的所有企業(yè)年度的觀察值，對其回歸模型進行了檢驗，不僅證明了其預測，而且還發(fā)現(xiàn)盈余對同時期負的市場回報的敏感度，相對于盈余對同時期正的市場回報的敏感度在過去的近30年里不斷增加，會計報告的謹慎性隨時間不斷增強。Basu的這種測量方法后來被廣泛地應用在大量的關于會計謹慎性領域的研究中，包括企業(yè)間的謹慎性差異研究(Kwon，2002；Huijgen和Lubberink，2003)，謹慎性隨時間的變化研究(Givoly和Hayn，2000)，謹慎性的會計季度間的波動性研究(Basu等，2001)，謹慎性與審計工作和審計師法律責任披露關系的研究(Basu，1997；Basu等，2001；Hamilton等，2005)，謹慎性對股東權益成本的影響(Francis等，2004)，謹慎性與公司治理的關系研究(Beekes等，2003；Lain等，2005)，謹慎性的國家間差異研究(Ball等，2003；Pope和Walker，1999)，會計數(shù)字信息含量的趨勢研究(Ryan和Zarowin，2003)，盈余的謹慎性和市凈率的關系研究(Rovchowdhury＆Watts,2005；Pae等，2005)等。
(三)財務指標整體趨勢分析 Givoly和Hayn(2000)研究了美國市場中896家企業(yè)在1950年-1998年間，ROA、ROE、銷售凈利率、企業(yè)虧損率、營業(yè)利潤／總資產、息稅前利潤／總資產的平均數(shù)和中位數(shù)的變化趨勢；累計總應計、累計經營應計、累計非經營應計的趨勢；股東權益市值／賬面價值的中位數(shù)和平均數(shù)的變化趨勢。發(fā)現(xiàn)它們與財務報告謹慎性的增加相一致。他們認為，盡管單個比率的分析結果都有片面之處，當將其作為整體去考慮時，仍然說明了美國在過去四十年里企業(yè)財務報告正變得越來越謹慎。
(四)Callen-Segal資產定價模型 Callen、Hope和Segal(2005)認為巴蘇(1997)仍然沒有解決股東權益回報和會計謹慎性之間的關系。認為在巴蘇的分析中存在以下基本問題，首先，正的(負的)市場回報對好(壞)消息來講，既不是必要條件也不是充分條件。第二，信息的沖擊不僅影響當期的盈余，也影響對未來盈余的預期。第三，巴蘇沒有計算隨時間變化(預期)的折現(xiàn)率。第四，巴蘇和其他研究者的實證分析主要基于直覺或特別的應計模型而不是依據(jù)均衡定價模型。他們借鑒在2004年開發(fā)的向量自回歸資產定價模型，檢驗了謹慎性會計原則對股東市場回報的影響。結果發(fā)現(xiàn)謹慎性會計的非對稱特征，使經過折現(xiàn)率修正后的未預期股東回報和盈余消息之間的凹性非線性關系增強。盈余消息是未預期盈余理論上正確的計量，其中盈余消息被定義為企業(yè)生命周期內當期盈余和未來盈余預期現(xiàn)值之和。此外，其分析結論還說明了GAAP對特殊項目的處理在修正的未預期所有者權益回報和特殊項目之間產生了準凹的和離散的關系。修正的未預期股票回報和盈余消息之間存在顯著增加的凹性關系，尤其是修正的股東權益回報與負的盈余消息的正的相關性比正的盈余消息更強。
(五)Penman-Zhang C分值指標 Penman和Zhang(2002)在其研究中，采用C分值和Q分值指標來分別測量資產負債表里的
謹慎性程度和企業(yè)盈利質量，其中反映企業(yè)盈利質量的Q分值指標由反映謹慎性程度的C分值確定。其計算公式如下：
Cit=(INVresit+RDresit+ADVresit)／NOAresit (2)
Qit=Cit-(0．5Cit-1+0．5×Cit的行業(yè)中位數(shù)) (3)
式中i代表企業(yè)，t代表資產負債表的年度；NOAit代表凈營運資本，等于流動資產減去流動負債的賬面價值；INVresit表示存貨準備，RDresit表示研發(fā)資產準備，ADVresit表示品牌資產準備。Penman和Zhang利用C分值指標和Q分值指標，對美國1975年-1997年間近50000家企業(yè)的年度數(shù)據(jù)進行了分析。結果發(fā)現(xiàn)在謹慎性會計下，投資的增長降低了報告的盈余和會計回報率，產生沒有記錄的準備；投資減緩的企業(yè)釋放這些準備，創(chuàng)造盈余和高的會計回報率。如果投資的變化是暫時的，那么當期盈余和會計回報率的升降也只是暫時的，導致低的盈利質量或者持續(xù)時間較短的盈余。使用構造C分值和Q分值，該研究發(fā)現(xiàn)了伴隨謹慎性會計的投資變化的結果產生低質量的盈余。Q分值預測未來核心凈營運資產盈利率怎樣從現(xiàn)在的水平進行變化，所以Q分值提供了鑒別低質量盈余的分析工具。研究也表明在1976年～1997年間，在控制了常用的風險衡量指標和營運凈資產的增長以及會計應計項目之后，依據(jù)質量分數(shù)所預測的扣除交易成本前的股票回報率不斷增加。表明在樣本期間，股票市場沒有采用謹慎性會計來觀測企業(yè)的盈余質量。
四、我國謹慎性研究的展望
(一)財務數(shù)據(jù)謹慎性的時間序列趨勢 隨著會計改革的不斷深化，我國會計規(guī)范就一直不斷地發(fā)生著變化。在1994年頒發(fā)的企業(yè)會計準則――基本準則中，就明確規(guī)定企業(yè)會計核算必須遵守謹慎性會計原則。會計準則隨后進行了不斷的修正，尤其是在2001年明確規(guī)定了上市公司必須計提七項準備，謹慎性會計原則的要求也始終沒變。隨著時間的變化，我國企業(yè)財務報告的謹慎性有可能在不斷增加，但能否從我國上市公司財務報告數(shù)據(jù)的中得出相同的結論卻還有待研究。另外，會計信息欺詐和盈余操縱問題也是社會普遍比較關注的問題，兩者是否存在相互制衡的關系，相互制衡的最終后果(對財務數(shù)據(jù)的最終影響)又是怎樣。財務報告的謹慎性程度也是值得研究的問題，財務報告過于謹慎將會導致會計信息的失真，而財務報告謹慎程度不足將會導致會計信息的可信度下降。以上方面的研究，將會有助于政策制定者和股票市場的規(guī)范者進行決策。
(二)審計責任和會計謹慎性的關系 Basu(1997)認為，審計者謹慎性的法律責任動機引起第四季度盈余從中間季度盈余開始系統(tǒng)延遲，他從回歸方程得出的傾斜系數(shù)和R2在第四季度比中間的季度要高出大約8％，得出的這一結論和審計者反映在第四季度盈余中的謹慎性相一致。Hamilton等(2005)發(fā)現(xiàn)，澳大利亞上市公司的審計合伙人輪換增加了盈余確認的謹慎性，提高了盈利的質量。而在我國由于上市公司的財務披露一直存在變化，對公司年報和季報的審計從無到有，并在不斷地加強，因此，大量的證據(jù)表明審計所負擔的法律責任也在加強。是否能從上司公司的實際財務數(shù)據(jù)分析中得出相同的結論也有待研究。
(三)行業(yè)間和企業(yè)間盈利的謹慎性比較 Chandra等(2004)考察了反映在美國很多技術企業(yè)財務報告中的盈余謹慎性的程度，通過對不同指標的分析，發(fā)現(xiàn)新技術企業(yè)的謹慎性程度更高，原因主要在于謹慎性會計原則對研發(fā)的費用化而不是股東的訴訟風險。Darrough和Ye(2005)認為企業(yè)平均會計利潤下降的趨勢體現(xiàn)在研發(fā)型公司中大企業(yè)和小企業(yè)之間的利潤差距，而造成這些差距的原因之一就是研發(fā)資金的費用化和會計應計項目的謹慎性會計。我國各個行業(yè)的財務報告的謹慎性程度是否相同，是否也導致了利潤確認的差異都值得研究。
第4篇：會計原則范文
一、弱化的會計原則與虛假的會計信息在會計憑證中的表現(xiàn)
（一）在原始憑證中的表現(xiàn)
1、假業(yè)務真發(fā)票。一些會計主體內控制度不健全， 財務管理不得力，少數(shù)人合伙編造一些虛假的經濟業(yè)務，從有關系的單位弄來真實的發(fā)票或收據(jù)，以少開多，以虛開實，虛報冒領，非法謀利。
2、廢假發(fā)票。在買賣雙方中， 賣方所出示的發(fā)票并不是經稅務部門統(tǒng)一發(fā)放的發(fā)票，而是從風馬牛不相及的部門或地方弄來的。這種發(fā)票大都是為倒賣走私小車或其它組裝貨而使用的過期作廢的發(fā)票，或是非法印制的發(fā)票。
3、其他作假行為。一些會計主體在購買生活用品發(fā)放給職工時，故意要賣方將發(fā)票填寫為辦公用品或材料，虛列了生產成本。某些財會人員與單位領導串通一氣，以招待費、差旅費或其他名目的憑據(jù)形式作假。
（二）記帳憑證中違反會計原則的行為
1、讓虛假的原始憑證進入記帳程序。 會計人員根據(jù)虛假的原始憑證填制記帳憑證，進行會計核算，必然要出現(xiàn)會計信息失真。
2、違反會計原則，篡改、變造、拆裝記帳憑證。
3、年終調帳沖帳違反會計原則。 某些項目年初安排有計劃有資金，到了年底，該項目資金并未動用，按規(guī)定應結轉或上繳。而一些會計人員卻將超支項目的支出數(shù)調入未動用的項目，使年報上欄欄有計劃，項項有支出，使計劃與實際不具有可比性。
二、會計原則弱化，易使會計帳簿與會計報表不一致
1、帳帳不符。一些會計主體在材料的采購、產品的入庫出庫、 固定資產的轉換變賣所發(fā)生的價值變化中，由于沒按會計原則進行會計核算，形成總帳與明細帳、實物帳與財務帳不符。
2、帳表不符。 某些地方官員的“數(shù)字”政績和廠長經理們根據(jù)需要產生的“利潤”，完全違反了原則，在會計報表上形成虛假的會計信息。
三、會計原則弱化，用大額現(xiàn)金辦理收支業(yè)務更易使會計信息失真
近年來，銀行間競爭激烈，放松了對現(xiàn)金的管理，不少企業(yè)直接使用大額現(xiàn)金辦理收支業(yè)務。一般來說，用大額現(xiàn)金辦理收支業(yè)務和虛假的原始憑證緊密相聯(lián)，尤其是施工企業(yè)用工程計價單和收據(jù)結帳的業(yè)務中也使用大額現(xiàn)金辦理收付，其中的更多，作假的可能性更大，套取現(xiàn)金更為便捷。
四、會計原則弱化下的會計核算易形成核算失真
如購小汽車，在發(fā)票上開大卡車或設備儀器等，以致實物與帳簿記載不符，形成固定資產帳上生產用的多，非生產用的少，而固定資產實物則正好相反，即生產用的少，非生產用的多。一些早已報廢或丟失的固定資產，其實物形態(tài)已不存在，也照掛在帳上，不追查原因、挽回損失，也不按規(guī)定進行清理和處理。有些會計主體將國有資產轉移到集體性質的第三產業(yè)，不按規(guī)定辦理有關手續(xù)收取價款，而在單位帳上照掛著被轉移出去的財產物資，造成國有資產流失等等。
第5篇：會計原則范文
誰在使用國際財務報告準則和美國公認會計原則（USGAAP-USGenerallyAcceptedAccountingPrinciples）？
國際財務報告準則被歐盟采納，歐盟國家的上市公司將自2005年起使用該準則，除此之外，國際財務報告準則還為許多國家的會計準則提供了基礎，譬如南非、馬來西亞、澳大利亞、新西蘭、印度、中國等。會計師在為歐盟公司及其聯(lián)營公司、子公司做帳或者審計時，都會用到國際財務報告準則。
會計師在處理美國公司或在美國上市的外國公司的帳務時，就會接觸到美國公認會計原則。美國公認會計原則是為約12，000家美國上市的公司制定的，亦是美國證券交易委員會（SEC-SecuritiesandExchangeCommission）指定要求的。在美國有股票或者債券上市的外國公司并不需要按照美國公認會計原則公布帳目，但是必須準備相關的調節(jié)表，為美國投資者提供詳細信息，說明如果采用美國公認會計原則所報告的凈利潤和凈資產會有何出入。
對于美國的非上市公司，雖然沒有一般的歸檔要求，但是，有大約15，000家非上市公司按照美國公認會計原則來準備帳目，有的是根據(jù)銀行借款的要求行事，有的則是自愿的。由美國財務會計準則委員會（FASB-FinancialAccountingStandardsBoard）制定的美國公認會計原則比國際財務報告準則更為廣泛，它包括數(shù)百條準則、注釋、觀點和其他權威性的規(guī)定。
從安然（Enron）事件可以看出，國際財務報告準則是以原則為基礎的，而美國公認會計原則是由規(guī)則驅動的。事實上，二者都是以原則作為基礎，也同時用規(guī)則來闡述原則。但是，美國公認會計原則有更多的例外情況，用黑白分明的界線加以區(qū)分。所涉范疇更廣，例如，對林產、電影、石油和天然氣行業(yè)有特別的準則。所以，比起國際財務報告準則，這些準則更長，更復雜，更全面。
毫不驚訝地，美國公認會計原則反應了國家的關注和影響。比如，美國國會因為擔心對新經濟啟動帶來影響，阻止美國財務會計準則委員會實施有關股權支付（包括行政人員的認股權）的準則。與之相對比，國際財務報告準則因為必須在不同的國家使用，為適應國家標準的不同（尤其是美國和英國）而提供更多選擇。黑白分明的界線和對注釋與原則的廣泛規(guī)定反映出，在一個董事與審計師極容易被不滿的投資者的環(huán)境，準則有必要十分明確。
國際財務報告準則和美國公認會計原則有何不同
二者的不同表現(xiàn)在準則的細節(jié)上。在進行2005年度轉變的準備過程中，國際會計準則委員會修改了現(xiàn)行的一些準則，并為股權支付和企業(yè)合并制定了新的準則。許多改變都減少了其與美國公認會計原則的差異。修改后仍然存在而需要調節(jié)的差異包括：
·新產品和服務的開發(fā)成本：在國際財務報告準則下，如果滿足可收回的條件，應該將其計為無形資產，而在美國公認會計原則下，大多數(shù)情況要被注銷。
·資產減值：美國公認會計原則首先將資產未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量和帳面價值作比較，以確定資產的減值；而國際財務報告準則用的是已折現(xiàn)現(xiàn)金流量，對長期資產而言，這將造成極大的不同。美國公認會計原則中，減值作為一個新的成本基礎，不可以逆轉；國際財務報告準則卻不是這樣。
·存貨：美國公認會計原則允許使用后進先出法，國際財務報告準則不允許。
·分部報告：美國公認會計原則比國際財務報告準則更加靈活，國際財務報告準則要求在兩個基礎上進行分部報告（按業(yè)務的范疇或經營的地理區(qū)域）。
·在合并報表中對子公司的定義：美國公認會計原則的基本原則遵循多數(shù)股份擁有權的大前提，國際財務報告準則的要求是獲得經濟利益的控制權。對于特定目的的實體的處理不相同。
·企業(yè)合并：就算國際會計準則委員會已經公布了新的融合準則，對于研發(fā)，并構中重組，少數(shù)股權的處理仍然不同。
國際會計準則中提供了一些可供選擇的處理方式，其中一些選擇與美國公認會計原則不相容。包括：
·物業(yè)、工廠和設備在國際會計準則中允許重新估值，在美國公認會計原則中不允許。
·合資企業(yè)：美國公認會計原則只允許以權益方式建立合資企業(yè)，國際會計準則允許比例合并。
·投資物業(yè)：在美國，這些物業(yè)要按照折舊歷史成本計入帳冊，國際會計準則卻可以使用公允價值（即按照市場價值，市場價值的變化計入年度利潤）。
·建設的借貸成本：在美國，利息和相關成本必須資本化，國際會計準則允許利息成本在發(fā)生時注銷。
國際財務報告準則和美國公認會計原則是否會融合
國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會簽署的諾沃克（Norwalk）協(xié)議，致力于會計準則的融合，并取得了了切實的進展。
·國際會計準則委員會采用了美國公認會計原則，消除了企業(yè)合并處理方面大部分的差異。
·美國財務會計準則委員會正就股權支付的標準提出建議，該建議與新的國際會計準則相似。
·國際會計準則委員會和美國財務會計準則委員會雙方共同提出了短期融合改變建議，以消除現(xiàn)有的差異。其中國際會計準則委員會提出的改變是關于中止業(yè)務、待處置資產和或有負債等的準則，美國財務會計準則委員會提出的改變是關于會計政策變化和負債分類的準則。
第6篇：會計原則范文
[關鍵詞] 會計原則 客觀性 重要性 實質重于形式 量化分析
一、會計原則的變革概況
財政部2006年2月頒布了新會計準則體系：《企業(yè)會計準則――基本準則》和38項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行。
新基本準則將“一般原則”更名為“會計信息質量要求”，更側重于體現(xiàn)會計的目標，突出了財務會計的目標是向財務會計報告的使用者提供有用的信息，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。
會計信息質量要求：客觀性、相關性、明晰性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。將“權責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎。取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。將“實際成本計價”原則作為計量屬性。將原“可比”性原則和“一貫性”原則并為“可比性”原則。新增“實質重于形式”原則。
二、幾個會計原則的量化分析與研究舉例
1.客觀性原則的量化分析
客觀性是選擇計量程序的依據(jù)，我們要選擇客觀性強的計量程序。以往的會計原則均是文字說明為主，較少用變量進行解釋。下面將進行量化分析：
（1） 客觀性公式
式中：n～參照組的計量次數(shù)
～第i個計量報告的數(shù)量
～xi的均值
客觀性V就是計量報告數(shù)量xi的離散程度。一般來說，在產生兩個量度分布的會計計量方法中進行選擇時，離差越小的方法越客觀。
（2）可靠性公式
會計人員使用客觀性原則來選擇計量程序是為了確保計量程序最大程度的可靠性，因此使用可靠性來代替客觀性更為合理。
式中：～推斷值
對可靠性R分析得出的結論是，會計人員應當在客觀性和引起可靠性水平偏差之間找到可接受的平衡點，此平衡點是在被計量的推斷值x*得到一致認可的情況下才可能找到。
以上是對客觀性原則的量化分析，它可以使我們會計人員對于客觀性原則直觀合理地進行定量分析，以保證會計信息的客觀性。
2.實質重于形式原則的分析舉例
新準則增加了實質重于形式原則，是會計實踐發(fā)展的要求。財務會計的目標是提供會計信息，只有反映交易和事項的經濟實質，才能談得上其他會計理念。非貨幣性資產交易較易發(fā)生掩蓋經濟實質，虛假反映交易本質的行為，因此本文將著重對非貨幣性資產交換進行舉例分析。非貨幣換的“商業(yè)實質”即：換入資產的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，換入資產和換出資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產與換出資產的公允價值相比是重大的。
例1，判斷舉例
甲企業(yè)用存貨與乙企業(yè)生產設備交換：
存貨流動性強，變現(xiàn)快；設備較長時間才能為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產生現(xiàn)金流量的時間相差較大，具商業(yè)實質。
甲企業(yè)用未到期的國庫券與乙企業(yè)的房屋交換后再出租：
國庫券利息可定期獲得，無風險，而房屋租金要依賴于承租人的財務和信用狀況，風險較大，兩者產生現(xiàn)金流量的風險相差較大，具商業(yè)實質。
例2，綜合舉例
甲公司用庫存商品――家具與乙公司庫存商品――電腦進行交換。家具賬面價值16萬元，公允價值13.5萬元，電腦賬面價值13萬元，公允價值13.5萬元。換入資產按換出資產的公允價值確定其入賬價值。
甲公司分錄：
借:庫存商品――電腦135000
應交稅金――應交增值稅(進項稅額）22950
營業(yè)外支出 25000
貸:庫存商品――家具160000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額） 22950
乙公司分錄：
借：庫存商品――家具135000
應交稅金――應交增值稅（進項稅額）22950
貸:庫存商品――電腦130000
應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）22950
營業(yè)外收入 5000
家具和電腦在未來現(xiàn)金流量時間上相差較大，具商業(yè)實質。由于換入資產的入賬價值是以換出資產的公允價確定，則產生營業(yè)外收支；如使用歷史成本核算，則不會產生營業(yè)外收支，差額進換入資產的入帳價值。
實質重于形式的核算原則留給會計人員更多職業(yè)判斷的余地。會計人員面臨著如何運用職業(yè)判斷，對會計業(yè)務進行恰當處理和客觀公允地揭示問題，按實質而非形式反映會計信息。
3.重要性原則的衡量方法
（1）規(guī)模方法。指某項目與其他相關變量的相對大小。如某交易或事項的當期金額或對未來影響不少于稅后凈收益的10%～15%，則認為是此項目是重要的；如交易或事項的當期金額或潛在的效果占稅后凈收益的5%～10%之間，其重要性則視具體情況而定。
（2）變化標準方法。是對兩個會計期間中項目的趨勢或變化的影響進行評估。需考慮項目的性質，如是否收益確定的決定因素，是否不經常或非常項目，是否或有事項，是否以現(xiàn)有事實和環(huán)境來確定等。
重要性原則能夠指導會計人員提供較為精確的與報表使用者最相關的報告。
三、結論
新準則中的會計原則發(fā)生了一些變更，反映了國家會計政策的改革方向。會計人員應把握會計政策的變更方向，領會變更的意圖，更好地在實務中執(zhí)行。
本文對三個會計原則的研究可供會計人員在實務操作中更好地把握尺度，記錄會計事項更真實可靠，反映內容更重要的會計信息，提供使用者更有用的財務報表。
參考文獻:
[1]朱學義教授:“會計理論研究”課程講義
[2]企業(yè)會計準則.2006 P2
[3]鄭慶華 趙耀:新舊會計準則差異比較與分析[M].2006,P5-6
[4]艾哈邁德?里亞希-貝克奧伊：會計理論[M].2004:5,P173-175
第7篇：會計原則范文
【關鍵詞】 會計原則;教育成本;高等學校
高等學校是培養(yǎng)人才的場所,比較注重社會效益。然而,高校的可持續(xù)發(fā)展也離不開經濟效益的實現(xiàn),因此各高校要積極進行教育成本的核算和管理。但是,高校進行成本核算只有遵循特定的會計原則才能控制教育成本、改善內部管理,才能發(fā)揮有限資源的最大效益。
高等學校教育成本核算作為非營利組織會計核算的一部分,應按照非營利組織會計準則進行。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會計準則是建立在主體非經營性活動基本不核算成本基礎之上的,所以有些會計原則與核算成本的要求產生了沖突。為了保證教育成本核算的質量,高等學校在遵循現(xiàn)行會計準則規(guī)定的大部分會計原則基礎上,還須遵循以下會計原則:
一、權責發(fā)生制原則
根據(jù)《高等學校會計制度》的規(guī)定:“高等學校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制,但對經營性收支業(yè)務的核算采用權責發(fā)生制。”從高等學校會計制度的規(guī)定,我們可以看出高等學校在進行會計處理時,同時存在著收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種處理原則,對預算資金的收支處理按照收付實現(xiàn)制處理,對經營活動收入和支出的處理按權責發(fā)生制進行。那么什么是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制呢?
根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會主編的《會計》(2005)一書中對權責發(fā)生制的界定:“凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用,不論款項是否收付,都應當作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用,即使款項已在當期收付,也不應當作為當期的收入和費用。” 權責發(fā)生制是依據(jù)持續(xù)經營和會計分期兩個基本前提來正確劃分不同會計期間資產、負債、收入、費用等會計要素的歸屬,并運用一些諸如應收、應付、預提、待攤等項目來記錄由此形成的資產和負債等會計要素。
收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標準來處理經濟業(yè)務,確定本期收入和費用,計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上,凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用,不論其是否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理;凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入,不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理;反之,凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用,即使它歸屬于本期,也不作為本期的收入和費用處理。
收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎。企業(yè)經營活動不是一次而是多次,而其損益的記錄又要分期進行,每期的損益計算理應反映所有屬于本期的真實經營業(yè)績,收付實現(xiàn)制顯然不能完全做到這一點。因此,權責發(fā)生制能更加準確地反映特定會計期間實際的財務狀況和經營業(yè)績。
高等學校之所以采用收付實現(xiàn)制是因為有這樣的一個假設:高等學校會計核算要反映和監(jiān)督社會再生產過程中分配領域里國家預算資金的運動,以本期實際收到和實際支出的資金作為核算的數(shù)據(jù),準確地反映報告期的預算經費收支情況,以檢查國家預算中有關教育經費的執(zhí)行情況及其結果。但是在實際工作中,收付實現(xiàn)制并沒有準確反映學校的收支情況,導致賬面的資產和負債與實際不符。例如高等學校學生欠繳的學費不在賬面反映。目前學生欠費額相當大,少計了學校資產。另外,固定資產一次性全部計入支出,導致當期支出數(shù)額龐大,并且固定資產只核算賬面原值,不計提折舊,同時通過固定基金核算的固定資產在凈資產中所占的價值,通過提取修購基金來維持固定資產的再生產,使固定資產的賬面價值與實際價值嚴重脫節(jié)。
在現(xiàn)代市場經濟條件下,實際經濟交易與流轉發(fā)生背離的情況非常普遍,以信用為基礎的現(xiàn)代結算方式種類繁多,各種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經濟事項和現(xiàn)金流轉的背離程度相當大。要準確反映和核算高等學校的教育成本,采用企業(yè)成本核算中普遍采用的權責發(fā)生制原則成為一種必然。采用權責發(fā)生制是高等學校進行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于進行正確核算教育成本,而且能如實反映高等學校在教育經濟活動中的權利和責任。學校的教學儀器設備、房屋、圖書等,在一定時期內均為一次性投入,是投入在先,使用在后。對這些固定資產通過“累計折舊”會計科目來核算。這樣才能真實反映學校固定資產的凈值。另外,對銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類負債,在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿,低估了財務風險,而在權責發(fā)生制下每月都要計入賬簿,可以全面反映高等學校的債務狀況和各期教育成本水平。
二、收益成本配合原則
收益成本配合原則又稱配比原則,它要求費用與其相關收益相匹配,即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與有關的收入或產出相匹配、相比較。同一會計期間內的各項收入或產出和與其相關的成本、費用,應當在該會計期間內確認;配比原則是根據(jù)收入或產出和費用的內在聯(lián)系,要求將一定時期的收入或產出與為取得收入或產出所發(fā)生的費用在同一期間進行確認和計量。
收益成本配合原則作為會計要素的確認要求,用于利潤確定。會計主體的經濟活動會帶來一定的收入,也必然要發(fā)生相應的費用。有利得必有所費,所費是為了所得,兩者是對立的統(tǒng)一,利潤正是所得比較所費的結果。收益成本配合原則的依據(jù)是受益原則,即誰受益,費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系,但并非所有費用與收入之間存在因果關系,須按照收益成本配合原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本費用和沒有直接聯(lián)系的間接成本費用。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益;間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準,首先在各個產品和各期收入之間進行分攤,然后用收入成本配合來確定損益。
在實際工作中收益成本配合原則有兩層含義:一是因果配合,將收入或產出與其對應的成本相配比;二是時間配合,將一定時期的收入或產出與同時期的成本費用相配合。例如為培養(yǎng)教育學專業(yè)學生所發(fā)生的支出不能計入外語專業(yè)學生的培養(yǎng)成本中去,把與培養(yǎng)學生無關的費用,在計算成本時剔除。本學期購買的教學用品支出不能計入下學期中去。
我國《事業(yè)單位會計準則(試行)》一般原則第十七條規(guī)定:“有經營活動的事業(yè)單位其經營支出與相關的收入應當配比”,并沒有對高等學校進行成本核算必須遵循收益成本配合原則進行規(guī)定。但是在核算教育成本時采用這一核算原則,能夠準確分析投入與產出之間的關系,準確計算出一個時期或某一項教育產品成本。高等學校各項成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收益成本配合原則,將教育的費用與教育的收益相配合、將科研的費用與新知識的產出或技術改進相配合。
三、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則
收益性支出又稱“收益支出”,是指企業(yè)單位在經營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С觥＿@些支出發(fā)生時,都應記入當年有關成本費用科目;資本性支出是指取得的財產或勞務的效益涉及多個會計期間所發(fā)生的支出,這類支出應予以資本化,先計入資產類科目,然后,再分期按所得到的效益,轉入適當?shù)馁M用科目。資本性支出是與收益性支出相對稱的。它是指單位發(fā)生其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出,包括構成固定資產、無形資產等的支出。
收益性支出不同于資本性支出,前者全部由當年的營業(yè)收入補償,后者先記作資產,通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區(qū)分收益性支出和資本性支出,是為了正確計算各年損益和正確反映資產的價值。如把收益性支出作為資本性支出,結果是少計了當期費用,多計了資產價值,虛增利潤;反之,則多計了當期費用,少計了資產價值,虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的,應當作為收益性支出,計入本會計期間的費用成本;凡是支出的效益與幾個會計期間相關的,應當作為資本性支出,并在產生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷,分別計入幾個會計期間的費用成本。
根據(jù)《事業(yè)單位會計準則(試行)》“支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設項目的開支。包括事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出。”但是目前現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計準則(試行)》沒有對資本性支出和收益性支出進行區(qū)分。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標準,可以確定事業(yè)支出屬于收益性支出,基本建設的支出屬于資本性支出。而經營支出、對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能計入教育成本。
劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本,哪些支出不能計入當期成本。要準確核算教育成本,就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。高等學校的支出中,也存在收益性支出和資本性支出,要準確地核算教育成本,也必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。
四、專款專用原則
專款專用原則是指對指定用途的資金,應按規(guī)定的用途使用,并單獨反映。這條原則是事業(yè)單位會計特有的一條準則,它只存在于事業(yè)單位會計。這是高等學校成本核算區(qū)別于一般企業(yè)的重要特點之一,對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金,應當根據(jù)指定用途使用,不能挪作他用。專款專用原則對于高等學校的資金使用權限固然有所削弱,但卻是出資者對其資金使用的一種約束和控制,是對高等學校不要求投資回報的資金使用的一種要求,是出資者權利的體現(xiàn)。
在資金投入主體較多,投入項目較多的高等學校,必須按資金取得時規(guī)定的不同用途使用資金,專款專用并專設賬戶;會計報表應單獨反映其取得、使用情況,從而保證專用資金的使用效果。“專款專用”原則是預算會計特有的會計原則,充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。高等學校在進行教育成本核算的過程中一定要遵循此項原則,保證國家利益的順利實現(xiàn)。
權責發(fā)生制原則、收益成本配合原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、專款專用原則是密切相關的,它們從不同方面規(guī)范會計主體,正確地核算收入和成本,是高等學校核算教育成本過程中必須遵循的四項基本原則。
【參考文獻】
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第8篇：會計原則范文
我國新會計準則規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。新會計準則中的這一規(guī)定被稱為謹慎性原則。
謹慎性原則是由于經濟環(huán)境中存在不確定因素而產生的。由于經濟活動存在不確定因素，在會計實務處理上會產生較多風險。如果會計實務不能夠保持足夠的謹慎，這些風險就會影響到會計信息質量的準確性，從而增加企業(yè)以及會計信息使用者經濟決策的風險。謹慎性原則的作用就是降低企業(yè)經濟風險，增強企業(yè)抵御經濟風險的能力。
謹慎性原則要求企業(yè)在會計實務中，對風險和損失要有足夠的謹慎意識。要求會計人員在會計事項存在不同會計處理方法和程序可供選擇時，要盡可能選擇不虛增利潤和夸大所有者權益的處理方法和程序進行會計處理；要對可能發(fā)生的損失和費用做出合理預期，既不要高估資產或收益，也不要低估負債或費用。由于謹慎性原則充分考慮了可能發(fā)生的損失和費用，而不考慮可能取得的收入或收益，這就使得會計信息比較穩(wěn)健或謹慎，能夠讓企業(yè)決策者和會計信息使用者保持足夠的警惕，回避企業(yè)可能出現(xiàn)的風險。
二、謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突
謹慎性原則是會計核算對經濟環(huán)境中不確定性因素所產生的一種穩(wěn)健的反應。雖然謹慎性原則對于降低由于會計信息質量不準確可能帶來的經濟風險具有非常重要的意義，但是，由于謹慎性原則本身所具有的傾向性以及實務操作中存在的主觀隨意性，使得謹慎性原則可能會與其他相關會計原則發(fā)生沖突。
（一）謹慎性原則與真實性原則沖突。客觀性原則要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整；而謹慎性原則卻強調企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。這顯然與客觀性原則相沖突。例如，按照客觀性原則的要求，對于可能發(fā)生而尚未發(fā)生的費用，是不應當進行會計確認的。但是，按照謹慎性原則的要求卻可以對這些費用進行確認。
（二）謹慎性原則與相關性原則沖突。相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測；而謹慎性原則卻強調不應高估資產或者收益、低估負債或者費用，也就是說會計人員可以少計資產或者可能發(fā)生的收益，但不可少計負債或者可能發(fā)生的損失。這明顯與相關性原則相沖突。
（三）謹慎性原則與可比性原則沖突。可比性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性：同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者 似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比；然而謹慎性原則卻允許企業(yè)根據(jù)自身具體情況改變會計核算的口徑和方法，因而會與可比性原則發(fā)生沖突。例如，采用成本與市價孰低法對存貨進行期末計量時，同一品種存貨在不同時期會隨著市價而波動，其計價基礎也不斷發(fā)生變化。當本期成本低于其可變現(xiàn)凈值時，需按成本進行期末計量；當某期成本高于其可變現(xiàn)凈值時，又要按可變現(xiàn)凈值進行期末計量。這樣一來，便破壞了會計計量口徑的可比性原則，使縱向可比性無從體現(xiàn)。所以，謹慎性原則與可比性原則沖突。
三、如何協(xié)調謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突
經濟活動中不確定性的存在決定了謹慎性原則存在的必要性，而謹慎性原則自身的局限性又使得謹慎性原則與其他相關會計原則之間的沖突不能從根本上避免。盡管如此，我們還是可以采取一些措施，在一定程度上緩解謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突，在會計實務中協(xié)調地應用會計基本原則。
（一）充分的信息披露有助于減少謹慎性原則產生的主觀
臆斷性。謹慎性原則在會計實務中的應用效果在很大程度上取決于會計人員對于具體經濟環(huán)境因素的判斷，帶有一定的主觀臆斷性。這種判斷體現(xiàn)在具體的會計信息處理中就形成了不同的會計處理方法，產生了不同的會計信息，從而可能與應用其他相關會計原則產生的會計信息發(fā)生沖突。因此，有必要在信息披露中充分說明謹慎性原則應用的時間、范圍和程序，使謹慎性原則的應用對會計信息的客觀性、相關性以及可比性的影響降到最低，從而避免謹慎性原則與其他相關會計原則在應用中產生的沖突。
（二）對謹慎性原則的應用進行必要的約束。對謹慎性原則的應用前提條件進行必要的約束，可以有效地減少謹慎性原則會與其他相關會計基本原則發(fā)生沖突可能性。這是因為，謹慎性原則與其他相關會計原則的沖突與會計人員在會計實務中的主觀判斷有關。由于會計人員的主觀判斷帶有隨意性，從而就增加了謹慎性與其他相關會計原則發(fā)生沖突的可能性。因此，對謹慎性原則應用的前提條件進行必要的約束，減少會計人員在應用謹慎性原則時的隨意性，在一定程度上可以減少謹慎原則與其他相關會計原則的沖突，達到協(xié)調應用會計基本原則的目的。
第9篇：會計原則范文
關鍵字：謹慎性原則會計謹慎
一、緒論
謹慎性原則在財務會計理論與實務中都占據(jù)著非常重要的地位，其在會計領域的地位勿庸質疑，本文將從其概念、運用、其實施的必要性和在我國會計發(fā)展中的正確應用等方面進行理論上的論述，肯定謹慎性原則在會計理論中的地位無法替代。
二、會計謹慎性原則概述
謹慎性原則又稱穩(wěn)健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人
們在會計處理上保持謹慎小心的態(tài)度，要充分估計到未來可能發(fā)生的風險和損
失，盡量少計或不計可能發(fā)生的收益，使會計報表使用者、企業(yè)決策者提高警惕，以應付紛繁復雜的外部經濟環(huán)境的變化，把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩(wěn)健的內容。
三、謹慎性原則在會計中的運用
3.1提取壞帳準備在線
在市場經濟條件下，賒銷行為是企業(yè)開展銷售業(yè)務的主要方式，由此引起的一部份應收帳款無法收回在所難免，客觀存在的，于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉銷法。另一種是備抵法，雖然考慮應收帳款中可能的壞帳損失風險，通過計損壞帳準備，防止了利潤虛增，資產虛增，符合謹慎性原則。但根據(jù)近年的實際情況看，企業(yè)按千分之3~5的比率提取壞帳準備，由于準備額過低，壞帳準備金額明顯不足，未能達到謹慎核算的目的。因此，新制度規(guī)定應收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據(jù)實際情況由公司自行確定，同時規(guī)定對期末應收票據(jù)、預收帳款、其他應收款等都應列入風險管理中，這樣使企業(yè)更加謹慎地反映其財務狀況，不限制估計壞帳損失的方法，讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法，固定下來，按提取比例提取，超支者報批或督促企業(yè)加強管理，從根本上減少壞帳的發(fā)生。
3.2加速折舊
總的來說，我國不少企業(yè)的折舊率水平還是比較低的，不能適應企業(yè)技術更新，發(fā)展生產的內在要求，為此現(xiàn)行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時，允許企業(yè)采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一、許多固定資產在使用初期效率高，生產能力大，早期的營業(yè)收入大，為做到收入與成本恰當配比，就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊；第二、因技術進步而產生的無形損耗，使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此，允許一些企業(yè)根據(jù)實際情況，可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法，是完全必要的。
3.3低估存貨
由于受到市場價格因素的影響，企業(yè)以前購進的存貨的價值可能低于當前市價，造成企業(yè)面臨潛在的存貨損失。這時，可通過低估存貨損失，高計產品當期銷售成本，從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:第一是當企業(yè)的產品發(fā)生滯銷時，為了抵償存貨報廢發(fā)生損失對企業(yè)的消極影響，或者防止商品因大批削價而影響經營利潤，企業(yè)可以提取削價準備。第二是在市場物價持續(xù)上漲時，允許采用后進先出法對發(fā)出或領用的存貨進行計價，低估存貨成本。后進先出法的優(yōu)點是領用或發(fā)出的存貨成本最接近當時的市價，不僅可以使存貨的價值得到完全的補償，而且由此計算出來的盈虧最體現(xiàn)當時的實際水平。
3.4收入確認與謹慎性原則
收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規(guī)定了以下原則:（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;（3）與交易相關經濟利益能夠流入企業(yè);（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足，才能確認收入，任何一條件沒有滿足，既使收到貸款也不確認收入。這充分體現(xiàn)了會計核算的謹慎性原則。
四、會計謹慎性原則的正確使用
4.1充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則
作為一名會計人員，手中掌握著大量的金錢和帳務，同時受著外界或這或那的誘惑，并且會計人員的決策將關系到整個企業(yè)或者公司的生存與發(fā)展，所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則，正確認識和使用謹慎性原則。與此同時，企業(yè)或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養(yǎng)和重視，既要做好謹慎性培養(yǎng)的工作也不能過度謹慎。
4.2體現(xiàn)謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性
從我國現(xiàn)有會計規(guī)范看，有些體現(xiàn)謹慎性原則的具體方法可操作性比較強，如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產、無形資產資產減值誰備數(shù)額起決定作用的“可變現(xiàn)凈值”的確定較為困難，這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此，可就“可變現(xiàn)凈值”的確定問題制定出一些行業(yè)規(guī)范性具體標準，以指導企業(yè)會計人員的實踐行為。
4.3提高會計人員的業(yè)務素質和職業(yè)判斷能力
任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體—會計人員。所以企業(yè)應抓好內部管理，提高會計人員的綜合素質，使其不僅有豐富的專業(yè)知識，還具有良好的職業(yè)道德，這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。一個優(yōu)秀的會計人員應能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則，準確把握謹慎性原則的實質，在對不確定性的事項進行估計和判斷時，做到客觀和公正，避免主觀隨意性。努力配合企業(yè)決策者的工作，使企業(yè)既能防御未來的風險，又能在市場競爭中處于有利位置。
4.4加強審計監(jiān)督
充分發(fā)揮獨立審計的外部監(jiān)督作用，為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業(yè)基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則，應加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督體系，確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。
4.5將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來
將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來，謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現(xiàn)的一種態(tài)度;其次，才表現(xiàn)為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇，當然也會導致不同的財務狀況和經營成果，其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此，凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述，包括體規(guī)謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。在線
五、結語
在對會計謹慎性原則理論進行理論闡述的基礎上，提出了謹慎性原則在我國會計中的運用，全面地總結了謹慎性原則在我國會計個方面事務中的運用，并給出了多項合理地措施。
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