無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理精選(九篇)
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第1篇：無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：企業(yè)單位 應(yīng)用軟件 購置和維護 賬務(wù)處理
中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2012）07-126-02
在計算機技術(shù)高速發(fā)展的今天，計算機成為了現(xiàn)代工作和生活不可缺少的部分。除了計算機硬件外，我們主要是對計算機應(yīng)用軟件的使用。而計算機應(yīng)用軟件除一部分在購置計算機由廠商一并提供和網(wǎng)上免費提供下載外，很大程度的一部分應(yīng)用軟件得支付一定的費用才能夠使用。對企業(yè)而言，為了提高工作效率、生產(chǎn)效率和保證產(chǎn)品質(zhì)量等，必須購買或委托開發(fā)一些應(yīng)用軟件，支付相關(guān)費用。對這些費用如何進行賬務(wù)處理，現(xiàn)在我國會計制度和會計準則沒有統(tǒng)一規(guī)范，對其管理和賬務(wù)處理相當重要，否則會造成資金的浪費和資產(chǎn)的流失。
一、計算機應(yīng)用軟件與其他資產(chǎn)相比的特殊性
“計算機應(yīng)用軟件是用戶可以使用的各種程序設(shè)計語言，以及用各種程序設(shè)計語言編制的應(yīng)用程序的集合。應(yīng)用軟件是為滿足用戶不同領(lǐng)域、不同問題的應(yīng)用需求而提供的那部分軟件。它可以拓寬計算機系統(tǒng)的應(yīng)用領(lǐng)域，放大硬件的功能?！备鶕?jù)財務(wù)核算中資產(chǎn)的定義，它也屬于企業(yè)資產(chǎn)的范疇。企業(yè)的資產(chǎn)除無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)都是具有實物形態(tài)的，是實實在在的東西，本身具有一定的價值，而計算機應(yīng)用軟件必須要有計算機作為載體，離開計算機，它是無形的，沒有實物形態(tài)，本身也沒有價值。無形資產(chǎn)如技術(shù)，商譽等是沒有實物形態(tài)的，看不見，摸不著的東西，但計算機應(yīng)用軟件有了計算機這個載體，我們可以看得見軟件本身的代碼和相關(guān)的程序。在計算機上通過程序的運行而進行使用，它雖然不具有實物形態(tài)，但我們可以看得見，這是它與無形資產(chǎn)的區(qū)別。因此，計算機應(yīng)用軟件是介于實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)之間的另一種資產(chǎn)。
二、購置、研發(fā)和維護計算機應(yīng)用軟件費用賬務(wù)處理不當產(chǎn)生的風險
企業(yè)擁有的計算機應(yīng)用軟件是企業(yè)的一種資產(chǎn)，應(yīng)該計入企業(yè)會計資產(chǎn)類。假如我們對其費用化處理，無法了解企業(yè)各臺計算機上具有哪些計算機應(yīng)用軟件，就會存在反復(fù)虛報購置價值不大的應(yīng)用軟件，造成資金的損失浪費；還有一些服務(wù)型應(yīng)用軟件，如工程預(yù)決算軟件，各類測試軟件等，由于已進行費用化處理，就無法明確資產(chǎn)的管理制度，會造成員工用這些軟件對外提供有償服務(wù)，對企業(yè)的收益造成一定的損失。因此，必須要對企業(yè)購買的計算機應(yīng)用軟件進行資本化處理，并建立輔助賬簿進行管理。此外，在無形資產(chǎn)價值確定時忽視了對無形資產(chǎn)攤銷不合理、不合規(guī)的問題。如對已確定的合理攤銷期限任意變動、人為地調(diào)節(jié)財務(wù)成果的高低、任意多攤或少攤。增大了報表使用者理解企業(yè)財務(wù)信息的難度。這些問題可以通過規(guī)范、正確的賬務(wù)處理避免。
三、取得計算機應(yīng)用軟件支付費用的賬務(wù)處理
計算機應(yīng)用軟件按取得的時間我們可以分為兩類：一是購置計算機時由廠商隨同計算機一并提供，如操作系統(tǒng)、上網(wǎng)瀏覽器Internet軟件等；二是在計算機使用過程中，根據(jù)需要下載或單獨購買的軟件。下載的軟件中，有一些是免費的，如網(wǎng)上聊天騰訊QQ等。另一些是需要付費才能下載使用的軟件，如殺毒軟件金山、瑞星等。
1.對購買計算機硬件時附帶的軟件，應(yīng)該直接記入固定資產(chǎn)中，軟件不單獨計價，應(yīng)借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等。
2.對單獨下載或購買需要支付費用的應(yīng)用軟件我們要根據(jù)價值和性質(zhì)進行賬務(wù)會計處理。對于單獨購買或根據(jù)單位的實際情況委托開發(fā)的應(yīng)用軟件，大多數(shù)人認為其價值小，可直接計入當期費用。但筆者認為它們是企業(yè)的一種資產(chǎn)，可以反復(fù)使用，應(yīng)參照存貨中低值易耗品的管理進行管理和賬務(wù)處理。使用年限在一年以內(nèi)或價值在2000元以下的，應(yīng)記借：低值易耗品—軟件，貸：銀行存款等。使用年限在一年以上，單位（每套）價值在2000元以上的，如網(wǎng)上辦公自動化軟件、財務(wù)應(yīng)用軟件，工程定額預(yù)算軟件、生產(chǎn)自動化及監(jiān)測軟件等，往往是價值比較大，應(yīng)進行資本化處理，應(yīng)借：無形資產(chǎn)—軟件，貸：銀行存款等。
四、計算機應(yīng)用軟件維護費用的賬務(wù)處理
現(xiàn)在許多計算機應(yīng)用軟件在使用過程中，需要時時更新和升級，如殺毒軟件的更新、根據(jù)實際情況要新增財務(wù)應(yīng)用軟件模塊或功能等等。有些更新和升級需要支付一定的費用，這些費用也存在如何進行賬務(wù)處理的問題。
對于計算機應(yīng)用應(yīng)用軟件維護金額較小的支出，可以直接列入成本費用中，對于非生產(chǎn)用軟件應(yīng)借：管理費用，貸：銀行存款等，生產(chǎn)用軟件記借：生產(chǎn)（制造）成本，貸：銀行存款等。
對于維護金額較大的支出，往往是為了滿足功能的使用或擴大，改良其功能，不進行升級改建就無法滿足現(xiàn)階段的使用，只能停止使用，相當于延長了其使用年限，如新舊會計制度變更須對改革前的財務(wù)軟件必須進行改造。因此，對于較大金額的計算機應(yīng)用軟件的維護支出，應(yīng)當計入無形資產(chǎn)的價值中，借：無形資產(chǎn)——軟件，貸：銀行存款等。
五、計算機應(yīng)用軟件費用的攤銷
按計算機應(yīng)用軟件費用產(chǎn)生會計賬務(wù)處理分別可以計入低值易耗品和無形資產(chǎn)，這就涉及其攤銷的問題。
1.對進入低值易耗品的計算機應(yīng)用軟件，應(yīng)該按企業(yè)攤銷低值易耗品的方法處理，運用一次攤銷法或五五攤銷法。
2.對于計入無形資產(chǎn)的計算機應(yīng)用軟件，新會計準則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。根據(jù)會計準則，計算機應(yīng)用軟件可以分為兩類：一類為無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟期限，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如辦公自動化軟件、財務(wù)應(yīng)用軟件等，準則要求不應(yīng)攤銷，但計算機應(yīng)用軟件程序是受技術(shù)陳舊因素影響較大，根據(jù)時間的推移和新情況的出現(xiàn)，原來軟件很容易被替代或需要重新修改，特別是委托開發(fā)的軟件市場上又無參照價值，無法計提減值準備，當被淘汰的時候，一次性計入成本費用中不符合配比原則。根據(jù)以上分析，這類計算機應(yīng)用軟件也應(yīng)該攤銷，由于壽命的不確定性和在使用期限內(nèi)平均受益，筆者認為可以按照稅法規(guī)定在10年直線法攤銷為妥。二類為取得時就可以確定壽命期限的，如生產(chǎn)線控制軟件等，應(yīng)按準則規(guī)定在壽命期限內(nèi)合理攤銷?！坝捎谟嬎銠C軟件技術(shù)含量比較高。而且隨著科技進步的不斷發(fā)展，其更新?lián)Q代的速度也比較快，越是近期，其作用越大，效益越明顯; 而越是臨近后期，其失效和被淘汰的危險也越大。”因此，這類無形資產(chǎn)宜采用加速攤銷法。根據(jù)會計準則，無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備，然而，會計實務(wù)中對計算機應(yīng)用軟件這類無形資產(chǎn)公允價值的測算和確認非常困難，特別是委托開發(fā)的計算機應(yīng)用軟件通常不存在活躍市場，且部分具有獨特性、隱蔽性、保密性，因而難以預(yù)計其未來現(xiàn)金流量和測算其公允價值。因此，筆者認為計算機應(yīng)用軟件不宜采用計提減值準備的辦法。
現(xiàn)代企業(yè)從辦公文件管理到產(chǎn)品的生產(chǎn)、檢測、銷售等，涵蓋了企業(yè)的各個部門和產(chǎn)品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，使得對計算機的依賴程度越來越大，范圍越來越廣。相應(yīng)為使用計算機應(yīng)用軟件支付的費用越來越高，企業(yè)財務(wù)為了充分發(fā)揮其核算和監(jiān)督的職能，就必須合理進行會計賬務(wù)處理，保障資產(chǎn)的安全，減少損失浪費，使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益。
參考文獻：
1.王福文.計算機軟件系統(tǒng)故障的分析與處理[J].科技與企業(yè),2011（10）：111
2.何嘉恒.淺析企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法[J].當代經(jīng)理人（中旬刊）,2006(21)：63-64
3.庾慧陽.對無形資產(chǎn)新會計準則的淺析與思考[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2010(03):30-31
第2篇：無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】重大專項；資產(chǎn)；管理
一、重大專項資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
（一）國家現(xiàn)行會計準則規(guī)定
現(xiàn)行的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等會計準則也僅是對資產(chǎn)的財務(wù)管理做出了通用性的規(guī)定，并未充分考慮重大專項資產(chǎn)尤其是無形資產(chǎn)具有研發(fā)周期長、投入大、收益慢的特點，另外對重大專項的資產(chǎn)管理做出特別規(guī)定。
（二）國家現(xiàn)行重大專項管理文件規(guī)定
目前我國關(guān)于重大專項資產(chǎn)管理的文件主要有《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》（財教〔2009〕218號）、《民口科技重大專項項目（課題）財務(wù)驗收辦法》（財教〔2011〕287號）、《大型先進壓水堆及高溫氣冷堆核電站重大專項實施管理暫行辦法》（發(fā)改辦能源〔2011〕2615號）等，現(xiàn)有文件中主要闡述了“誰出資誰管理”的基本管理原則，但并沒有進一步明確具體的財務(wù)管理方法以及未來的權(quán)屬應(yīng)用等問題。
二、重大專項資產(chǎn)管理存在的問題
（一）資產(chǎn)成本歸集的賬務(wù)處理不一
由于現(xiàn)階段財政部未就重大專項的賬務(wù)處理做出統(tǒng)一規(guī)定，各課題承擔單位在實際工作當中的賬務(wù)處理是各有特色。目前主要集中表現(xiàn)為以下三種賬務(wù)處理方式：一是日常支出通過研發(fā)支出等科研支出類科目進行歸集，來款通過事業(yè)基金等負債類科目課題進行歸集，課題結(jié)題時來款與支出進行對沖，最終不形成賬面資產(chǎn)。二是日常支出首先通過研發(fā)支出等科研支出類科目進行歸集，月末轉(zhuǎn)入相應(yīng)的資產(chǎn)類或費用類科目；來款通過遞延收益科目進行歸集，月末按照匹配的原則，依據(jù)研發(fā)支出等科研支出類科目當月轉(zhuǎn)出的金額，確認當期收益，課題結(jié)題時會形成一部分資產(chǎn)。三是首先日常支出通過研發(fā)支出等科研支出類科目進行歸集，來款通過專項應(yīng)付款等負債類科目進行歸集。課題結(jié)題時分情況進行處理：
1．研發(fā)成功的情況下。將研發(fā)支出等科研支出類科目所歸集的研發(fā)費用分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)的課題成果，形成完整的資產(chǎn)；專項應(yīng)付款等負債類科目所歸集的來款轉(zhuǎn)入資本公積等權(quán)益類科目進行核算。
2．研發(fā)失敗的情況下。將研發(fā)支出等科研支出類科目所歸集的研發(fā)費用與專項應(yīng)付款等負債類科目所歸集的來款進行對沖，來平抑當期的賬面損失。
（二）資產(chǎn)的折舊（攤銷）的時點不一
由于財政部未就重大專項研發(fā)過程中所形成資產(chǎn)的折舊、攤銷做出明確規(guī)定，且重大專項研發(fā)具有明顯周期長、短時間內(nèi)無法形成商業(yè)收益的特點，也就造成了在實際業(yè)務(wù)操作過程中處理不一的情況。目前主要集中表現(xiàn)為以下兩種處理方式：
一是在課題研發(fā)過程中所購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或研發(fā)所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定進行折舊、攤銷，即固定資產(chǎn)于形成賬面資產(chǎn)的下月起開始計提折舊，無形資產(chǎn)于形成賬面資產(chǎn)的當月起開始進行攤銷。
二是在課題研發(fā)過程中所購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，或研發(fā)所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，結(jié)題驗收前只建臺賬進行管理，不折舊不攤銷。課題結(jié)題驗收通過后再以最終形成的資產(chǎn)為基礎(chǔ)，按照現(xiàn)行會計準則的規(guī)定進行相應(yīng)的折舊和攤銷。
（三）資產(chǎn)的權(quán)屬和應(yīng)用不明確
國家現(xiàn)行有關(guān)重大專項的制度、文件，僅明確了“重大專項的資產(chǎn)原則上由課題承擔單位進行管理”，并未明確其權(quán)屬問題，更沒有明確有關(guān)重大專項資產(chǎn)的應(yīng)用，即后期經(jīng)營問題。重大專項資產(chǎn)權(quán)屬及后期應(yīng)用問題的復(fù)雜性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是資金來源渠道多樣化。目前重大專項的研發(fā)經(jīng)費來源主要有三個渠道，即國撥經(jīng)費、地方配套經(jīng)費、自籌經(jīng)費。國撥經(jīng)費是由國家財政直接支持的研發(fā)經(jīng)費；地方配套經(jīng)費是由地方財政支持的研發(fā)經(jīng)費；自籌經(jīng)費是由企業(yè)通過稅后利潤、外部融資等方式所籌集的研發(fā)經(jīng)費。
二是課題預(yù)算未嚴格界定具體資產(chǎn)的資金來源。前期的一些重大專項課題預(yù)算存在未嚴格界定具體研發(fā)內(nèi)容的資金來源問題，也就是說存在一項資產(chǎn)涉及多頭出資的問題。
三、管理對策
1．國家盡快出臺政策，明確重大專項的賬務(wù)處理方式以及重大專項資產(chǎn)的折舊、攤銷時點，規(guī)范重大專項的財務(wù)管理。
（1）統(tǒng)一重大專項賬務(wù)處理方式，準確反映重大專項研發(fā)投入。以往賬務(wù)處理方式不一的現(xiàn)狀決定了各課題承擔單位的數(shù)據(jù)口徑不一致，且由于重大專項研發(fā)投入資金的多渠道性，也就無法保證國家層面準確的統(tǒng)計重大專項研發(fā)投入。因此，國家需要盡快出臺政策，統(tǒng)一重大專項的賬務(wù)處理方式。（2）統(tǒng)一重大專項資產(chǎn)的折舊、攤銷政策，真實反映重大專項資產(chǎn)價值。由于重大專項研發(fā)過程中形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)與一般的生產(chǎn)性或為生產(chǎn)相配套的資產(chǎn)相比，有明顯的不同，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是目標不同。重大專項研發(fā)過程中所形成的資產(chǎn)其主要目的是完成研發(fā)任務(wù)，實現(xiàn)研發(fā)目標，而非直接盈利目的；二是課題結(jié)題前不會有相應(yīng)的商業(yè)收益及收入與之相匹配。鑒于此，建議國家依據(jù)收支相匹配的原則以及資產(chǎn)折舊、攤銷本為為企業(yè)提供擴大再生產(chǎn)能力的立法初衷，按照“課題結(jié)題前不折舊不攤銷”的基本原則盡快出臺政策，統(tǒng)一重大專項課題承擔單位的資產(chǎn)折舊、攤銷時點。
2．國家盡快出臺政策，明確重大專項資產(chǎn)的權(quán)屬以及后續(xù)應(yīng)用問題，解除課題承擔單位的疑慮。由于重大專項資產(chǎn)價值高，其權(quán)屬以及后續(xù)應(yīng)用問題影響深遠，導(dǎo)致課題承擔單位尤其是企業(yè)單位是顧慮重重，為保證國家利益，兼顧企業(yè)利益，打消課題承擔單位疑慮，提高課題研發(fā)的積極性，國家應(yīng)該早日出臺相關(guān)政策，明確重大專項結(jié)題后所形成資產(chǎn)的權(quán)屬以及后續(xù)應(yīng)用問題。具體建議如下：
（1）為形成行業(yè)競爭合力，體現(xiàn)國家意志，保證國家利益，兼顧企業(yè)利益，建議國家出臺政策明確其權(quán)屬由代表國家實施重大專項的牽頭實施單位享有，具體課題承擔單位享有所承擔重大專項形成資產(chǎn)的無償使用權(quán)，國家保留實時無償調(diào)撥的權(quán)利。（2）為提高課題研發(fā)的積極性，合理分配重大專項資產(chǎn)后期應(yīng)用收益，建議國家出臺政策，創(chuàng)建合理的收益分配機制，明確重大專項資產(chǎn)權(quán)屬享有單位以及課題承擔單位的責權(quán)利。
參考文獻
[1]《民口科技重大專項資金管理暫行辦法》．財教〔2009〕218號
第3篇：無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】 待沖基金； 新制度； 折舊
2010年底，財政部會同衛(wèi)生部聯(lián)合修訂印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱新制度）。與1998年的原《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱舊制度）相比，新制度進行了許多重大改進，其中最為明顯之處在于：新制度規(guī)定，為準確反映醫(yī)院資產(chǎn)的實際消耗和真正價值，醫(yī)院應(yīng)像企業(yè)那樣計提折舊或攤銷。但由于現(xiàn)實工作中醫(yī)院資產(chǎn)來源多種多樣，為提高會計信息質(zhì)量，正確計算醫(yī)療成本，不同來源資產(chǎn)計提折舊或攤銷的處理不應(yīng)完全相同。例如，對醫(yī)院自行購入財產(chǎn)計提折舊或攤銷，完全可以比照舊制度計提修購基金的規(guī)定，按照使用部門分別直接計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、管理費用、其他支出等科目。但對于財政補助和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)，由于其屬于醫(yī)院無償取得，如果仍按上述處理，勢必導(dǎo)致虛增成本費用。為解決這一問題，新制度創(chuàng)造性地提出了“待沖基金”這一會計科目，巧妙地解決了這部分資產(chǎn)如何計提折舊和攤銷的問題。本文通過對該科目的設(shè)立意義、具體會計處理、追溯調(diào)整等進行詳細分析，以便廣大醫(yī)院財務(wù)人員對這一新科目進行深入理解和把握。
一、設(shè)立“待沖基金”科目的意義
（一）醫(yī)院資產(chǎn)來源多樣化是設(shè)立“待沖基金”科目的前提
公立醫(yī)院作為一種特殊的事業(yè)單位，既不同于完全以營利為目的的企業(yè)，也不同于完全依靠財政撥款的事業(yè)單位。雖然按照醫(yī)改方案的要求，醫(yī)院經(jīng)費可依靠自身業(yè)務(wù)活動組織收入和財政預(yù)算撥款兩個渠道，但在現(xiàn)有財政體制下，醫(yī)院維持其生存發(fā)展所需要的資金主要依靠自身業(yè)務(wù)活動取得。由于醫(yī)院業(yè)務(wù)活動不以營利為目的，其提供的醫(yī)療服務(wù)價格一般由政府確定，醫(yī)療收入往往難以抵補醫(yī)療成本，需要財政適當給予補助，因此醫(yī)院往往還可以取得一部分財政補助收入。此外，現(xiàn)代大中型醫(yī)院往往與學(xué)校、基層醫(yī)院合作，擔負一定的教學(xué)、科研任務(wù)，實習、進修、培訓(xùn)收入以及科研經(jīng)費撥款在醫(yī)院收入總額所占比重也日益提高，由此產(chǎn)生的后果之一就是醫(yī)院資產(chǎn)來源多樣化。醫(yī)院既可以通過自有資金（主要是醫(yī)療收入）購置一部分資產(chǎn)，還可以通過財政補助與科教項目取得一部分資產(chǎn)。
（二）新制度要求醫(yī)院計提折舊是設(shè)立“待沖基金”科目的直接原因
舊制度沒有計提折舊的規(guī)定，而是規(guī)定根據(jù)醫(yī)院固定資產(chǎn)原值的一定比例提取修購基金，計入當期費用，在舊資產(chǎn)報廢、購置新資產(chǎn)的時候，借記專用基金——修購基金，貸記銀行存款，同時借記固定資產(chǎn)，貸記固定基金。這種方法的優(yōu)點在于一定程度上體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制下真實的收支結(jié)余成果，缺點在于：
1.舊制度對該業(yè)務(wù)沒有作出明確規(guī)定（例如沒有劃分專用設(shè)備、一般設(shè)備以及不動產(chǎn)的提取方法和提取年限），致使實務(wù)中各醫(yī)院對如何提取修購基金缺乏統(tǒng)一標準。
2.由于計提的修購基金未通過累計抵減固定資產(chǎn)的價值，導(dǎo)致固定資產(chǎn)期末賬面價值以原值列示，存在資產(chǎn)虛增現(xiàn)象。同時，提取的修購基金直接補充了凈資產(chǎn)，造成凈資產(chǎn)的虛增。
3.如果購置新資產(chǎn)時，計提的修購基金不足列支，醫(yī)院往往把差額部分計入醫(yī)療支出或藥品支出。由于購置固定資產(chǎn)只是把流動資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為非流動資產(chǎn)，并不會引起凈資產(chǎn)的改變，從而導(dǎo)致醫(yī)院凈資產(chǎn)的虛增。
為解決上述問題，準確計算醫(yī)療服務(wù)成本，真實反映資產(chǎn)價值，新制度規(guī)定，只要屬于醫(yī)院資產(chǎn)，無論來源如何，均應(yīng)提取折舊或攤銷。但為準確提供財務(wù)信息，實現(xiàn)精細化管理，對不同來源的資產(chǎn)計提折舊或攤銷的賬務(wù)處理也有所不同：對醫(yī)院自行購置資產(chǎn)計提或攤銷應(yīng)直接計入各期醫(yī)療成本，這有利于完善醫(yī)療成本核算范圍，夯實醫(yī)療成本數(shù)據(jù)，體現(xiàn)醫(yī)療成本與醫(yī)療收入之間的配比關(guān)系。對于財政補助以及科教項目資金取得資產(chǎn)計提或攤銷則不予以計入成本，而是直接沖減“待沖基金”。本科目期末貸方余額，反映了醫(yī)院尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額（也就是財政補助以及科教項目資產(chǎn)未消耗的部分）。這樣可以更好地體現(xiàn)醫(yī)院的補償機制，也有利于按照預(yù)算管理要求對財政項目收支及結(jié)余進行核算，清晰完整地反映了財政補助和科教項目資產(chǎn)在醫(yī)院的消耗過程，在一個會計系統(tǒng)中同時容納了預(yù)算信息和財務(wù)信息，兼顧了財務(wù)管理和預(yù)算管理的雙目標、雙基礎(chǔ)。
二、新制度“待沖基金”科目核算的規(guī)定詳解
新制度規(guī)定，“待沖基金”科目核算醫(yī)院使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時予以沖減的基金。通過分析上述規(guī)定可以看出，“待沖基金”屬于凈資產(chǎn)類科目，它類似但又區(qū)別于舊制度中的“固定基金”科目。二者的相似之處在于，醫(yī)院使用財政補助、科教項目資金購買固定資產(chǎn)形成的基金，與醫(yī)院使用這部分資金購買的固定資產(chǎn)存在對應(yīng)關(guān)系，一方面表現(xiàn)資金占用；另一方面表現(xiàn)資金來源。不同之處在于，“待沖基金”不包括醫(yī)院自行購入的固定資產(chǎn)，但包括醫(yī)院使用財政補助、科教項目資金購買無形資產(chǎn)和藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資。
1.使用財政補助資金為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“財政項目補助支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；同時，借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖財政基金”科目。例如：
（1）2012年1月，某醫(yī)院使用財政補助資金（直接支付方式）購置某醫(yī)療設(shè)備，價款20萬元，其賬務(wù)處理如下：
借：財政項目補助支出——財政直接支付——某項目200 000
貸：財政項目補助收入——財政直接支付 200 000
借：固定資產(chǎn)——醫(yī)療設(shè)備 200 000
貸：待沖基金——待沖財政基金 200 000
（2）2012年2月，某醫(yī)院使用財政專項資金（財政授權(quán)支付方式）購置草藥10萬元，其賬務(wù)處理如下：
借：財政項目補助支出-財政授權(quán)支付——某項目 100 000
貸：零余額賬戶用款制度 100 000
借：庫存物資——藥品 100 000
貸：待沖基金——待沖財政基金 100 000
2.使用科教項目資金為購入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等庫存物資發(fā)生支出時，按照實際支出金額，借記“科教項目支出”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目，貸記“待沖基金——待沖科教項目基金”科目。例如：
（3）某醫(yī)院購入一臺醫(yī)療與科研公用設(shè)備（不需安裝），價款50萬元（其中醫(yī)院自籌資金42萬元，科教資金8萬元），預(yù)計使用年限8年，假定無殘值。其賬務(wù)處理如下：
借：科教項目支出——科研項目 80 000
貸：銀行存款 800 000
借：固定資產(chǎn) 500 000
貸：銀行存款 420 000
待沖基金——待沖科教項目基金 80 000
（4）某醫(yī)院以科教項目資金5 000元支付某科研專用軟件費，其賬務(wù)處理如下：
借：科教項目支出——科研項目 50 00
貸：銀行存款 5 000
借：無形資產(chǎn) 5 000
貸：待沖基金——待沖科教項目基金 5 000
3.財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提折舊、攤銷時，按照財政補助、科教項目資金形成的金額部分，借記本科目，按照應(yīng)提折舊、攤銷額中的其余金額部分，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”等科目，按照應(yīng)計提的折舊、攤銷額，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。例如：
（5）使用例3數(shù)據(jù)，該設(shè)備當年應(yīng)提取折舊500 000÷8=625 00元，其中醫(yī)院自籌資金部分計提折舊額為62 500×（42/50）=52 500，科教資金部分計提折舊額為62 500×（8/50）=10 000元，會計處理如下：
借：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 52 500
待沖基金——待沖科教項目基金 10 000
貸：累計折舊 62 500
4.領(lǐng)用、發(fā)出財政補助、科教項目資金形成的庫存物資時，按發(fā)出物資所對應(yīng)的待沖基金金額，借記本科目，貸記“庫存物資”科目。
（6）使用例2數(shù)據(jù)，中藥科領(lǐng)用草藥一批，價值2萬元，會計處理如下：
借：待沖基金——待沖財政基金 20 000
貸：存庫物資——藥品 20 000
5.處置、盤虧財政補助、科教項目資金形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及財政補助、科教項目資金形成的庫存物資發(fā)生盤虧、變質(zhì)、毀損的，應(yīng)當在進行相關(guān)賬務(wù)處理的同時，按該項資產(chǎn)對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金數(shù)額，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“庫存物資”等科目。
（7）使用例5數(shù)據(jù)，假定該資產(chǎn)在使用6年后因磨損嚴重，無法繼續(xù)使用，經(jīng)批準予以清理報廢。該設(shè)備在報廢時已計提折舊62 500×6=375 000元，其中醫(yī)院自籌資金部分計提折舊額為52 500×6=315 000元，科教資金部分計提折舊額為10 000
×6=60 000元。沖銷該設(shè)備對應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金——科教項目基金數(shù)額為80 000-60 000=20 000元，會計處理如下：
借：累計折舊 375 000
待沖基金——待沖科教項目基金 20 000
固定資產(chǎn)清理 105 000
貸：固定資產(chǎn) 500000
三、新舊會計制度銜接階段對“待沖基金”科目進行追溯調(diào)整
1.新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當將執(zhí)行新制度前所有在賬固定資產(chǎn)（新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”、“庫存物資”科目的固定資產(chǎn)以及圖書除外，下同）、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對于除房屋及建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應(yīng)當按照以下范圍追溯確認待沖基金：1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。按照上述要求將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額中由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金時，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。
例如，某醫(yī)院2012年初編制的固定資產(chǎn)核查匯總表顯示，該醫(yī)院2012年前在賬固定資產(chǎn)賬面余額為483 197 000元，其中財政補助資金形成的資產(chǎn)余額為138 963 820元，科教項目資金形成的資產(chǎn)余額為65 873 892元，調(diào)整分錄為：
借：事業(yè)基金 2 048 37712
貸：待沖基金——待沖財政補助資金 138 963 820
待沖基金——待沖科教項目資金 65 873 892
2.醫(yī)院按照新制度對以前年度形成的固定資產(chǎn)補提折舊時，應(yīng)將計提的折舊沖減待沖基金和事業(yè)基金。在新賬中，按照應(yīng)計提的折舊金額中應(yīng)沖減待沖基金的部分，借記“待沖基金”科目；按照應(yīng)計提的折舊金額中的剩余部分，借記“事業(yè)基金”科目；按照應(yīng)計提的折舊金額，貸記“累計折舊”科目。
例如，某醫(yī)院2012年初編制的固定資產(chǎn)核查匯總表顯示，該醫(yī)院2012年前在賬固定資產(chǎn)補提折舊總額為143 891 825元，其中財政補助資產(chǎn)計提折舊24 896 346元，科教項目資金資產(chǎn)計提折舊6 892 306元，其他資產(chǎn)計提折舊為143 891 825-24 896 346
-6 892 306=112 103 173元，調(diào)整分錄為：
借：待沖基金——待沖財政補助資金 24 896 346
待沖基金——待沖科教項目資金 6 892 306
事業(yè)基金 112 103 173
貸：累計折舊 143 891 825
四、結(jié)語
即將在全國醫(yī)療系統(tǒng)全面實施的新制度在會計科目設(shè)置、會計處理、成本核算等方面都進行了重大調(diào)整?！按龥_基金”作為新制度獨創(chuàng)的一個新科目，在醫(yī)院會計核算與資產(chǎn)管理中將發(fā)揮重要作用。希望為廣大醫(yī)院財務(wù)人員了解這一科目的來龍去脈，盡快掌握相關(guān)會計處理過程有所幫助。
【參考文獻】
［1］ 閻利，王昕，于潤吉.破解新《醫(yī)院會計制度》難點：財政補助 科教項目支出與待沖基金賬務(wù)處理［J］.中國衛(wèi)生經(jīng)濟，2011（11）.
第4篇：無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文
一、BOT項目的資產(chǎn)屬性探討
BOT（Build-Operate-Transfer）即“建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓”，由于項目公司只是對該BOT資產(chǎn)進行建設(shè)、經(jīng)營和管理，雖然也給自己帶來預(yù)期經(jīng)濟利益，但是BOT項目中的基礎(chǔ)設(shè)施最終由政府部門收回，所以它并非屬于項目公司所擁有的資產(chǎn)。筆者認為，在BOT項目資產(chǎn)的會計處理過程中，將其視作無形資產(chǎn)更能反映BOT項目資產(chǎn)的本質(zhì)。這是因為：第一，BOT資產(chǎn)能滿足無形資產(chǎn)的定義，即指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。分解為：（1）企業(yè)能夠在合同規(guī)定的期限內(nèi)擁有或控制該特許經(jīng)營權(quán)并能從該特許經(jīng)營權(quán)中獲得經(jīng)濟利益。雖然在特許期滿的時候，BOT資產(chǎn)必須毫無保留移交給政府。但是，在合同規(guī)定的期限內(nèi)，項目公司能夠控制該項目資產(chǎn)并通過該資產(chǎn)獲得經(jīng)濟利益，如路橋收費。（2）該特許經(jīng)營權(quán)不具有實物形態(tài)。特許權(quán)只是一種權(quán)利，它不具有實物形態(tài)，看不見，摸不著，所以不具有實物形態(tài)。（3）該特許經(jīng)營權(quán)具有可辨認性。因為該項目是在政府與BOT項目公司簽訂合同的情況下進行的，早在合同中對于定價以及后期的收費都做了明確的規(guī)定，所以說具有可辨認性。第二，符合無形資產(chǎn)的確認條件。（1）與該特許經(jīng)營權(quán)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。BOT項目的實施主要是為了緩解國家公共財政困難，提高服務(wù)效率，這類項目的風險承擔主體包括投資者、政府、銀行及其他金融機構(gòu)等，所以項目風險具有分散性，也就是說各個主體承擔的風險較低。而且在該項目中，政府不僅作為特許權(quán)協(xié)議的一方當事人，同時又扮演著監(jiān)管者的角色，給工程項目的順利實施提供著堅強的后盾和保障，此時可以認為經(jīng)濟利益是極有可能流入企業(yè)的。（2）該特許經(jīng)營權(quán)成本能夠可靠計量。從BOT項目的經(jīng)濟內(nèi)涵來看，項目公司之所以建造和運營BOT資產(chǎn)，關(guān)鍵在于它能獲得特許權(quán)合同期限內(nèi)可能得到的經(jīng)濟利益，而實物資產(chǎn)僅僅是合同利益的依托，它是隨著合同的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。因此，BOT項目資產(chǎn)的性質(zhì)取決于特許權(quán)合同所約定的權(quán)利，但是特許經(jīng)營權(quán)又是通過BOT資產(chǎn)來體現(xiàn)的。建造BOT資產(chǎn)的成本是可以計量的，即依據(jù)建設(shè)過程中實際支付的工程價款來確定，很明顯取得特許經(jīng)營權(quán)的成本也就是實際支付的工程價款。（3）特許權(quán)期間獲取收入的方式與無形資產(chǎn)創(chuàng)造利潤的方式類似，都是具有不確定性。特許經(jīng)營權(quán)期間，項目公司通過收取適當?shù)氖褂觅M用，回收投資并獲得合理的回報，但是這些收益具有很大的不確定性。因為特許權(quán)的經(jīng)營收入受政府控制和市場因素的影響。當政府部門對該項目也就是基礎(chǔ)設(shè)施給予支持和鼓勵時，特許經(jīng)營收入會增加，反之會減少。若市場對該項目看好，那么特許經(jīng)營收入也會增加，反之會減少。所以說它的收入具有不確定性，此特性與無形資產(chǎn)帶給企業(yè)利率的方式一致。
二、BOT資產(chǎn)形成、運行及移交的賬務(wù)處理
（一）BOT項目公司建造、運營及移交的賬務(wù)處理 在進行BOT資產(chǎn)的賬務(wù)處理時，要明確與BOT項目資產(chǎn)有關(guān)的特許經(jīng)營權(quán)是作為無形資產(chǎn)來核算的。（1）融資階段。項目在融通資金階段，屬于項目公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益同時增加。因為BOT融資的資金構(gòu)成包括三部分：股本資金、準股本資金和債務(wù)資金，這就決定了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益增加的具體內(nèi)容。即項目公司的會計處理為：借：銀行存款等；貸：實收資本，短期借款，長期借款，應(yīng)付債券等。（2）建造階段。由于項目公司僅僅是項目建造的承建方，BOT項目所建造的基礎(chǔ)設(shè)施所有權(quán)不屬于項目公司，建造過程中發(fā)生的成本自然不應(yīng)該通過“在建工程”科目歸集，應(yīng)該通過“工程施工”科目核算。發(fā)生工程建造支出時：借記“工程物資”；貸記“銀行存款”。借記“工程施工——合同成本”；貸記“工程物資，應(yīng)付工資”等。期末按照完工百分比法確認當期的合同收入、合同費用和合同毛利：借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程施工——合同毛利”（注：建造合同收入和成本的確認，按照“項目成本＋合同毛利＝合同收入”的等式設(shè)定會計分錄，而合同毛利屬于工程施工的二級科目）；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，在確認收入的同時，確認BOT項目資產(chǎn)，并將“工程施工”科目余額與“工程結(jié)算”科目余額對沖結(jié)平：借記“主營業(yè)務(wù)成本，工程施工——合同毛利”；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。（注：合同總收入×完工百分比－以前累計已確認的收入＝當期應(yīng)確認的收入；合同預(yù)計總成本×完工百分比－以前累計已確認的項目成本＝當期應(yīng)確認的項目成本；當期應(yīng)確認的收入－當期應(yīng)確認的項目成本＝當期應(yīng)確認的合同毛利。以上所說的完工百分比均為累計完工百分比。）借記“工程結(jié)算”；貸記“工程施工——合同成本、——合同毛利”。借記“無形資產(chǎn)”，貸記“工程結(jié)算”。（3）攤銷過程。新準則對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量規(guī)定有較大補充：攤銷不會使無形資產(chǎn)原值發(fā)生變化，以“累計攤銷”作為“無形資產(chǎn)”的備抵賬戶，核算它的攤銷數(shù)額，還規(guī)定了攤銷金額一般計入當期損益，即管理費用。當然還得考慮無形資產(chǎn)的價值實現(xiàn)方式。如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某產(chǎn)品或資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品或資產(chǎn)中實現(xiàn)的，則應(yīng)把攤銷金額記入該產(chǎn)品或資產(chǎn)的成本。如，生產(chǎn)某產(chǎn)品的專利權(quán)攤銷金額應(yīng)記入該產(chǎn)品的制造費用。新準則還規(guī)定：企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。此文中BOT項目資產(chǎn)的經(jīng)濟效用是通過經(jīng)營管理來實現(xiàn)的，應(yīng)在特許權(quán)使用期內(nèi)進行攤銷：借記“管理費用”，貸記“累計攤銷”。（4）運營階段。發(fā)生勞務(wù)成本時：借記“主營業(yè)務(wù)成本”；貸記“銀行存款、應(yīng)付職工薪酬”等。收到合同授予方或服務(wù)對象支付的款項：借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。（5）利潤分配。企業(yè)會計制度規(guī)定可供分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤?？晒┩顿Y者分配的利潤，按如下順序分配：一是應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。借記“利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利”；貸記“應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利，銀行存款”等。二是提取任意盈余公積：借記“利潤分配——提取任意盈余公積”；貸記“盈余公積-任意盈余公積”。三是以貨幣資金支付的普通股股利：借記“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”；貸記“應(yīng)付股利——普通股股利、銀行存款”等。企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。四是轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。借記“利潤分配——應(yīng)付普通股股利”；貸記“股本”等。企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。借記“利潤分配——未分配利潤”；貸記“實收資本”。（6）移交階段。BOT項目特許經(jīng)營期滿時，項目公司向合同授予方移交的并不是項目公司的全部資產(chǎn)，而是BOT項目合同所約定的項目資產(chǎn)，所以特許經(jīng)營期結(jié)束時，無形資產(chǎn)已經(jīng)攤銷完畢，賬面凈值為零，即不需做會計分錄。如果是屬于項目公司的流動資產(chǎn)，那么就不屬于移交的范圍，能與移交設(shè)施分離，且分離后具有價值的資產(chǎn)應(yīng)通過“在建工程”而不是“工程施工”科目進行核算，達到預(yù)定可使用狀態(tài)后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”等科目。
第5篇：無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文
關(guān)鍵詞：研發(fā)費用；會計處理
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01
一、研究開發(fā)費用的特征
通常情況下，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認為無形資產(chǎn)，如企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等。但是，由于確定研究與開發(fā)費用是否符合無形資產(chǎn)的定義和相關(guān)特征（例如，可辨認性）、能否或何時能夠為企業(yè)產(chǎn)生預(yù)期未來經(jīng)濟利益，以及成本能否可靠地計量尚存在不確定因素，因此，研究與開發(fā)活動發(fā)生的費用，除了要遵循無形資產(chǎn)確認和初始計量的一般要求外，還需要滿足其他特定的條件，才能確定為一項無形資產(chǎn)。
二、研究階段與開發(fā)階段的劃分
1.研究階段。研究階段是為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查。研究階段具有計劃性和探索性，它是建立在有計劃的調(diào)查基礎(chǔ)上，即研發(fā)項目已經(jīng)董事會或者相關(guān)管理層的批準，并著手收集相關(guān)資料、進行市場調(diào)查等。這一階段不會形成階段性成果，只是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備。
2.開發(fā)階段。開發(fā)階段是在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
開發(fā)階段具有針對性、形成成果的可能性較大等特點。
三、研究與開發(fā)費用的會計處理方法分析
1.費用化。費用化即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生時全部作為期間費用，直接計入當期損益。
采用這一核算方式符合財務(wù)會計上的謹慎性原則，做法比較簡單，有利于促進技術(shù)進步，避免了因為財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高，進而通過研發(fā)費用資本化的人為劃分進行利潤操縱，同時遞延了企業(yè)的應(yīng)交所得稅，可以使企業(yè)盡早收回投資，早日分享稅收優(yōu)惠待遇，從而有利于促進企業(yè)的技術(shù)進步，提高競爭力。
不足之處在于：①它不符合收入與費用配比原則。②不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則。③不能體現(xiàn)真實性原則。
2.資本化。資本化即研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時開始予以攤銷，若企業(yè)連續(xù)幾年內(nèi)有若干研究與開發(fā)項目，其中研發(fā)成功項目而取得的收益將與研發(fā)費用配比。
3.有條件的資本化。有條件的資本化即符合條件的研究與開發(fā)費用資本化，其他的則在發(fā)生當期攤銷。
這是一種比較公允的做法，它可以避免全部費用化和全部資本化的缺陷，在一定程度上遵循了客觀性原則和配比原則。但區(qū)分資本化與非資本化的條件難以掌握，在研發(fā)活動期就確定研究與開發(fā)費用的未來收益有很大的主觀性。其資本化后的攤銷也具有很強的主觀性，容易人為操縱利潤。
四、研發(fā)費用會計處理及其披露
1.賬戶設(shè)置。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，用以歸集企業(yè)研究開發(fā)項目中發(fā)生的各項研發(fā)費，“研發(fā)支出”可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。
2.研究階段的會計處理。對同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達到資本化條件之前，已計入損益的支出不能進行調(diào)整。因此對這一階段的支出進行判斷時，一定要非常確定之后再進行賬務(wù)處理，這一階段的相關(guān)會計處理為：
（1）研發(fā)費用發(fā)生時：
借：研發(fā)支出――費用化支出
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等相關(guān)科目
（2）會計期末：將費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費用”賬戶。
借：管理費用
貸：研發(fā)支出――費用化支出
3.開發(fā)階段的會計處理
（1）支出發(fā)生時：
借：研發(fā)支出――資本化支出
貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等相關(guān)科目
（2）研發(fā)開發(fā)項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)后：
借：無形資產(chǎn)--XX
貸：研發(fā)支出――資本化支出
（3）無形資產(chǎn)攤銷
對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）
借：管理費用
貸：累計攤銷
（4）開發(fā)階段發(fā)生的研發(fā)支出，在達到資本化條件之前發(fā)生減值、甚至轉(zhuǎn)讓時的會計處理為：
a確定發(fā)生減值時：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：研發(fā)支出減值準備
b確定減值的研發(fā)支出予以轉(zhuǎn)出時：
借：無形資產(chǎn)/管理費用
研發(fā)支出減值準備
貸：研發(fā)支出
C研究開發(fā)成果在未形成無形資產(chǎn)之前轉(zhuǎn)讓的，可參照無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式進行賬務(wù)處理。
借：銀行存款等科目
貸：研發(fā)支出
營業(yè)外收入等科目
參考文獻：
第6篇：無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】資產(chǎn)負債表債務(wù)法；計稅基礎(chǔ)；可抵扣暫時性差異；遞延所得稅資產(chǎn)；所得稅費用
《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，即從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)、負債等項目按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債，并在此基礎(chǔ)上確定所得稅費用。
無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異主要產(chǎn)生于享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。本文主要研究享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)在初始計量以及后續(xù)計量中的遞延所得稅問題。
一、內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項無形資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。
內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費用化計入損益；稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，在初始計量時，享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)初始成本的150%；在后續(xù)計量時，其計稅基礎(chǔ)為無形資產(chǎn)初始成本的150%抵扣累計已稅前扣除的攤銷額后的余額。
二、內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異
對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與其計稅基礎(chǔ)應(yīng)當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異。
享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)的賬面價值必然小于其計稅基礎(chǔ)，從經(jīng)濟含義來看，資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則就賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額，企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅，即產(chǎn)生可抵扣暫時性差異?？傻挚蹠簳r性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。
三、內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)
（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認
遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量
確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)當以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。因適用稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)按照新的稅率進行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時，導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少的情況。因國家稅收法律法規(guī)等的變化導(dǎo)致適用稅率變化的，必然導(dǎo)致可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生應(yīng)交所得稅金額的變化，在適用稅率變動的情況下，應(yīng)對原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)的金額進行調(diào)整，反映稅率變化帶來的影響。
四、內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的所得稅費用
企業(yè)進行所得稅核算的主要目的是為了確定當期應(yīng)當交納的所得稅以及利潤表中應(yīng)當確認的所得稅費用金額。在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。
（一）當期所得稅
當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即應(yīng)交所得稅，當期所得稅應(yīng)以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)計算確定。企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷，會計處理與稅收處理是不同的，應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行調(diào)整，計算出當期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應(yīng)交所得稅金額。假定稅法規(guī)定的預(yù)計使用壽命和凈殘值與會計規(guī)定的相同，則需要調(diào)整的當期所得稅的計算公式如下：
調(diào)整的當期所得稅=調(diào)整的當期應(yīng)交所得稅=調(diào)整的應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=（無形資產(chǎn)當年會計攤銷-無形資產(chǎn)當年計稅攤銷）×所得稅稅率=（無形資產(chǎn)初始成本-無形資產(chǎn)初始成本×150%）÷預(yù)計使用壽命×所得稅稅率=-無形資產(chǎn)初始成本×50%÷預(yù)計使用壽命×所得稅稅率
（二）遞延所得稅
遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額。由于享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時性差異，只確認遞延所得稅資產(chǎn)。假定稅法規(guī)定的預(yù)計使用壽命和凈殘值與會計規(guī)定的相同，則遞延所得稅的計算公式如下：
遞延所得稅=遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=（可抵扣暫時性差異的期初余額-可抵扣暫時性差異的期末余額）×所得稅稅率=無形資產(chǎn)初始成本×50%÷預(yù)計使用壽命×所得稅稅率
（三）所得稅費用
企業(yè)因享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)在計算確定調(diào)整當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中就該事項應(yīng)予確認的所得稅費用為兩者之和，等于零。即：
所得稅費用=調(diào)整的當期所得稅+遞延所得稅=-無形資產(chǎn)初始成本×50%÷預(yù)計使用壽命×所得稅稅率+無形資產(chǎn)初始成本×50%÷預(yù)計使用壽命×所得稅稅率=0
通過上述分析得知，享受稅收優(yōu)惠的內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)在初始計量時確認的遞延所得稅資產(chǎn)，在以后期間通過減少當期應(yīng)交所得稅的方式轉(zhuǎn)回，同時，通過減少當期所得稅的方式，抵銷轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)時增加的遞延所得稅，即不影響所得稅費用。
【案例】甲公司于2007年發(fā)生新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究開發(fā)支出600000元，其中400000元符合資本化條件而計入無形資產(chǎn)成本。假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于2007年1月份達到預(yù)定用途并開始攤銷，預(yù)計使用年限為4年（預(yù)計使用年限較短是為縮減篇幅），預(yù)計凈殘值為零。假定稅法規(guī)定的預(yù)計使用年限及凈殘值均與會計相同。假定該公司各會計期間均未對無形資產(chǎn)計提減值準備，除該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生的會計與稅收之間的差異外，不存在其他會計與稅收的差異。假定2007年12月31日前適用的所得稅稅率為33%，2008年1月1日起適用的所得稅稅率為25%。（說明：為體現(xiàn)稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)支出發(fā)生在新準則執(zhí)行開始的時間2007年1月1日，而未選擇新企業(yè)所得稅法開始執(zhí)行的時間2008年1月1日）
【解析】根據(jù)上述資料，甲公司的會計處理如下：
甲公司每年因無形資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認的當期所得稅和遞延所得稅情況，如表1所示。
1.初始計量時確認遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理
2007年年初，因發(fā)生三新研究開發(fā)支出中的400000元符合資本化條件而計入無形資產(chǎn)成本，即無形資產(chǎn)的賬面價值為400000元；按照稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，即其計稅基礎(chǔ)為600000元（400000×150%）。因賬面價值400000元小于其計稅基礎(chǔ)600000元，兩者之間產(chǎn)生的200000元差異會減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)66000元（200000×33%）。賬務(wù)處理如下：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 66000
貸：所得稅費用――遞延所得稅費用 66000
2.后續(xù)計量時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)的會計處理
（1）2007年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)
當年會計攤銷=（無形資產(chǎn)初始成本-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=400000÷4=100000（元），當年計稅攤銷=（無形資產(chǎn)初始成本×150%-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年限=600000÷4=150000（元），兩者之間產(chǎn)生的50000元差異會減少當期的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅16500元（50000×33%），即利用初始計量時確認的遞延所得稅資產(chǎn)沖減當期應(yīng)交所得稅。
賬面價值=無形資產(chǎn)初始成本-累計會計攤銷=400000-100000
=300000（元），計稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)初始成本×150%-累計已稅前扣除的攤銷額=600000-150000=450000（元），因賬面價值300000元小于其計稅基礎(chǔ)450000元，兩者之間產(chǎn)生的150000元差異屬于可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為66000元，當期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)16500元（66000-150000×33%），遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額為49500元。賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 16500
所得稅費用――遞延所得稅費用 16500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 16500
所得稅費用――當期所得稅費用 16500
（2）2008年年初調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)
由于自2008年1月1日起企業(yè)適用的所得稅稅率由33%調(diào)整為25%，因此，企業(yè)應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)于2008年1月1日按照新的所得稅稅率進行調(diào)整。2008年年初，應(yīng)按25%調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額，調(diào)減12000元（49500-150000×25%），調(diào)整后遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為37500元。賬務(wù)處理如下：
借：所得稅費用――遞延所得稅費用 12000
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12000
（3）2008年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)
當年會計攤銷100000元與計稅攤銷150000元之間產(chǎn)生的50000元差異，應(yīng)沖減當期應(yīng)交所得稅和當期所得稅12500元（50000×25%），即利用初始計量時確認的遞延所得稅資產(chǎn)沖減當期應(yīng)交所得稅。2009年末、2010年末與2008年末的會計處理相同。
因賬面價值=400000-200000=200000（元），小于其計稅基礎(chǔ)=600000-300000=300000（元），兩者之間產(chǎn)生的100000元差異屬于可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為37500元，當期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12500元（37500-100000×25%），遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額為25000元。賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 12500
所得稅費用――遞延所得稅費用 12500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12500
所得稅費用――當期所得稅費用 12500
（4）2009年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)
因賬面價值=400000-300000=100000（元），小于其計稅基礎(chǔ)=600000-450000=150000（元），兩者之間產(chǎn)生的50000元差異屬于可抵扣暫時性差異，但遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額為25000元，當期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12500元（25000-50000×25%）。其會計處理與2008年年末的會計處理相同。
（5）2010年年末轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)
賬面價值=400000-400000=0（元），計稅基礎(chǔ)=600000-600000
=0（元），該項無形資產(chǎn)的賬面價值及其計稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時性差異，原已確認的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，當期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)12500元。其會計處理與2008年年末的會計處理相同。
第7篇：無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文
一、房屋范圍有章法，既不擴大也不縮小
稅法規(guī)定，獨立于房屋之外的建筑物不征房產(chǎn)稅，但與房屋不可分割的附屬設(shè)施或者一般不單獨計價的配套設(shè)施需要并入原房屋原值計征房產(chǎn)稅。這就要求我們在核算房屋原值時，應(yīng)當對房屋與非房屋建筑物以及各種附屬設(shè)施、配套設(shè)施進行適當劃分。
所謂房屋，就是上面有頂，四面有墻（或柱），能夠遮風避雨，可以供人們生產(chǎn)、休息、娛樂、活動、倉儲等的場所。根據(jù)這個定義，我們可以區(qū)別于其他的獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、假山、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦廠灰窯以及各種油氣罐等，以上建筑物均不屬于房產(chǎn)，不征房產(chǎn)稅。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施，是指暖氣、衛(wèi)生、通風、照明、煤氣等設(shè)備，各種管線，如蒸氣、壓縮空氣、石油、給水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線，電梯、升降機、過道、曬臺等等。由于附屬設(shè)備和配套設(shè)施往往不僅僅為房產(chǎn)服務(wù)，稅法同時規(guī)定了具體界限：“附屬設(shè)備的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等從最近的探視井或三通管算起，電燈網(wǎng)、照明線從進線盒聯(lián)接管算起?！?/p>
關(guān)于房屋中央空調(diào)設(shè)備是否計入房產(chǎn)原值的問題，財稅地字[1987]28號文件規(guī)定，新建房屋交付使用時，如中央空調(diào)設(shè)備已計算在房產(chǎn)原值之中，則房產(chǎn)原值應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備；如中央空調(diào)設(shè)備作單項固定資產(chǎn)入帳，單獨核算并提取折舊，則房產(chǎn)原值不應(yīng)包括中央空調(diào)設(shè)備。關(guān)于舊房安裝空調(diào)設(shè)備，一般都作單項固定資產(chǎn)入帳，不應(yīng)計入房產(chǎn)原值。
二、核算地價有技巧，圍繞“相關(guān)”找歸屬
無形資產(chǎn)準則第21條規(guī)定，“企業(yè)進行房地產(chǎn)開發(fā)時，應(yīng)將相關(guān)的土地使用權(quán)予以結(jié)轉(zhuǎn)。結(jié)轉(zhuǎn)時，將土地使用權(quán)的賬面價值一次計入房地產(chǎn)開發(fā)成本?！痹撘?guī)定不僅適用于房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，對非房地產(chǎn)企業(yè)自行建造自用的房屋同樣適用。
根據(jù)《企業(yè)會計制度》第47條規(guī)定，企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按本制度規(guī)定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。這里應(yīng)當注意，一次結(jié)轉(zhuǎn)的土地使用權(quán)賬面價值只是指與在建工程相關(guān)的土地。
這里的“相關(guān)”應(yīng)當理解為“對應(yīng)”或“配比”。企業(yè)應(yīng)當以對應(yīng)房產(chǎn)占用的土地面積按比例結(jié)轉(zhuǎn)，對于非房產(chǎn)占用土地（如場地），應(yīng)當予以攤銷。
例如，某企業(yè)于2002年3月1日征用100畝（66666.66平方米）土地，支付土地出讓金500萬元。企業(yè)按50年攤銷。2002年6月份，動用5000平方米（長100米，寬50米）
興建一號廠房。相關(guān)賬務(wù)處理為：
1.取得土地使用權(quán)時：
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)5000000
貸：銀行存款5000000
2.2002年3月、4月、5月，每月應(yīng)攤銷：5000000/50/12=8333.33（元）
借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷8333.33
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)8333.33
3.2002年6月初，“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”賬面余額為：5000000－8333.33×3＝4975000（元）
應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至在建工程金額為：4975000/66666.66×5000＝373125.04（元）
借：在建工程——一號廠房373125.03
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)373125.03
4.本月應(yīng)攤銷額＝（4975000-373125.03）/597月＝4601874.96/597＝7708.33（元）
借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷7708.33
貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)7708.33
第8篇：無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文
他指的問題，就是指無形資產(chǎn)（IA）財務(wù)處理，看似“無形”的資產(chǎn)卻給CFO們帶來巨大“有形”的壓力，上述CFO指出，為了解決集團在香港上市公司的商譽問題，他不惜動用大批人力，通過復(fù)雜的財務(wù)模型，最終才使其符合所謂的公允價值的標準，才沒把集團公司拖入虧損的泥潭，但代價也很慘重，為此，該CFO還被公司上級單位領(lǐng)導(dǎo)，狠狠地批了一頓。
上述CFO遇到的情況并非個案，面對企業(yè)無形資產(chǎn)越來越多，無形資產(chǎn)財務(wù)處理方法，已成為CFO不得不作答的“有形”考卷。
模糊“地帶”？
關(guān)于“無形資產(chǎn)財務(wù)處理”，財政部于2001年和2006年的準則中有明確的界定。但現(xiàn)實中，因國內(nèi)外關(guān)于無形資產(chǎn)成本攤銷的差異也帶來行業(yè)無序競爭，甚至影響到產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局。
此外，文化產(chǎn)業(yè)繁榮下的巨額無形資產(chǎn)增量如何確認、計量（攤銷和減值）也就成了會計理論界和實務(wù)界的熱門話題，在公司財務(wù)報表當中，無形資產(chǎn)處理方式的選擇將嚴重導(dǎo)致公司賬面利潤的多寡，及企業(yè)估值的高低，這也是無形資產(chǎn)重要性的體現(xiàn)之一。
北京國家會計學(xué)院教授于長春教授在對無形資產(chǎn)科目歷史沿襲回顧中認為，無形資產(chǎn)處置不能成利潤的調(diào)節(jié)器。無形資產(chǎn)在我國的會計實操中，從來就有著“費用化”和“資本化”的功利性選擇，因為會計準則給予了會計人員“職業(yè)判斷的權(quán)力”，這便導(dǎo)致了一些公司在研究與開發(fā)之間存在一個模糊性地帶，研究與開發(fā)階段如何劃分，主要是在看盈利情況好壞，“利潤多，就多‘費用化’一點，利潤少就少‘費用化’一點，這簡直就成為了調(diào)節(jié)利潤的一個工具?！?/p>
北京迅利創(chuàng)成科技有限公司常務(wù)副總裁何松的困惑是，無形資產(chǎn)實務(wù)操作中模糊地帶太多。這需要法律有明確規(guī)定，讓企業(yè)在運行當中不至于戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢的，不至于企業(yè)在實際操作當中感覺到有一些雷區(qū)。
北京北汽恒盛置業(yè)有限公司CFO蕭梟認為，作為企業(yè)的財務(wù)人員，對無形資產(chǎn)是既愛又恨，愛的是企業(yè)沒有它不行；恨它，你花代價取得它，它有時給你帶來的卻是負擔，代價很大。
蕭梟以上汽并購韓國雙龍汽車為例說，在韓國雙龍的并購戰(zhàn)中，上汽雖然贏得了開頭，賺足了風光，但卻沒有贏得結(jié)局，并且還把自己弄得灰頭土臉、鎩羽而歸，可謂賠了夫人又折兵！上汽為此交的“學(xué)費”達數(shù)十億元人民幣，真實是血本無歸。上汽派往韓國的高管人員還受到非人的待遇。所以，蕭梟覺得，在無形資產(chǎn)這個問題上，我們現(xiàn)在把它當作一個新的課題來研究，非常值得。
泡沫之憂
在財務(wù)處理方法之外，蕭梟則更為關(guān)心無形資產(chǎn)的價值界定問題，在他看來，在量化無形資產(chǎn)價值的時候，應(yīng)該是多角度、多因素的考慮，以各個方面的不同權(quán)重來量化無形資產(chǎn)的價值。作為企業(yè)，則需要分析、考量這些無形資產(chǎn)價值的有用性，“要看它未來對公司有沒有價值”。蕭梟說，這一價值確認工作確實很難，很多賬目上的無形資產(chǎn)其實就像是收不回來的壞賬一樣，“賬面上是資產(chǎn)，實際上根本就是呆賬、壞賬。”
蕭梟認為更可怕的是，有些資產(chǎn)不僅不能創(chuàng)造價值，甚至還要在它身上花相當?shù)木S護費，無效專利的保護費就是一例，它本來是沒有價值，還要不斷地往里面投入。
中央財經(jīng)大學(xué)劉俊勇教授也有蕭梟一樣的擔憂，他認為如果國家不從會計規(guī)范上出臺更為精細的指導(dǎo)，在搞文化大繁榮的同時也就有可能搞出一個“大泡泡”來?！叭绻跁嫛⒄叻矫鎽?yīng)用不當，將來有可能出現(xiàn)這樣的問題。”劉俊勇說。
對于無形資產(chǎn)泡沫化的跡象，蕭梟認為，不能創(chuàng)造價值的就不應(yīng)該成為資產(chǎn)，這是最為核心的問題，因為賬上趴著沒有價值的資產(chǎn)是泡沫的征兆，浙江六和律師事務(wù)所郎立新律師認為當這個泡沫越做越大的時候，受損害的不僅僅是企業(yè)，它還會涉及到國家的經(jīng)濟安全問題。
專家解方
無形資產(chǎn)財務(wù)處理，看似是一個“小事”，好象只是觸及到一個點，實際上，這真是一個事關(guān)全局的大事。蕭梟認為，現(xiàn)在探討無形資產(chǎn)財務(wù)處理，首先還是要對國家現(xiàn)有的相關(guān)政策進行全面的研判。與目前狀態(tài)不相適應(yīng)的有些政策，我們要提出建議來影響政策的優(yōu)化。
首都經(jīng)貿(mào)易大學(xué)公司理財學(xué)博士李興偉認為，對于無形資產(chǎn)的深入探討有著很強的現(xiàn)實指導(dǎo)意義，但必須跳出財務(wù)范疇來看待無形資產(chǎn)及其賬務(wù)處理方式，特別是要分析現(xiàn)實產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的具體商業(yè)模式。
李興偉認為，關(guān)于文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的版權(quán)無形資產(chǎn)賬務(wù)處理，我們可以借鑒臺灣工業(yè)技術(shù)研究院的一個財務(wù)管理模式―“把住兩頭，規(guī)范中間”。即一頭是無形資產(chǎn)入口，我們需要一個細分的會計科目組合，使得版權(quán)開發(fā)或購置的相關(guān)研發(fā)支出能夠得到財稅相關(guān)部門的認可，實現(xiàn)無形資產(chǎn)入賬現(xiàn)實可操作；另一頭無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的出口，怎么出來？這就涉及到市場認可的無形資產(chǎn)價值評估問題；而規(guī)范中間，主要是指財稅部門及其他相關(guān)管理監(jiān)督方實現(xiàn)對無形資產(chǎn)入賬、內(nèi)部賬務(wù)流轉(zhuǎn)及對外交易等過程的規(guī)范化管理。
關(guān)于無形資產(chǎn)理論探討對公司會計實務(wù)的現(xiàn)實意義問題，北京國家會計學(xué)院副教授姜軍認為，無形資產(chǎn)處理需要多方的協(xié)同，以解決“制度模糊”問題。
第9篇：無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理范文
【關(guān)鍵詞】新企業(yè)準則 無形資產(chǎn) 減值準備 累計攤銷
新準則頒布以后，會計核算發(fā)生許多新的變化，無形資產(chǎn)新準則也不例外。如在《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》中關(guān)于無形資產(chǎn)減值準備的計提與“累計攤銷”賬戶的設(shè)立就有許多新的變化和突破。無形資產(chǎn)減值與攤銷是無形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負債表上看，“累計攤銷”與“減值準備”都是“無形資產(chǎn)”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映無形資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計提減值準備，還是提取攤銷，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計算損益、減少風險損失、合理確定成本補償尺度”的“謹慎”原則。
一、新準則中有關(guān)無形資產(chǎn)的規(guī)定
新準則將企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出分為兩個階段，即研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，如果能夠同時滿足新準則列出的五個條件，進行資本化處理，計入無形資產(chǎn)。新準則突破了原準則中關(guān)于企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費用都在發(fā)生時確認為當期費用，只有依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等才計入無形資產(chǎn)價值相關(guān)規(guī)定的局限，有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性，增加企業(yè)科技含量，利于企業(yè)的長期發(fā)展。
二、無形資產(chǎn)減值準備與累計攤銷的區(qū)別
1、性質(zhì)目的不同
計提攤銷是對無形資產(chǎn)價值的分攤，并不表示無形資產(chǎn)價值的實際減少。盡管攤銷，特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差；而無形資產(chǎn)減值準備正是在對無形資產(chǎn)計提攤銷的基礎(chǔ)上，以一種更靈活、更及時的方式，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。因此，也有人認為計提減值準備是對歷史成本的修正，反映了無形資產(chǎn)當前的價值，是一種資產(chǎn)計價的手段。
2、理論基礎(chǔ)不同
計提無形資產(chǎn)減值準備的理論基礎(chǔ)主要是使無形資產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。而當無形資產(chǎn)的可收回金額減至賬面價值以下時，由此所形成的減值已不符合無形資產(chǎn)的定義，因而應(yīng)將這部分減值從無形資產(chǎn)價值中剔除，并將減值列入當期損益。無形資產(chǎn)攤銷的理論基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制會計假設(shè)。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價值將隨時間的推移而消失，因此，要將其無形資產(chǎn)價值按經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式分期計入費用，而這正是權(quán)責發(fā)生制具體要求的體現(xiàn)。
3、核算原則不同
計提無形資產(chǎn)減值準備是以謹慎性原則為依據(jù)的。謹慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進行確認、計量和報告時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額計入當期損益，同時沖減其賬面價值，體現(xiàn)了“謹慎”思想。無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，而對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其價值將隨時間的推移而消失?！镀髽I(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》中規(guī)定，“使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷”，“企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式”，這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益聯(lián)系起來的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運用。
4、核算范圍不同
《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計提減值準備，《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。進而在《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》第五條中進一步明確，當存在“資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當估計其可收回金額。當可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
5、計提時間不同
無形資產(chǎn)攤銷的計提通常是按月進行的，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性；而無形資產(chǎn)減值準備的核算通常是在資產(chǎn)負債表日（對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值）或年末（對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值）根據(jù)實際減值測試情況來進行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理，因此不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的系統(tǒng)的聯(lián)系。
6、計提方法不同
對無形資產(chǎn)攤銷的核算，《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》中規(guī)定，首先，判斷無形資產(chǎn)使用壽命。對使用壽命確定的無形資產(chǎn)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不存在攤銷問題；其次，確定攤銷期間。使用壽命確定的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止的整個期間內(nèi)進行攤銷；再次，選擇攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等；無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。
而對無形資產(chǎn)減值準備的核算，《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》中規(guī)定，首先，無形資產(chǎn)減值的測試。當無形資產(chǎn)不能收回賬面價值時，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當對其存在減值的跡象進行判斷；其次，無形資產(chǎn)可收回金額的計量。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額，可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。再次，減值損失的確認。
7、計提基數(shù)不同
無形資產(chǎn)攤銷是以無形資產(chǎn)成本（原值）減去預(yù)計殘值后金額作為攤銷基數(shù)，并在估計確定的使用壽命年限內(nèi)計提攤銷的。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。8、賬務(wù)處理不同
