財稅法的基本原理精選(九篇)

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第1篇：財稅法的基本原理范文

一、“汪文”的主要觀點

針對存貨毀損責任人賠償金如何計算繳納增值稅這一議題，“汪文”提出了如下觀點：（一）依據增值稅交易價稅分離覆蓋于整個交易過程的基本原理，存貨毀損責任人賠償金可以視為一種特殊的存貨價值部分實現的方式。（二）存貨毀損，存貨處置收入和責任人賠償金需要價稅分離，計繳增值稅銷項稅額。（三）計算增值稅進項稅額轉出時，要扣除存貨處置收入和責任人賠償金所對應的增值稅稅款。（四）當處置收入和責任人賠償金合計高于或等于存貨含稅購置成本時，構成一種特殊的交易，不需要作進項稅額轉出的稅務處理。

二、對“汪文”觀點的不同意見

“汪文”的上述觀點，在某些方面顯示出對增值稅基本原理和稅收法規理解的不夠透徹，是將各種類型的存貨毀損責任人賠償金混為一談造成的。

企業在運營過程中會收到各種類型的賠償金。即使局限在存貨毀損責任人賠償金這一事項，也呈現的多種多樣。如，保險公司賠償金、采購方賠償金、供應方賠償金、無購銷關系的第三方賠償金、企業員工賠償金等待。存貨毀損責任人賠償金類型不同、企業所處角色不同、來源渠道不同，稅務處理也就不同。要對存貨毀損賠償金作出正確的稅務處理，首先要區分賠償金的類型，從而確定是否與交易相關;其次要分清企業所處的角色，屬于采購方還是供應方或者是與交易無關的一方;再次要弄清賠償金的來源渠道，是來源于采購方還是供應方，或者是來源于無交易關系的第三方。

（一）交易類存貨毀損責任人賠償金的稅務處理

交易類存貨毀損責任人賠償金是指企業在貨物購銷和提供或接受勞務過程中，因存貨毀損收到的賠償金。企業在交易中所處的角色決定著這類賠償金的來源渠道;賠償金的來源渠道決定著稅務處理方法。

1.企業作為貨物銷售方或增值稅應稅勞務提供方，向貨物購進方或勞務接受方收取的存貨毀損賠償金是一種“價外費用”，應當按照增值法規中有關“價外費用”的規定進行稅務處理。增值稅暫行條例明確規定：銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，增值稅暫行條例實施細則又進一步明確，價外費用包括賠償金。

對于這類賠償金，企業首先應按照適應稅率進行價稅分離，計算增值稅銷項稅額;其次，應對存貨毀損損失是否屬于“非正常損失”作出判定，根據判定結果分別作出稅務處理。

（1）假若存貨毀損損失是因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質損失，則屬于增值稅法規界定“非正常損失”。企業應將毀損存貨的不含稅成本扣除不含稅處置收入和不含稅責任人賠償金后的余額作為“非正常損失”金額，計算不可抵扣的進項稅額。這種處理方法與“汪文”所說的“計算增值稅進項稅額轉出時，要扣除存貨處置收入和責任人賠償金所對應的增值稅稅款”的處理結果雖然相同，但所依據的原理卻是不同的，而且具有法規依據。實際上，“汪文”在舉例中也是按本文的觀點計算增值稅進項稅額轉出的。“汪文”還認為，“當處置收入和責任人賠償金合計高于或等于存貨含稅購置成本時，構成一種特殊的交易，不需要作進項稅額轉出的稅務處理”。這樣處理同樣是結果正確理解錯誤。對這種情況應作如下理解：當處置收入和責任人賠償金合計高于或等于存貨含稅購置成本時，并沒有形成“非正常損失”，不需要作進項稅額轉出的稅務處理。

（2）假若判定存貨毀損損失不屬于增值稅法規界定的“非正常損失”，則企業只需將責任人賠償金和處置收入作價稅分離計算增值稅銷項稅額即可，無需作進項稅額轉出處理。

2.企業作為貨物購進方或勞務接受方，向貨物銷售方或勞務提供方收取的存貨毀損責任人賠償金實質上是一種價格補償。這類賠償金是采購方向供應方收取的，對采購方而言并沒有發生銷售貨物或提供應稅勞務行為，無需計算增值稅銷項稅額。

（1）這類賠償金可視為一種特殊形式的貨物退回或價格折讓，應當按貨物退回或價格折讓的稅務規定進行處理。在雙方均未進行賬務處理的情況下，由采購方將發票退回，供應方按退貨或折讓后的金額重新開具發票;在一方或雙方已做賬務處理發票無法退回的情況下，由采購方出具證明，供應方根據證明開具紅字發票，采購方按紅字發票沖減進項稅額;因其他原因造成采購方不能取得供應方紅字發票的情況下，采購方應當按適應稅率對賠償金進行價稅分離，將分離出的稅款作進項稅額轉出處理。這類賠償金一般不會高于存貨含稅購置成本。若發生特例，則用于分離的賠償金以存貨含稅購置成本為限，其余部分作營業外收入處理。

（2）企業將毀損的存貨物進行處置（銷售），那是一項新的交易行為。企業在這項新的交易中處于供應方角色，只需將存貨處置（銷售）收入價稅分離計算銷項稅額即可。

（二）非交易類存貨毀損責任人賠償金的稅務處理

這類賠償金的最大特點是與交易活動無關，一般來源于企業內部，也存在來源于企業外部的特殊情形。如，企業員工毀損存貨賠償金，市政建設施工單位毀損存貨賠償金等。這類賠償金是否需要作稅務處理，可以從增值稅的基本原理和法規規定兩個方面加以判斷。

1.這類賠償金不是增值稅課稅對象。增值稅以貨物或勞務為課稅對象，以增值額為稅基。增值稅暫行條例將增值稅的征稅對象明確界定為：銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務、進口貨物;“營改增”試點，又將交通運輸服務、部分現代服務以及電信服務納入征稅對象。這類賠償金并不產生于交易過程，不屬于貨物流轉或勞務服務的范圍。對這類賠償金征收增值稅既不符合增值稅的基本原理，也超出了我國增值稅法規界定的征收對象范圍。

2.這類賠償金不是存貨價值的實現方式。正如“汪文”所說：增值稅交易價稅分離覆蓋于整個交易過程。這個論點同樣也可以論證：增值稅交易價稅分離不可超出整個交易過程。這類賠償金雖然起因于存貨毀損，但卻脫離了交易過程處于交易之處，不是交易的產物。

3.這類賠償金不是價外費用，無需價稅分離。實務中除了“汪文”提出的觀點外，還有一種觀點認為這類賠償金是一種價外費用，需要進行價稅分離計算銷項稅額。這種觀點同樣是錯誤的，因為這類賠償金來源于購買方之外的第三方，不符合增值稅法規對價外費用的界定。增值稅暫行條例明確將價外費用限定在“向購買方收取”這一范圍之內。也就是說，來源于“購買方”之外的賠償金不屬于價外費用的范疇，不是增值稅暫行條例確定的“銷售額”。

4.這類賠償金無需進行增值稅處理。這類賠償金既非來自供應方，無關企業的采購價格也就無關進項稅額;也不是來自采購方，不構成企業的銷售價格也就無關銷項稅額。因此，對此類賠償金正確的稅務處理就是不作處理。“汪文“舉例：由于保管人員失職造成存貨霉爛變質向保管人員收取責任賠償金100元，需要進行價稅分離計算銷項稅額，并在計算轉出進項稅額時扣除賠償金所對應的稅款。這種做法是錯誤的，企業與保管人員（員工）是雇用關系并非交易關系。保管人員對企業而言既非供應方也非采購方，交納的賠償金無需進行稅務處理。

第2篇：財稅法的基本原理范文

摘要隨著我國個人收入水平的不斷提高以及個人收入來源渠道的多元化，個人涉稅事項逐漸增多，在稅法允許的范圍內，如何對居民個人所得稅進行稅收籌劃越來越得到廣泛的重視，但是在個人所得稅納稅籌劃的過程中仍然存在一些問題，針對這些問題展開探討，以個人所得稅的相關理論知識為基礎，圍繞納稅籌劃的基本原理，尤其是近年來有關個人所得稅改革方面的問題，提出符合現實情況的納稅籌劃方法，以此加深人們對個人所得稅納稅籌劃的認識，更好地發揮個人所得稅納稅籌劃給個人、社會乃至國家所帶來的積極作用。

關鍵詞個人所得稅稅收政策籌劃

一、我國居民個人所得稅納稅籌劃的意義

（一）有利于增強納稅人的納稅意識

納稅人進行納稅籌劃，一方面，為了少繳稅款或緩繳稅款，納稅人在采取各種合法手段進行個人所得稅稅收規劃的同時，不僅合理利用了國家財政稅收的相關法律法規，而且必然會學到各種財政稅收的知識。另一方面，想要進一步提高納稅籌劃的效果，納稅人避免不了要學習鉆研各種財稅政策、法規，可以進一步激勵納稅人提高財稅政策學習水平、增強納稅意識、自覺抑制偷、逃稅等違法行為。

（二）有利于降低納稅人的稅收征收額度

納稅籌劃的原理是通過幾種稅收方案的比較，選擇納稅最少的方案。通過減少納稅人的現金流出或是減少其當期現金的流出（即延長納稅時間），增加當期可支配的資金，達到納稅人資金使用的效果，同時可以避免納稅人因沒有合理對稅收進行籌劃而多繳納當期稅款，而增加當期資金使用的壓力。我國市場經濟的發展過程也是稅法體系不斷完善的過程，稅法的健全伴隨著其相關實務處理的日益復雜，如果對稅法研究得不夠透徹，不僅有可能因偷稅、漏稅而面臨法律制裁，也有可能因多繳稅影響納稅人的生活質量。

二、我國個人所得稅稅收籌劃的基本思路

（一）充分利用個人所得稅的稅收優惠政策

各國為了實現稅收的調節功能，在設計稅種時，一般都會設有各種稅收優惠條款，具體包括減稅、免稅、設定納稅起征點、稅率差異和特殊規定等。所以，納稅人可以利用個人所得稅的優惠條款，合理安排自己的經濟活動，以達到減輕稅負的目的。我國現行個人所得稅法律條款中明確規定：企業按照國家的統一規定而發給職工的補貼、津貼、福利費、救濟金、安家費等免征個人所得稅。因此，企業可以通過轉移或變相福利結合等多種方法給予職工各種補貼，這樣可降低員工基本工資，減小計稅基數，減少職工的應納稅額，從而達到減輕稅負的目的。例如：稅法規定，勞務報酬所得按次計算應納稅額，對于同一項目取得連續收入的，以一個月內取得的收入為一次，每次收入不超過4000元的，在計算應納稅額時可定額扣減800元費用。因此，應盡可能將勞務報酬分解為若干次，從而降低應納稅額。同時，根據規定，如果個人兼有不同的勞務報酬所得，應當分別按不同的項目所得定額或定率扣除費用，因此納稅人在申報納稅時應避免將不同的項目合并計算。

（二）注重轉換納稅人身份

根據我國稅法規定，居民納稅人負無限納稅義務，而非居民納稅人負有限納稅義務。納稅人身份界定的差異為納稅籌劃提供了空間。納稅人可以根據稅法對不同身份納稅個體征稅規定的不同，有意識地轉換納稅人身份，使在收入一定的情況下納稅最少。

（三）合理利用納稅延期

我國個人所得稅規定個人以圖書、報刊方式出版、發表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。

三、我國個人所得稅納稅籌劃過程中存在的問題

（一）對納稅籌劃理解存在偏差和僥幸心理

我國理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，在相當一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅、避稅。并且的確存在一些企業為減輕稅負采取了違法手段進行“籌劃”的現象，由于這些“籌劃”不是真正意義的納稅籌劃，結果不僅節稅不成，而且使自身陷入偷逃稅款的泥潭，受到稅務機關的處罰。

（二）納稅籌劃自身存在一定風險

納稅人在進行納稅籌劃的過程中，甚至包括稅務服務機構為納稅人提供納稅籌劃服務時，都會過分看重節稅的效果而忽略稅收籌劃本身存在的風險，也就會出現這樣的誤解：只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益。從納稅籌劃的實際情況看，納稅籌劃結果只能是作為一種對個人稅收計劃和決策的方法，并不是實際執行的合理合法結果，所以納稅籌劃本身是具有風險的。

四、提升我國個人所得稅籌劃水平的對策建議

（一）正確理解納稅籌劃的含義

正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。納稅籌劃是指納稅人在不違反國家法律、法規、規章的前提下自行或通過稅務專家的幫助，為了實現企業價值最大化而對企業的生產、經營、投資、理財等經濟業務的涉稅事項進行設計和運籌的過程，即納稅籌劃是在合理、合法的前提下減輕納稅人稅收負擔的經濟行為。

（二）應合理規避個人所得稅納稅籌劃中存在的風險

1.從納稅籌劃的方法來進行合理規避。首先，將居民個人收入均勻發放以降低適用稅率。這種方式是針對每月工資薪酬收入不均衡的納稅人進行的納稅籌劃，其目的是將個人收入均勻發放，就可以使用低稅率納稅，從而減少個人所得稅納稅總數。其次，將個人應獲得的收益轉化為對企業的再投資。國家為了鼓勵企業和個人進行投資和再投資，規定對企業的留存未分配收益不再課征所得稅，所以居民個人可以通過購買企業股票、債券等方式向企業進行投資，所獲得的利息、股息和分紅等收益再按規定交納個人所得稅。居民個人如果想使自己的投資所得不被征稅，可以把自己的投資所得留存到企業賬上，作為對企業的再投資，而企業則可以把這筆投資以債券或配股的形式記入個人的名下，這樣，既避免了被課征個人所得稅，又保障了個人收入及財產的完整與保值增值。但是，這種做法必須以居民個人對企業的發展前景比較樂觀為前提，同時對企業制度也有比較高的要求。第三，轉換居民個人收入方式。增加職工的工資薪酬可以增加個人的收入，滿足其消費的需求，但是個人所得稅的超額累進稅率規定，當個人的工資薪酬累進到一定程度，新增的薪酬會使個人的可支配現金逐步減少。這時可以選擇以轉換個人收入的方式，同樣滿足居民消費的需求，卻可以減少繳納個人所得稅。比如：企業可以為其員工提供住宿條件、提供差旅津貼、提供必須的工作條件等，這樣企業承擔的成本總額不變，而職工的純收入也沒有下降。

2.從納稅籌劃的時間范圍界定來進行合理規避。這種方法主要適合于居民個人的年終獎的納稅籌劃。年終獎幾乎成為每個企業激勵職工的最主要手段，個人對這部分收入的納稅籌劃也越來越重視。想要合理分配獎金數額，就要選擇最佳時間范圍界定，將全年一次性獎金與普通獎金的數額，通過全年12個月的時間分攤，能夠有效降低個人所得稅繳納金額。在不考慮工資收入的情況下，具體方法：預測出職工個人全年獎金總額；在獎金總額中先確定年終一次性獎金額；在獎金總額中扣除年終一次性獎后的余額，在12個月平均后作為職工月度獎，則職工獎金納稅最少。

（三）大力培養高素質的納稅籌劃管理人才

納稅籌劃的合理合法性對人員的素質要求較高，稅種的多樣性、企業的差別性和要求的特殊性、客觀環境的動態性和外部條件的制約性，也要求納稅籌劃人員具備精湛的專業技能和靈活的應變能力。因此，我國應加大這方面的投入，一方面。在高校開設納稅籌劃相關專業，盡快滿足高層次納稅籌劃活動的要求；另一方面，對在職的會計人員、籌劃人員進行培訓，提高他們的業務素質。同時，組織國內的權威籌劃專家編寫一套國家級籌劃教材，為近幾年的理論探討作出科學和系統總結，也為納稅籌劃人才的培養提供重要的理論依據。

參考文獻：

第3篇：財稅法的基本原理范文

關鍵詞：經管類專業；法律課程；經濟法

作者簡介：杜樂其（1982-），男，安徽來安人，江蘇大學文法學院，講師。（江蘇 鎮江 212013）

基金項目：本文系江蘇大學教學改革與研究項目“經濟管理類專業法律課程設置與教學方法研究”（項目編號：JGYB2009019）的研究成果。

中圖分類號：G642.0 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2013）04-0098-02

經濟發展和法律發展是中國自20世紀70年代末以來中國社會全面進步的兩條主線，隨著我國市場經濟制度的確立與不斷完善，法律與經濟在相互交融中不斷得以發展與創新。法律之于經濟的重要性為我國高校經濟與管理類專業（以下簡稱經管類專業）中的法律課程設置所彰顯。20世紀70年代末，已有高校嘗試面向經管類專業開設法律課程――“經濟法”，2000年教育部將其確定為全國普通高等學校工商管理類專業的核心課程（同時作為全國高等學校經濟學類專業必修或選修課程），至今相關經濟法律課程已為各高校經管類專業的必修課程。然而時至今日，經管類專業法律課程教學實踐中所暴露的種種問題已凸顯其“雞肋”性質。因此，唯有對其進行改革，方能重新修正法律課程在經管類人才培養中的重要地位。

一、經管類專業法律課程教學之困境

目前，各高校均在經管類專業中開設了法律課程，并以“經濟法”課程居多，但課程教學實踐已暴露出當前經管類專業中法律課程設置的諸多問題，這些問題阻礙了法律課程之于經管類人才培養重要作用的發揮。

1.困境之一：法律課程設置不盡合理

（1）法律課程門類單一。法律課程設置門類偏少是當前各高校經管類專業法律課程設置方面的共性問題，這對于經管類專業人才的培養具有負面影響。以筆者所在單位為例，在所有經管類專業中，除大一學年開設“思想道德修養”與“法律基礎”課程之外，還開設“經濟法概論”、“國際商法”、“對外貿易法”、“保險法”、“金融法”、“勞動法”等法律課程，上述課程中，只有“思想道德修養”與“法律基礎與經濟法概論”是所有經管類專業必修課程，而其余課程均為與專業相關的選修課程，最后能否開課還需視選課學生數而定，其中有些課程因為選課人數的不足幾乎每年都無法開課，如對“外貿易法”、“勞動法”。而上述課程則是經管類專業（尤其是國際貿易、保險、金融、人力資源等專業）必須掌握的法律知識，但現行法律課程設置卻難以滿足學生的知識需求。

（2）法律課程名稱與內容不相匹配。經管類專業法律課程名稱多集中于“經濟法”或“經濟法概論”，但此種名稱已與實際教學內容嚴重相悖。經管類專業中的法律課程本質上還是歸屬于法學學科，其設置內容仍應遵循各部門法學已劃定的內容范疇。以經濟法為例，經濟法體系由宏觀調控法和市場規制法這兩大部分構成，其中宏觀調控法包括三個部門法即財稅調控法、金融調控法和計劃調控法；市場規制法也包括三個部門法即反壟斷法、反不正當競爭法和消費者保護法。[1]因此，經管類專業開設的“經濟法”課程教學內容也應歸屬于上述范疇。但這與教師實際教學內容及學生知識需求不一致。經管類專業學生所了解的基本法律知識應涉及民法、商法、經濟法等部門法學內容，而僅僅一門經濟法無法囊括上述內容，因此導致現行經管類專業法律課程教學中出現一種怪異現象――“以經濟法之名，行經濟法、民法、商法之實”，而如何使得民法、商法以獨立地位和身份進入經管類專業學生視野之中是亟待解決的問題之一。

（3）法律課程與經管類專業課程之間、法律課程內部缺乏融合性與邏輯性。在現行經管類專業的教學計劃中，法律課程的設置隨意性大，對與專業課程的相互關系缺乏必要考慮，不能夠根據專業需要設置相關性較強的法律課程。如筆者所在單位在所有的經管類專業統一開設“經濟法概論”，而在授課過程中教師卻根據相同教學計劃給不同專業學生講授相同內容，并未能考慮專業個性化差異、學生知識結構的嚴重缺陷；此外在開設兩門以上法律課程的經管類專業中，在課程設置過程中對各門法律課程之間的相互聯系和層次性問題考慮不夠，各部門法之間脫節，而在教學內容上又存在重復和交叉現象。

2.困境之二：法律課程學時數偏少

現行教學計劃中，經管類專業的法律課程學時數較少，學生在有限的學時里根本無法較全面地掌握所需民商、經濟等部門法的相關內容，更無法進行較高、較深層次的研究，預期教學效果難以實現。以筆者所在單位為例，在所有經管類專業中開設的“經濟法概論”課程，只有J會計（財務）、J工業工程（物流）兩個專業為45學時，而其他所有專業均為30學時。從筆者教學實踐情況來看，如此偏少的學時與眾多的內容相比已顯的捉襟見肘，在教學中只能對課程內容選講，更無時間去講授學生所必需的民商法律制度知識。

3.困境之三：法律課程開設時間不盡合理

經管類專業法律課程何時開設是實現法律課程與經管類專業課程融合性、法律課程內部連續性的前提條件。而當前各高校在經管類專業法律課程開設時間上并未充分考慮其與專業課之間的融合性及其內部的連續性。以筆者所在單位為例，大一學年第一學期除開設“思想道德修養”與“法律基礎”課程外，還統一開設“經濟法概論”課程，而前文所述部分專業設置的“對外貿易法”、“金融法”及“保險法”課程則在大三、大四學年開設，筆者認為這樣的時間安排不僅無法體現其與專業課程之間的融合性及內部的連續性，更是與學生知識結構相脫節。剛踏入大學校門的新生甚至對于本專業及其課程還無法了解透徹，而此時要求其學習專業性較強的法律課程更是毫無意義。

二、經管類專業法律課程教學“脫困”路徑

針對上述問題，基于經管類專業經濟法課程教學的實踐經歷及思考，筆者認為唯有對當前法律課程模式進行合理化的改革，方能使其擺脫上述種種困境，真正發揮其在經管類專業人才培養過程中的重要作用。

1.合理構建經管類專業法律課程體系

針對上述經管類專業法律課程設置方面的種種問題，應以系統化的思想指導法律課程的設置：

（1）法律課程門類由單一化走向多樣化。筆者認為，經管類專業的法律課程具體應包括：“法律基礎”、“經濟法”、“民法”、“商法”、“程序法學”。這些法律制度內容是經管類專業復合型人才所必須掌握的知識，同時也能豐富學生的法律知識結構，改變傳統經濟法“一統天下”的陳舊格局。

同時，在分別開設上述課程之后，現行法律課程中的“名稱與內容”不相匹配的問題也得以解決。針對經管類法律課程教學中出現的“以經濟法之名，行經濟法、民法、商法之實”怪異現象，眾多從事經濟法教學的教師也對此提出了相應對策，如何慶江、吳學蘭認為應將商法作為經管類專業的法律課程，商法可以涵蓋上述經管類專業學生所需了解的法律知識的基本內容，并認為商法應涵蓋以下內容：法人制度、法律行為制度、制度、訴訟時效制度，合同法、擔保法，企業法，反壟斷法與反不正當競爭法，消費者權益保護法。[2]秦瑞杰認為采用“經濟法律”的稱謂可以將所有調整經濟關系的法律都納入課程，課程的內容體系不再以經濟法一個法律部門為限，民法、商法中的經濟相關法律規范都可以涵蓋，工商管理專業的學生在結合本專業學習法律知識時更有針對性。[3]但筆者認為上述兩種觀點并未從根本上解決問題，將“商法”定位經管類專業法律課程的名稱與將經濟法作為名稱無任何本質區別，且同樣會發生名稱與內容不相匹配的問題；而將“經濟法律”作為法律課程的名稱則顯得不夠嚴謹，一方面與現行法律部門劃分相沖突；另一方面其外延過于寬泛，如此一來則無法體現法律課程與經管類專業課程之間的融合性，且在教學過程中也沒有充足的時間可供教師講授如此之多的內容。至此，既然在現存的部門法中無法覓得一個科學合理的名稱，又想能夠涵蓋經管類專業學生所必備的經濟法、民法、商法相關法律知識，那么倒不如遵循部門法學劃分的現狀，在經管類專業中獨立開設經濟法、民法、商法等法律課程。

（2）合理定位法律課程性質與內容，增強其與經管類專業課程的融合性。法律基礎、經濟法、民法、商法、程序法學內容龐大，但作為經管類專業開設的課程則無需學生掌握上述法律制度中的所有內容，因此必須對上述課程性質與內容進行合理界定。根據經管類專業學生知識結構的需要，筆者認為應作如下安排：

“法律基礎”應作為經管類專業必修課程，其主要介紹整個法律體系的宏觀框架，學習最基本的法律原理，增強學生法律意識，讓其體會法律精神；“經濟法總論”（包括宏觀調控法與市場規制法基礎理論）應作為經管類專業必修課程開設，主要介紹經濟法的基礎理論，為學習經濟法部門下的單行法奠定基礎，而宏觀調控法之下的財稅法、金融法與計劃法以及市場規制法之下的反壟斷法、反不正當競爭法及消費者權益保護法等單行法，應根據經管類專業差異性作為必修或選修課程開設，無需任何專業都全盤開設；民法基本原理及合同法應作為經管類專業必修課程開設，主要介紹民法基本原理和制度、合同法基本制度；商法基本原理及公司法應作為經管類專業必修課程開設，主要介紹商事主體與行為基本理論、公司基本制度，而商法中的破產法、證券法、保險法、金融法等單行法應根據經管類專業差異性作為必修或選修課程開設；程序法學應作為經管類專業選修課程開設，主要介紹民事訴訟法、仲裁法律制度。

2.合理安排法律課程開設時間，彰顯法律課程之間的邏輯性

在時間安排上，堅持連續性：大一學年開設“法律基礎”及“民法、商法基礎理論”課程；大二學年開設“經濟法基礎理論”課程、“合同法”與“公司法”課程；大三學年可安排各種經濟法、程序法學中的選修課程；基于教學實踐，由于大四學年學生忙于就業與各種考試的備考工作而無暇顧及課堂教學，因此筆者認為大四學年無需開設法律課程。“法律基礎”作為修讀其他法律課程的基礎課程必須先行開設，而“民商法基礎理論”作為修讀經濟法律制度的先修課程也應先于經濟法課程先行開設，而其中的選修課程則可以根據專業差異及學生知識需求而最后開設，此安排則充分體現了法律課程之間的邏輯性。

3.增加課程學時，保證課程內容的充分傳授

隨著經管類專業法律課程由單一化走向多樣化，原有經濟法課程的30或45學時已不能滿足系統講授法律知識的需要。因此，增加經管類專業法律課程學時數成為必然選擇。但增加法律課程學時數的同時又必須考慮授課內容與難易程度因素，且不能過多擠占經管類專業課程學時數。因此筆者認為，應比照上述課程內容在法學專業中所需學時數做出合理界定，具體而言：“法律基礎”課程應為30學時；“民商法基礎”理論共計30學時，“合同法”與“公司法”則各需30學時；而經濟法中的選修課程及程序法學則根據實際講授內容可確定為15～20學時。這樣既能保證經管類專業學生必須掌握的法律基礎、經濟法與民商法基礎理論、公司法與合同法知識能夠有充足時間講授，同時也照顧了各專業差異性，使得與經管類專業相關的金融法、保險法、稅法等單行法規能夠深入地講授。

參考文獻：

[1]張守文.經濟法總論[M].北京：中國人民大學出版社，2009，36.

第4篇：財稅法的基本原理范文

2015年01月11日（星期日）

09:00-11:30

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00896 電子商務概論 　 00041 基礎會計學

A020228 

物流管理 　 11178 物流管理基礎 　 08094 倉儲學 　 03997 采購與供應管理 　 07802 采購管理與庫存控制 　 A030301 

行政管理

00147 人力資源管理（一）

00182 

公共關系學 　 A040101 學前教育

00383 學前教育學 　 00386 幼兒文學 　 A040103 

小學教育

00410 小學語文教學論

A040106 

教育管理 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學

00182 

公共關系學 　 A050102 

秘書 　 00058 市場營銷學

00182 

公共關系學 　 A080777 

通信信息管理

09016 移動通信原理與應用 　 06032 電信業務與管理

A080801 

房屋建筑工程

02394 

房屋建筑學 　 A081208 

應用化學 　 02070 微生物學

02483 工業分析 　 02173 無機化學（二） 　 03475 環境化學 　 08220 

定量分析化學 　 A082207 

計算機信息管理

00041 基礎會計學

A082214 

工程造價管理 　 00708 裝飾材料與構造

06958 建筑工程識圖與構造 　 06960 

合同法與合同管理 　 A100701 

護理學 　 02113 醫學心理學

02998 內科護理學（一）

C030112 法律

00261 行政法學 　 00245 刑法學 　 C050114 

漢語言文學 　 00533 中國古代文學作品選（二）

C050207 英語

00596 英語閱讀（二）

G020106 

金融 　 07250 投資學原理 　 00067 財務管理學

08390 金融風險控制與管理 　 00041 基礎會計學 　 00054 

管理學原理 　 G020204 

會計 　 00058 市場營銷學

07250 投資學原理 　 00067 財務管理學

00149 國際貿易理論與實務 　 00041 基礎會計學 　 00054 管理學原理

00160 審計學 　 G080806 

建筑工程 　 02446 建筑設備 　 06568 房屋建筑概論 　 06001 高層建筑結構設計 　 02394 房屋建筑學 　 G081707 

鐵道與道路工程 　 06086 工程監理

06287 結構設計原理（本） 　 02407 路基路面工程

05497 基礎工程

06528 

工程地質及水文地質 　 06523 線路工程（本）

07259 土力學及路基工程 　 06519 工程流體力學

06527 土木工程施工組織及概預算

07258 結構設計原理（三）（專） 　 G082231 

工程造價管理 　 00708 

裝飾材料與構造

08984 

房屋建筑工程概論 　 04624 

工程經濟學 　 04228 建設工程工程量清單計價實務

06958 建筑工程識圖與構造

06962 工程造價確定與控制 　 06960 

合同法與合同管理 　 Z020140 

財稅與金融

00041 基礎會計學

Z020201 

工商企業管理 　 00058 市場營銷學

00041 基礎會計學

Z020205 

人力資源管理

00164 勞動經濟學 　 00166 企業勞動工資管理

Z020207 市場營銷 　 00058 市場營銷學

00041 基礎會計學

Z020209 

旅游管理 　 00191 旅行社經營與管理 　 00193 飯店管理概論 　 00194 旅游法規 　 00190 

中國旅游地理 　 Z020211 

飯店管理 　 00058 市場營銷學 　 00193 飯店管理概論 　 00194 旅游法規 　 00201 

飯店餐飲管理 　 Z020212 

企業財務管理

00067 財務管理學 　 00041 基礎會計學

00150 金融理論與實務

Z020215 電子商務 　 00058 市場營銷學 　 00896 電子商務概論 　 00041 基礎會計學

Z020228 物流管理 　 11178 物流管理基礎 　 08094 倉儲學 　 03997 采購與供應管理 　 07802 采購管理與庫存控制 　 Z020242 會計電算化

00067 財務管理學 　 00041 基礎會計學

Z020260 

工程財務管理 　 07103 

現代企業管理法

00041 基礎會計學

06962 工程造價確定與控制 　 05289 項目投資管理 　 Z020313 銷售管理

Z030112 法律

00261 行政法學 　 00245 刑法學 　 Z030202 

社會工作與管理 　 00266 社會心理學（一） 　 00272 社會工作概論 　 00273 社會工作實務

Z030301 

行政管理

00147 人力資源管理（一）

00182 公共關系學 　 Z040101 學前教育

00383 學前教育學 　 00386 幼兒文學 　 Z040103 

小學教育

00410 小學語文教學論

Z050114 

漢語言文學 　 00533 中國古代文學作品選（二）

Z050207 英語

00596 英語閱讀（二）

Z050220 

商貿英語

05844 

國際商務英語 　 Z050442 

服裝設計與工程

00677 服裝材料

Z050444 

環境藝術設計 　 00673 素描（二）（人物線描為主）

00674 色彩 　 00688 

設計概論 　 Z050445 

動漫設計 　 00673 素描（二）（人物線描為主）

00674 色彩 　 04744 

網頁動畫設計 　 Z071601 

信息管理與服務

02115 信息管理基礎 　 02118 信息檢索 　 Z080704 

電子技術 　 02595 高頻電子線路 　 09016 移動通信原理與應用 　 02358 單片機原理及應用 　 02340 線性電子電路 　 Z080725 

現代信息技術教育 　 03785 創意圖形設計 　 04342 多媒體教學軟件設計與制作 　 05196 信息技術與學科教學整合（小教） 　 05918 數據庫原理與程序設計 　 Z080744 

數控技術應用 　 05787 數控編程 　 05789 數控機床操作 　 04068 機械制圖及AutoCad 　 02561 機械工程材料 　 Z080752 

電子信息工程

09016 移動通信原理與應用

Z080777 

通信信息管理

09016 移動通信原理與應用 　 06032 電信業務與管理

Z080786 

移動商務技術

Z080801 

房屋建筑工程

02394 

房屋建筑學 　 Z080802 

道路與橋梁工程 　 06279 道路工程制圖 　 04624 工程經濟學 　 02405 道路勘測設計 　 02411 道路施工與管理 　 Z081208 

應用化學 　 02070 微生物學 　 02173 無機化學（二） 　 03475 環境化學 　 08220 

定量分析化學 　 Z081305 

烹飪工藝 　 02528 烹飪營養學

02527 烹飪化學基礎 　 02525 

烹飪原料學 　 Z081306 

應用生物技術 　 02070 微生物學

02537 發酵工藝學 　 02533 普通生物學 　 02072 生物化學（一） 　 12521 

釀酒工藝學 　 Z081701 

交通運輸 　 05105 民航貨物運輸

04570 民用航空法 　 05106 

民航旅客運輸 　 Z081716 

鐵道與道路工程

06528 工程地質及水文地質 　 07259 土力學及路基工程 　 06519 工程流體力學

07258 結構設計原理（三）（專） 　 Z081717 

交通運輸管理 　 02571 鐵路站場

02575 貨物運輸組織

07267 道路運輸組織 　 02573 旅客運輸組織

07263 運輸企業管理 　 00365 交通工程

02569 運輸設備 　 02570 鐵路行車組織基礎

07266 道路運輸行政管理學 　 Z081725 

汽車維修與檢測 　 06921 汽車機械基礎 　 05875 

汽車發動機構造與維修 　 06904 

汽車保險與理賠 　 04442 

汽車概論 　 Z082207 

計算機信息管理

00041 

基礎會計學

Z082214 

工程造價管理

06958 建筑工程識圖與構造 　 06960 合同法與合同管理 　 Z082230 

建筑施工技術與管理

03894 

施工項目管理 　 03887 

建筑工程基礎 　 03891 建筑工程計量與計價和合同管理 　 Z100701 

護理學 　 02113 

醫學心理學

02998 

內科護理學（一）

Z100801 

藥學 　 03027 

植物化學

03026 

藥理學（二） 　 03034 

藥事管理學 　 Z100803 

中藥學 　 02972 

中醫基礎理論（一） 　 03037 藥用植物學 　 02974 

中藥學（一） 　 03040 

中藥鑒定學 　 B020104 

財稅 　 00058 

市場營銷學 　 00067 財務管理學 　 00233 

稅法 　 00054 

管理學原理 　 B020106 

金融 　 00058 

市場營銷學 　 00067 財務管理學 　 00150 

金融理論與實務 　 00054 

管理學原理 　 B020110 國際貿易 　 00098 國際市場營銷學 　 00045 企業經濟統計學

05844 

國際商務英語 　 B020202 工商企業管理 　 00152 組織行為學 　 00067 財務管理學

00149 國際貿易理論與實務 　 00150 金融理論與實務 　 00054 

管理學原理 　 B020204 會計 　 00058 市場營銷學 　 00149 國際貿易理論與實務 　 00150 金融理論與實務 　 00160 

審計學 　 B020208 市場營銷 　 00098 國際市場營銷學 　 00149 國際貿易理論與實務 　 00150 金融理論與實務 　 00054 

管理學原理 　 B020210 旅游管理 　 00058 市場營銷學

00152 組織行為學

00199 中外民俗 　 00067 財務管理學

00197 旅游資源規劃與開發 　 00198 旅游企業投資與管理 　 00189 旅游與飯店會計

00200 客源國概況

06124 旅游文化學 　 B020216 電子商務

00896 電子商務概論

B020222 物業管理

00147 人力資源管理（一） 　 05674 

物業信息管理 　 00054 

管理學原理 　 B020229 物流管理 　 07725 物流規劃 　 07114 現代物流學

07726 

物流經濟學 　 B020230 公共事業管理 　 03331 公共事業管理 　 00147 人力資源管理（一） 　 00261 

行政法學

B020232 勞動和社會保障

00147 人力資源管理（一）

B020279 工程管理 　 06086 工程監理 　 00067 財務管理學 　 06962 工程造價確定與控制

B030302 行政管理學 　 01848 公務員制度 　 00067 財務管理學

00320 

領導科學 　 B040102 學前教育 　 00881 學前教育科學研究與論文寫作 　 00399 學前游戲論

B040107 教育管理 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學 　 00261 行政法學 　 00054 

管理學原理 　 B040112 小學教育 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學

B040302 

體育教育 　 00442 教育學（二）

00501 體育史 　 00495 體育保健學

00499 體育游戲

02111 教育心理學 　 00502 體育管理學 　 00497 

運動訓練學 　 B050104 秘書學

00261 行政法學 　 00320 領導科學 　 B050140 

對外漢語 　 00539 中國古代文學史（二）

00840 日語 　 00541 

語言學概論 　 00538 中國古代文學史（一） 　 00537 

中國現代文學史 　 B050412 

環境藝術設計 　 05424 

現代設計史 　 04489 

室內裝飾材料

04026 

設計美學 　 B050418 數字媒體藝術 　 07219 

數字攝影技術 　 07227 

電腦動畫 　 07231 數字影視合成 　 09537 動態網站編程基礎 　 B070102 數學教育 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學 　 02009 抽象代數 　 02013 初等數論 　 B071602 信息管理與服務 　 02133 信息政策與法規 　 02134 信息系統設計與分析

09537 動態網站編程基礎 　 B080302 機械制造及自動化 　 02213 精密加工與特種加工 　 02204 

經濟管理 　 02207 電氣傳動與可編程控制器（PLC）

B080612 電氣工程與自動化 　 10053 工程數學（線性代數、復變函數） 　 08182 

自動控制原理（一） 　 02358 

單片機原理及應用 　 00054 

管理學原理 　 B080702 計算機及應用

04741 

計算機網絡原理

B080709 計算機網絡

04751 

計算機網絡安全 　 04741 

計算機網絡原理

B080713 信息技術教育 　 01263 數據庫VisualFoxpro及學校應用 　 01265 Photoshop圖形處理

07227 電腦動畫 　 02115 

信息管理基礎 　 03137 

計算機網絡基本原理 　 B080738 電子信息技術 　 07874 信息技術導論 　 06169 電子電路EDA技術 　 07871 

多媒體應用技術

B081209 應用化學 　 02483 工業分析 　 02066 有機化學（二） 　 02471 環境生態學 　 05082 波譜學 　 B081311 營養、食品與健康

05766 

新型食品概論

B082208 

計算機信息管理 　 02378 

信息資源管理

04741 

計算機網絡原理

B082231 

工程造價管理 　 08984 

房屋建筑工程概論 　 04624 

工程經濟學 　 04228 建設工程工程量清單計價實務

06962 工程造價確定與控制 　 04231 建設工程合同（含FIDIC）條款 　 B082232 

汽車服務工程 　 08587 

汽車服務工程

10053 工程數學（線性代數、復變函數） 　 04912 

汽車電子控制技術

06906 

汽車運行材料 　 02576 汽車構造 　 04946 汽車發動機原理與汽車理論 　 B090614 林業及園林高新技術與管理 　 02685 園林病蟲害防治 　 02831 林業企業經營化管理

06505 森林游憩概論 　 06509 園林植物配置與造景 　 06503 特種經濟植物生產技術 　 D030106 

法律 　 00259 公證與律師制度 　 00226 知識產權法 　 00233 稅法

D050105 

漢語言文學 　 00539 中國古代文學史（二） 　 00541 語言學概論 　 00538 中國古代文學史（一） 　 00537 中國現代文學史 　 D050201 

英語 　 00840 日語

00600 高級英語 　 05844 國際商務英語 　 D050305 新聞學

00182 公共關系學 　 Y020106 金融

00067 財務管理學

00054 管理學原理 　 Y020110 

國際貿易 　 00098 國際市場營銷學 　 00045 企業經濟統計學

Y020155 

文化產業 　 04140 知識產權概論 　 04125 文化產業創意與策劃

04139 

應用寫作（本） 　 Y020202 

工商企業管理 　 00152 組織行為學 　 00149 國際貿易理論與實務 　 00150 金融理論與實務 　 00054 

管理學原理 　 Y020204 

會計 　 00058 市場營銷學 　 00149 國際貿易理論與實務 　 00150 金融理論與實務 　 00160 

審計學 　 Y020208 

市場營銷 　 00098 國際市場營銷學 　 00149 國際貿易理論與實務 　 00150 金融理論與實務

Y020210 

旅游管理 　 00058 市場營銷學

00152 組織行為學

00199 中外民俗 　 00197 旅游資源規劃與開發 　 00198 旅游企業投資與管理 　 00189 

旅游與飯店會計

00200 客源國概況 　 Y020213 

企業財務管理 　 00058 市場營銷學

00160 

審計學 　 Y020216 電子商務

08395 網絡金融與管理 　 08674 計算機網絡基礎

Y020218 

人力資源管理 　 06088 管理思想史 　 06093 人力資源開發與管理 　 06089 勞動關系與勞動法 　 00054 

管理學原理

00182 

公共關系學

06090 人員素質測評理論與方法 　 Y020221 

建筑經濟管理 　 02460 工程質量與進度控制 　 02204 經濟管理 　 01564 工程建設監理概論

Y020222 

物業管理

00147 人力資源管理（一） 　 05674 物業信息管理 　 00054 

管理學原理 　 Y020227 

資源經濟與管理 　 02560 資源經濟學 　 06726 

資源政策與法規 　 06728 資源信息管理 　 06734 

財政與稅收 　 Y020229 

物流管理 　 00058 市場營銷學

07725 物流規劃 　 07114 

現代物流學 　 07117 鐵路運輸組織學 　 07726 

物流經濟學 　 Y020230 

公共事業管理 　 03331 公共事業管理 　 00147 

人力資源管理（一）

Y020256 

項目管理 　 11880 項目組織與團隊管理 　 05061 

項目成本管理 　 05059 項目管理學 　 05060 

項目范圍管理 　 Y020261 

工程財務管理 　 06072 企業財務審計 　 05293 國際工程與建設項目管理

Y020263 

現代商務 　 00098 國際市場營銷學 　 00896 電子商務概論 　 00947 國際商務管理學

Y020279 

工程管理 　 06086 工程監理 　 00067 財務管理學 　 06962 工程造價確定與控制

Y020302 酒店管理 　 08424 酒店管理 　 04929 旅游市場營銷 　 06126 旅游人力資源管理 　 06124 

旅游文化學 　 Y020314 銷售管理

Y030106 法律 　 00259 公證與律師制度 　 00226 知識產權法 　 00233 稅法

Y030203 

社會工作與管理 　 00279 團體社會工作 　 00285 中國福利思想 　 00281 社區社會工作

00282 個案社會工作 　 00283 社會行政

00284 心理衛生與心理咨詢 　 Y030302 

行政管理學 　 01848 公務員制度

00320 領導科學 　 Y030405 

偵查學 　 00382 刑事偵查學導論

08027 偵查措施與策略 　 08031 經濟犯罪偵查 　 08028 審訊學 　 08030 

犯罪偵查 　 Y040102 

學前教育 　 00881 學前教育科學研究與論文寫作 　 00399 學前游戲論

Y040107 教育管理 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學

Y040112 小學教育 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學

Y040202 

思想政治教育 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學 　 00479 當代資本主義

Y040302 

體育教育 　 00442 教育學（二）

00501 體育史

09479 健身理論與方法 　 00495 體育保健學

00499 體育游戲

02111 教育心理學 　 00502 體育管理學

09480 學校拓展訓練 　 00497 

運動訓練學

09478 

休閑體育學 　 Y050105 

漢語言文學 　 00539 中國古代文學史（二）

00567 馬列文論選讀 　 00541 語言學概論 　 00538 中 

國古代文學史（一） 　 00537 

中國現代文學史 　 Y050113 

漢語言文學教育 　 00442 教育學（二）

00539 中國古代文學史（二） 　 02111 教育心理學 　 00538 

中國古代文學史（一） 　 00537 

中國現代文學史 　 Y050140 

對外漢語 　 00840 日語 　 00541 語言學概論

00537 

中國現代文學史 　 Y050201 

英語 　 00840 日語

00600 高級英語 　 05844 國際商務英語 　 Y050206 英語教育 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學 　 00600 高級英語

Y050218 

商務英語

05959 外經貿應用文

05844 國際商務英語 　 Y050305 新聞學

00182 公共關系學 　 Y050310 

播音與主持 　 00504 藝術概論

00537 中國現代文學史 　 Y050311 

廣播電視編導 　 01181 電視節目導播 　 01183 電視文藝編導 　 01184 電視藝術片創作 　 01179 非線性編輯 　 Y050408 音樂教育 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學 　 09471 舞蹈教學法 　 04805 聲樂教學法 　 Y050410 美術教育 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學

Y050412 

環境藝術設計 　 05424 現代設計史 　 04489 室內裝飾材料

04026 設計美學 　 Y050418 

數字媒體藝術 　 07219 數字攝影技術 　 07227 電腦動畫 　 07231 數字影視合成 　 09537 動態網站編程基礎 　 Y050437 

藝術設計 　 05424 現代設計史 　 00709 室內設計 　 00755 廣告設計與創意 　 04026 

設計美學 　 Y050443 服裝設計與工程 　 03908 服裝材料學 　 01014 針織服裝設計

Y070102 數學教育 　 00442 教育學（二） 　 02111 教育心理學 　 02009 抽象代數 　 02013 初等數論 　 Y070405 

生物技術 　 06708 發酵工程與設備 　 02066 有機化學（二） 　 06648 生物技術概論 　 06705 生物工程下游技術 　 Y071602 

信息管理與服務 　 02133 信息政策與法規 　 02134 信息系統設計與分析

02140 信息咨詢 　 Y080105 石油工程 　 01135 油藏工程 　 06340 油氣開發地質

Y080302 

機械制造及自動化 　 02213 精密加工與特種加工 　 02204 經濟管理 　 02207 電氣傳動與可編程控制器（PLC）

Y080338 

機電設備與管理 　 08300 機電設備管理 　 02204 經濟管理 　 02115 信息管理基礎 　 02561 

機械工程材料 　 Y080612 

電氣工程與自動化 　 10053 工程數學（線性代數、復變函數） 　 08182 自動控制原理（一） 　 02358 單片機原理及應用

Y080702 

計算機及應用

04741 計算機網絡原理

Y080705 

電子工程 　 02356 數字信號處理

02358 單片機原理及應用 　 02306 

自動控制理論（二） 　 Y080707 

通信工程 　 02356 數字信號處理

Y080709 

計算機網絡

04751 計算機網絡安全 　 04741 計算機網絡原理

Y080713 

信息技術教育 　 01263 數據庫VisualFoxpro及學校應用 　 01265 Photoshop圖形處理

03137 

計算機網絡基本原理 　 Y080738 電子信息技術 　 07874 信息技術導論 　 06169 電子電路EDA技術 　 07871 多媒體應用技術

Y080789 

嵌入式技術

Y080806 

建筑工程 　 02446 建筑設備 　 06568 房屋建筑概論 　 06001 高層建筑結構設計

Y080809 

交通土建工程 　 06086 工程監理 　 12376 基礎工程設計 　 02405 道路勘測設計 　 08274 

交通工程概論 　 Y080825 

土木工程

08459 鋼筋混凝土結構設計 　 06001 高層建筑結構設計

Y081205 

化學工程與工藝 　 00714 現代儀器分析

05044 化學反應工程 　 02485 

化工熱力學 　 Y081209 應用化學 　 02483 工業分析 　 02066 有機化學（二） 　 02471 環境生態學 　 05082 波譜學 　 Y081311 

營養、食品與健康

05766 新型食品概論

Y081707 

鐵道與道路工程 　 06086 工程監理

06287 結構設計原理（本） 　 02407 路基路面工程

05497 基礎工程 　 06523 線路工程（本） 　 06527 

土木工程施工組織及概預算 　 Y081715 

空中交通運輸 　 07710 簽派程序與方法 　 07702 現代飛機系統 　 07696 航線氣象 　 07700 

航行情報 　 Y081718 

交通運輸 　 02568 交通運輸經濟

05110 機場營運與管理

07112 交通運輸系統分析 　 07113 國際貨物運輸

07114 現代物流學

07295 運輸市場營銷學 　 05108 民航市場營銷

07117 鐵路運輸組織學 　 00054 管理學原理

05111 民航運輸生產組織

07301 交通工程學 　 Y081719 機場管理

00054 管理學原理 　 Y081726 

汽車維修與檢測 　 01832 機械測試技術 　 04912 汽車電子控制技術 　 02576 汽車構造

03483 發動機原理 　 08518 汽車安全檢測技術 　 Y082208 

計算機信息管理 　 02378 信息資源管理

04741 計算機網絡原理

Y082225 

航空維修工程管理 　 05091 航空器適航管理 　 05094 電子飛行儀表系統 　 05093 飛機電氣系統 　 00054 管理學原理

07694 人的因素 　 Y082231 

工程造價管理 　 08984 房屋建筑工程概論

04228 建設工程工程量清單計價實務

06962 工程造價確定與控制 　 04231 建設工程合同（含FIDIC）條款 　 Y082232 

汽車服務工程 　 08587 汽車服務工程

10053 工程數學（線性代數、復變函數） 　 04912 汽車電子控制技術

06906 汽車運行材料 　 02576 汽車構造 　 04946 汽車發動機原理與汽車理論 　 Y090115 

園林

07427 園林生態學 　 06509 園林植物配置與造景 　 07435 園林工程學 　 Y090613 牧業高新技術與管理 　 06173 特種經濟動物養殖技術 　 08998 動物生產新技術與應用 　 06495 動物微生物 　 06497 動物營養學 　 Y090614 

林業及園林高新技術與管理 　 02685 園林病蟲害防治 　 02831 林業企業經營化管理

06505 森林游憩概論 　 06509 園林植物配置與造景 　 06503 特種經濟植物生產技術 　 Y090705 

農業高新技術與管理 　 07287 現代農業推廣理論 　 02679 種子學

07289 農業微生物應用技術 　 07286 農產品加工工藝學 　 02834 農產品市場與管理

06503 特種經濟植物生產技術 　 Y100311 

檢驗 　 01651 儀器分析、檢驗儀器原理及維護

Y100702 

護理學 　 02867 

衛生統計學 　 03011 

兒科護理學（二）

03007 

急救護理學 　 Y100805 

藥學 　 05522 

有機化學（五） 　 01759 

藥物化學（二） 　 01761 

藥劑學（二） 　 01763 

藥事管理學（二） 　 Y100907 

生物制藥 　 06711 

生物制藥學 　 03748 

現代生物制藥技術

第5篇：財稅法的基本原理范文

【關鍵詞】財政投資；投資范圍；法治化

中圖分類號：D92

文獻標識碼：A

文章編號：1006-0278（2015）05-051-02

財政投資是指國家為了實現其職能，滿足公共需要，由政府通過投入財政資金，以建造和轉化為政府公共部門資產的行為和過程。①財政投資法是調整財政投資關系的法律規范的總稱，它是有關主體進行財政投資活動的行為準則，是順利進行財政投資的法律保障。②但從現實看，目前我國財政投資法律體系不夠健全，對財政投資進行調整主要依靠政策性文件等一些立法層次不高的規章。國務院法制辦于2010年1月公布了《政府投資條例（征求意見稿）》，到目前為止依然沒有予以法律形式確認，如何規制政府財政投資的范圍仍然沒有得到法律的明確規定。該意見稿的第2條規定：政府投資，是指在中華人民共和國境內使用政府性資金進行的固定資產投資活動。本文認為，政府投資、財政投資、以及財政投資性支出二個概念內涵和外延基本一致，僅僅是不同學科間概念的表述差別，因此可以認定為同一概念。

一、地方政府投資范圍的現狀及分析

（一）法律現狀

我國政府投資的范圍，在2004年《國務院關于投資體制改革的決定》中給予了具體規定：“政府投資主要用于關系國家安全和市場不能有效配置資源的經濟和社會領域，包括加強公益性和公共基礎設施建設，保護和改善生態環境，促進欠發達地區的經濟和社會發展，推進科技進步和高新技術產業化。”在該決定的附件中制定了《政府核準的投資項目目錄》，主要涉及包含農林水電、能源、交通運輸、信息產業、原材料、機械制造、輕工煙草、高新科技、城建、社會事業、金融、外商投資和境外投資共13個項目。市場經濟的基本特性要求政府尊重并充分發揮市場在資源配置中的基礎性作用。因此，私人產品或者競爭性產品的供給應交由市場完成，因此，政府投資主要集中在市場不能有效發揮作用的公共產品領域。

（二）現實狀況：以重慶為例

由于全國財政投資是一個宏大的數據，各個地方政府在總體類目一致的情況下有白身的特點，以重慶政府為例，也能以小見大，由特殊到一般，認識當前我國政府投資的范圍。重慶市統計局2014年6月17日消息稱，今年1-5月，全市固定資產完成投資4065 22億元，同比增長18%：其中工業投資增長較快，期間完成投資1302.98億元，增長20 7%；房地產開發投資保持增長，完成投資1224 35億元，增長23.9%；民間投資亦保持增勢，完成投資1998.43億元，增長23.6%，相比之下基礎設施投資有所回落。③重慶市政府2013年市級重點投資項目有500個之多，其中房地產項目33個，其他項目的類目下有未區分類別的項目46個。由于這些數據只見于非官方網站數據，真實性不能認定，但是重慶市發改委官方網站顯示重慶2014年投資項目明顯依照國務院2004年頒布的決議中項目規定的內容分類，沒有新增項目，可以肯定這是政府工作法治化的巨大進步。

（三）現狀分析

地方政府投資主要目標是為了經濟快速發展，隨著國家西部大開發、中部崛起等一系列經濟政策，地方政府的投資通常出現哪里效益高就往哪里投的現象。政府投資范圍過寬，邊界界定不明，本文認為主要有以下兩方而原因：一方而是因為一方地區經濟的發展與當地主要領導的政績掛鉤，由于我國政府的強勢地位，地方主要領導為了政績考量導致財政投資偏向經濟發展，使得投資范圍模糊化；另一方而，分稅制改革導致地方政府的財權和事權失衡，促使地方政府官員加大投資快速發展經濟，以達到增加本級政府財力目的。因此，必須改善政績考核制度，建立有效公眾監督，制約政府投資行為，保證當地居訴求表達渠道暢通，制約各種不利民生的政府投資，以保證當地經濟社會平衡發展。其次，要調整財稅體制，平衡財權和事權，激勵政府由熱衷于上項目、增建向提公共服務靠攏。

二、政府投資范圍界定的理論基礎

（一）基于行政法治的思想

行政法治思維是指行政主體在行政過程中，運用行政法治的基本原理精神與邏輯去認識問題，分析問題解決問題的思路和方法。④如果地方政府為了保護本地區的區域發展，以增加政績為目的，片而追求GDP而制定的方規章與政策，有可能是打法律法規的“球”，其實質不是基于行政法治思想，而是行政違法。

財政投資實際上也是一種政府行為，財政投資范圍界定必然離不開行政行為法治化。行政主體樹立法治思維依法行使職權，對轉變行政方式，提高化解矛盾降低風險的能力，保障依法行政常態化以及建設法治政府等都具有積極的作用。然而，政府范圍界定不僅需要政府行為法治化，還要符合公共財政的理念。

（二）基于公共財政的理念

依據公共財政下中央政府與地方政府公共產品提供的范圍劃分原理，公共品分為兩類，即全國性公共品和地方性公共品，前者簡稱國家公共品，后者簡稱為地方公共品。這種分類方法是按公共品利益影響的范圍大小進行劃分的。比如，國防是使整個國家都受益的活動，因此它是一種國家公共品，而防洪設施或公園的受益范圍則只限于一個地區，因此是地方公共品。

政府提供公共產品意味著在不同地區可以按照當地多數人的愿望來提供不同產品。一段時期內在其所管轄的區域內，地方政府投資及對相關主體投資干預的力度相當之大，在競爭性和營利性領域尤是如此。⑤這些投資大都以短期利益為目的，造成了各地區之間在該領域較為嚴重的重復投資和重復建設，擾亂了整個國家的宏觀經濟秩序。而本應該由地方政府投資的非營利性的基礎設施領域長期存在著嚴重的投資供給不足。所以建立公共財政，就要科學界定政府投資領域，調整投資方向，一個重要方向是規范地方政府的投資行為。地方政府為增長而展開競爭，促使政府把更多的資源投向能帶來更快經濟增長的基礎建設領域，導致了支出結構偏差，而科教文衛事業因為短期內很難產生增長效應而被忽視，這些都得到了經驗研究的證實。⑥研究地方政府投資對于認識政府職能轉變和經濟增長方式轉變都有重要意義。

三、我國地方政府投資范圍的界定

重慶市政府在制定政府投資項目同時也出臺了禁止投資的范圍清單，該清單基于環境保護理念，對于重度污染等行業不予以財政投資，這無疑從反而推進了政府投資范圍的界定。⑦有許可的范圍，必然也存在絕對禁止的范圍，這是一種政策上進步，但是從另一方而，我們也認識到禁止清單的出現是否做到了有法可依和依法行政。如何認定許可范圍和禁令清單之間是否存在邊緣化灰色區域，這是未來重慶政府亟待解決的問題。

對于中央政府與地方政府投資范圍的具體劃分，我們可以試著概括如下：“一是中央政府投資范圍，一般應包括關系到整個國民經濟發展的各類重點建設與發展項目，國家級科教文衛等社會公益性項目；二是地方政府投資范圍，一般是有明顯的地域性，負責本區域內的公共物品投資，包括公共設施項目和基礎設施的投資。”@但應當指出的是，這一劃分并非完全涵蓋所有投資，概括來講中央與地方的分工，地方性公共產品主要由地方政府負責提供，全國性公共產品一般由中央政府負責提供，但不排除具有顯著外部效應和規模經濟效應的地區性或區域性項目由中央投資的可能性。因此，在界定政府投資范圍時一般要依照市場有效性原則和非營利性原則。即政府投資始終要定位在解決市場失靈、優化經濟結構、平衡和穩定經濟發展上。凡是市場機制能夠有效調節的，政府都不要插手，不能與民爭利；政府投資的本質特征公益性、社會性決定應不以營利為目的。同時，政府投資應從競爭性產業退出，主要投向公益性事業和基礎性產業，也就是說有利于公共服務需要但是私人投資或非政府投資不愿意或無力投資的領域，政府投資都應涉及。

另一方而，對于中央和地方政府投資權限劃分問題，中央政府與地方政府財政分配與投資事權劃分不協調，由此產生政府權利邊界的過度擴張和行為的不規范問題己越來越影響到社會的和諧和發展。因此要通過法律明確界定中央與地方政府投資職能的權限和范圍，同時，中央政府還要加強對地方政府投資行為的約束，嚴格審批地方政府重復建設的投資項目，并建立地方政府投資項目責任追究機制。中央與地方投資范圍劃分也并不是絕對的一刀切“非黑即白”式，其中有重疊與交叉。更為重要的是，這種劃分并非是僵硬一成不變的，在經濟發展的一定階段內是相對的，但不能否認隨著經濟的深化發展投資范圍也會隨之作出調整。就拿電、煤、氣、油等白然壟斷行業來說，目前基于經濟發展現狀所限以及國家安全考慮，絕大比例是由中央政府投資。但是隨著經濟的發展，不僅地方政府可以參與，非政府性投資的國內外資本都可以進入。同時由于現在地方政府投資范圍模糊，我們建議地方政府也要停止向本區域內競爭性和營利性領域投資，加大教育、衛生醫療、渠道公路等公共基礎設施必須由地方政府投資的項目的投資力度。

四、結語

財政投資是政府針對市場經濟發展需要進行相應調整的主要措施。每一項財政投資都是以形成生產性公共資本的形式，對社會生產提供必要條件或補充，從而改善和提高生產能力，從根本上保證社會經濟的持續發展。通過從行政法治、公共財政理論以及公共產品公共性角度分析財政投資范圍的理論基礎，結合當前有關財政投資法律以及重慶地區現實情況，得出政府財政投資應遵循市場有效性原則和非營利性原則。

注釋：

①施正文.關于我國政府投資法制建設幾個問題的探討[J]國家行政學院學報，2005（1）

②劉劍文財稅法學[M].高等教育出版社，2012：71

③重慶市人民政府今年1到5月全市完成投資4065.22億元[DBIOL] .http：///today/news/2014/6/18/1320883.shtml2014-6-18.

④畢可軍論行政法治思維[J]東岳論叢，2013（2）

⑤李京曉，張慶昌財政分權與投資偏好的地方政府行為一一基于省級面板數據的實證研究[J]工業經濟研究，2012（5）.

⑥周黎安.中國地方官員的晉升錦標賽模式研究[J]經濟研究，2007（7）.

第6篇：財稅法的基本原理范文

論文摘要:我國現行養老保障存在覆蓋面不寬、社會化程度偏低、保障體系不完全、運行效率不高等突出問題，商業保險的功能作用遠未得到充分發揮本文系統分析了強化商業保險在養老保障體系中支柱作用的必要性和重要性.并從政策層面就如何發揮商業保險的支柱作用、促進養老保障體系建設與發展提出了具體建議。

    一、強化商業保險的支柱作用是構建養老保障體系的重要環節

    (一)商業保險在養老保障體系的支柱作用是社會主義市場經濟體制的內在要求

    現代市場經濟通過市場配置資本、勞動力等生產要素實現了市場效率。建設社會主義市場經濟，必須堅持以人為本，樹立經濟社會全面、協調、可持續發展的科學發展觀。

    就市場內涵而言，隨著經濟體制改革的深人，市場競爭在帶來更高效率的同時，也給人們帶來了更大的職業風險，各種社會矛盾日益顯現，迫切需要社會保障作為“減壓閥”或“安全網”，商業保險在這方面的功能和作用日益突出。當前我國的工業化、城鎮化和就業形式多樣化給社會保障帶來了嚴峻挑戰:一是在城市化進程(目前為45 %)當中，兩億進城農民工基本的社會養老保障問題;二是在高流動性就業格局當中，靈活就業人員的社會養老保障問題。商業保險具有保障型產品個性化、多樣化(月前已開發的養老保險產品有100多種)，以及資金運用安全穩健、盈利能力較強的特點，在解決我國社會保障難題方面可以發揮更大作用。

    就保障制度安排而言，我閏養老保障體系建設必須適應新形勢和新要求，科學處理好三個關系，即公平與效率的關系、政府與市場的關系、當前和長遠的關系。這只個關系的核心是政府和市場的關系，本質是要適應社會主義市場體制的要求。在社會主義市場經濟條件下建設養老保障體系，政府的主要作用是統籌規劃、制訂政策和行政監管，相關的具體運作可以交給市場商業保險市場化的風險轉移機制、社會互助機制和社會管理機制，是市場經濟條件下風險管理的基本手段，應該而且能夠在完善養老保障體系中發揮積極作用

    (二)商業保險在養老保障體系的支柱作用是健全和增強養老保障體系的客觀需要

    迄今為止，我國養老保險制度只是在企業進行了改革試點和推進，機關和事業單位的養老保險改革尚未正式啟動.農村養老保險制度更是缺失。2008年底，全國參加城鎮基本養老保險人數為2.19億人，相對于近2.8億城鎮從業人員、7.6億全社會從業人員總數來說，覆蓋面分別為72%和27%左右;參加農村養老保險人數為5171萬人，覆蓋面只有7%左右覆蓋面不寬、社會化程度偏低、保障體系不完全、運行效率不高是我國現行養老保障體系的主要問題。立足于“廣覆蓋、保基本、可持續”的方針，為實現“全員參保、應保盡保”的社會養老保險目標，商業保險的功能作用應予以充分發揮

    屬于商業保險經營范疇的企業年金、團體養老保險、個人年金等，兼具有社會養老保險所體現的維護社會穩定、促進經濟發展、增進國民福利的功能，以及商業保險遵循的權力和義務相對等、公平與效率相統一的原則。就此而言，商業養老保險的發展對構建我國養老保障體系的作用毋庸置疑。大力發展商業養老保險可以不斷豐富養老保障體系的內涵.增強養老保障體系的保障和服務功能，使養老保障體系在促進經濟社會協調發展中發揮應有的作用。商業保險可以在基本養老保險尚未覆蓋的領域發揮補充作用，并為基本養老保險提供精算、年金化發放、資產負債匹配管理等技術支持和管理服務，還可探索商業保險參與基本養老保險個人賬戶基金管理的方式;商業保險可以為企業養老金計劃發起、運營、給付提供全程服務。成為企業養老保障的重要承擔者;商業保險可以通過提供保障程度更高的養老保險產品，有效彌補社會基本養老保險保障的不足。同時，通過發展商業養老保險業務，不僅可為金融市場提供長期穩定的資金來源，促進金融體系健康運行，而且可以實現養老基金的保值增值。通過商業保險，還可有效解決現有體制下養老保障可攜帶性不強的問題，促進勞動力合理流動和勞動力市場的不斷完善。

   (三)商業保險在養老保障體系的支柱作用是應對人口老齡化挑戰的必然選擇

    按照聯合國國際人仁{學會的劃分標準，我國在1999年升始進入老齡化社會。2008年底，全國60歲以上老年人口已增至i .69億人，占全國急人口的12.79%，預計2020年將占17.2% ,  2050年將占31%。與發達國家不同，中國不僅老齡人口數量龐大，而且還呈現“未富先老”的特點。而發達國家進人老齡化社會時，人均gdp基本上在5000-10000美元。“未富先老”的人口壓力直接加大了社會的撫養比率，這無疑會對我國養老制度的可持續性帶來嚴峻挑戰。同時，城鎮化和家庭小型化(目前戶均3人左右)趨勢快速發展，使得家庭養老功能不斷弱化，這就迫切需要建立相應的養老制度來適應這種變化。

    隨著人口老齡化的發展，養老金支出將快速增加。自1984年企業職工養老保險制度改革至今.我國養老保障面臨的最大難題是，在現時企業和個人繳費能力的前提下，既要補過去計劃時期的欠賬，通過社會統籌保障已退休職工的基本生活，又要未雨綢繆，通過模式轉換逐步建立個人賬戶基金，改變單純養老代際供養格局。以卜問題導致國家基本養老保險改革始終困難重重，覆蓋面窄，社會化程度不高，企業繳費不堪重負。目前，企業繳納基本養老、醫療、失業、工傷及女工生育五大法定保險的工資計繳比例，全國平均達29.5%以上，這意味著企業每給職工發放1元工資，要開支1.30元。按聯合國教科文組織的測算，企業繳費在25%為經濟警界線，29%以卜為極限。在此高位上，造成企業成本過高，市場競爭力和更新改造發展能力被削弱.進而導致國家經濟下滑1980年代中后期，世界多個國家也遭遇類似情況.為破解難題，一方面對基本養老的繳費基數、征繳范圍等作出調整，另一力一面調整保障體系構造，通過稅收等政策鼓勵和促進企業年金和個人養老年金發展，減輕基本養老保險的支出壓力，以此逐步減緩企業計繳法定基本養老保險費的負擔。

    按一些權威機構預測，今后20年里我國尚處于所謂“人口紅利”期，與此同時，老齡化社會也在快速到來。這也即意味著，我們積聚養老基金應對老齡化高峰支出壓力的時間只有20多年。因此，現階段在養老保障體系的構建和發展中，在既不能再增加企業繳納基本養老保險費壓力，又要積極應對今后人口老齡高峰壓力的現實狀態下，國家必須采取諸如稅收政策等措施合理調節國家、企業、個人的保障能力和貴任，使養老保障“三支柱”協調推進，促進企業年金和個人養老年金的發展，實現我國養老保障體系的良勝循環和發展。

    (四)商業保險在養老保障體系的支柱作用是國際養老保障體系改革的發展趨勢

    自1980年代以后，受基本養老金支出壓力、經濟波動、預期人口老齡化和家庭小型化等因素影響，全球養老保險制度進人了一個改革探索制度可持續發展的歷史階段。大多數國家都對傳統的養老保險制度進行反思和不同程度的改革，主要特點:一是進行結構性改革，推動多支柱養老保障體系發展。增強自愿性的企業年金計劃、自愿性個人儲蓄養老計劃的份額和作用，逐步縮小強制性現收現付計劃的規模。國家不再單獨承擔整個社會的養老保障責任，更多地傾向于國家、企業、個人和家庭共同承擔責任，多數國家實施了由國家基本養老保險、企業年金、個人年金構成的“三支柱”養老保障體系。二是進行調整性改革，主要是對基本養老保險的法定退休年齡、繳費基數、繳費時間、工作年限和養老金計發辦法等進行調整，以促進基本養老保險的穩健運行。三是注重發揮市場機制在養老保障領域中的作用。有的國家改革基金管理方式，有的引人社會自治的公共管理，由私營管理、商業保險機構承擔國家基本養老保險的運營。同時政府通過政策引導，支持養老基金的保值增值，增強其他養老保障方式的吸引力。四是注重養老保障制度的公平性。國際上絕大多數國家趨向于建立一個覆蓋所有人員、統一的全民養老保障制度，提升養老保障的公平性已經成為國際養老保障體系改革的共識。順應國際養老保障體系改革發展趨勢，結合我國社會養老保險改革實踐，我們應充分發揮市場機制的作用，提高制度的公平性，建設有中國特色的多支柱養老保障體系。

    (五)商業保險在養老保障體系的支柱作用是黨和政府賦予中國保險業的歷史使命

    黨的十七大報告指出，要“以社會保險、社會救助為基礎，以基本養老、基本醫療、最低生活保障制度為重點，以慈善事業、商業保險為補充，加快完善社會保障體系”，這是黨和政府對商業養老保險發展提出了更高要求。中國保監會吳主席強調:我國現實國情和國際實踐，決定了商業養老保險在多支柱養老保障體系中的重要作用。

    二、發揮商業保險支柱作用，促進養老保障體系建設與發展的政策建議

    (一)在法律制度建設上明確商業保險在養老保障體  系中的定位

    商業保險在養老保障體系的功能作用需要強有力的制度和措施作后盾，并通過法律規范予以確立。為此，國家應把企業年金、個人年金的發展放在優化養老保障體系的大框架下進行戰略規劃。一是應在制定中的《社會保險法》中明確三支柱或多支柱的養老保障體系，明確企業年金、個人年金的支柱作用;明確商業團體養老年金與企業年金同屬國家政策扶持發展范疇;明確商業保險在個人賬戶發放機制和實現個人賬戶資金保值增值方面的專業化功能作用;明確商業保險在企業年金發展中的主渠道作用;明確商業保險在建立和推進農村養老保險體系中的社會化管理和服務作用二是盡快組織制訂《企業年金法》，使企業年金在運行中更具法律約束力。三是在制度安排上給予商業養老保險更大的發展空間，在政策措施上鼓勵商業保險企業有效推動商業養老保險的發展，關鍵要解決以下三個問題:(1)營業稅問題。個人年金保險的供給者是保險公司，涉及的稅種主要是營業稅和所得稅。《財政部、國家稅務總局關于對若干項目免征營業稅的通知》規定，保險公司開辦一年期以卜到期返還本利的普通人壽保險、養老年金保險等業務的保費收人，免征營業稅。這對保險公司開展商業養老保險無疑具有促進作用，但在實際操作中實行的是先征后返，且認定標準偏高，導致返還率較低。(2)企業所得稅稅基過寬問題。現行稅制中，保險公司的保費收人扣除賠款和營業費用后其結余都被看作利潤所得，忽視了各種責任準備金的負債性質，特別是對于壽險公司，其死亡給付具有必然性，保費收人的絕大部分將用于返還，不應將其法定責任準備金列為納稅所得。(3)重復征稅間題。按現行規定，壽險營銷員每月需按傭金收人總和的5.5%計算繳納營業稅及附加稅，稅后扣除一定比例的營銷費用后需繳納個人所得稅，由此形成了雙重征稅。事實上，因為保險公司支付給營銷員的傭金收人是從保險公司的保費收人中提取出來的，這部分傭金作為保險公司保費收人的一部分已經由保險公司計提繳納過營業稅。

    此外，應提高、增強公民及社會的保險保障意識.可在全日制教學教材、全國干部培訓教材中增加養老年金保險等內容。

    (二)實施稅收優惠政策，鼓勵企業年金和個人商業養老保險大力發展

    目前，稅收優惠制度的缺位已經成為我國企業年金和居民個人商業養老保險發展的瓶頸。國際經驗表明，設計合理的稅收制度是撬動商業養老保險發展最有效的杠桿，尤其是對繳費和投資運用環節給予稅收優惠，美國的401k計劃對于其商業養老保險發展的推動就是一個非常典型的例子。

    對企業年金的優惠國外政府財稅政策對企業年金計劃的鼓勵一般體現在三個環節:雇主、雇員繳費在“稅前列支”，從而減少應納稅額;企業年金基金投資運營取得的收人可以免稅或延遲納稅;企業年金支付階段的免稅。不同環節上的征稅或免稅構成了不同的稅收優惠模式，借助征稅(tax)和免稅(exempt )的英文字頭來表示可分為:eet模式，即在繳費和取得收益的環節免稅，在養老金的領取環節征稅;ett模式，即在繳費環節免稅，收益和領取環節征稅;tee模式，繳費征稅，收益和領取環節免稅;tte模式，繳費和收益環節征稅，領取免稅。我國稅法對企業年金計劃的法規至今尚屬空白，唯一的稅惠依據是《國務院關于印發完善城鎮社會保障體系試點方案的通知》及國家稅務總局《關于執行<企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》，企業繳費在工資總額4%以內的部分，可從成本中列支。筆者建議，我國應采取eet模式，在稅收制度上進一步明確，凡建立企業年金計劃或購買商業團體養老年金，允許企業與員工從其稅前收入中扣除一定比例(應在5%以上)的年金繳費額，從而減少納稅基數，并減免養老金投資收益所得稅，在領取養老金時則征收個人所得稅，這將對企業和員工起到應有的激勵作用。國外大多數國家都采取eet模式。

    對個人購買商業養老保險的優惠。我國稅法規定，居民個人購買的商業養老保險，在領取養老金時無需繳納個人所得稅。但在商業養老保險的繳費環節卻沒有相應的稅惠政策。筆者建議，國家應在稅收制度上明確，允許企業員工以個人名義為自己購買商業養老保險的費用在個人所得稅的應納稅額中全部或按一定比例扣除。這樣安排的益處:一是對政府而言，以減少部分當前財政收人為代價減輕社會基本養老保險的巨大壓力，以個人商業養老保險替代率的提高來換取社會基本養老保險替代率的降低，并且可以重新界定政府、市場、社會在養老保障體系中的角色，進而改變以往政府責任過于集中現象。更重要的是有利于喚醒居民個人強烈的主體意識，激發其對國家社會保障體系改革及制度運行的參與感，從而降低制度變遷和運行成本，避免由于將個人努力和自我儲蓄所體現的待遇差別完全視為政府不公平制度安排所致，從而滋生不滿情緒和對政府產生信任危機。二是有利于提高居民個體福利水平。在企業年金和個人商業養老保險得到大力發展的新的保障模式下，居民在個人的養老福利規劃中將會擁有更大的權利和更為廣泛的選擇集合。按照福利經濟學的基本原理，在不增加居民的財富總額的條件下，選擇集合的擴大一般都會直接擴大參與者的福利水平。

    (三)從管理機制上，促進養老年金保險與基本養老保險協調發展

第7篇：財稅法的基本原理范文

―、關于理論起點的涵義及其選擇

1. 科學認識論認為:所謂理論起點,是構造一門學科理論體系的出發點,是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇,它對該學科其他理論要素的建立和發展以及整個理論體系的構造起著決定性的作用。會計理論結構體系的理論起點是會計理論結構體系的最高層次和會計系統的導向。因為它是進行任何層次的會計學研究和對其他層次的理論進行說明和解釋的預設前提。人們在進行會計研究時,不可避免地要確定研究模式、研究策略和進行說明、解釋的方式，這樣，起點理論就潛在地起著基礎性的作用。正是起點理論制約著會計學研究的學科性質，決定著會計學反映經濟業務活動所達到的深度，并為會計學科提供自我發展的深層依據。

2. 中外會計起點論簡介由于美國在會計實踐發展、會計理論研究和現代會計理論體系的構建上最具有代表性,因此,這里以美國為代表介紹國外會計理論研究理論起點的演變。

(1) 本世紀50年代末以前,是會計理論研究理論起點的模糊時期。雖然自30年代以來，美國會計學界圍繞會計原則的建立展開了大規模的理論研究,但大部分都是就事論事，主要對現行處理慣例加以選擇和認可，缺乏系統的研究和前后一貫的理論依據。如這一時期的公認會計原則制訂機構——會計程序委員會——的“會計研究公報”。這種狀況導致會計程序委員會的工作受到強烈批評，從而在1959年被會計原則委員會所替代。

(2) 本世紀50年代末至60年代末，是以會計假設作為會計理論起點時期。會計假設是在一定社會政治經濟環境下,決定會計運行和發展的基本前提和制約條件，它是會計基本環境的集中反映。最早較全面闡釋會計假設這一概念的，是美國著名會計學家佩頓。他在1922年出版了成名作(會計理論>,其中最后一章專門討論了經營實體、持續經營等會計假設。但直到50年代末，會計假設研究才在美國獲得很大發展。美國職業會計師協會根據特設委員會的建議,決定撤消會計程序委員會，以會計原則委員會和會計研究部取而代之,并責成會計研究部采用演繹法從事研究。具體而言,就是以會計假設為出發點，在此基礎上，推導出會計基本原則,然后用這些基本原則去指導具體會計程序和方法的確立。不過該部的工作并不順利,其初期完成的兩份重要研究成果:〈基本會計假設〉和〈試論廣泛運用的企業會計原則〉幾乎被會計職業界的頭面人物全盤否定^主要原因是，人們普遏認為,會計準則是會計工作的規范，它規定會計應該怎樣行事,在確定會計準則之前，應當先明確應該做什么，即會計的目標,否則，有本末倒置之感。而會計目標是無法由會計假設推導獲知的。

(3) 從本世紀70年代初至今，以會計目標作為會計理論研究理論起點時期。70年代以來,隨著新技術、新理論、新學科的發展，人們在“會計是一個信息系統”的觀念上達成普遍一致。既然會計是一個信息系統，如果不明確自己的目標，這種由人來構造的系統是不可想象的，何況，任何研究竊域都要以闡明范圍和確定目標為其出發點。與此同時，會計原則委員會以會計假設為理論起點的會計理論研究也未取得戌功。因此，在種種因素的影響下，美國會計學術界和實務界開始了以會計目標為理論起點的會計理論研究，其中最引人注目的文獻是美國職業會計師協會所設研究小組的研究成果：<財務報表的目標h這個報告對會計目標進行了深入、系統的研究:，1978年,公認會計原則制訂機構財務會計準則委員會正式發表財務會計概念公告第一號(企業財務報告的目標>，明確以會計目標為理論起點構建財務會計概念框

我國對會計理論起點缺乏深人系統的研究,長期以來,我們總是以“會計本質”為會計研究的起點,進而闡述會計對象、會計職能、會計任務、會計理論基礎、會計方法論等一系列理論問題。不同學派之間的爭論均起源于對會計本質的不同表述和認識,形成了我國會計研究的獨特方式。隨著我國市場經濟體制的建立和西方會計理論的引進，我國關于會計理論起點的研究，出現了百花齊放、百家爭鳴的局面。目前,關于會計理論起點主要有以下幾檸觀點：

(1) 會計本賃起點論:持該觀點的同志認為S該把理論研究所揭示的最終成果，作為構造理論體系的理論起點，會計本S是會計理論研究所掲示的最終成果，因此，構造會計理論體系的理論起點就是會計本質。

(2) 會計環境起點論:持該觀點的同志認為,會計環境具有高度的綜合性，包含了會計實踐的全部內容，孕育著會計理淪要素的全部“胚胎”，由此出發構建的會計理論體系可以掲示會計發展過程的全部因素和客觀規律，從而是全面的、完整的會計理論體系。

(3)會計對象起點論:持該觀點的同志認為,會計對象是會計理論研究的現實基礎,要構建會計理論結構體系，首先應明確現代會計的研究對象是什么,只有明確了對象,才能使會計與其它學科相區別，進而才能研究其它理論問題。

(4) 會計假設起點論:持該觀點的同志認為，會計是人造的經濟信息系統,任何一個系統都有與它相互依存的環境,現代商品經濟和現代企業構成了財務會計生存和發展的經濟環境。基本假設直接體現經濟環境的特點,是會計運行的基本前提，因此,應該把會計基本假設放在會計理論結構體系的最髙層次。

(5) 會計目標起點論:持該觀點的同志認為，研究現代會計理論必須明確會計目標，目標決定了會計理論體系的其他要素,沒有確立目標的研究都是盲目的、無意義的研究。

從上述關于中外會計起點論的介紹中可以看出：（1)會計理論研究理論起點的選擇是會計理論研究的關鍵問題，理論起點模糊或不妥當勢必影響會計理論研究工作的成效和會計理論體系的構建,從而影響會計理論作用的發揮，反過來又影響人們對會計理論研究工作的評價和研究經費的投入等等;（2)會計理論研究中理論起點的轉換,受社會政治、經濟與法律環境和研究者研究水平的影響,是會計實踐的產物。隨著新技術、新理論、新學科的發展和人們認識水平的不斷提高,對理論起點的認識也逐步深化。

3.會計目標——會計理論結構體系的理論起點

在眾多的起點論中，筆者贊成將會計目標作為會計理論結構體系的理論起點。所謂目標，是指從事某項活動預期所要達到的結果。它總是具有主觀見之于客觀的特征，即是在一定的客觀歷史環境下,表述人的主觀意識。目標的選擇不可能脫離現實條件，否則，必將成為毫無實現希望的夢幻。會計目標指的是在一定歷史環境下,人們通過會計實踐活動所期望達到的結果。會計目標明確地表述會計應當向誰提供信息、為何提供信息、提供什么信息，以及以何種方式提供這些信息。會計目標之所以成為會計理論結構體系的理論起點是因為：

(1) 是會計實踐活動的本質屬性決定的。會計是人們有目的的社會行為，人類之所以有會計活動，必然出于某種動機和希望。人們在會計運行中選擇或摒棄某些程序和方法,也是出于某種動機和希望，由此追溯下去,直至邏輯思維的起點，即最終的動機和希望,這就是會計目標。馬克思在分析人的活動和目的的關系時指出：“這個目的是他所知道的,是作為規律決定著他的活動方式和方法的，他必須使他的意志服從這個目的。”只有會計目標明確了，才能在其基礎上構建會計理論結構體系的其他部分。此外，會計目標也是會計實踐工作中起決定方向作用的客觀因素，它制約和影響到會計工作的所有方面，控制著會計工作的各個環節和整個過程，是會計工作的內在規律性。

(2) 是會計目標的內在屬性決定的。作為會計理論研究的理論起點應直接反映社會經濟環境的變化,與外部環境保持直接聯系,并在會計理論和會計實踐上具有同一性，成為理論與實踐的橋梁。會計目標的內在屬性，使其成為唯一具有這些特征的要素。這表現在:首先，會計目標具有連接外部環境和會計系統的屬性，以此為起點，能使外部環境與會計系統有機地協調起來。會計目標直接反映社會經濟環境的變化。制約和影響會計的外部環境因素是多種多樣的，而所有的因素的變化都會提出調整或重新選擇會計目標的期望。因此,外部環境通過會計目標作用于會計系統，會計系統又通過會計目標去適應外部環境的需要。其次,會計目標具有連接會計理論與會計實踐的屬性,以此為起點，能夠使會計理論與實踐緊密地結合起來。因為會計目標是會計理論結構的最高層次，是決定會計理論結構中其他理論要素的基礎，會計目標又是會計實踐活動的出發點和歸宿點,沒有會計目標,會計實踐活動就失去了方向。因此，會計目標最能體現出理論來源于實踐、并在實踐中接受檢驗的唯物主義哲學思想。

(3) 從美國會計理論起點選擇的過程來看，其他理論起點在實踐中的失敗，也從反面說明了將會計目標作為理論起點的合理性。

二、關于會計目標確定的有關問題

1. 會計目標的層次性

會計目標是由不同層次、不同系列和不同階段的目標所構成的一個網絡體系。在這一體系中包括會計基本目標和會計具體目標。

會計基本目標是指會計目標體系中處于支配地位、起著主導作用的目標,它是引導會計行為的航標,是會計系統運行的動力來源和自覺遵循的行為準則。在會計基本目標的認識和理解上,國外存在兩個重要學派，即“決策有用學派”和“受托責任學派”。決策有用學派的代表人物有:羅伯特安東尼、羅伯特_T斯普勞斯、E*S亨德里克森等。他們的主要觀點是:會計目標在于向信息使用者提供有助于經濟決策的數量化的信息，會計信息是經營決策的基礎。受托責任學派的主要代表人物是井尻雄士、恩里斯特帕羅科等。該學派的主要觀點是:會計的目標是以恰當的方式有效反映資源受托者的受托經管責任及其履行情況。筆者認為，決策有用觀是受托責任觀的延仲。會計完成受托責任的目的，在奴隸社會、封建社會、資本主義社會和社會主義社會都有所表現，但隨著社會政治、經濟、文化、技術水平等的發展,在資本市場日益擴大化和規范化的情況下，投資主體多元化,而且投資者并不直接參與企業經營，投資者和債權人進行決策需要大量可靠而相關的財務信息，而信息的提供又必須借助于會計系統，這時會計目標如果僅定位于受托責任則過于膚淺，而應將決策有用作為其目標取向。因此,筆者認為，會計基本目標的確定應視其具體的客觀政治、經濟條件而定。

會計具體目標是在會計基本目標的制約下,會計具體工作所應達到的結果。它可分為四類具體目標:財務會計目標、管理會計目標、稅務會計目標和預算會計目標。財務會計目標:側重于對外提供有關會計主體的財務狀況的信息，滿足資本市場的信息需求;管理會計目標側重于成本費用管理、預測決策、前景展望，滿足企業內部經營管理需要，以利于提髙經營效果,謀求最佳經濟效益;稅務會計目標側重于按稅法規定調整并提供有關會計信息,滿足國家財稅部門的需要，以維護社會制度，穩定經濟秩序，貫徹國家特定時期的經濟政策,如稅率調整、信貸緊縮等;預算會計目標側重核算會計主體的資金來源與運用情況，為合理調配資金提供信息。會計基本目標制約著會計具體目標,會計具體目標必須服務于會計基本目標。

2. 影響會計目標的主要因素

(1)生產資料所有制形式。在生產資料公有制占主導地位的國家中,代表全體人民的國家占有生產資料。因而國家必然成為會計信息的主要使用者。在確定會計目標時應優先考慮到各種國家經濟管理部門的信息需要。例如，我國〈企業會計準則〉在表述會計目標時，就認為會計信息應當滿足國家宏觀經濟管理的需要，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要。在這一表述中，會計目標首先考慮的是國家宏觀經濟管理的要求。在生產資料私有制占主導地位的國家中，掌握社會經濟命脈的是私人投資者和債權人,因而投資者和債權人成為會計信息的主要使用者。這樣，在確定會計目標時投資者和債權人的信息需求優先得到考慮。例如，在美國職業會計師協會所設研究小組的研究成果(財務報表的目標〉中，將信息的使用者依次概括為一般使用者（即股東)、投資人和債權人、政府和非盈利組織、社會。

(2) 信用的發達程度。信用是價值運動的特殊形式。信用可分銀行信用、商業信用、國家信用等。信用在一個經濟社會中的發達程度對會計信息使用者及信息需求的影響很大。首先,隨著信用的發達,企業權益總額中負債的比例提高,企業的債權人增加。為了保證投資能按時回收,維護自身利益,債權人對企業償債能力的信息倍加關注。其次，信用的發達既擴大了企業資金供應渠道,也增加了企業投資的機會。財務預測、決策、控制相對企業全部生產經營管理而言,亦顯得越來越重要。理財工作的信息需求也必將增加。第三，信用既可促進資金的流動，優化社會經濟資源的配置，也構成經濟發展中不穩定的因素。因此，信用的發達必然伴隨政府程度不等的控制，從而使政府成為會計信息的另一個重要使用者。在確定會計目標時應考慮到不同信息使用者的信息需求。

(3) 內部和外部信息需求的矛盾。會計信息的使用者包括內部使用者和外部使用者兩大類。外部使用者和內部使用者的信息需求多半是一致的，但也存在不一致的現象,外部使用者需要的有些信息內部使用者不一定需要。當外部信息需求過多,致使內部使用者的信息需求難以滿足時,管理人員自然會要求減少會計人員向外提供信息方面的工作負擔。在確定會計目標時應考慮到管理者的這種要求。例如，我國在計劃經濟條件下,管理權限髙度集中，會計主要是向國家管理部門提供會計信息，企業內部管理要求的信息較小。隨著經濟體制的變化，國家由直接管理為主變為間接調控為主。企業管理人員的權力和責任不斷擴大，內部管理方面的信息需求也在增加,因而，我們在確立會計目標時應考慮這種變化。

(4) 會計技術水平對會計目標的影響。隨著會計技術水平的提髙，人們可期望會計提供更多的信息，滿足管理、決策和控制的需要。相反，在會計技術水平不很高的情況下，使用者的信息需求可能無法滿足。會計技術水平主要取決于會計研究水平、會計人員所掌握的技能和會計的技術手段。如果使用者希望得到某種信息，而管理人員也愿意提供，但會計研究可能證明此種信息暫時無法提供，或無法以客觀的、可驗證的方法提供。或者研究工作者提出一套既有必要，又切實可行的信息提供方法，但這些方法并沒有為實務工作者所掌握，那么使用者的這些信息需求一時也難以滿足。另外，會計技術手段對會計信息提供的速度、廣度、深度也都將產生巨大影響。這些都在不同程度上影響會計目標的確定。

3. 我國會計目標的確定。（注:這里僅討論企業會計的基本目標）

無論是受托責任學派，還是決策有用學派,它們都是與具體的經濟環境相關連的,離開具體的經濟環境爭論孰優孰劣，是無法達成一致結論的。在市場經濟不是十分發達的情況下，受托責任觀較為切合實際,它使得企業的會計行為與其經濟行為相一致;而當市場經濟發展得較為成熟時，決策有用觀對會計目標的表述更為恰當。鑒于我國當前市場經濟和現代企業制度正在初建之中，資本市場既不發達也不規范的狀況,我國企業會計的基本目標應當訂為受托責任觀。因為：

首先，會計服務對象較為明確。我國的企業不象外國的企業被很多不知名的投資者和債權人操縱。我國以生產資料的公有制為主體，國家是最大的投資者和債權人。會計的目標主要是反映受托者的經管責任及其責任履行情況。

其次，資本市場不發達。（1)上市企業數量少，而且不完全按市場規則進行交易。我國在上海和深圳兩地的證券交易中心，已有600多家企業上市。它們對會計目標產生一定的影響。但是這些上市企業,在數量上只占我國國有大中型企業總數的極少部分，并且，國家都控制這些上市公司一半以上的股份,這部分國有股一般不參與流通。（2)資本市場不在企業籌資中發揮主要作用。企業大量資本的取得，仍然采用的是直接投資的方式。受托責任關系是一種直接關系，委托人和受托人直接接觸。另外，市場的某種管制性限制，又對資本的“趨利性”自由流動有一定的影響。在特定的情況下，委托人無法自由流動資本。因此我國會計的主要目標應定位在向委托人報告受托責任的履行情況上。

第三，會計技術水平較低。我國的會計研究工作相對迅速發展的經濟活動顯得滯后，會計人員水平不高，會計技術手段相對落后，有些對決策有用的信息無法及時提供。因此，將會計目標訂為決策有用觀不符合我國會計技術水平的現狀。

4. 研究會計目標的誤區

(1) 將會計目標等同于會計任務。例如,在葛家澍主編的(會計學導論>(立信會計圖書用品社出版)中，就將會計的主要目標等同于會計的基本任務。將會計目標混同于會計任務，難以反映會計活動的內在的規律性,缺少一個合理的客觀標準來評判會計任務的完成情況;正因為這種混淆，會計系統圍繞著主觀性的會計任務而機械地運行著,側重于為國民經濟匯總管理服務而忽視了對經濟效益和社會效益的全面運籌;側重于單純地提供會計信息而忽視了主觀能動地利用會計信息。

(2) 會計目標與財務會計目標的混淆。這種混淆在各種論著中屢見不鮮，不勝枚舉。現在有這樣一種誤解:會計一企業會計—企業財務會計。會計作為一個系統,是會計工作與會計學、會計實踐與會計理論的統一體。這個系統的基本構成如下：

會計目標與財務會計目標是會計基本目標和會計具體目標的關系，兩者不能混同。會計目標制約著財務會計目標，財務會計目標要服從于會計目標。

(3)會計目標與會計報告目標的混淆。這也是在國內外會計研究中經常混淆的一對概念。例如張為國所著的(會計目的與會計改革〉中就將會計目標局限于會計報告的目標。會計目標是人們通過會計實踐活動所期望達到的結果。會計實踐活動是指計量、確認、記錄、報告、分析、預測。而會計報告只是會計實踐活動的一個組成部分。將會計報告的目標視為會計的目標是片面的、孤立的、不嚴肅的。

三、以會計目標為起點構建我國會計理論結構體系

會計理論結構體系,是反映會計實踐的各種會計理論按一定的邏輯關系有機結合而形成的一個完整的多層次的理論系統,亦即對會計運行機制進行全面描述的具有一定結構和功能的元素集合。按會計理論研究的性質或研究過程的標準,可將會計理論結構體系分為會計基礎理論和會計應用理論兩個層次。會計基礎理論,是研究會計實踐普遍本質的一般規律和基本原理，探求那些能揭示會計一般發展規律的認識方法的知識體系。在會計理論結構體系中，這是處于基礎或根基地位的，其科學水平決定著會計理論結構體系的水平。會計應用理論,是關于基礎理論在具體會計實踐中運用的知識體系，或者說是關于處理具體會計業務時應遵循的原理、原則、程序和方法的知識體系。它介于會計基礎理論與具體會計實踐活動之間。通過對會計應用理論的研究,可以使會計基礎理論問題的研究與會計實踐聯系得更加緊密,新的會計基礎理論概念更易于在會計實踐中落實。以會計目標為起點,我國的會計理論結構體系可表述為：會計理論結構體系各構成要素的涵義及其相互關系：

(1) 會計目標:是會計理論結構體系的最高層次和定向機制。從事任何學科的研究工作，均必須首先明確學科的研究范圍和目標。在會計學科領域,會計目標是最基礎的觀念。會計實務和會計理論都是建立在它的基礎之上的。會計人員必須首先研究會計目標，即會計信息是做什么用的，那些人需要會計信息。會計目標明確了,才能夠進一步確立會計應該收集哪些數據，以及如何加工和處理這些數據,從而為信息使用者提供有用的會計信息。只有這一基礎理論問題解決好了,才有可能在此基礎上建立健全會計理論與實務。

(2) 會計假設:是指會計人員面對變化不定的社會經濟環境，所作出的一些合理推論。它一般包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量四大要素。它規定了會計活動的時空范圍。會計總是在不確定的經濟環境中運行的，當不確定性繼續存在時，為建立會計學理論結構，不得不設立若干假定的前提,其實質是對會計實踐活動時空范圍所做的一般性概括。X才經濟活動的會計處理，都以假設為前提,離開假設就無法進行會計核算。會計目標體現了人們從事會計活動的主觀意圖,會計假設反映會計活動的客觀環境，兩者相互影響。但如果沒有人們帶有一定目的性的會計活動，也就談不上對會計活動時空范圍的界定，從而形成會計假設理論，因而，從這一意義上說，會計目標是最基本的。

(3) 會計要素:是對會計對象進行科學分類的具體類別。會計要素要充分考慮目標的要求加以劃分。嚴格界定會計要素的內涵和外延,對進行會計理論研究和會計實務工作有重要的意義,因而它也構成會計基本理論之一。會計對象如何分割？它為什么是由資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等要素組成？這些問題的回答都要考慮會計目標,研究會計目標提.出的信息需求。另一方面,會計假設是界定會計要素的前提條件。沒有會計假設,就無所謂資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等會計要素。

(4) 會計準則:是指為了實現會計目標，在會計假設的基礎上所制定的規范或規則。會計制度是指導和約束會計工作的規則、程序和實施細則的總稱。會計程序和方法是指某一會計單位在記錄和反映某項經濟業務時，所采用的會計技術方法。會計準則對會計人員選擇會計程序和方法具有重要指導作用。會計目標與會計準則和制度的關系表現為以下兩方面:其一，會計目標是會計準則、制度賴以產生的依據，會計準則、制度是為了保證目標的實現而制訂的、用以指導和約束會計行為的規范,是達到會計目標的途徑;其二，會計目標是評價、修改會計準則、制度的標準。會計準則、制度一旦偏離會計目標或達不到會計目標的要求,就違背了根本宗旨,便會被修改或重造,使之與會計目標吻合。