內(nèi)部控制審計的概念精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制審計的概念范文

一、內(nèi)部控制審計的目標

與財務(wù)報表審計主要評價結(jié)果不同，內(nèi)部控制審計主要是對過程進行評價。如果不進行整合審計，審計內(nèi)部控制無需對賬戶余額進行實質(zhì)性測試。即使進行整合審計，控制測試主要是測試內(nèi)部控制，實質(zhì)性測試雖然可能使審計人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，但其目的主要是為了鑒證企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的合法性與公允性，而不是測試內(nèi)部控制的有效性，因而旨在幫助審計人員確定控制性測試和實質(zhì)性測試范圍的審計風(fēng)險模型，并不適用于內(nèi)部控制審計。與審計風(fēng)險模型為審計人員提供了有助于其確定財務(wù)報表審計測試范圍的概念框架類似，構(gòu)建適當?shù)膬?nèi)部控制審計風(fēng)險模型也將為其提供相關(guān)的概念框架，以幫助審計人員確定內(nèi)部控制審計的測試范圍，以及影響測試程度的關(guān)鍵因素等。

內(nèi)部控制審計的目的不是為了發(fā)現(xiàn)重大錯報，而是對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果內(nèi)部控制存在一個或更多的重大缺陷，審計人員就不能認為它有效，而應(yīng)當計劃并實施適當?shù)膶徲嫵绦颍鸭浞肿C據(jù)對鑒證期間的內(nèi)部控制是否存在重大缺陷獲得合理保證。需要說明的是，即使財務(wù)報表不存在重大錯報，其內(nèi)部控制也可能存在重大缺陷，從而決定了內(nèi)部控制審計的目標是為內(nèi)部控制的設(shè)計、實施和維護不存在重大缺陷尋找高水平的合理保證。

二、內(nèi)部控制審計風(fēng)險

狹義的內(nèi)部控制審計風(fēng)險是指“一種對內(nèi)部控制有效性發(fā)表不恰當意見的風(fēng)險”。根據(jù)內(nèi)部控制審計的目標，如果審計人員認為發(fā)現(xiàn)的重大缺陷風(fēng)險并未降到一個足夠低的水平，就不應(yīng)發(fā)表無保留意見，因而內(nèi)部控制審計風(fēng)險的定義應(yīng)是“某一組織擁有重大缺陷但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)但卻出具不恰當審計意見的風(fēng)險”，旨在幫助審計人員確定需要實施多少測試來保證未發(fā)現(xiàn)的重大缺陷風(fēng)險控制在足夠低的水平。重大缺陷可能來自以下兩個方面：內(nèi)部控制設(shè)計或維護的重大缺陷；雖然內(nèi)部控制具有充分的設(shè)計或維護，但在實施過程中存在重大缺陷。為了發(fā)現(xiàn)設(shè)計或維護方面的重大缺陷，審計人員應(yīng)適當評價內(nèi)部控制的設(shè)計（如發(fā)現(xiàn)控制的不完善）、對內(nèi)部控制是否改進進行適當測試。典型的評價和測試程序包括：檢查（往往在問卷調(diào)查或其他方法的基礎(chǔ)上進行）、分析控制流程圖、閱讀文件、觀察、穿行測試和檢查其他書面資料。通過適當測試控制運行的效率，審計人員可以發(fā)現(xiàn)其中的重大缺陷，從而將內(nèi)部控制缺乏效率的風(fēng)險降至低水平，而適當?shù)膬?nèi)部控制審計風(fēng)險模型則有助于審計人員確定運行效率測試的數(shù)量和程度。

三、內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型的構(gòu)建

內(nèi)部控制審計風(fēng)險的定義表明以下情形可能出現(xiàn)重大缺陷：（1）用以防范固有風(fēng)險的內(nèi)部控制設(shè)計不充分；（2）內(nèi)部控制設(shè)計不完善；（3）設(shè)計充分和完善的內(nèi)部控制未有效運行。為避免內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型與審計風(fēng)險模型混淆，將其定義為不正確的控制意見風(fēng)險，即ICOR。這三種缺陷都可能導(dǎo)致重大缺陷，審計人員要發(fā)表內(nèi)部控制的無保留意見就必須確定這三種情況都不存在，即內(nèi)部控制審計風(fēng)險是在固有風(fēng)險不變的情況下，內(nèi)部控制固有風(fēng)險與內(nèi)部控制實施風(fēng)險的函數(shù)，由此得到內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型如下：

ICOR=f（CDIR/?給定IR；COER 若CDIR有效） （1）

式（1）表示內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型。左邊是審計人員出具不恰當控制意見的風(fēng)險，它等于審計人員實施一系列測試后未發(fā)現(xiàn)實際存在重大缺陷的風(fēng)險，是內(nèi)部控制設(shè)計不充分或不完善的風(fēng)險，以及雖然內(nèi)部控制設(shè)計充分、完善但未有效實施的風(fēng)險的函數(shù)。其中，ICOR為不恰當控制意見的風(fēng)險，即當某一組織內(nèi)部控制存在重大缺陷但審計人員并未發(fā)現(xiàn)或雖發(fā)現(xiàn)卻出具不恰當意見的風(fēng)險。IR為固有風(fēng)險，即假設(shè)不存在內(nèi)部控制，審計人員認為某一組織存在一項或與其他錯報匯總后為重大錯報的風(fēng)險；CDIR為內(nèi)部控制的設(shè)計和改進風(fēng)險，即審計人員認為某一組織存在內(nèi)部控制設(shè)計不充分或不完善的風(fēng)險，假定固有風(fēng)險可以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正總的重大錯報；COER為控制實施有效性風(fēng)險，即審計人員認為設(shè)計充分、完善的內(nèi)部控制沒有被嚴格實施，從而未能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報的風(fēng)險（見圖1）。

（1）內(nèi)部控制的設(shè)計與完善風(fēng)險CDIR。固有風(fēng)險是某一組織沒有內(nèi)部控制的情況下存在重大錯報的風(fēng)險，它既包括財務(wù)報表中存在的所有風(fēng)險隱患，也包括某一具體賬戶本身的風(fēng)險，注重的是重大錯報而非重大缺陷。如果固有風(fēng)險很低，無論控制怎樣無效，重大缺陷風(fēng)險也很低，存在重大錯報的可能性也不大。因為決定某一缺陷能否構(gòu)成重大缺陷的標準是內(nèi)部控制存在未能阻止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報，導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的數(shù)量多少和發(fā)生概率大小。然而，除了一些不重要的賬戶外，固有風(fēng)險通常不低。審計人員在分析固有風(fēng)險時經(jīng)常假設(shè)客戶的員工能力較高，客戶的管理有方或控制環(huán)境和諧，但大量研究表明，這往往是錯誤的。因此，在分析控制風(fēng)險時應(yīng)當考慮這些因素，而不能直接斷定其固有風(fēng)險很低。假定固有風(fēng)險的性質(zhì)和大小，審計人員在分析內(nèi)部控制的設(shè)計和完善情況時，需要確定二者是否充分和是否需要改進，即要根據(jù)沒有充分的內(nèi)部控制時可能出現(xiàn)的錯誤來決定現(xiàn)有內(nèi)部控制的恰當性。如果固有風(fēng)險高，就需要加強控制來防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。反之，如果固有風(fēng)險較低，需要控制的程度也較輕。如，一個企業(yè)的業(yè)務(wù)量很小也很簡單（固有風(fēng)險低），則可以簡化內(nèi)部控制；相反，另一企業(yè)的業(yè)務(wù)量很大且復(fù)雜（固有風(fēng)險高），還需要復(fù)雜的計算機編輯，則審計人員除了檢查報告、復(fù)核資料外，還要確保這些報告是在內(nèi)部控制設(shè)計有效的前提下完成的。因此，固有風(fēng)險在內(nèi)部控制審計時是指內(nèi)部控制設(shè)計和需要完善的風(fēng)險，即給定固有風(fēng)險下的內(nèi)部控制固有風(fēng)險。審計人員通過考慮、評估內(nèi)部控制的設(shè)計是否充分和完善確保它所引發(fā)的風(fēng)險。

（2）控制運行效率風(fēng)險（COER）。審計人員使用控制運行效率風(fēng)險COER確定控制測試的范圍，COER類似于財務(wù)報表審計中的檢查風(fēng)險。審計人員會用1-COER確定控制測試所需要的保證水平。只有當內(nèi)部控制設(shè)計充分和完善時才需要進行控制測試。如果審計人員確定控制設(shè)計不充分并需要改進，則斷定內(nèi)部控制存在缺陷，然后評估該缺陷是否重大，即控制運行效率風(fēng)險是以內(nèi)部控制設(shè)計的充分與完善為條件的。

四、擴展的內(nèi)部控制風(fēng)險審計模型構(gòu)建

鑒于內(nèi)部控制有效性的重要性，審計人員應(yīng)評估組織的控制環(huán)境，尤其是管理層的理念和經(jīng)營方式是否有利于促進有效的內(nèi)部控制，如是否建立和推廣講求誠信和道德的價值觀，特別是高管層；治理層是否理解并履行對監(jiān)督財務(wù)報告及內(nèi)部控制有效實施的責(zé)任。這些都需要單獨評估內(nèi)部控制環(huán)境的設(shè)計、實施和維護的有效性。如果審計人員發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境存在重大缺陷，就可能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在其他重大缺陷。因此，基于上述模型構(gòu)成的內(nèi)部控制審計概念框架，按照COSO關(guān)于內(nèi)部控制的概念框架，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估程序，信息溝通、控制活動和監(jiān)督組成，筆者將這五部分分別按照設(shè)計、完善和實施三個方面對上述模型進行了擴展（見圖1下半部分）。

在國內(nèi)外內(nèi)部控制規(guī)范實施之際，筆者從設(shè)計、實施與維護三方面構(gòu)建了內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型并初步形成了內(nèi)部控制審計風(fēng)險的概念框架，這不僅可以明確重大錯報風(fēng)險、重大缺陷風(fēng)險的含義，樹立審計風(fēng)險模型只適用于財務(wù)報表審計，不適用于內(nèi)部控制審計的理念；還可以運用內(nèi)部控制審計風(fēng)險模型，降低內(nèi)部控制重大缺陷風(fēng)險，進而降低財務(wù)報表審計的重大錯報風(fēng)險，提高整合審計的效率、效果，最終提升會計信息的決策有用性。

參考文獻：

［1］袁敏：《上市公司內(nèi)部控制審計：問題與改進――來自2007年年報的證據(jù)》，《審計研究》2008年第5期。

第2篇：內(nèi)部控制審計的概念范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計;原則;監(jiān)督;獨立

隨著我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部控制體系的建立，希望通過內(nèi)部控制來更好地應(yīng)對市場經(jīng)濟風(fēng)險，確保企業(yè)的健康經(jīng)營。這種背景之下，內(nèi)部控制審計逐漸受到企業(yè)管理者的廣泛關(guān)注，如何用好內(nèi)部控制審計這一手段來不斷的改善內(nèi)部控制，進而充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，這成為了企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域不可回避的一項課題。當前我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計方面存在較多的不足，內(nèi)部控制審計的作用沒有充分發(fā)揮出出來，因此對于這些企業(yè)來說，需要深刻反思內(nèi)部控制審計方面存在不足，繼而采取有效措施進行內(nèi)部控制審計完善，更好的確保內(nèi)部控制審計效度以及信度。

一、內(nèi)部控制審計概述

（一）內(nèi)部控制審計內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理領(lǐng)域的一個重要概念，目前尚沒有一個統(tǒng)一的概念界定，總結(jié)梳理內(nèi)部控制典型概念，本文認為內(nèi)部控制就是企業(yè)為了實現(xiàn)既定經(jīng)營目標，通過一系列方法、制度、程序設(shè)計，來對于企業(yè)經(jīng)營中的各種風(fēng)險進行防范、控制、監(jiān)督的一個過程。內(nèi)部控制審計就是以內(nèi)部控制為審計對象，審計內(nèi)部控制實施的有效性，明確內(nèi)部控制缺陷以及改進方向的過程。從內(nèi)部控制審計內(nèi)涵來看，內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，其最終目的在于的提升企業(yè)管理水平以及經(jīng)濟效益;內(nèi)部控制審計內(nèi)容主要是對于內(nèi)部控制五要素的實施情況，來進行審計分析;內(nèi)部控制審計的主體可以是企業(yè)董事會、監(jiān)事會、專門審計委員會，也可以是企業(yè)外部會計師事務(wù)所，內(nèi)部控制審計主體保持中立公正，這樣才能夠全面的把握好內(nèi)部控制真實實施情況。

（二）內(nèi)部控制審計原則

首先就是全面性原則，內(nèi)部控制審計需要對于內(nèi)部控制五要素進行全面審計，盡量在全面兼顧的基礎(chǔ)之上做到重點突出，避免出現(xiàn)內(nèi)部控制審計內(nèi)容的遺漏，從而全面掌握內(nèi)部控制實施情況。其次就是循序漸進原則，內(nèi)部控制審計本身是一個持續(xù)改進的過程，因此要將PDCA循環(huán)引入到內(nèi)部控制審計中去，對于現(xiàn)有的內(nèi)部控制進行審計，針對審計中出現(xiàn)的問題進行及時改進，然后再次進行審計，由此形成一個閉合循環(huán)圈。再次就是注重效益原則，這一工作的最終目的就是識別、評價內(nèi)部控制有效性，進而通過完善內(nèi)部控制來給企業(yè)帶來更多收益，因此內(nèi)部控制審計要注意收益、成本分析。最后就是風(fēng)險導(dǎo)向原則，內(nèi)部控制審計需要圍繞內(nèi)部控制實施中存在的問題以及這些問題可能帶來什么風(fēng)險、帶來多大風(fēng)險來進行組織設(shè)計，力求能夠通過審計對于這些風(fēng)險有個比較可觀的把握。

（三）內(nèi)部控制審計步驟

內(nèi)部控制審計工作的開展包括以下基本步驟，首先就是了解企業(yè)內(nèi)部控制的實際情況，運用觀察法、記錄法、訪談法等初步了解企業(yè)內(nèi)部控制體系以及內(nèi)部控制體系的運行情況，對于這些情況進行記錄總結(jié)。然后就是評價內(nèi)部控制的有效性，通過構(gòu)建評價指標體系，運用定性以及定量相結(jié)合的方法來進行內(nèi)部控制是否有效來進行評判，并根據(jù)評判結(jié)果來進行內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的確定。最后就是在對于內(nèi)部控制審計有效性進行評價以及明確內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)之上來進行內(nèi)部控制改進方案的制定，同時后續(xù)推動內(nèi)部控制改進方案的實施，力求內(nèi)部控制的不斷完善。內(nèi)部控審計最終目標就是要進行內(nèi)部控制的改善，因此內(nèi)部控制審計實施中需要注意避免為了審計而審計這樣一個誤區(qū)，注重內(nèi)部控制審計結(jié)果的使用。

二、內(nèi)部控制審計典型問題

（一）內(nèi)部控制審計目標不夠明確

內(nèi)部控制審計工作的有效開展，必須要有明確的目標，沒有目標情況下，內(nèi)部控制審計工作很容易出現(xiàn)盲目的情況，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計雖然投入很多資源，但是并不一定能夠達成審計預(yù)期目的。目前很多切眼內(nèi)部控制審計目的方面都比較模糊，雖然知道內(nèi)部控制審計的基本目的就是內(nèi)部控制有效性的一個評價、確認，但是在具體目標方面并不是很明確，舉例而言，企業(yè)內(nèi)部控制審計目的是多重的，可能是為了審計財務(wù)信息準確性，還可能是是為了涉及資產(chǎn)安全性以及內(nèi)部控制合規(guī)性，這些目的雖然可以并存，但是應(yīng)該有所側(cè)重。同時很多企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制審計范疇也不是很了解，內(nèi)部控制審計往往成為了企業(yè)一項例行公事般的工作。實踐證明在沒有明確內(nèi)部控制目的指引下，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作很容易陷入一個歧途，看似內(nèi)部控制審計穩(wěn)步開展，但是更多時候都是眉毛胡子一把抓，根本難以有效的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題以及不足。

（二）內(nèi)部控制審計方法單一落后

企業(yè)內(nèi)部控制審計方法是否科學(xué)有效將會直接影響到內(nèi)部控制審計這一工作的效果，從目前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計工作方法來看，內(nèi)部控制審計方法還是比較低效的。我國企業(yè)內(nèi)部控制審計方法層面更多的都是采用文獻分析、調(diào)查訪談等方法，這些方法的缺陷主要在于更多的是依賴被審計機構(gòu)提供的各種材料，企業(yè)相關(guān)檔案材料本身可能并不真實，而在訪談的時候，被訪問者可能會隱瞞真實情況，即說的是一套，而做的又是另外一套，依據(jù)這種資料來進行內(nèi)部控制有效性的審計，自然就會出現(xiàn)結(jié)果層面的偏差。還有就是上述這些方法基本上是定性分析為主，更多的評價審計者自身的經(jīng)驗積累以及知識儲備，放大了個人意志對于審計結(jié)果的影響，很容易出現(xiàn)審計結(jié)果的偏差。

第3篇：內(nèi)部控制審計的概念范文

關(guān)鍵詞：教材 教學(xué) 編寫 編排 順序

一、審計學(xué)教材中的主要順序問題

本文以中國注冊會計師協(xié)會編寫，并由經(jīng)濟科學(xué)出版社出版的2006年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《審計》(以下簡稱“教材”)為例，指出“教材”中的幾個主要順序問題(其它教材也或多或少地存在類似的問題)。

(一)注冊會計師審計概論首先就提出注冊會計師審計的起源與發(fā)展問題，而這時初學(xué)者還不知道什么是注冊會計師審計，以及它與政府審計、內(nèi)部審計有何區(qū)別，因此無法理解注冊會計師審計是如何起源并發(fā)展的。筆者建議，先介紹審計的分類，在“注冊會計師審計的發(fā)展”部分到“審計的范圍已擴大到測試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以內(nèi)部控制測試(‘教材’有的地方稱之為符合性測試。應(yīng)統(tǒng)一稱為控制測試，以免給讀者帶來理解上的困難)為基礎(chǔ)使用抽樣審計”，而這時初學(xué)者還不清楚什么是內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測試，也不清楚什么是抽樣審計，根本不明白注冊會計師審計是如何發(fā)展的。事實上會計發(fā)展史和審計發(fā)展史是高級會計的內(nèi)容，對于初學(xué)者很難理解。筆者建議，“注冊會計師審計的起源”部分的內(nèi)容應(yīng)放在前面講，“注冊會計師審計的發(fā)展”部分的內(nèi)容應(yīng)該放在后面講。在“審計方法”部分也講到內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試和抽樣審計，還講到內(nèi)部控制風(fēng)險、審計風(fēng)險。建議將“注冊會計師審計的發(fā)展”部分與“注冊會計師審計的發(fā)展”部分合并。而內(nèi)部控制、內(nèi)部控制測試、抽樣審計都是審計學(xué)中非常重要的概念，在很多章節(jié)都會出現(xiàn)，應(yīng)該先講。

(二)注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系 “美國審計準則”部分講到“應(yīng)當對內(nèi)部控制進行充分的了解，以便制定審計計劃，并確定將要執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間安排及范圍。”此時，初學(xué)者還不清楚為何要了解內(nèi)部控制，也不知道什么是“測試的性質(zhì)”。該部分還講到“應(yīng)通過檢查、觀察、詢問和函證等方法，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便為對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)。”此時，初學(xué)者還沒學(xué)過審計證據(jù)的獲取方法，也不清楚審計證據(jù)的充分性和適當性。筆者認為，審計準則的概念應(yīng)該先講，但審計準則的內(nèi)容應(yīng)該在后面講。其實“職業(yè)道德準則”部分的內(nèi)容(特別是獨立性的內(nèi)容)應(yīng)該優(yōu)先講，其他內(nèi)容可以放在后面講。

(三)注冊會計師的法律責(zé)任這部分內(nèi)容中提到了審計程序、審計風(fēng)險、內(nèi)部控制、重要性等名詞。其中重要性、審計風(fēng)險是審計上非常重要的概念，在很多章節(jié)中都會出現(xiàn)，因此應(yīng)該先講。除此之外，對于這部分中出現(xiàn)的“注冊會計師對會計報表項目的實質(zhì)性測試，是以內(nèi)部控制的研究與評價為基礎(chǔ)的。如果內(nèi)部控制不健全，注冊會計師應(yīng)當調(diào)整實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、時間和范圍”的語句，對初學(xué)者來講也是難以理解的，不清楚為什么實質(zhì)性測試要以內(nèi)部控制的研究與評價為基礎(chǔ)。而教材在“審計范圍”部分才講到實質(zhì)性測試的概念。另外，在這部分內(nèi)容中，多處提到了審計意見，“如果違法行為對會計報表有嚴重影響而未做適當?shù)臅嬏幚砗团叮詴嫀煈?yīng)發(fā)表保留意見或否定意見”。而這時初學(xué)者還不清楚有哪些類型的審計意見，分別在什么情況下出具何種審計意見。教材“審計計劃、重要性與審計風(fēng)險”部分中也出現(xiàn)了類似的情況。而教材卻將審計意見的有關(guān)內(nèi)容放在了“終結(jié)審計與審計報告”中講。

(四)審計目標與審計范圍 “審計過程與審計目標的實現(xiàn)”部分的內(nèi)容是綜合性的，不宜放在前面講；“審計范圍”部分講到了控制測試和實質(zhì)性測試，但沒有闡述清楚，而是放到了“審計程序的分類”部分講，這無疑會加大學(xué)習(xí)的難度。“審計證據(jù)與審計工作底稿”中講到審計證據(jù)與固有風(fēng)險、控制風(fēng)險的關(guān)系。事實上，這一內(nèi)容難度較大，應(yīng)該放在稍后再講。“審計證據(jù)的獲取”部分并沒有把分析性復(fù)核闡述清楚，而是留到“審計計劃、重要性與審計風(fēng)險”再講一次分析性復(fù)核，這無疑會加大學(xué)習(xí)的難度。另外，審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險與審計重要性水平、審計證據(jù)的關(guān)系分散在教材上的不同章節(jié)，給人們的理解帶來很大的困難。

二、審計學(xué)教材中不同的編排順序形式

前面提到的審計學(xué)教材中的順序問題，在其他很多教材中也會出現(xiàn)類似的情況。但有一些教材在個別地方有不同的編排順序，值得我們借鑒。本文以舉例的形式，說明某些教材的不同之處。這些教材見(表1)。

首先，由于審計學(xué)這門學(xué)科理論性較強，很多概念不好理解，致使學(xué)生們不清楚究竟應(yīng)該從什么地方開始學(xué)。審計學(xué)學(xué)科的應(yīng)用性也很強。審計學(xué)是一門較實用的學(xué)科，其與政府工商企業(yè)活動、資本市場以及日常生活均密切相關(guān)(吳琮，2005)。可以結(jié)合實際案例或舉例的形式，以達到更加深入的理解。在這方面，“教材一”和“教材七”做得比較好。“教材一”的作者在前言部分講到：“該教材擺脫了以往的傳統(tǒng)格式，即一開始先介紹概念、定義或性質(zhì)等做法，而是以審計案例作為每章的開頭。而每章案例的選擇，往往是與該章的內(nèi)容緊密相關(guān)的。”“教材七”則更是隨處可見案例，令初學(xué)者感覺審計學(xué)很實用。其次，在審計學(xué)這門課程中，最早應(yīng)該學(xué)習(xí)的知識點應(yīng)該是：為何需要審計，特別是為何需要注冊會計師審計，審計能起到什么作用。在這方面，“教材一”、“教材四”、“教材六”、“教材七”做得比較好。“教材一”的第一章(審計與審計環(huán)境)首先以案例的形式引入問題：注冊會計師究竟是干什么的；審計又是什么，接著分析了審計與市場經(jīng)濟，主要內(nèi)容包括：市場經(jīng)濟是一個經(jīng)濟權(quán)利與責(zé)任的網(wǎng)絡(luò)，會計是傳遞權(quán)利與責(zé)任信息的工具；審計是保證權(quán)利與責(zé)任信息可靠傳遞的工具；審計對現(xiàn)代市場經(jīng)濟的作用。

第二，“教材四”首先就分析了為何需要審計，以及對審計的界定。“認識財務(wù)報表與財務(wù)報表審計”部分主要包括以下內(nèi)容：認識企業(yè)財務(wù)報表；業(yè)務(wù)循環(huán)；財務(wù)報表的使用；財務(wù)報表是管理階層的聲明；財務(wù)報表聲明與查核目標；財務(wù)報表常見錯誤及未充分披露事項；非法行為、員工舞弊、管理舞弊、關(guān)聯(lián)方交易、非常規(guī)交易；查核委任風(fēng)險管理及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛Ｊ聦嵣希@一部分外多數(shù)講的都是基礎(chǔ)性知識。在對這些知識有了一定的了解后就基本能明白審計的作用。筆者認為，“教材四”的第一章和第二章應(yīng)該調(diào)換一下順序比較好。“教材六”第一章講到了對審計的經(jīng)濟需求，解釋信息風(fēng)險產(chǎn)生的原因以及審計在降低信息風(fēng)險方面的重要作用，這有助于人們對審計的理解。“教材七”第一章以信息假說和理論解釋為什么需要審計師，并介紹了真實、公允概念。第二章講了審計假設(shè)。

第三，根據(jù)前面的分析，注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展應(yīng)該分開來講，在這方面，“教材五”做得比較好。而且“教材五”在第二章講了“審計關(guān)系”，而很多教材都沒做到這一點。

第四，在講述審計的定義時，如果能進行比較深入的分析，同時引入一些非常重要的概念，不但能讓讀者更好地理解審計的概念，也會有助于后面的學(xué)習(xí)。這一點上，“教材二”安排得比較合適。“教材二”第一章對審計的定義進行了深入分析。在闡釋“以查明這

些認定與既定的標準之間的相符合的程度”時，編者引入了“管理當局認定”這一概念。筆者認為，這一概念有助于人們對審計的理解，而這一概念不需要以其他知識點為基礎(chǔ)。編者接下來解釋了“既定標準”和“審計證據(jù)”，并指出：“審計人員的主要工作是遵循公認審計準則的要求實施審計程序和收集評價審計證據(jù)。審計證據(jù)是用來證實或證偽被審計組織提出的認定的，審計人員必須收集用以支持或否定管理當局認定的證據(jù)，以確定管理當局認定與既定標準之間的一致性程度”，“審計人員形成任何審計結(jié)論和意見都必須以合理的證據(jù)作為基礎(chǔ)”，“在形成審計意見前，審計人員還必須對審計證據(jù)的充分性和適當性進行分析評價，以確保審計意見的質(zhì)量”。這樣，就有助于人們對審計的理解，同時也對后面的學(xué)習(xí)有幫助。

第五，除了按審計主體分類外，還可以按其他方式對審計進行分類。但在實際中，絕大部分審計學(xué)教材都是重點講述財務(wù)報表審計。由于財務(wù)報表審計的目的是對被審計單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見，應(yīng)該早講審計報告和審計意見。這兩個概念在后面的章節(jié)經(jīng)常會出現(xiàn)。但審計報告的責(zé)任段和范圍段涉及到的很多內(nèi)容還未講述。“教材四”和“教材六”都將審計報告放在比較靠前的位置，說明這幾位作者已經(jīng)考慮到應(yīng)該早些講審計報告的概念和審計意見的類型，但初學(xué)者暫時還理解不了審計報告中的部分內(nèi)容。“教材六”第三章(審計報告)在“偏離無保留意見審計報告的情況”部分講了重要性概念，因為應(yīng)該具體分析被審計會計信息中的錯報是否重要。

第六，除了前面提到的一些概念外，審計學(xué)中還有些非常重要的概念，如內(nèi)部控制、審計風(fēng)險、審計重要性水平、審計抽樣、審計獨立性等。這些概念在很多章節(jié)都會出現(xiàn)，但很少教材會將這些重要概念放在比較靠前的位置。在這方面，“教材七”做得很好。“教材七”第二章講了基本概念，包括勝任能力、獨立性、風(fēng)險、證據(jù)、重要性、審計判斷等。“教材三”、“教材四”、“教材六”也將個別概念放在比較靠前的位置，如“教材三”將審計抽樣的內(nèi)容放在第二章，“教材四”的第三章講重大性與查核風(fēng)險，“教材六”將重要性概念放在第二章。

三、審計學(xué)教材的改進設(shè)想

第4篇：內(nèi)部控制審計的概念范文

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制審計 特定基準日

自2002年SOX法案頒布以來，內(nèi)部控制有效性已經(jīng)成為近年來國內(nèi)外監(jiān)管部門、實務(wù)界和理論界關(guān)注的熱點和前沿問題。效仿SOX法案，我國相繼頒布了內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，這標志著具有中國特色的內(nèi)控規(guī)范體系基本建成。本文結(jié)合財政部會計司連續(xù)的我國上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告，在對內(nèi)部控制審計的相關(guān)概念進行界定的基礎(chǔ)上，對內(nèi)控審計的實施現(xiàn)狀進行了深入分析并進行了相關(guān)理論探討。

一、內(nèi)部控制審計相關(guān)概念的界定

財政部等五部委于2010年a的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確提出內(nèi)部控制審計的官方定義，指引指出內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運用的有效性進行審計。對于此定義，可從以下兩個角度理解。

（一）內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者角度

企業(yè)內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者是作為獨立第三方的會計師事務(wù)所，它在目標企業(yè)的委托下，通過實施審計工作獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表負責(zé)任的審計意見。對于內(nèi)部控制審計，企業(yè)可以選擇對財務(wù)報表進行審計的同一家會計師事務(wù)所，也可以選擇非同一家會計師事務(wù)所。

（二）特定基準日的角度

對于特定基準日，是指能夠反映內(nèi)部控制設(shè)計和運行情況的相當長的一段時間。它強調(diào)注冊會計師需要對截止至某基準日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對企業(yè)整個會計期間的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

二、《內(nèi)部控制審計指引》實施后對內(nèi)部控制審計的相關(guān)情況分析――以2011年和2012年上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告為例

財政部會計司與證監(jiān)會會計部近兩年持續(xù)關(guān)注我國上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的情況，并聯(lián)合了我國上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報告（以下簡稱2011年報告、2012年報告），報告總體揭示了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系運行平穩(wěn)、實施范圍不斷擴大。對于內(nèi)部控制審計情況的披露顯示，總體而言，內(nèi)控審計的實施現(xiàn)狀有所改善但不容樂觀。

實施內(nèi)部控制審計的上市公司數(shù)量大幅增加，內(nèi)控披露現(xiàn)狀更加真實。2011年境內(nèi)外同時上市公司披露的內(nèi)控審計報告中僅新華制藥（000756）一家被出具非標意見，盡管在此報告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的公司占比達73.1%，卻沒有一家受聘的會計師事務(wù)所在內(nèi)控審計報告中增加強調(diào)事項段提醒利益相關(guān)者關(guān)注被審計公司的一項或多項重大事項可能帶來的風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制審計的實施現(xiàn)狀所引發(fā)的理論思考

（一）企業(yè)內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師內(nèi)控審計之間的關(guān)系

受聘注冊會計師對企業(yè)內(nèi)控進行審計的對象是以企業(yè)內(nèi)控報告為主體的有關(guān)內(nèi)控有效性的認定，注冊會計師應(yīng)在保持獨立性和應(yīng)有職業(yè)謹慎并具備一定的專業(yè)勝任能力的前提下對公司內(nèi)控有效性發(fā)表意見，因此二者是鑒證與被鑒證的關(guān)系；同時，注冊會計師在實施內(nèi)控審計的過程中，可以適當考慮是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)控評價人員和其他相關(guān)人員的工作以及利用的程度，但前提是應(yīng)當對企業(yè)內(nèi)控自我評價工作進行合理評估，特別是對相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進行充分的評價，因此二者又存在利用與被利用的關(guān)系。

（二）內(nèi)部控制重大缺陷的評價與認定

注冊會計師對內(nèi)部控制重大缺陷的認定直接影響對內(nèi)控是否有效的審計意見的出具。《內(nèi)部控制鑒證指引》中明確定將內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但對內(nèi)部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統(tǒng)一且可觀察的標準。筆者認為，在這種現(xiàn)實狀況下，注冊會計師應(yīng)采用明顯跡象與確切定義相結(jié)合的方式去認定內(nèi)部控制重大缺陷。

如今，隨著內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯得重要，企業(yè)對內(nèi)部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開始，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進入強制性披露階段，注冊會計師作為內(nèi)部控制審計的執(zhí)行者，應(yīng)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準則的要求，認真制訂審計計劃，合理確定審計范圍與重點審計領(lǐng)域，嚴格實施控制有效性測試，有效識別、評價內(nèi)控缺陷，形成恰當審計意見，使內(nèi)部控制審計工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。

參考文獻

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[2]張彥巧.對企業(yè)內(nèi)部控制審計若干問題的探討[J].內(nèi)部控制，2012，（2）下.

第5篇：內(nèi)部控制審計的概念范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表審計；內(nèi)部控制審計；整合審計

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2017.02.046

1 財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計、整合審計的概念

財務(wù)報表審計，是指注冊會計師把被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量為審計對象，以提高財務(wù)報表預(yù)期使用者對被審計單位的財務(wù)報表的信賴程度為審計目標，按照審計準則的規(guī)定來進行審計工作。注冊會計師需要制定、執(zhí)行相關(guān)審計程序，對被審計單位的財務(wù)報表在所有重大方面是否遵循財務(wù)報表編制基礎(chǔ)進行編制，是否在所有重大方面具有合法性和公允性等獲取適當和充分的審計證據(jù)，對被審計單位財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表最終審計意見。財務(wù)報表審計對企業(yè)來講，一方面可以降低財務(wù)信息有虛假的風(fēng)險，另一方面也可以提高其財務(wù)信息的可信度和透明度。

內(nèi)部控制審計，是指被審計單位委托會計師事務(wù)所，注冊會計師專業(yè)人員通過計劃、執(zhí)行相關(guān)審計工作，在管理層對內(nèi)部控制的自我評價的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制測試設(shè)計和運行的是否有效，最終對其特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性獲取適當和充分的審計證據(jù)，最終發(fā)表審計意見，最終出具審計報告。

整合審計，是指被審計單位委托會計師事務(wù)所按照相關(guān)法律規(guī)章，對被審計單位同時進行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，通過利用兩次審計工作的相似性來設(shè)置一套具有針對性的審計流程和審計方法，運用相應(yīng)的審計程序，最終執(zhí)行兩種審計的目標。也就是說，注冊會計師最終通過得出一份審計報告，將這兩種審計，即財務(wù)報表審計、內(nèi)部控制審計的目標進行全部闡述，即運用一套程序和流程，實現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表的公允合法性以及其內(nèi)部控制的有效性這兩個審計目標。整合審計就是在這兩種審計合并的基礎(chǔ)上，進行資源的有效整合，簡化重復(fù)的流程，刪減重復(fù)的步驟，更加合理的設(shè)計審計程序及環(huán)節(jié)，有效保證兩種審計目標最終都實現(xiàn)。

務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的優(yōu)化整合，既能夠通過利用風(fēng)險導(dǎo)向模式審計來實現(xiàn)降低審計風(fēng)險和提高審計效率，還能夠減少以前由于兩種審計分開而產(chǎn)生的不必要的審計費用開支，從而更有助于實現(xiàn)雙重目的。

2 整合審計在我國實施的必要性與可行性

2.1 整合審計在理論上是切實可行的

會計師事務(wù)所對同一被審計單位執(zhí)行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩種審計業(yè)務(wù)，這二者間具有許多的相似之處。

2.1.1 兩種審計具有相同的審計主體

根據(jù)中國有關(guān)法律、法規(guī)的要求，雙方約定必須由注冊會計師自己承擔，需要客戶簽署的審計和會計事務(wù)業(yè)務(wù)條件下，這兩種審計工作從根本上被審計單位管理相關(guān)決定，但只有最后一期的注冊會計師審計意見承擔法律責(zé)任，但你必須明確一個概念，企業(yè)會計信息披露的真實性是企業(yè)管理自己的責(zé)任，責(zé)任鑒定。兩個審計報告預(yù)期用戶基本上是一致的，如企業(yè)的股東、潛在的投資者、債權(quán)人或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)，等。根據(jù)上述分析可以得出結(jié)論，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計兩個審計預(yù)計財務(wù)報表的用戶，也有相同的審計主體和客體，審計三方一致關(guān)系的前提下實施整合審計的可行性。同時，在受托經(jīng)濟責(zé)任的概念下，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計也有所有利益相關(guān)者這樣的共同委托方，還有一樣的諸如管理層這樣的受托方，實際業(yè)務(wù)中受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的一致性也是整合審計基本理論得重要前提之一。

2.1.2 兩種審計具有相同的審計模式

就目前來看，我國實際中執(zhí)行的財務(wù)報表審計通常采用的是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ剑@是主要方向。而且審計中必須要進行風(fēng)險評估程序，還要識別和評估重大錯報風(fēng)險，并對上述審計模式準備相應(yīng)的審計應(yīng)對措施，當然還要有配套的具有針對性的審計程序得以實施。而這一系列工作流程中重大錯報風(fēng)險評估則恰恰是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛凶钭钔怀龅奶攸c。自上而下的審計方式一般使用在內(nèi)部控制審計中，注冊會計師根據(jù)對內(nèi)部控制總體風(fēng)險的了解結(jié)果和對財務(wù)報表層面的了解結(jié)果，會對重要賬戶和業(yè)務(wù)流程進行重點關(guān)注，并在下層即業(yè)務(wù)層面展開審計工作。因此，自上而下的審計方式在根本上體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降暮诵摹＞C上分析，兩種審計在審計模式上都體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕境绦颉?/p>

2.1.3 兩種審計具有相同的審計程序

公司財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計在審計程序上都運用了詢問檢查觀察和重新執(zhí)行等方法來測試內(nèi)部控制的設(shè)計運行是否有效。兩者在識別的重要賬戶、列報及其相關(guān)認定相同。在確定重要性水平方面，兩者都需要一個合適的重要性水平來辨別錯報將來對審計結(jié)果的影響，被審計單位內(nèi)部控制缺陷是否具有重大的缺陷，是否影響其內(nèi)部控制的運行效果。而該項控制能不能給在實際工作中對財務(wù)報表進行預(yù)防和發(fā)現(xiàn)里面的重大錯報，則決定了內(nèi)部控制運行的有效性，綜上分析，這兩種審計應(yīng)當確定相同的重要性水平。

從上述三個方面來看，財務(wù)報表和內(nèi)部控制審計這兩種類型在各個方面具有較高的一致性，這種一致性的理論整合審計為我國的實施完全可行的條件。

2.2 整合審計在實際中是現(xiàn)實需要的

2.2.1 國家政策法規(guī)的出臺及注冊會計師職業(yè)能力的提高

隨著2010年我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的以及實施，內(nèi)部控制審計在實際中一直不斷發(fā)展和完善。這種發(fā)展形勢使得整合審計也得到了相關(guān)政府部門的支持。其第五條中也非常明確的指出注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候完全可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行審計。所以，整合審計之所以在實際中得以實施主要是因為《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在政策法規(guī)方面給予了堅實的保障。

我國《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》和有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范不斷出臺，很多的會計師事務(wù)所也開始加大力度對其員工進行包括學(xué)習(xí)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的具體內(nèi)容和相關(guān)內(nèi)部控制的法律規(guī)范等，以及如何提升專業(yè)勝任能力等方面的專業(yè)培訓(xùn)，要求員工在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的時候必須參照相關(guān)規(guī)范，以_保審計人員內(nèi)部控制審計的審計質(zhì)量。經(jīng)過這些專業(yè)培訓(xùn)，注冊會計師在內(nèi)部控制審計的執(zhí)業(yè)能力方面得取得了相當大的程度的提高。目前我國市場上很多會計師事務(wù)所在具備實施財務(wù)報表審計實力的同時，也具備了內(nèi)部控制審計的實力，所以當然也具備審計上市公司的資格，完全可以執(zhí)行這兩項審計任務(wù)。

2.2.2 被審計單位審計意識的強和節(jié)約審計資源的需要

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》里面要求上市公司必須在規(guī)定的時間內(nèi)，向其外部信息的使用者告知其公司年度財務(wù)報告，同時，該報告需要附有財務(wù)報表審計報告和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告。此外，管理被審計單位的審計工作也需要積極支持注冊會計師的工作，需要提供必要的幫助。然而在實踐中，如果企業(yè)審計業(yè)務(wù)分別簽署不同的兩個注冊會計師審計業(yè)務(wù)，將導(dǎo)致重復(fù)執(zhí)行相同的工作內(nèi)容，但也可能導(dǎo)致相同的兩個會計公司工作為同一內(nèi)容詢問調(diào)查，或重復(fù)相同的業(yè)務(wù)會計憑證等各種效率低情況出現(xiàn)等等。這樣就造成被審計單位在配合審計人員工作的時候，就必須相應(yīng)增加財力物力和人力。尤其是在強調(diào)獨立性的情況下，很可能造成審計溝通不暢，效率低下。另外分別審計還可能會造成兩家事務(wù)所出具報告的時間不一致，最終將導(dǎo)致企業(yè)在對外公布其財務(wù)報表的審計報告和內(nèi)部控制的審計報告時，難以按照法律法規(guī)要求的時間及時完成。但如果是同一家會計師事務(wù)所完成這兩種審計業(yè)務(wù)的話，被審計單位則可以縮短很多不必要的配合時間和節(jié)省很多不必要的資源浪費。

因此，進行整合審計，既可以減少雙方為了配合工作而浪費的資源、又可以節(jié)省很多不必要的審計開支，還有利于兩者工作方面的更充分的協(xié)調(diào)，兩者兼顧。同時審計成本的合理控制，也有利于提高審計服務(wù)的質(zhì)量。所以對于被審計單位而言，其管理層當然會更把這兩種審計都委托給一家會計師事務(wù)所進行。由此可見被審計單位在審計意識方面已經(jīng)有了較大的提高，這恰恰是整合審計在實際中得以推行的重要條件。

3 整合審計程序在實際中的運用分析

在財務(wù)報表審計中，實施審計工作的主要程序有風(fēng)險評估程序和進一步審計程序，其中進一步審計程序又包括控制測試和實質(zhì)性程序。而內(nèi)部控制審計運行的審計程序則包括風(fēng)險評估程序和控制測試。通過下表的對比分析為這兩種審計程序的整合提供思路。

由上述表格的對比可以得出，內(nèi)部控制審計中的最核心程序是控制測試，因此，在實際業(yè)務(wù)中，注冊會計師無論怎樣評價控制運行的預(yù)期的有效性，在執(zhí)行整合審計時都必須采用既包括執(zhí)行控制測試，又包含實質(zhì)性程序的綜合性方案。控制測試在財務(wù)報表審計中是非必須程序，因此在執(zhí)行該審計業(yè)務(wù)時所選取擬測試的控制范圍相對而言比較小，但內(nèi)部控制審計在執(zhí)行控制測試時的范圍相對來說是比較大的。因此，在控制測試方面，兩種審計工作存在一定差異。但是如果從整合審計的角度來看，要想能達到既減少實質(zhì)性程序的財務(wù)報表審計工作，同時又要滿足內(nèi)部控制審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見的雙重目的的要求，就必須要執(zhí)行足夠大范圍的控制測試。所以注冊會計師開展審計服務(wù)時通常都是按照需求的內(nèi)部控制審計控制測試的目標。

實質(zhì)性測試作為一個獨特的和必要的財務(wù)報表審計工作流程，其工作可以控制和測試結(jié)果。如果在執(zhí)行實質(zhì)性程序時發(fā)現(xiàn)有些認定層次的項目出現(xiàn)比較嚴重的錯報，注冊會計師就必須重新考慮控制測試的工作結(jié)果，當然也要重新考慮對內(nèi)部控制有效性的評價是否恰當。

綜上所述，財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計這兩種審計結(jié)果能夠相互制約，既可以提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平及風(fēng)險防范和應(yīng)對能力，又可以提供高質(zhì)量且有效的審計結(jié)果。雖然內(nèi)部控制審計在我國的實施時間還不夠長，對于實施整合審計的實際效率和效果也有待繼續(xù)驗證。但是，整合審計是隨著我國審計市場的需求應(yīng)運而生的，而且對會計師事務(wù)所、被審計單位、政府及社會公眾等各方利益體而言，實施整合審計都是有必要的。所以，將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進行整合，是必要且可行的，是提高我國審計工作水平的必要發(fā)展趨勢。

參考文獻

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第6篇：內(nèi)部控制審計的概念范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告;內(nèi)部控制;審計整合;審計動因

隨著近年來我國公司的發(fā)展，我國內(nèi)部控制審計及其規(guī)范問題也引起了監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。繼2008年5月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會（以下簡稱五部委）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>后，2010年4月五部委又聯(lián)合了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》），標志著具有中國特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國內(nèi)部控制審計，是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。

（二）財務(wù)報告內(nèi)部控制

財務(wù)報告內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、適當?shù)挠涗洠瑴蚀_、公允地反映企業(yè)的交易或事項;合理保證按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報表;合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當授權(quán);合理保證及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對財務(wù)報表有重大影響的交易或事項。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的理論基礎(chǔ)

（一）受托經(jīng)濟責(zé)任理論

受托經(jīng)濟責(zé)任就是指資源所有者將其資源委托給受托者（人）并賦予受托者以資源的保管權(quán)和運用權(quán)，同時通過有關(guān)組織規(guī)則（如公司章程和法規(guī)制度等約束機制）明確規(guī)定委托者和受托者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。受托經(jīng)濟責(zé)任，其實質(zhì)就是委托人與受托人的一種契約關(guān)系。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，受托經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)涵在不斷拓展，受托的責(zé)任范圍也相應(yīng)在不斷擴大，同時受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系不斷發(fā)展又促使了審計業(yè)務(wù)種類的不斷豐富。內(nèi)部控制審計這項新業(yè)務(wù)正是在這種情況下產(chǎn)生的。

（二）信號傳遞理論

信號傳遞理論認為，公司所有者與管理層之間存在著嚴重的信息不對稱現(xiàn)象：管理層公司所有者制訂財務(wù)決策和經(jīng)營決策、制訂公司的內(nèi)部控制，并評價公司的內(nèi)部控制的有效性，擁有絕對的信息優(yōu)勢;公司所有者作為委托方只能通過管理層提供的內(nèi)部控制報告間接獲得相關(guān)信息，處于信息劣勢。這樣就使擁有內(nèi)部控制信息的優(yōu)勢者（管理層）對信息的劣勢者（公司所有者）有欺騙的機會，這也是許多公司出現(xiàn)管理層舞弊導(dǎo)致經(jīng)營失敗的重要原因。

三、公司財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的對策

（一）努力整合財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第五條明確指出：注冊會計師可以單獨進行內(nèi)部控制審計，也可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行。但在實務(wù)中，由于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的關(guān)聯(lián)性，注冊會計師更適合于進行整合審計。將財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進行整合，由執(zhí)行財務(wù)報表審計的會計師事務(wù)所并由同一項目小組執(zhí)行內(nèi)部控制審計，可以避免重復(fù)審計，有助于提高審計效率，降低審計成本，保證審計質(zhì)量。

（二）正確處理好企業(yè)內(nèi)部控制自我評價與注冊會計師審計之間的關(guān)系

內(nèi)部控制評價和注冊會計師審計是兩種不同的責(zé)任，但兩者的工作可以互相利用。一方面，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師通過評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價工作，可以判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作。如果決定利用其工作，則可以相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊會計師執(zhí)行的工作。但無論是否利用企業(yè)的自我評價工作，會計師事務(wù)所均應(yīng)對發(fā)表的審計意見承擔全部責(zé)任。另一方面，注冊會計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，從獨立的第三方角度可能會發(fā)現(xiàn)企業(yè)自我評價沒有發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，提請企業(yè)予以整頓。此時，企業(yè)需要正確認識注冊會計師的內(nèi)部控制審計工作，正確對待注冊會計師的工作結(jié)果，認真審視企業(yè)的內(nèi)部控制，通過整改落實，使內(nèi)部控制更加完善合理。

（三）實行自上而下的審計方法

在財務(wù)報告審計中，注冊會計師應(yīng)當運用自上而下的方法實施審計工作，它是注冊會計師識別風(fēng)險、選擇擬測試控制的基本思路。這種方法要求財務(wù)報告審計始于財務(wù)報表層次，以注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制整體風(fēng)險的了解開始。自上而下法能夠?qū)⒆詴嫀煹膶徲嬞Y源集中于風(fēng)險最高的領(lǐng)域，通過對重要賬戶、重要認定、相關(guān)的控制等層層推進，有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大缺陷。

（四）提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力

由于財務(wù)報告內(nèi)部控制是非財務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動，對其進行鑒證并希望實現(xiàn)合理保證的目標是很困難的。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計對注冊會計師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。如，在財務(wù)報告內(nèi)部控制審計完成控制測試后，注冊會計師需要評價內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計范圍和審計意見類型。其中缺陷評估是內(nèi)部控制審計最困難的方面之一。鑒于各個不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。

參考文獻：

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第7篇：內(nèi)部控制審計的概念范文

對風(fēng)險管理審計的認識依賴于企業(yè)進行風(fēng)險管理時所采取的企業(yè)風(fēng)險管理框架或風(fēng)險模型(用來反映風(fēng)險管理過程和內(nèi)容的程序圖)。截至目前,已經(jīng)有如下風(fēng)險管理模型:1995年澳大利亞-新西蘭聯(lián)合委員會的AS/NZE4360;1998年的加拿大標準委員會模型;1997年全國虛假財務(wù)報告委員會下屬的發(fā)起人委員會(下稱COSO委員會)內(nèi)部控制-整合框架的“目標—風(fēng)險—控制”模型;2004年COSO委員會的企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架(簡稱ERM框架)模型。風(fēng)險管理審計準則中出現(xiàn)的問題根源就在于準則中的“風(fēng)險管理”概念采納了COSO委員會1997年的內(nèi)部控制-整合框架中的觀點。然而,理論界和實務(wù)界還是認為該內(nèi)部控制框架有些局限性,如對風(fēng)險強調(diào)不夠,使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)的風(fēng)險管理相結(jié)合。COSO委員會2004年的ERM框架就是在1997年的內(nèi)部控制-整合框架的基礎(chǔ)上,結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》的相關(guān)要求擴展得到的。相比內(nèi)部控制框架,ERM框架在多個方面都有所發(fā)展和深化,具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

1、企業(yè)風(fēng)險管理涵蓋了內(nèi)部控制。增加了新的要素或賦予原有要素新的含義,對內(nèi)部控制框架下的風(fēng)險管理要素進行細化,按風(fēng)險管理的流程劃分為:目標設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險反應(yīng)四個要素。同時,在環(huán)境要素中增加了“風(fēng)險管理哲學(xué)”以及風(fēng)險“偏好”。對比二者的構(gòu)成要素,可以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理框架中的目標制定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對四個要素實質(zhì)上就是風(fēng)險管理的流程,也可以理解為狹義上的風(fēng)險管理。這樣看來,內(nèi)部控制框架與風(fēng)險管理框架中的要素完全一致。但是系統(tǒng)論認為,系統(tǒng)的性質(zhì)不僅取決于組成系統(tǒng)的各要素,更依賴于組成系統(tǒng)的各要素的排列方式。在內(nèi)部控制三個目標的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標,并擴大了報告目標的范圍,將“財務(wù)報告的可靠性”發(fā)展為“報告的可靠性”。

2、企業(yè)風(fēng)險管理更加強調(diào)管理風(fēng)險。ERM框架強調(diào)在“組合”的基礎(chǔ)上考慮風(fēng)險,考慮風(fēng)險的集合和風(fēng)險的交互作用,并在此基礎(chǔ)上考慮企業(yè)應(yīng)采取的風(fēng)險控制措施。在強調(diào)風(fēng)險管理的環(huán)境下,ERM框架顯然不同于內(nèi)部控制框架。

總之,ERM框架擴展并詳細地闡述了與企業(yè)風(fēng)險管理相關(guān)的那些內(nèi)部控制要素。從企業(yè)風(fēng)險管理要求和實施來看,內(nèi)部控制是ERM的主要構(gòu)成部分,但絕對不能等于ERM范疇,ERM的理論和實務(wù)都要比內(nèi)部控制寬泛得多,ERM更適合企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險管理的要求。因此,不能說風(fēng)險管理審計是內(nèi)部控制審計的一部分。

二、我國風(fēng)險管理審計準則的內(nèi)容及局限性

隨著經(jīng)濟形勢發(fā)展及我國內(nèi)部審計自身發(fā)展的需要,我國內(nèi)審也開始重視風(fēng)險管理內(nèi)部審計。2005年中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計具體準則第16號—風(fēng)險管理審計》(以下簡稱風(fēng)險管理審計準則)并要求于2005年5月1日起實施,該具體準則的出臺為我國內(nèi)部審計人員對組織內(nèi)部風(fēng)險管理狀況進行審查和評價提供了規(guī)范指導(dǎo)。

風(fēng)險管理審計準則第2條對風(fēng)險管理做了如下定義:是對影響組織目標實現(xiàn)的各種不確定性事件進行識別與評估,并采取應(yīng)對措施將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程。風(fēng)險管理旨在為組織目標的實現(xiàn)提供合理保證;第6條則描述了風(fēng)險管理包括的主要階段:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估以及風(fēng)險應(yīng)對;在該準則的第4條中,還特別強調(diào):風(fēng)險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部分,內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。

可以看出,該準則所稱的“風(fēng)險管理”是從狹義上理解的風(fēng)險管理,即風(fēng)險管理活動的具體實施過程:風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對。而廣義的風(fēng)險管理不僅包括上述的具體實施過程,還包括其他起輔助作用的要素:內(nèi)部環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督。按目前狹義前提下制定的準則去執(zhí)行,風(fēng)險管理審計就會忽略這些起輔助作用的要素,以至于發(fā)現(xiàn)不了組織風(fēng)險管理活動中可能存在的潛在問題。中航油案例就是一個很好的例證。

中國航油(新加坡)股份有限公司(下稱中航油新加坡公司)曾聘請國際著名的安永會計師事務(wù)所為其編制《風(fēng)險管理手冊》,設(shè)有專門的風(fēng)險管理委員會及軟件監(jiān)測系統(tǒng),實施交易員、風(fēng)險控制委員會、審計部、總裁、董事會層層上報,交叉控制,按照《風(fēng)險管理手冊》的規(guī)定,任何導(dǎo)致50萬美元以上損失的交易將自動平倉。中航油新加坡公司共有10位交易員,損失的最大限額應(yīng)是500萬美元(10×50萬=500萬)。但是,中航油新加坡公司的衍生品交易最終虧損額高達5.5億美元,以至申請破產(chǎn)保護。中航油事件的核心問題并不在于市場云譎波詭,而在于該公司從表面上看似乎已實施了風(fēng)險管理的流程:風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對;但缺少對風(fēng)險管理系統(tǒng)中的其他輔助要素的合理關(guān)注,最終導(dǎo)致企業(yè)整體風(fēng)險管理失敗。這一案例也再次說明:風(fēng)險管理不僅僅只包括風(fēng)險識別、評估及應(yīng)對,更包括內(nèi)部環(huán)境、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)控;風(fēng)險管理系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)依賴于各要素的通力協(xié)作,對風(fēng)險管理不應(yīng)停留于狹義上的理解;風(fēng)險管理審計準則應(yīng)指導(dǎo)內(nèi)部審計人員從廣義上理解風(fēng)險管理的涵義,全盤考慮風(fēng)險管理的構(gòu)成要素及其運作方式,及時有效地發(fā)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理實踐中存在的短板。

三、建議

基于以上分析,要實現(xiàn)真正意義上的風(fēng)險管理審計,對風(fēng)險管理審計準則中的風(fēng)險管理概念的理解就必須建立在廣義的基礎(chǔ)之上,即采納COSO委員會(2004)ERM框架中的廣義風(fēng)險管理概念。鑒于內(nèi)部控制與風(fēng)險管理二者密不可分的聯(lián)系,在現(xiàn)行的準則體系下可以協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計準則與風(fēng)險管理審計準則之間的關(guān)系,以使風(fēng)險管理審計準則能得以更有效的實施。

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第8篇：內(nèi)部控制審計的概念范文

[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報告內(nèi)部控制 審計目標 重大缺陷

一、財務(wù)報告內(nèi)部控制

內(nèi)部控制涉及到企業(yè)的方方面面,針對財務(wù)報告的可靠性而設(shè)計和實施的財務(wù)報告內(nèi)部控制只是其中的一個方面,有別于傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制。

為了貫徹SOX 404條款關(guān)于財務(wù)報告內(nèi)部控制的管理層評估和注冊會計師審計的要求,美國SEC于2003年9月了《最終規(guī)則》,正式提出了財務(wù)報告內(nèi)部控制(Internal Control over Financial Reporting)的概念 ,強調(diào)了財務(wù)報告內(nèi)部控制的目標在于合理保證財務(wù)報告的真實和完整。SEC選擇了一個目標比較單一的財務(wù)報告內(nèi)部控制的概念,這是由于:

第一,將內(nèi)部控制的目標集中在財務(wù)報告可靠性上,更有利于保護廣大投資者利益;第二,SEC認為404條款中內(nèi)部控制的核心是針對財務(wù)報告的;第三,即使是這樣一個比較狹窄的概念,也會給上市公司增加大量的報告義務(wù)和成本負擔;第四,歷史上注冊會計師對管理層內(nèi)部控制評估的檢查、評價或鑒證的范圍從來就是針對財務(wù)報告內(nèi)部控制。

根據(jù)SEC的定義,財務(wù)報告內(nèi)部控制具體包括以下控制政策和程序:第一,保持合理詳細程度的會計記錄,準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置過程;第二,為下列事項提供合理的保證:公司對發(fā)生的交易都進行了必要的記錄,從而使財務(wù)報表的編制符合公認會計原則的要求;公司所有的收支活動都經(jīng)過了管理層和董事會的合理授權(quán);第三,為防止或及時發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證,這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對公司的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。

財務(wù)報告內(nèi)部控制的各項控制政策和程序,目的在于防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告可能的錯誤和舞弊。根據(jù)防止或發(fā)現(xiàn)錯誤弊端的層次,財務(wù)報告內(nèi)部控制可以分為預(yù)防性控制和發(fā)現(xiàn)性控制,前者在于防止導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的錯誤和舞弊的發(fā)生,比如對錄入的數(shù)據(jù)進行檢驗、限制對資產(chǎn)和文件的接觸等;后者在于發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的導(dǎo)致財務(wù)報表錯報的錯誤和舞弊,比如每月與銀行對賬、內(nèi)部審計人員對財務(wù)記錄的檢查等。

財務(wù)報告內(nèi)部控制是內(nèi)部控制概念的發(fā)展,它與內(nèi)部控制的傳統(tǒng)理解既有區(qū)別又有聯(lián)系。根據(jù)COSO報告對內(nèi)部控制的定義,內(nèi)部控制包含三個方面的目標,而財務(wù)報告內(nèi)部控制只包含了與財務(wù)報告可靠性目標相關(guān)的部分;不包括與公司經(jīng)營活動的效率效果方面的目標;對于遵循性方面,也只保留了如何遵循SEC關(guān)于財務(wù)報告要求這類與財務(wù)報告編制直接相關(guān)的法律法規(guī)。

二、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計目標

AS5第3段規(guī)定,財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標是對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。如果存在重大缺陷,則被審計單位的財務(wù)報告內(nèi)部控制是無效的。因此,注冊會計師必須計劃并執(zhí)行審計,以取得在管理層評估日被審計單位內(nèi)部控制是否存在重大缺陷的證據(jù)。

1.財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性

COSO認為,如果董事會和管理層能夠合理保證下述事項,那么就可以認為內(nèi)部控制是有效的:他們了解公司的經(jīng)營目標在何種程度上得到了實現(xiàn);公布的財務(wù)報表是可信賴的;適用的法律和規(guī)章得到了遵循。

根據(jù)PCAOB的解釋,財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性是針對具體某一時點而言,更為明確地講,就是管理層評估日或者管理層簽署管理層評估報告的日期。做出這一規(guī)定是由財務(wù)報告內(nèi)部控制的特性決定的,因為財務(wù)報告內(nèi)部控制是一個連續(xù)動態(tài)的過程,雖然部分控制運行后能夠留下控制軌跡,如批準銷售、發(fā)貨等,但也有很多控制在運行后是無跡可查的,如具體的業(yè)務(wù)活動過程。注冊會計師在審計財務(wù)報告內(nèi)部控制時所使用的審計程序往往只能獲取審計時點的證據(jù),當然也就只能針對該時點的控制有效性發(fā)表審計意見。

做出此規(guī)定顯然背離了財務(wù)報表內(nèi)部控制審計的初衷,因為開展財務(wù)報表內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)是希望被審計單位能建立健全其內(nèi)部控制,從而提高財務(wù)報告的可靠性。當注冊會計師對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表無保留意見時,只能意味著該時點是有效的,其他時段的有效性卻不得而知。實際上,整個時段的財務(wù)報告內(nèi)部控制都會影響到財務(wù)報告的可靠性。因此,并不能根據(jù)財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的結(jié)論來推斷財務(wù)報告的可靠性。

必須看到,財務(wù)報告內(nèi)部控制審計服務(wù)的目標和功能是有限的,財務(wù)報告的可靠性并不能過分依賴于內(nèi)部控制的外部審計來完成,更多的責(zé)任仍在于企業(yè)管理層建立健全內(nèi)部控制并努力實現(xiàn)其有效執(zhí)行;而且對整個年度的內(nèi)部控制做出評價,其成本是極其高昂的,也是無法實現(xiàn)的。同時,考慮到企業(yè)內(nèi)部控制制度具有一定的持續(xù)性,并不是經(jīng)常變化,從會計期末的內(nèi)部控制也可以大概了解企業(yè)整個期間的內(nèi)部控制情況。除此之外,財務(wù)報表審計中還要對企業(yè)其他期間的內(nèi)部控制進行了解和評估。綜合以上分析,也許為了均衡起見,對某個時點的內(nèi)部控制發(fā)表意見是不錯的選擇。

2.重要不足與重大缺陷

AS5在判斷財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性時,嚴格區(qū)分了重要不足(significant deficiency)和重大缺陷(material weakness)。

(1)重要不足與重大缺陷的定義

如果財務(wù)報告內(nèi)部控制的設(shè)計或執(zhí)行不能合理保證管理層或員工在履行其職責(zé)的過程中防止或及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中可能存在的錯報,則認為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在缺陷,可分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。

根據(jù)重要性的原則,財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度是有差別的。如果一個控制缺陷可能導(dǎo)致的錯報或漏報對財務(wù)報表沒有明顯的實質(zhì)性影響,不足以改變使用者的決策,這種控制缺陷就不具有重要性。從管理層評估和披露財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的角度,控制缺陷可進一步劃分為重大缺陷和重要不足,AICPA在2003年對此進行了定義。但是,AICPA的定義只是考慮了控制缺陷導(dǎo)致的財務(wù)報表錯報的重要性,而忽視了產(chǎn)生這種錯報的可能性的大小。

(2)重大缺陷和重要不足的判斷

一項控制缺陷是重大缺陷還是重要不足,將影響到管理層對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性的判斷。管理層在評估過程中,發(fā)現(xiàn)公司存在一個或多個重要不足,只要這些重要不足或組合尚未構(gòu)成重大缺陷,管理層仍可認為公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制是有效的。但是,如果公司存在一個或多個重大缺陷,管理層就不能認為公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制是有效的。所以,合理判斷一個控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷還是重要不足非常重要。

公司管理層可以從兩個方面來判斷控制缺陷的嚴重程度。一方面,是一個控制缺陷或單獨或連同其他控制缺陷,導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生錯報的金額大小;另一方面,是導(dǎo)致賬戶金額或列報產(chǎn)生錯報的可能性。

影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶金額或列報產(chǎn)生錯報可能性的因素包括:財務(wù)報表賬戶、列報和有關(guān)認定的性質(zhì),比如關(guān)聯(lián)方交易包含較大的風(fēng)險;有關(guān)資產(chǎn)或負債導(dǎo)致?lián)p失或舞弊的敏感性,高敏感性增加了風(fēng)險;決定有關(guān)金額大小所需判斷的主觀性、復(fù)雜性或范圍;已知或被發(fā)現(xiàn)的越過一項控制的原因或頻率;一項控制與其他控制的相互影響或關(guān)系;控制缺陷的相互影響;控制缺陷可能的未來結(jié)果。

影響控制缺陷導(dǎo)致賬戶金額錯報大小的因素包括:暴露于控制缺陷的財務(wù)報表賬戶或交易類別;本期已經(jīng)發(fā)生或?qū)眍A(yù)期發(fā)生的、暴露于控制缺陷的賬戶金額或交易類別的業(yè)務(wù)量。

參考文獻:

[1]ISSAB. 2007. Handbook of International Auditing, Assurance, and Ethics Pronouncements,省略

[2]PCAOB.2007.Auditing Standard No. 5 An Audit of Internal Control Over Financial ReportingThat Is Integrated with An Audit of Financial Statements,省略

[3]PCAOB.2004.Auditing Standards 2-An Audit of Internal Control Over Financial Reporting Performed In Conjunction with An Audit of Financial Statements,省略

第9篇：內(nèi)部控制審計的概念范文

1“內(nèi)部控制”教學(xué)中存在的主要問題“內(nèi)部控制”

課程要求學(xué)生在掌握相關(guān)概念的基礎(chǔ)上，能夠解決企業(yè)實踐中遇到的問題，但是目前的“內(nèi)部控制”教學(xué)離企業(yè)實際要求仍有一定距離，具體來說內(nèi)部控制教學(xué)中存在的問題如下。第一，教學(xué)方式以教師“講授”為主，難以提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。目前很多高校的“內(nèi)部控制”課程主要采用傳統(tǒng)的教學(xué)方式，以教師“講授”、學(xué)生“被動接受”為主，這種教學(xué)模式難以提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。隨著課程改革的不斷深化，為了提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，在日常教學(xué)中，教師授人以魚不如授人以漁。第二，缺少實踐環(huán)節(jié)，難以培養(yǎng)學(xué)生的實踐能力。目前很多院校“內(nèi)部控制”課程實驗課時為零，這種重理論教學(xué)、輕實踐教學(xué)情況最終導(dǎo)致實踐教學(xué)嚴重缺失，學(xué)生很難將內(nèi)部控制理論與實務(wù)操作聯(lián)系起來，導(dǎo)致“內(nèi)部控制”課程教學(xué)效果不理想。第三，考核方式單一，導(dǎo)致學(xué)生死記硬背內(nèi)部控制知識點。“內(nèi)部控制”課程是理論聯(lián)系實踐較多的一門課程，如果按照傳統(tǒng)的教學(xué)考核方式，往往容易使學(xué)生進入死記硬背的誤區(qū)。更有很多院校以期末考試作為唯一的考核方式，這樣就難以調(diào)動學(xué)生日常學(xué)習(xí)的積極性，也反應(yīng)不了學(xué)生的學(xué)習(xí)過程，而且導(dǎo)致很多學(xué)生平時不注重學(xué)習(xí)，利用考前幾天時間死記硬背一些本身都沒有理解的概念。第四，部分教師自身實踐教學(xué)經(jīng)驗不足。若想取得理想的教學(xué)效果，師生進行良好的互動是必不可少的。但是目前，很多教師雖然學(xué)歷高，理論知識豐富，但不熟悉內(nèi)部控制工作實際的運作或沒有真正體驗過內(nèi)部控制工作，這樣導(dǎo)致在教學(xué)實施過程中就很難做到較好地理論聯(lián)系實際，由此看來教師的實踐經(jīng)驗和實踐能力已成為制約“內(nèi)部控制”課程教學(xué)質(zhì)量的一個因素。

2翻轉(zhuǎn)課堂在“內(nèi)部控制”課程中的需求分析

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、目標、內(nèi)容和方法等已經(jīng)發(fā)生了根本性的變革。這些變化均要求內(nèi)部控制在建立和執(zhí)行過程中具有靈活的應(yīng)變能力。［1］“內(nèi)部控制”課程開設(shè)目的是為了適應(yīng)目前市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，旨在使學(xué)生了解并掌握內(nèi)部控制的體系架構(gòu)、基本概念與基本原理，熟悉企業(yè)重要交易循環(huán)的內(nèi)部控制設(shè)計以及相關(guān)的控制活動，最終提高我國企業(yè)整體的內(nèi)部控制質(zhì)量。如上所述，一些傳統(tǒng)的教學(xué)模式在培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)能力及實踐能力方面效果不佳。由于受到課程目標設(shè)計、課程教學(xué)方法以及師資隊伍等方面問題的制約，目前，高校“內(nèi)部控制”課程教學(xué)明顯滯后于內(nèi)部控制理論與實務(wù)的發(fā)展，使得內(nèi)部控制教學(xué)難以培養(yǎng)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，現(xiàn)有的教學(xué)方法也很難提高學(xué)生的實踐操作能力，這樣導(dǎo)致許多學(xué)生畢業(yè)后面對實際問題束手無策，不能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制工作環(huán)境的需要。因此，為適應(yīng)社會需要，傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制”課程教學(xué)模式應(yīng)當創(chuàng)新，否則，作為培養(yǎng)未來內(nèi)部控制人才主要方式的課程教學(xué)將會影響內(nèi)部控制理論與實踐在我國的發(fā)展進程。在一個有效的“內(nèi)部控制”課程教學(xué)中，教師要根據(jù)“內(nèi)部控制”課程的特點，教給學(xué)生學(xué)習(xí)的方法，讓學(xué)生“學(xué)會學(xué)習(xí)”，讓學(xué)生主動學(xué)習(xí)。那么，在教學(xué)中，教師如何引導(dǎo)學(xué)生進行自主學(xué)習(xí)呢?“翻轉(zhuǎn)課堂”正好滿足了“內(nèi)部控制”課程對教學(xué)模式的改革要求。“翻轉(zhuǎn)課堂”源起美國“林地公園”高中，指將課堂內(nèi)外的活動給翻轉(zhuǎn)過來，課上學(xué)生在老師的指導(dǎo)下進行鞏固練習(xí)，課外自主學(xué)習(xí)新知識。因為，翻轉(zhuǎn)課堂模式要求學(xué)生具備自主學(xué)習(xí)能力，其學(xué)習(xí)行為具有很大的自主性，根據(jù)自身實際情況給自己設(shè)定學(xué)習(xí)目標，充分利用各種學(xué)習(xí)資源自主安排課外學(xué)習(xí)過程;課下學(xué)生自主學(xué)習(xí)知識，課上教師進行引導(dǎo)，幫助學(xué)生解決疑難問題，強化學(xué)生對知識的鞏固和吸收，以使所教的知識真正得以內(nèi)化。［2］這種教學(xué)方式更能吸引學(xué)生的課堂注意力，也能提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力，比較適合實踐類、應(yīng)用類的“內(nèi)部控制”課程。而且“內(nèi)部控制”課程一般開設(shè)在“審計學(xué)”課程之后，“內(nèi)部控制”課程中的部分概念在“審計學(xué)”課程中已涉及，學(xué)生已掌握內(nèi)部控制在審計過程中的運用，在這種情況下，學(xué)生再學(xué)習(xí)“內(nèi)部控制”課程相對容易掌握，在“內(nèi)部控制”課程中相對深奧的概念已經(jīng)不多，大多是聯(lián)系實際的內(nèi)容，涉及到的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)活動內(nèi)容實踐性很強，需要學(xué)生聯(lián)系企業(yè)實際情況來理解。所以，翻轉(zhuǎn)課堂適合用在“內(nèi)部控制”課程中。

3基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”教學(xué)方案

研究基于高素質(zhì)綜合性應(yīng)用型人才的培養(yǎng)目標，制定基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”課程教學(xué)方案，具體包括以下幾個方面。(1)基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”教學(xué)目標的確立。從內(nèi)部控制的實踐經(jīng)驗來看，由于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境等具體情況的差異，并不存在一個標準的、統(tǒng)一的內(nèi)部控制體系，各種內(nèi)部控制活動都要具有一定的適應(yīng)性，即企業(yè)需要的是一個靈活的、適應(yīng)能力強的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制各目標之間是相互聯(lián)系的，各要素之間也不是相互割裂、毫無關(guān)系的，而是具有相互支持、緊密聯(lián)系的邏輯統(tǒng)一體，而且內(nèi)部控制各業(yè)務(wù)活動之間也具有一定的影響。這就要求內(nèi)部控制的教學(xué)不僅要傳授內(nèi)部控制知識，還要培養(yǎng)學(xué)生搜集、利用信息的能力以及分析并解決問題的能力。因此，基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”教學(xué)的目標應(yīng)該是培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力，使學(xué)生走向社會后能夠勝任企業(yè)內(nèi)部控制各種環(huán)境下的學(xué)習(xí)能力和解決問題的能力。(2)基于翻轉(zhuǎn)課堂的“內(nèi)部控制”教學(xué)內(nèi)容的創(chuàng)新。內(nèi)部控制的基本教學(xué)內(nèi)容框架包括內(nèi)部控制的基本理論、內(nèi)部控制的應(yīng)用、內(nèi)部控制評價以及內(nèi)部控制審計4個部分，在此基礎(chǔ)上還要理論聯(lián)系實際，突出實際應(yīng)用能力。對于簡單易理解知識點讓學(xué)生通過課前自學(xué)掌握，在網(wǎng)絡(luò)非常發(fā)達的今天，教師可以建設(shè)以網(wǎng)站為載體的教學(xué)資源庫，學(xué)生課后充分利用網(wǎng)絡(luò)教學(xué)資源隨時隨地學(xué)習(xí)，能夠充分發(fā)揮自主學(xué)習(xí)的自由性。教師在課堂中應(yīng)對學(xué)生自主學(xué)習(xí)的教學(xué)目標、難點和重點進行分析，提出切中要害的關(guān)鍵性問題，幫助學(xué)生理清思路，掌握內(nèi)部控制的基本知識點。在內(nèi)部控制基本知識點掌握的基礎(chǔ)上，教師應(yīng)注重通過這些內(nèi)容的教學(xué)，培養(yǎng)學(xué)生的實踐運用能力。同時，為了全面培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，還要圍繞這些知識點進行一些討論或案例分析，讓每個學(xué)生表達自己的看法，充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。除了教材和參考書以外，對上市公司年報、商業(yè)報道為主的報紙、刊物以及專門設(shè)計的案例，也需要作為教學(xué)材料的重要組成部分，這樣可以擴大學(xué)生的視野，更好地理論聯(lián)系實際。(3)基于翻轉(zhuǎn)課堂的內(nèi)部控制教學(xué)方法的創(chuàng)新。“內(nèi)部控制”是一門應(yīng)用性很強的課程，因此，在翻轉(zhuǎn)課堂中可以綜合運用研討式教學(xué)法、案例互動教學(xué)法、實踐模擬教學(xué)法、實地考察教學(xué)法、基于問題式教學(xué)法等方法，讓學(xué)生將被動轉(zhuǎn)為主動，參與到教學(xué)中來。研討式教學(xué)就是學(xué)生個人或小組之間針對問題展開研究與討論，這樣可以鍛煉學(xué)生的語言表達能力、邏輯思維能力以及團隊合作精神。在內(nèi)部控制翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)中，還應(yīng)充分運用典型案例使學(xué)生明確企業(yè)主要業(yè)務(wù)活動的總體要求、關(guān)鍵風(fēng)險點及控制措施。［3］企業(yè)實務(wù)中除了執(zhí)行好內(nèi)部控制以外，還要掌握好內(nèi)部控制的設(shè)計，而內(nèi)部控制的設(shè)計應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況來制定，這樣就要與具體的企業(yè)聯(lián)系起來才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)功能，促進企業(yè)發(fā)展。因此，在內(nèi)部控制設(shè)計的教學(xué)中，可以模擬具體的企業(yè)，采用實踐模擬教學(xué)法讓學(xué)生動手設(shè)計內(nèi)部控制制度。實地考察教學(xué)則是讓學(xué)生到企業(yè)進行現(xiàn)場參觀和考察，這樣可以讓學(xué)生了解現(xiàn)實中是如何設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制的，可以增強學(xué)生對內(nèi)部控制的實踐認知，加深對內(nèi)部控制知識點的理解。基于問題式教學(xué)法是以問題為中心，以學(xué)生為主體的教學(xué)方法，也可運用于翻轉(zhuǎn)課堂中，這種方法能夠很好地適應(yīng)“內(nèi)部控制”課程的特點，并形成自主學(xué)習(xí)能力，有效促進內(nèi)部控制教學(xué)目標的實現(xiàn)。(4)基于翻轉(zhuǎn)課堂的內(nèi)部控制教學(xué)評價體系的創(chuàng)新。“內(nèi)部控制”是一門實際應(yīng)用性很強的課程，既有理論又有實踐。圍繞應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標，應(yīng)設(shè)計合理的評價體系和標準。鑒于此，需要制定“內(nèi)部控制”課程的考核原則:注重學(xué)生的學(xué)習(xí)過程，重點對自主學(xué)習(xí)能力進行考核，強調(diào)實踐運用能力的培養(yǎng)，以靈活多樣的考核形式引導(dǎo)學(xué)生自主學(xué)習(xí)。［4］制定評價體系，具體指標包括:風(fēng)險識別能力的評價、溝通協(xié)調(diào)能力的評價、動手能力的評價、分析解決問題能力的評價、應(yīng)變能力的評價等，并對每個指標設(shè)計相應(yīng)的評價標準。總之，“內(nèi)部控制”課程在教學(xué)理念定位上，必須要重視培養(yǎng)學(xué)生的科學(xué)探究精神，自主學(xué)習(xí)能力。樹立以“能力”為核心，富有知識、個性鮮明、具有創(chuàng)造性的人才培養(yǎng)觀念。［5］改變目前高校教育中學(xué)生“被動式學(xué)習(xí)”的現(xiàn)狀，探索以“學(xué)生為主體”的翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式，形成理論與實踐并重的教育思路，提高學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力。并通過實踐教學(xué)使學(xué)生能夠運用理論教學(xué)中所學(xué)的知識分析公司具體的內(nèi)部控制情況。使學(xué)生能夠綜合運用財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、審計學(xué)和內(nèi)部控制的知識來識別公司存在的風(fēng)險、設(shè)計內(nèi)部控制并評價內(nèi)部控制的有效性。

作者:王書珍 巫緒芬 曹中紅 單位:合肥學(xué)院

參考文獻:

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