會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：HSE 經(jīng)濟(jì)效益 國(guó)際化承包商

上世紀(jì)90年代，國(guó)際石油市場(chǎng)風(fēng)起云涌?？鐕?guó)石油巨頭掀起新一輪油氣資源爭(zhēng)奪，在全球搶灘占位。中國(guó)經(jīng)濟(jì)的強(qiáng)勁發(fā)展，使曾經(jīng)豪邁告別“洋油”時(shí)代的中國(guó)，石油對(duì)外依存度逐年攀升?！白叱鋈ァ?，充分利用“兩種資源、兩個(gè)市場(chǎng)”，成為歷史必然。本文作者從一名中資石油公司的基層安全管理人員的角度，建議性闡述，在這個(gè)信息化高速發(fā)展的時(shí)代，加快HSE信息化建設(shè)，有利于公司和企業(yè)高效快捷地實(shí)現(xiàn)HSE管理的科學(xué)化，規(guī)范化和有形化。

一、 目前中資石油公司在海外市場(chǎng)的HSE信息管理的現(xiàn)狀

中資石油公司不論以何種形式在國(guó)際市場(chǎng)上開(kāi)展油氣合作，如作為某地區(qū)某區(qū)塊的作業(yè)者（稱為甲方），或者成功競(jìng)標(biāo)進(jìn)入某地區(qū)油田為作業(yè)者提供技術(shù)服務(wù)（稱為乙方），都需要在所在國(guó)或地區(qū)注冊(cè)分公司，成立相關(guān)項(xiàng)目部來(lái)管理諸多業(yè)務(wù)，有些時(shí)候因人員緊張，存在一崗多職多能的現(xiàn)象，即使配備了專職的HSE業(yè)務(wù)人員，也要面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)外兩種不同的管理文化。若某公司海外項(xiàng)目部的客戶也是中國(guó)公司，相對(duì)西方客戶而言，工作可能相對(duì)統(tǒng)一，在事件匯報(bào)以及HSE數(shù)據(jù)上報(bào)方面，少了很多語(yǔ)言，思路等的文化差異；而當(dāng)客戶是西方公司或組織時(shí)，既要完成符合西方公司思維的一系列管理程序的建立與更新，HSE數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，HSE事件調(diào)查分析等工作，又要按時(shí)完成來(lái)自中國(guó)總部的要求與任務(wù)安排，對(duì)于人員相對(duì)較少，工作量相對(duì)較大的海外項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，“兩層皮”的壓力著實(shí)不小。

以HSE日?qǐng)?bào)，周報(bào)，月報(bào)，事件報(bào)告，人員培訓(xùn)臺(tái)賬，安全設(shè)施臺(tái)賬等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集，上報(bào)，更新等工作，占據(jù)了HSE從業(yè)人員不少的工作時(shí)間，而HSE工作核心是風(fēng)險(xiǎn)管理，需要這些從業(yè)人員抓住HSE管理體系在各層面的具體落實(shí)，走出辦公室，多動(dòng)，多看，多發(fā)現(xiàn)，多糾正，依據(jù)PDCA戴明環(huán)來(lái)查找不足并將結(jié)果報(bào)告管理者，這些基礎(chǔ)工作需要大量的時(shí)間，而將基層或中層HSE從業(yè)人員的大部分寶貴時(shí)間都放在維護(hù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)上，勢(shì)必造成工作重點(diǎn)的偏移，同時(shí)各種不同格式，不同類型的報(bào)表，從總部到基層之間層層傳達(dá)，再逐級(jí)上報(bào)，同崗位人員之間交接班，如果某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，還要再溝通提示，一來(lái)一往，帶來(lái)的資源和時(shí)間的消耗，也大大降低了工作效率。而目前大多采用的表格表單分散的模式，也不利于對(duì)整個(gè)公司HSE數(shù)據(jù)資源的高效管理和分享。以HSE事件資源為例，各海外項(xiàng)目按期上報(bào)WORD格式的事件報(bào)告和分析，總部職能部門(mén)在收集匯總后，也要花費(fèi)大量的時(shí)間進(jìn)行分類整理，而HSE月報(bào)等周期性匯報(bào)類的表格更是這樣，需通過(guò)工作人員大量的匯集才得到結(jié)果。在這個(gè)信息化時(shí)代，我們完全可以使用具有信息處理功能的軟件系統(tǒng)來(lái)完成這些枯燥繁重的工作。信息化時(shí)代，就該使用信息化處理的工具來(lái)完成這些工作。

二、 建立HSE信息管理系統(tǒng)的必要性

計(jì)算機(jī)科學(xué)里最底層的0和1組成的代碼經(jīng)過(guò)不同的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言的邏輯編排，最后通過(guò)不同的軟件在上層的表現(xiàn)，方便了我們的工作，豐富了多彩的生活，而人們通常所做的，更多的是用鍵盤(pán)鼠標(biāo)給一臺(tái)微機(jī)系統(tǒng)下指令，也就是輸入字母或數(shù)字組成的命令，然后經(jīng)過(guò)封裝性處理后，在屏幕或其他輸出終端得到想要的結(jié)果。在HSE管理里，也遵循同樣的道理。如果沒(méi)有真實(shí)有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為輸入，支撐著一個(gè)管理體系的運(yùn)行，管理者想在每個(gè)歲末年終得到年初想要的安全管理的結(jié)果，未必年年都撞大運(yùn)。即使在零投入，零輸入的情況下還能一帆風(fēng)順，也未必年年花開(kāi)似今年，因?yàn)槭篱g萬(wàn)物都要符合客觀規(guī)律的。

通過(guò)一套功能全面的HSE信息管理系統(tǒng)，處理大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，能有效的降低HSE從業(yè)人員在處理數(shù)據(jù)方面的時(shí)間，節(jié)省出來(lái)的時(shí)間，可以更好地用在實(shí)地監(jiān)督，糾正這些基礎(chǔ)環(huán)節(jié)上。

很多時(shí)候，我們的中資石油公司在進(jìn)行國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)展公司推介時(shí)，一些客戶往往要求我們提供公司在HSE工作方面的亮點(diǎn)或特色，如業(yè)績(jī)數(shù)據(jù)，所獲成績(jī)，累計(jì)安全天數(shù)，安全行車?yán)锍痰鹊?，這些細(xì)節(jié)的數(shù)據(jù)很多時(shí)候，專業(yè)市場(chǎng)人員并不能實(shí)時(shí)得到，客觀上影響了市場(chǎng)工作。通過(guò)建立功能全面的HSE信息管理系統(tǒng)，我們可隨時(shí)掌握這些關(guān)鍵細(xì)節(jié)信息，能夠更好地展示一個(gè)公司在HSE管理上的綜合形象，無(wú)論是在招投標(biāo)或者客戶推介環(huán)節(jié)中，我們打開(kāi)系統(tǒng)，隨時(shí)可調(diào)取想要的信息，如公司的會(huì)議紀(jì)要，上級(jí)的文件指示，事件分享以及各類程序制度，都可在系統(tǒng)的相應(yīng)功能性模塊里體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)由零散到集中，無(wú)形到有形的本質(zhì)提升，真正地體現(xiàn)一個(gè)公司或企業(yè)在信息化時(shí)代的高效管理。

同時(shí)，建立全面的HSE信息管理系統(tǒng)，便于總部及各分公司的各級(jí)管理者及時(shí)全面地掌握當(dāng)前HSE工作的趨勢(shì)，通過(guò)一系列分析功能模塊，查找出工作中某些環(huán)節(jié)的不足，如STOP卡分析等。當(dāng)然，只有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)真實(shí)有效，得出的結(jié)果才更加符合客觀實(shí)際情況。

三、 建立HSE信息管理系統(tǒng)的構(gòu)想

信息管理系統(tǒng)，指以計(jì)算機(jī)為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。由輸入、輸出、處理三部分組成（見(jiàn)圖），或者說(shuō)由硬件（包括中央處理機(jī)、存儲(chǔ)器、輸入輸出設(shè)備等）、系統(tǒng)軟件（包括操作系統(tǒng)、實(shí)用程序、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)等）、應(yīng)用程序和數(shù)據(jù)庫(kù)所組成。瀏覽器-服務(wù)器模式是目前較為普遍的方式，進(jìn)行信息采集、存儲(chǔ)、檢索、加工、變換、傳輸，系統(tǒng)根據(jù)輸入內(nèi)容和數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容決定輸出內(nèi)容，或根據(jù)輸入內(nèi)容修改數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容。系統(tǒng)必須能識(shí)別輸入信息。

系統(tǒng)內(nèi)可設(shè)給各分公司一定的權(quán)限，如將所轄業(yè)務(wù)內(nèi)的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，錄入系統(tǒng)，由系統(tǒng)的各功能模塊實(shí)現(xiàn)分類，計(jì)算，檢索等功能，總部職能部門(mén)或決策者可輕松進(jìn)行信息獲取，最終達(dá)到高效有序地管理。

第2篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

「摘要會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息的膨脹，使會(huì)計(jì)不堪重負(fù)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對(duì)市場(chǎng)毫無(wú)效率可言。會(huì)計(jì)應(yīng)適當(dāng)回歸，提供原始信息和核心的會(huì)計(jì)程序，而將剩余的功能交由更有效率的市場(chǎng)，如會(huì)計(jì)服務(wù)、按需財(cái)務(wù)報(bào)告和可擴(kuò)展的報(bào)告語(yǔ)言去執(zhí)行。會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化將使會(huì)計(jì)與技術(shù)、及環(huán)境的依賴減弱。各國(guó)會(huì)計(jì)間的差異縮小，更利于會(huì)計(jì)國(guó)際化。會(huì)計(jì)國(guó)際化是必然趨勢(shì)，將呈現(xiàn)小范圍統(tǒng)一和大范圍大同小異的格局。

「關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)膨脹會(huì)計(jì)回歸會(huì)計(jì)外部化會(huì)計(jì)國(guó)際化

蓋地教授（2001）的比較表明，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了大同小異，可見(jiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)的改革與打上了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深刻烙印。近年會(huì)計(jì)制度大變革，面對(duì)何去何從，有過(guò)會(huì)計(jì)的中國(guó)特色（國(guó)家化）與會(huì)計(jì)國(guó)際化的討論；如今，我國(guó)正式加入WTO，關(guān)于會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與國(guó)際化的話題再次升溫。盡管視角千差萬(wàn)別，仍就會(huì)計(jì)差異的客觀存在及協(xié)調(diào)差異并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化是一種必然趨勢(shì)形成共識(shí)。既然從成因及進(jìn)展等各個(gè)方面都認(rèn)定會(huì)計(jì)必然國(guó)際化，那么探索如何實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化也就順理成章了。本文將會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化視為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的一種有效途徑，認(rèn)為會(huì)計(jì)在數(shù)百年的發(fā)展中承擔(dān)了過(guò)多的責(zé)任，特別是在信息使用者需求的牽引下日趨膨脹已不堪重負(fù)，應(yīng)返樸歸真回復(fù)會(huì)計(jì)的原始職能，并將強(qiáng)加于會(huì)計(jì)的諸多角色外部化，由專門(mén)的會(huì)計(jì)服務(wù)公司或通過(guò)會(huì)計(jì)按需財(cái)務(wù)報(bào)告模式（MC）（肖澤忠，2000）或使用可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBR）（馮淑萍，2001）去實(shí)現(xiàn)。這樣會(huì)計(jì)就可繞開(kāi)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)與政治后果及其它環(huán)境，在會(huì)計(jì)信息加工最初的某個(gè)合理階段實(shí)現(xiàn)國(guó)際化。

一、會(huì)計(jì)回歸

會(huì)計(jì)的國(guó)際化必須超越四座大山：技術(shù)、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果、帶來(lái)的政治影響及文化、等會(huì)計(jì)環(huán)境?？梢哉f(shuō)，會(huì)計(jì)本身的技術(shù)性越強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)際化的難度越大，為此須降低會(huì)計(jì)的復(fù)雜程度；會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的資源配置、資源分配后果和政治效用越大，世界范圍內(nèi)各國(guó)各企業(yè)各團(tuán)體間的博弈就越難趨于均衡；會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)環(huán)境互動(dòng)關(guān)系越密切，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的大一統(tǒng)就越難形成。筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)信息的層次越低，上述四個(gè)要素對(duì)會(huì)計(jì)國(guó)際化的阻力就越少，因此應(yīng)盡量促成會(huì)計(jì)的回歸。

1.從會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程看會(huì)計(jì)功能的膨脹：會(huì)計(jì)究竟是什么？

從會(huì)計(jì)雛形原始社會(huì)未期的結(jié)繩記事到公元11世紀(jì)至15世紀(jì)以盛唐時(shí)期的“公司會(huì)計(jì)司”、南宋的“審計(jì)院”以及“四柱結(jié)算法”為標(biāo)志的中式會(huì)計(jì)，是古代會(huì)計(jì)的象征，此時(shí)會(huì)計(jì)告訴人們：收入多少、用了多少、還剩多少。公元13世紀(jì)至19世紀(jì)，意大利復(fù)式簿記歷時(shí)700年左右的演進(jìn)，促使了古代會(huì)計(jì)向近代會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，并最終在20世紀(jì)初期完成（郭道揚(yáng)，2001），復(fù)式簿記“有借必有貸、借貸必相等”的規(guī)則，使近代會(huì)計(jì)在反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)又能發(fā)揮監(jiān)督的功能。20世紀(jì)40年代至今，人們步入了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與知識(shí)信息經(jīng)濟(jì)，會(huì)計(jì)隨之向會(huì)計(jì)過(guò)渡，期間會(huì)計(jì)除基本的反映與監(jiān)督功能外，日益成為經(jīng)濟(jì)管理與運(yùn)行中必不可少的組成部分。上面雖只是對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程的簡(jiǎn)述，但足以說(shuō)明會(huì)計(jì)功能的膨脹過(guò)程。

會(huì)計(jì)功能的膨脹還可從我國(guó)會(huì)計(jì)研究側(cè)面窺見(jiàn)一斑。過(guò)去20年間的會(huì)計(jì)理論研究集中在四個(gè)方面（王光遠(yuǎn)、吳聯(lián)生，2001）：①會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)學(xué)是什么等基本（24%）；②經(jīng)濟(jì)效益會(huì)計(jì)（60%）；③物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)（1%）；④股票市場(chǎng)會(huì)計(jì)（15%）。關(guān)于會(huì)計(jì)是什么，會(huì)計(jì)界有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論、會(huì)計(jì)控制論、會(huì)計(jì)管理工具論等觀點(diǎn)。關(guān)于會(huì)計(jì)能干什么，會(huì)計(jì)界也有一職能乃至六職能之爭(zhēng)，除最基本的反映職能外，還包括核算、監(jiān)督、控制、參與預(yù)測(cè)、決策等職能。這些年來(lái)，會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)基本論問(wèn)題的討論雖然越來(lái)越少，卻從未達(dá)成共識(shí)。而且不可否認(rèn)會(huì)計(jì)相關(guān)人員具有擴(kuò)大會(huì)計(jì)功能的潛在動(dòng)機(jī)，會(huì)計(jì)中心論或大會(huì)計(jì)的論調(diào)正是這一動(dòng)機(jī)的極端表現(xiàn)。如此之趨勢(shì)使我們不禁擔(dān)憂：會(huì)計(jì)究竟是什么？會(huì)計(jì)能承受起重?fù)?dān)嗎？

2.信息在量和質(zhì)上的膨脹：會(huì)計(jì)，信息使用者需求的奴隸

近年來(lái)，以顧客為中心的顧客需求思想在管理的各個(gè)領(lǐng)域得到了普遍的貫徹，會(huì)計(jì)與審計(jì)也不例外。作為會(huì)計(jì)的顧客，會(huì)計(jì)信息使用者的需求無(wú)疑產(chǎn)生了對(duì)會(huì)計(jì)的需求并推動(dòng)了會(huì)計(jì)與實(shí)踐的進(jìn)步，如果說(shuō)過(guò)去的會(huì)計(jì)是被動(dòng)地追逐會(huì)計(jì)信息使用者需求，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者需求的把握越來(lái)越成為一種自覺(jué)的行動(dòng)。這是會(huì)計(jì)走向成熟的表現(xiàn)，但筆者以為會(huì)計(jì)界把握使用者信息需求的心態(tài)唯恐過(guò)之或不及。“不及”，即會(huì)計(jì)期望差距，是會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)的預(yù)期高于會(huì)計(jì)本身所能達(dá)到的水平引起的差異，它由四部分組成（胡春之，1998）：①使用者的不合理期望，受自身技術(shù)和的制約會(huì)計(jì)不可能提供的服務(wù)；②使用者的合理期望，由于技術(shù)上的缺陷會(huì)計(jì)可以但未能提供的服務(wù)；③實(shí)際業(yè)績(jī)?nèi)狈Γ捎趫?zhí)行不力造成的會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)意圖的偏離；④感覺(jué)但實(shí)際不存在的業(yè)績(jī)?nèi)狈?，使用者?duì)會(huì)計(jì)的不正確認(rèn)知所引起的差異。不及實(shí)際上是一種正常狀態(tài)，正是它促使會(huì)計(jì)不斷向信息使用者的預(yù)期靠攏，成為會(huì)計(jì)的內(nèi)在動(dòng)力，只不過(guò)要把握“不及”的度?！斑^(guò)之”，則指會(huì)計(jì)在滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的同時(shí)提供了大量無(wú)效的服務(wù)，這絕非聳人聽(tīng)聞，會(huì)計(jì)界在飽嘗信息披露不足的指責(zé)后開(kāi)始有了對(duì)信息披露過(guò)量的擔(dān)憂。

21世紀(jì)人類步入信息，信息在多種傳播媒介的推動(dòng)下呈“爆炸”趨勢(shì)，會(huì)計(jì)信息也不例外，集中體現(xiàn)在信息數(shù)量和信息質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。信息數(shù)量的膨脹表現(xiàn)為：以成本為主的歷史信息向以公允價(jià)值為主的未來(lái)信息的轉(zhuǎn)變；表內(nèi)信息擴(kuò)張及向表外的延伸，據(jù)安永國(guó)際會(huì)計(jì)公司前主席葛羅夫斯的一項(xiàng)調(diào)查，美國(guó)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表信息量自1972年平均每年以3.1%的速度增長(zhǎng)，而同期附注增長(zhǎng)達(dá)7.5%（張美紅，1998），如今很多公司財(cái)務(wù)報(bào)告表外信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了表內(nèi)信息含量；非財(cái)務(wù)信息的擴(kuò)充；分部報(bào)告、中期報(bào)告等的提供等。信息質(zhì)量的膨脹表現(xiàn)為：對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)以前，人們唯一的要求就是信息的真實(shí)性（可靠性）；1966年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的（AAA）的《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)》和1989年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的《編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，確定了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特性，盡管出發(fā)點(diǎn)不同但基本一致，包括：可靠性、相關(guān)性、可比性等，此時(shí)為了保證信息的有用性甚至可以犧牲信息的可靠度；而美國(guó)的證券交易委員會(huì)（SEC）前主席Leritt在《高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性》的演講中進(jìn)一步提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，增加了“透明度”這樣一個(gè)看似簡(jiǎn)單實(shí)則更加復(fù)雜的特性。

以上論述了會(huì)計(jì)職能及會(huì)計(jì)信息的膨脹過(guò)程，這種膨脹既有會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中的合理膨脹，也有會(huì)計(jì)界基于行業(yè)利益的一種自我拔高。前者是會(huì)計(jì)生存發(fā)展之根本，后者將使會(huì)計(jì)步入困境。

1.會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量越高越好嗎？信息成本

會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的高低應(yīng)以信息使用者需求來(lái)判斷，過(guò)低將導(dǎo)致會(huì)計(jì)行業(yè)的衰落乃至消亡，過(guò)高將使不堪重負(fù)陷入尷尬。上文已指出了會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量呈膨脹的趨勢(shì)，其直接的是增大了信息成本，會(huì)計(jì)信息的提供者因提供過(guò)量信息負(fù)擔(dān)大量的無(wú)效成本，會(huì)計(jì)信息使用者過(guò)濾鑒別信息的使用成本也將增大。對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)，滿足他們需求的信息存在于信息過(guò)量的會(huì)計(jì)報(bào)告中，而過(guò)量的信息會(huì)對(duì)他們產(chǎn)生影響，干擾甚至誤導(dǎo)他們的決策，更甚之他們根本無(wú)法利用。會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量上的膨脹，不符合會(huì)計(jì)信息的成本效益和有效披露原則，于會(huì)計(jì)信息供求雙方都不利，因此應(yīng)適當(dāng)減低會(huì)計(jì)信息。

2.會(huì)計(jì)的職能越多越好嗎？會(huì)計(jì)責(zé)任

長(zhǎng)期以來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)者一直無(wú)意識(shí)地對(duì)自己從事的事業(yè)拔苗助長(zhǎng)，仿佛會(huì)計(jì)的作用越多，會(huì)計(jì)地位就越高。回答這個(gè)并不難，筆者認(rèn)為，可以從會(huì)計(jì)的孿生兄弟審計(jì)責(zé)任的演變中找到答案。20世紀(jì)60年代，良好的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迅猛發(fā)展，同時(shí)由于審計(jì)失誤導(dǎo)致針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)公司的訴訟爆炸，引起了性的強(qiáng)烈不滿。經(jīng)過(guò)反思，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)AICPA了著名的科恩報(bào)告，劃時(shí)代地將對(duì)公眾期望的滿足變?yōu)樾袠I(yè)最高行動(dòng)綱領(lǐng)，從此審計(jì)負(fù)擔(dān)起了滿足公眾期望并維護(hù)公眾利益的重任。但社會(huì)公眾并不因此減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指責(zé)，判例進(jìn)一步將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的賠償范圍擴(kuò)大到客戶和狹義的已知受益人之外，社會(huì)日益贊同受害方向有能力賠償?shù)囊环教岢鲈V訟而不問(wèn)錯(cuò)在何方，即“深錢(qián)袋”責(zé)任。社會(huì)公眾的判斷依據(jù)是：既然你這樣宣稱自己，無(wú)論你實(shí)際有無(wú)能力都應(yīng)承擔(dān)后果；既然你收入高，就要成為賠償對(duì)象。盡管不合常理，在美國(guó)確有其事。

與審計(jì)略有不同，但面對(duì)責(zé)任都是一樣的。會(huì)計(jì)是內(nèi)部的服務(wù)部門(mén)，沒(méi)有機(jī)會(huì)直接與公眾親密接觸，也不象注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)外有統(tǒng)一的形象，但并不能成為會(huì)計(jì)偏安于一隅的借口?，F(xiàn)在我們宣揚(yáng)了會(huì)計(jì)的崇高地位及光輝形象，有一天信息使用者因使用你的信息遭受損失而要求賠償，就象使用企業(yè)的產(chǎn)品受害而要求賠償一樣，會(huì)計(jì)又將如何面對(duì)。敢于承擔(dān)滿足包括社會(huì)公眾在內(nèi)的信息使用者的需求，是會(huì)計(jì)作為一項(xiàng)職業(yè)應(yīng)具備的基本道德觀念，推卸責(zé)任意味著會(huì)計(jì)存在基礎(chǔ)的喪失。會(huì)計(jì)回歸并非推卸責(zé)任，而是避免承擔(dān)自己力不能及的責(zé)任及因此而引起的災(zāi)難性的后果。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的舉步維艱正是此理。已有學(xué)者認(rèn)為會(huì)計(jì)操作不當(dāng)是造成東南亞危機(jī)的根本原因，從而使會(huì)計(jì)成了金融危機(jī)的替罪羊。表明，保持承諾與實(shí)際行動(dòng)的一致，是人類誠(chéng)信之根本，也是會(huì)計(jì)持久之根本。筆者認(rèn)為，當(dāng)前階段會(huì)計(jì)的承諾明顯高于其實(shí)際能力，應(yīng)適當(dāng)界定會(huì)計(jì)職能，以避免因未守承諾受到懲罰，并最終釀成行業(yè)危機(jī)。

3.會(huì)計(jì)的范圍越大越好嗎？交易費(fèi)用

企業(yè)經(jīng)營(yíng)傾向于擴(kuò)張直到企業(yè)內(nèi)部組織一筆額外交易的成本等于通過(guò)在公開(kāi)市場(chǎng)上完成同一筆交易的成本或在另一個(gè)企業(yè)中組織同樣交易的成本為止（科斯1994）。說(shuō)明當(dāng)企業(yè)更有效率時(shí)交易將內(nèi)部化，而當(dāng)市場(chǎng)更有效率時(shí)交易將外部化，這實(shí)際上界定了企業(yè)的形成和規(guī)模。企業(yè)范圍的擴(kuò)張，既有諸如協(xié)同效應(yīng)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)等優(yōu)勢(shì)也有缺乏靈活性等缺陷，兩者的均衡界定了企業(yè)的范圍。推及會(huì)計(jì)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)覆蓋的范圍并非越大越好。會(huì)計(jì)在技術(shù)上努力滿足信息使用者需求的過(guò)程中花費(fèi)的加工成本日趨增大，因信息復(fù)雜程序和技術(shù)性的增強(qiáng)信息使用者使用會(huì)計(jì)信息的成本也呈上漲趨勢(shì)，直至?xí)?jì)信息收益不能彌補(bǔ)會(huì)計(jì)信息成本的程度，此時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)不經(jīng)濟(jì)，應(yīng)轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)外部尋求解決。

二、會(huì)計(jì)外部化

會(huì)計(jì)職能的擴(kuò)張及會(huì)計(jì)信息數(shù)量和質(zhì)量的膨脹，使會(huì)計(jì)這個(gè)龐大的信息系統(tǒng)相對(duì)于市場(chǎng)不經(jīng)濟(jì)，因此應(yīng)合理界定會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)與量即會(huì)計(jì)回歸；而將那些人為撥高的職能以及會(huì)計(jì)回歸后旁落的功能交由市場(chǎng)操辦，此為會(huì)計(jì)外部化。重新回歸后會(huì)計(jì)無(wú)論是技術(shù)性還是經(jīng)濟(jì)后果及對(duì)環(huán)境的依賴大大降低，更利于會(huì)計(jì)統(tǒng)一，而那些與上述因素密切相連的會(huì)計(jì)部分通過(guò)外部化予以回避。會(huì)計(jì)系統(tǒng)從輸入最原始的信息到輸出成品信息，會(huì)計(jì)表層信息越少而內(nèi)涵信息越豐富，會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性與繁雜性越高，會(huì)計(jì)信息的使用成本和加工成本越高，會(huì)計(jì)信息的差異性也越大，會(huì)計(jì)對(duì)環(huán)境的依賴性也越深。筆者認(rèn)為，無(wú)論各國(guó)如何千差萬(wàn)別，同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所傳遞的原始信息是相同的，在隨后的加工傳輸過(guò)程才產(chǎn)生差異，并且這一過(guò)程越深入會(huì)計(jì)信息的差異也就越明顯。因而想當(dāng)然的認(rèn)為，存在這樣一個(gè)合理的臨界點(diǎn)，臨界點(diǎn)以內(nèi)的信息更有效益，而且信息的差異性低，利于會(huì)計(jì)的國(guó)際化。

會(huì)計(jì)回歸導(dǎo)致會(huì)計(jì)功能的收縮，被精減的功能將以會(huì)計(jì)外部化的形式在會(huì)計(jì)以外實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)外部化套用內(nèi)部控制外部化和交易外部化概念，追求更高的經(jīng)濟(jì)效果是它們共同的特點(diǎn)。上外部化既包括參與者的外部化，也包括程序與方法的外部化，而會(huì)計(jì)外部化取后者之意。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)外部化可采用以下三種形式：

1.會(huì)計(jì)服務(wù)模式

現(xiàn)今，會(huì)計(jì)公司提供的會(huì)計(jì)服務(wù)囊括了會(huì)計(jì)的方方面面。據(jù)聯(lián)合國(guó)“主要產(chǎn)品分類”第862項(xiàng)的分類，會(huì)計(jì)服務(wù)包括（劉明輝，2000）：會(huì)計(jì)與審計(jì)服務(wù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)服務(wù)、會(huì)計(jì)帳目審閱服務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制及其他會(huì)計(jì)服務(wù)；簿記服務(wù)。既能為會(huì)計(jì)信息使用者提供信息與處理服務(wù)，也能為會(huì)計(jì)信息供給者提供信息的加工服務(wù)。會(huì)計(jì)信息供求兩方以較小的會(huì)計(jì)公司的勞務(wù)成本為代價(jià)，換取信息成本的更大幅度降低，因而更有效率。

另外，公司的會(huì)計(jì)人員更集中，對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)控機(jī)制更完善，比更有能力向會(huì)計(jì)信息使用者提供準(zhǔn)確個(gè)性化的會(huì)計(jì)服務(wù)。而且會(huì)計(jì)服務(wù)的誰(shuí)受益誰(shuí)付費(fèi)的原則，使會(huì)計(jì)信息成為各符其實(shí)的商品，可以杜絕會(huì)計(jì)信息使用者不計(jì)代價(jià)地漫天要價(jià)隨意膨脹自己的預(yù)期，而當(dāng)會(huì)計(jì)信息是公共產(chǎn)品時(shí)，信息使用者可以“搭便車”的方式無(wú)代價(jià)的獲取。

近年伴隨會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開(kāi)放，會(huì)計(jì)服務(wù)國(guó)際化日趨明朗。世界五大會(huì)計(jì)公司總收入以年均兩位數(shù)的比例增長(zhǎng)其中絕大部分來(lái)自海外。與五大會(huì)計(jì)公司相比，我國(guó)會(huì)計(jì)公司的規(guī)模與經(jīng)驗(yàn)差距甚大，仍需在《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS）框架下的兩份文件《會(huì)計(jì)服務(wù)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》和《關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)國(guó)內(nèi)規(guī)章方面的守則》的指導(dǎo)下，公平地參加國(guó)際會(huì)計(jì)服務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)，這必將促成會(huì)計(jì)服務(wù)的國(guó)際化，會(huì)計(jì)服務(wù)國(guó)際化既是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)外部化的一種手段，也是促使會(huì)計(jì)國(guó)際化的一個(gè)方面。

2.大規(guī)模按需生產(chǎn)（Mass Customisation，MC）模式

大規(guī)模按需生產(chǎn)模式（MC）與通用報(bào)告模式（general purpose reporting，GPR）相對(duì)應(yīng)。GPR是一種大批量生產(chǎn)模式（Mass production，MP）既大量生產(chǎn)某標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，大部分會(huì)計(jì)信息就以這種方式提供。使用者、學(xué)者和監(jiān)管者均對(duì)GPR的有用性提出了質(zhì)疑（肖澤忠，2000）：使用者發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息更像為遵循標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)而編制的報(bào)告而不是用來(lái)交流信息的工具；學(xué)術(shù)界認(rèn)為GPR存在不可忽視的漏洞，如不反映貨幣時(shí)間價(jià)值和公司的表現(xiàn)，不能滿足信息使用者的個(gè)性需求；監(jiān)督者也擔(dān)心GPR不能適應(yīng)環(huán)境的快速變化。MC模式可大規(guī)模地按信息使用者的需求組織生產(chǎn)，可使公司運(yùn)用技術(shù)和管理實(shí)現(xiàn)信息多樣化以滿足信息使用者個(gè)性的需求。MC系統(tǒng)應(yīng)具備以下要素（肖澤忠，2000）：①數(shù)據(jù)庫(kù)：用以保存會(huì)計(jì)原始信息，包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，以便使用者按需索取生成不同的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫(kù)有選擇地讓信息使用者介入，以保證企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的控制；②模塊化的會(huì)計(jì)程序及報(bào)告生成器：企業(yè)可按不同的需求，設(shè)計(jì)不同的會(huì)計(jì)處理程序并有償?shù)靥峁┙o信息使用者，信息使用者在購(gòu)得程序軟件后只需與企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)相連，就可進(jìn)行信息的加工與處理。③交互式、按需報(bào)告：這是MC的信息交流方式，與GPR相比，利于會(huì)計(jì)信息供求方面的快速溝通及雙向交流，可隨時(shí)提供個(gè)性化、多樣化的會(huì)計(jì)信息。維護(hù)、會(huì)計(jì)程序與報(bào)告生成器軟件的設(shè)計(jì)與維護(hù)。

在MC模式中，回歸后的會(huì)計(jì)專司兩項(xiàng)職責(zé)：會(huì)計(jì)原始信息數(shù)據(jù)庫(kù)的其它的工作，都交由信息使用者自己處理。這與合約式集團(tuán)公司相類似，集團(tuán)公司專司產(chǎn)品開(kāi)發(fā)與集團(tuán)運(yùn)作的協(xié)調(diào)，而將采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等職能以合約的方式包給相關(guān)營(yíng)運(yùn)商，會(huì)計(jì)回歸與會(huì)計(jì)外部化正是從中受到啟發(fā)。

3.可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）模式

二十世紀(jì)下半葉的信息技術(shù)革命不僅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的和要求產(chǎn)生，同時(shí)也影響到會(huì)計(jì)信息的輸入、加工、處理、傳遞與使用，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普及，使得會(huì)計(jì)信息在全球范圍內(nèi)的傳遞與共享成為可能。美國(guó)在這方面就做了有意義的嘗試，開(kāi)發(fā)出了一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財(cái)務(wù)報(bào)告——可擴(kuò)展的企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言。按XBRL的最初設(shè)想，會(huì)計(jì)信息使用者不僅可從互聯(lián)網(wǎng)上獲取原始信息按需加工及處理信息，還可將差異性的報(bào)告信息轉(zhuǎn)變?yōu)榻y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的信息或者轉(zhuǎn)變成自己想要的另一種信息（馮淑萍，2001）。

綜上，三種模式都共一些特點(diǎn)：①回歸的會(huì)計(jì)只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)原始信息的收集和核心會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)與維護(hù)；②旁落的會(huì)計(jì)職能交由企業(yè)外部單位；③會(huì)計(jì)信息使用者按需“量體裁衣”地加工與處理信息。④需要信息技術(shù)的強(qiáng)力支持，互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代傳媒技術(shù)使會(huì)計(jì)外部化成為可能；⑤會(huì)計(jì)信息的多樣化和個(gè)性化及會(huì)計(jì)信息的有償使用。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際化的思索

劉峰教授在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一書(shū)中將會(huì)計(jì)的國(guó)際化歸納為：盡量減少差異、尋求一致；全球會(huì)計(jì)的統(tǒng)一化。筆者認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)涉及技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、等因素，且與環(huán)境有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，根本不可能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的大一統(tǒng)，會(huì)計(jì)國(guó)際化應(yīng)取第一層意思。而會(huì)計(jì)回歸削弱了各種因素的影響，易于在國(guó)際的范圍尋求大同小異。對(duì)于會(huì)計(jì)國(guó)際化，筆者有些不成熟的想法：

1.國(guó)際化是必然趨勢(shì)但并非迫在眉睫

一般認(rèn)為，資本市場(chǎng)和的一體化及跨國(guó)公司的是會(huì)計(jì)國(guó)際化的成因（曲曉輝，2001）。也就是說(shuō)是上市公司特別是跨國(guó)上市公司產(chǎn)生了對(duì)國(guó)際化會(huì)計(jì)的需求，目的是減少會(huì)計(jì)差異引起的交流障礙及資本市場(chǎng)的運(yùn)行成本的增加。筆者的是，上市公司占所有經(jīng)營(yíng)組織的多大比例？又能覆蓋國(guó)家及全球經(jīng)濟(jì)的多大比例？據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在資本市場(chǎng)最發(fā)達(dá)的美國(guó)上市公司數(shù)量上只占10%而對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)約為80%左右，更不用說(shuō)資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)發(fā)展家了。會(huì)計(jì)的國(guó)際化意味著廣大的非跨國(guó)上市公司將承受不必要的改革成本，就算上市公司需跨國(guó)籌資，也并非只有一種選擇，還有如借殼上市、并購(gòu)當(dāng)?shù)厣鲜泄静⑼ㄟ^(guò)其籌資等。

2.會(huì)計(jì)國(guó)際化呈現(xiàn)小范圍一統(tǒng)而大范圍大同小異的格局

會(huì)計(jì)國(guó)際化作為一種趨勢(shì)將是相當(dāng)漫長(zhǎng)的過(guò)程，會(huì)計(jì)可能率先在小范圍統(tǒng)一但全球范圍仍將大同小異。大家習(xí)慣用WTO和歐盟將在2005年前統(tǒng)一采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表（馮淑萍，2001）作為會(huì)計(jì)國(guó)際化趨勢(shì)的一個(gè)例證，殊不知?dú)W盟過(guò)去幾十年的艱辛努力。歐盟會(huì)計(jì)的統(tǒng)一源自經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一，包括貨幣的統(tǒng)一、的一致甚至統(tǒng)一國(guó)防等，歐盟今天呈現(xiàn)的小范圍一統(tǒng)的局面來(lái)自歐盟戰(zhàn)略意圖的一步步實(shí)施。還有一個(gè)更重要的原因是，歐盟具備經(jīng)濟(jì)、、文化的相似性，如同屬大陸法系和語(yǔ)言文化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展基本同步等。將中國(guó)、新加坡等華語(yǔ)國(guó)家的會(huì)計(jì)統(tǒng)一比將中國(guó)與日本的會(huì)計(jì)統(tǒng)一要容易，因?yàn)樗麄冇邢嗤奈幕滋N(yùn)；同樣將中國(guó)與印度的會(huì)計(jì)統(tǒng)一比將中國(guó)與美國(guó)的會(huì)計(jì)統(tǒng)一更容易，因?yàn)樗麄兊慕?jīng)濟(jì)基本位處同一層次。因此，可以在同質(zhì)的范圍統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，而會(huì)計(jì)的全球統(tǒng)一只能是一種目標(biāo)。當(dāng)然，當(dāng)經(jīng)濟(jì)、政治、文化的差異徹底消亡時(shí)，會(huì)計(jì)范圍的統(tǒng)一也將成為現(xiàn)實(shí)。

第3篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 風(fēng)險(xiǎn)管理； COSO報(bào)告； 風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中經(jīng)常面臨影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性因素（即風(fēng)險(xiǎn)），針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，需要實(shí)施內(nèi)部控制，以確保企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是非常重要的管理術(shù)語(yǔ)，是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，使之良好運(yùn)行的必要因素。經(jīng)過(guò)不斷發(fā)展，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)歷了由低級(jí)到高級(jí)的演進(jìn)變化，兩者整合及智能化管理的趨勢(shì)日益明顯。

一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生與發(fā)展

內(nèi)部控制源于早期的內(nèi)部牽制，內(nèi)部牽制是以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)的發(fā)生，以不相容職務(wù)分離和賬目核對(duì)為基礎(chǔ)的制度設(shè)計(jì)，包括實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、體制牽制、簿記牽制等。內(nèi)部牽制的機(jī)理基于兩個(gè)設(shè)想：一是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)是很小的；二是兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能性。內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的萌芽階段。

1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）審計(jì)程序委員會(huì)首次提出了內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)部控制制度是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息可靠、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得以貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。后來(lái)，該程序委員會(huì)又將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩類。會(huì)計(jì)控制由所有與保護(hù)資產(chǎn)安全、保證會(huì)計(jì)信息可靠性有關(guān)的組織計(jì)劃、方法和程序構(gòu)成，包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表、保管財(cái)物等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制；內(nèi)部審計(jì)等。管理控制由所有為提高經(jīng)營(yíng)效率、保證管理部門(mén)所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行等有關(guān)的組織計(jì)劃、方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接關(guān)系，如統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、雇員培訓(xùn)和質(zhì)量控制等。獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。管理控制通常只對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接的影響，因此，審計(jì)人員可不對(duì)其作評(píng)價(jià)。

1988年，AICPA了《第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”取代了原有的“內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是指為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策和程序效率發(fā)生影響的各種因素，如管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其所屬委員會(huì)（特別是審計(jì)委員會(huì)）發(fā)揮的職能等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)規(guī)定各項(xiàng)交易及事項(xiàng)的分析、歸類、記錄和編報(bào)的方法等。控制程序是管理當(dāng)局所制定的用以保證達(dá)到一定目標(biāo)的措施和方法，如授權(quán)審批、不相容職務(wù)分離、內(nèi)部稽核等。

二、從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)到內(nèi)部控制框架

1992年之前，人們對(duì)內(nèi)部控制存在著多種解釋。從審計(jì)視角看，內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的手段和方法；從管理者視角看，內(nèi)部控制是保證企業(yè)效率效果目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理控制；從股東和其他利益相關(guān)者的角度看，內(nèi)部控制是為解決人的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問(wèn)題而建立的一套監(jiān)督和制衡制度，即公司治理（張先治等，2011）。為整合多種內(nèi)部控制概念和解釋，1992年，美國(guó)“反虛假報(bào)告委員會(huì)”專門(mén)成立了COSO委員會(huì)。經(jīng)過(guò)研究，COSO委員會(huì)了專題報(bào)告《內(nèi)部控制：整體框架》，將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。整體框架認(rèn)為內(nèi)部控制是由目標(biāo)層面、要素層面和結(jié)構(gòu)層面構(gòu)成的三維度整體框架。目標(biāo)層面包括財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及合規(guī)性目標(biāo)三個(gè)方面；要素層面包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素；結(jié)構(gòu)層面包括各業(yè)務(wù)單位和業(yè)務(wù)活動(dòng)。如圖1所示。

內(nèi)部控制整體框架相比以前的發(fā)展而言，有以下進(jìn)步：

1.強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，是為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而實(shí)施控制活動(dòng)的過(guò)程，是一個(gè)多維度的整體框架，而不僅是文件化的流程和制度。

2.內(nèi)部控制的主體是全體員工，而不僅僅是經(jīng)理層的控制，更不等于會(huì)計(jì)控制，上至董事會(huì)、經(jīng)理層，下至普通員工，各部門(mén)、各崗位都是風(fēng)險(xiǎn)控制的主體。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效性負(fù)責(zé)。

3.內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅僅是預(yù)防差錯(cuò)和舞弊，也不僅僅是為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，還包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及合規(guī)性目標(biāo)，預(yù)防差錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)舞弊包含于這三個(gè)目標(biāo)之內(nèi)。

4.內(nèi)部控制只能提供一種合理保證，員工串通、管理層凌駕、職業(yè)判斷、成本效益等可能使控制活動(dòng)失效。

5.控制活動(dòng)的對(duì)象是風(fēng)險(xiǎn)，而不是普通員工，員工是實(shí)施控制活動(dòng)的主體。

COSO的內(nèi)部控制整體框架獲得了廣泛認(rèn)可，美國(guó)公共監(jiān)督委員會(huì)（Public Oversight Board，POB）不僅特地為這個(gè)報(bào)告發(fā)表了推薦公告，還建議美國(guó)證券交易委員會(huì)（Securities and Exchange Commission，SEC）要求上市公司在公司年報(bào)中進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，并把該框架設(shè)定為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。SEC沒(méi)有采納將該框架作為內(nèi)部控制強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)的建議，主要原因如下：一是COSO委員會(huì)主要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)領(lǐng)域的人員組成，代表性不夠，在平衡各利益相關(guān)方的利益關(guān)系上缺少權(quán)威性；二是該框架明顯偏向會(huì)計(jì)、審計(jì)視角，內(nèi)部控制目標(biāo)過(guò)分強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，管理層和其他利益相關(guān)方不太愿意接受這一點(diǎn)；三是該框架對(duì)內(nèi)部控制的有效性缺少清晰的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

三、從內(nèi)部控制框架到風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架

2004年9月，COSO委員會(huì)根據(jù)SOX法案要求，修訂了原報(bào)告內(nèi)容，了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》（EnterpriseRisk Management：Integrated Framework，

ERM）。ERM認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略管理和整個(gè)公司活動(dòng)中的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)的效率和效果、公司報(bào)告的可靠性及法規(guī)的遵循提供合理保證。如圖2所示，風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)可能產(chǎn)生影響的各種不確定性因素，可能形成實(shí)際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)的差異。內(nèi)部控制是對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)的眾多不確定因素進(jìn)行辨別和評(píng)估，實(shí)施相應(yīng)的控制活動(dòng)，以管理和控制這些風(fēng)險(xiǎn)，從而為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過(guò)程。ERM涵蓋了先前的內(nèi)部控制整體框架，認(rèn)為內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的手段，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，兩者應(yīng)融為一體，整合為一個(gè)完整框架。

如圖3所示，ERM具備完整的三維度結(jié)構(gòu)，目標(biāo)層面包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)；要素層面包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督八要素；結(jié)構(gòu)層面包括企業(yè)整體、業(yè)務(wù)活動(dòng)、分支機(jī)構(gòu)和子公司四個(gè)方面。

ERM在內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)上增加了戰(zhàn)略目標(biāo)和目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)要素，從而形成一個(gè)三維度的整合框架。在目標(biāo)層面，ERM認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的最高目標(biāo)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。另外，在報(bào)告目標(biāo)方面，ERM也拓展了范圍，由財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)擴(kuò)大到促進(jìn)公司整個(gè)報(bào)告可靠性的提高；在要素層面，ERM突出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)的重要性，從目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)方面完善了風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并定義了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度兩個(gè)概念；在結(jié)構(gòu)層面，ERM認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)貫穿于企業(yè)上下和業(yè)務(wù)始終，上至公司戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，下至業(yè)務(wù)單元和職務(wù)崗位，是一種全面風(fēng)險(xiǎn)管理，涉及企業(yè)整體、業(yè)務(wù)單元、附屬企業(yè)和子公司四個(gè)層面，需要依靠企業(yè)管理系統(tǒng)整體推進(jìn)。

四、從風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架到風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的復(fù)雜化使得企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)層出不窮，風(fēng)險(xiǎn)管理變得日益復(fù)雜，單靠人工管理風(fēng)險(xiǎn)已變得力不從心。在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的基礎(chǔ)上，德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司借助現(xiàn)代信息技術(shù)，提出風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架的新思維。在風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架下，人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)相比傳統(tǒng)的理念發(fā)生了很多變化，如圖4所示。傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是需要控制的不利因素，風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)狹窄的獨(dú)立管理職能，主要集中在低層次的業(yè)務(wù)層面和職務(wù)崗位方面，以財(cái)務(wù)控制為主，重點(diǎn)是防范差錯(cuò)和舞弊，注重風(fēng)險(xiǎn)管理流程和制度，由專職的內(nèi)部職能部門(mén)去完成。而風(fēng)險(xiǎn)智能管理則將風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)目標(biāo)及價(jià)值創(chuàng)造聯(lián)系起來(lái)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)全面系統(tǒng)的企業(yè)管理職能，是由特定要素構(gòu)成的完整框架。風(fēng)險(xiǎn)智能管理不僅有科學(xué)的管理流程、實(shí)用的管理技術(shù)、先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)衡量工具，還特別注重人力資源、企業(yè)文化、正直誠(chéng)信、核心價(jià)值觀等軟環(huán)境的建設(shè)和培育。風(fēng)險(xiǎn)智能管理不僅能降低企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定性，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)減少損失，增加價(jià)值創(chuàng)造。如圖5所示，風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架的實(shí)施有三個(gè)層次九項(xiàng)核心原則。

（一）風(fēng)險(xiǎn)治理

1.董事會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)治理負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)、實(shí)施并維護(hù)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

2.公司上下對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理有統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，包括價(jià)值維護(hù)和價(jià)值創(chuàng)造。

3.公司清晰地定義了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要角色、職責(zé)和授權(quán)。

4.公司上下應(yīng)用統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架符合適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

5.監(jiān)督是確保風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。公司治理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，高層基調(diào)至關(guān)重要。

（二）風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)及監(jiān)督

1.管理層負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)的設(shè)計(jì)和實(shí)施，風(fēng)險(xiǎn)架構(gòu)涉及人員、流程和技術(shù)三個(gè)方面，統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)框架應(yīng)用于公司所有部門(mén)和業(yè)務(wù)單元。

2.內(nèi)部審計(jì)部、合規(guī)部等職能部門(mén)應(yīng)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性進(jìn)行監(jiān)督和報(bào)告。

（三）風(fēng)險(xiǎn)歸屬

1.風(fēng)險(xiǎn)包括治理風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。各部門(mén)不僅對(duì)自身的業(yè)績(jī)負(fù)責(zé)，同時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)框架內(nèi)自身應(yīng)負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)；經(jīng)理層對(duì)日常經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)；普通員工對(duì)崗位操作風(fēng)險(xiǎn)負(fù)責(zé)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理流程包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制活動(dòng)、監(jiān)督并確保控制活動(dòng)有效等。職能部門(mén)，例如財(cái)務(wù)部、審計(jì)部、合規(guī)部等應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供相應(yīng)支持。

風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架還強(qiáng)調(diào)企業(yè)在發(fā)展戰(zhàn)略和資源配置層面的風(fēng)險(xiǎn)考量，并關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管控的持續(xù)改進(jìn)。發(fā)展戰(zhàn)略是指企業(yè)在戰(zhàn)略管理中應(yīng)嵌入風(fēng)險(xiǎn)因素，包括戰(zhàn)略規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)，特別是要關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)的控制。企業(yè)關(guān)鍵決策應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)要善于從風(fēng)險(xiǎn)管控中尋求發(fā)展機(jī)會(huì)和價(jià)值創(chuàng)造空間。董事、監(jiān)事和高管人員應(yīng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，并與企業(yè)文化、核心價(jià)值觀等相互配合，使企業(yè)上下形成統(tǒng)一的思想認(rèn)識(shí)。企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管控策略全面融入企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，并配置相應(yīng)的資源。資源配置是指企業(yè)應(yīng)定期或不定期評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果合理配置風(fēng)險(xiǎn)管控資源，包括資金、人力、技術(shù)、外包等，對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)配置充足的管控資源。持續(xù)改進(jìn)是指企業(yè)應(yīng)不斷地采取措施以提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率和有效性，其過(guò)程包括協(xié)調(diào)（確保公司內(nèi)部使用共同的風(fēng)險(xiǎn)管控語(yǔ)言）、同步化（在整個(gè)組織內(nèi)部采取協(xié)調(diào)一致的行動(dòng)）及合理化（消除無(wú)效或重復(fù)性的作業(yè)）等。

五、德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司的風(fēng)險(xiǎn)智能成熟度模型

德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司按照風(fēng)險(xiǎn)智能管理框架的三個(gè)層次九項(xiàng)原則，依據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的不同設(shè)計(jì)了風(fēng)險(xiǎn)智能成熟度模型，用于評(píng)估客戶的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。如圖6所示，該模型將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平由低到高分為五個(gè)級(jí)別，即無(wú)意識(shí)型、松散型、自上而下型、系統(tǒng)型及風(fēng)險(xiǎn)智能型。

1.無(wú)意識(shí)型。該類企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平最低，風(fēng)險(xiǎn)管理具有偶然性和無(wú)序性；主要依靠個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、能力和知識(shí)進(jìn)行。

2.松散型。這類企業(yè)沒(méi)有意識(shí)到各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在聯(lián)系；風(fēng)險(xiǎn)管理很少和公司戰(zhàn)略相聯(lián)系；缺少監(jiān)督體系；對(duì)不利事件缺少系統(tǒng)的應(yīng)對(duì)方案或僅由專家就事論事地作出反應(yīng)；僅對(duì)少數(shù)風(fēng)險(xiǎn)建立相互獨(dú)立的機(jī)制。

3.自上而下型。這類企業(yè)確立了風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)政策和授權(quán)體系，并在內(nèi)部進(jìn)行有效的傳達(dá)；能夠定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)與董事會(huì)溝通；風(fēng)險(xiǎn)分析基本是定性的，風(fēng)險(xiǎn)衡量技術(shù)落后；成立專門(mén)的職能部門(mén)管理風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理多是被動(dòng)進(jìn)行的。

4.系統(tǒng)型。這類企業(yè)內(nèi)部有協(xié)調(diào)一致的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)；明確了風(fēng)險(xiǎn)容忍度；能夠站在企業(yè)整體層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和報(bào)告；注重內(nèi)部崗位培訓(xùn)和風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)；對(duì)于不利事件有系統(tǒng)的反應(yīng)機(jī)制；相關(guān)信息能夠快速進(jìn)行內(nèi)部溝通；能夠有意識(shí)地主動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

5.風(fēng)險(xiǎn)智能型。風(fēng)險(xiǎn)智能管理的企業(yè)能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)納入決策流程；建立了科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系；風(fēng)險(xiǎn)管理與部門(mén)及崗位的績(jī)效考評(píng)和激勵(lì)機(jī)制相聯(lián)系；設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)模型，經(jīng)常進(jìn)行情景分析；建立了與行業(yè)最佳實(shí)踐對(duì)比的動(dòng)態(tài)指標(biāo)體系；基于戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的高度全方位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理；大量依靠信息技術(shù)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理；董事會(huì)和管理層對(duì)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程有全面了解。

2012年3月，由德勤國(guó)際會(huì)計(jì)公司和清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院共同舉辦的“風(fēng)險(xiǎn)智能榜2011年度中國(guó)優(yōu)秀企業(yè)”評(píng)選活動(dòng)揭曉，中石油、中海油、中國(guó)鋁業(yè)、中國(guó)移動(dòng)、大唐國(guó)際、上海汽車等25家公司榜上有名。評(píng)選由專家評(píng)審委員會(huì)按風(fēng)險(xiǎn)智能成熟度模型對(duì)參選企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)評(píng)分，該項(xiàng)活動(dòng)已舉辦兩屆，這是第二屆。對(duì)照入選企業(yè)的評(píng)選條件，筆者經(jīng)過(guò)梳理總結(jié)了入選企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有一些共同特征，如表1所示。

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第4篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益深化，一批規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)的大型企業(yè)迅速崛起，呈現(xiàn)出服務(wù)需求多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，需要有一批大而強(qiáng)的事務(wù)所為之提供相應(yīng)的、多元化的專業(yè)服務(wù)；同時(shí)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的對(duì)外開(kāi)放，國(guó)際會(huì)計(jì)公司“走進(jìn)來(lái)”搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)所“走出去”進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)已日趨激烈。面對(duì)企業(yè)發(fā)展規(guī)模化、市場(chǎng)需求多元化、會(huì)計(jì)服務(wù)國(guó)際化的現(xiàn)實(shí)，做大做強(qiáng)已成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所適應(yīng)市場(chǎng)需求和應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。

一、在做強(qiáng)的基礎(chǔ)上做大是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)選擇

對(duì)于什么是大，什么是強(qiáng)，目前業(yè)界還沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的定義和具體的標(biāo)準(zhǔn)。筆者個(gè)人認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“大”即“規(guī)模大”，具體體現(xiàn)為四個(gè)方面：一是輻射的地域廣，市場(chǎng)占有率高；二是不同類型的大客戶多；三是業(yè)務(wù)收入高；四是注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)多，下屬分支機(jī)構(gòu)多。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“強(qiáng)”即“水平高”，具體也應(yīng)體現(xiàn)為四個(gè)方面：一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)高，其中包括管理能力強(qiáng)、開(kāi)拓市場(chǎng)能力強(qiáng)、創(chuàng)新力強(qiáng)、專業(yè)勝任能力強(qiáng)；二是內(nèi)部治理機(jī)制完善，有健全的管理制度和科學(xué)的內(nèi)部管理；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)；四是事務(wù)所有良好的品牌形象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有先做強(qiáng)，才有大的基礎(chǔ)，才可能做大，做大是做強(qiáng)的目的。

二、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合和完善內(nèi)部治理是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的有效途徑

（一）強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合有利于迅速擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做大做強(qiáng)，實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的合并是一條行之有效的方法。國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)公司能夠發(fā)展到今天的規(guī)模，系經(jīng)過(guò)無(wú)數(shù)次的合并。事務(wù)所之間實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的合并有利于會(huì)計(jì)師迅速做大做強(qiáng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)不斷吸收合并、新設(shè)合并、成為國(guó)際會(huì)計(jì)公司成員所、聯(lián)系所以及在國(guó)外設(shè)立代表處等形式不斷擴(kuò)大規(guī)模。通過(guò)合并可實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，資源共享，吸收更多人才、增加分支機(jī)構(gòu)數(shù)量，取得更多業(yè)務(wù)資格、擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，提高業(yè)務(wù)收入規(guī)模，提升市場(chǎng)占有力，增強(qiáng)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。最近一個(gè)時(shí)期，不少事務(wù)所正在探索做大做強(qiáng)的道路，積極尋求聯(lián)合、合并，這一新的動(dòng)向充分表明行業(yè)做大做強(qiáng)的內(nèi)在愿望，四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審時(shí)度勢(shì)，積極支持各地和事務(wù)所在做大做強(qiáng)中的有益實(shí)踐。目前，四川已有君和公誠(chéng)信的成功聯(lián)合，也有幾家已成為北京等綜合性大所的分支機(jī)構(gòu)，運(yùn)轉(zhuǎn)情況都還不錯(cuò)。四川省注協(xié)將進(jìn)一步加緊工作，廣泛征求和聽(tīng)取意見(jiàn)，集思廣益，積極推動(dòng)做大做強(qiáng)的實(shí)施工作，推動(dòng)和引導(dǎo)事務(wù)所做大做強(qiáng)工作向更加良性、理智和健康的方向發(fā)展。

（二）完善內(nèi)部治理有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力

完善事務(wù)所內(nèi)部治理主要就是要建立一整套風(fēng)險(xiǎn)管理嚴(yán)格、質(zhì)量控制有效、公開(kāi)透明和相互制衡的治理結(jié)構(gòu)與治理機(jī)制，以提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制能力。它是事務(wù)所健康運(yùn)轉(zhuǎn)和穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)，有利于提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心競(jìng)爭(zhēng)能力?？梢哉f(shuō)，內(nèi)部治理是否完善對(duì)事務(wù)所是否能做大做強(qiáng)起著決定性作用。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面發(fā)揮著重要作用

在推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)大有可為。

（一）采取積極有效的措施，支持事務(wù)所強(qiáng)強(qiáng)合并

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮自己的服務(wù)、協(xié)調(diào)功能和橋梁紐帶作用，雖然不搞“拉郎配”，但可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供信息、牽線搭橋，通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)會(huì)、溝通會(huì)等形式，積極促成事務(wù)所之間的合并，為事務(wù)所合并提供便利。

（二）建立行業(yè)權(quán)威數(shù)據(jù)庫(kù)，宣傳大所強(qiáng)所形象

注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入、執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、領(lǐng)軍人才人數(shù)、審計(jì)業(yè)績(jī)、榮譽(yù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師文化程度、年齡等全方位信息建立一個(gè)權(quán)威的數(shù)據(jù)庫(kù)，做到數(shù)據(jù)絕對(duì)權(quán)威，按照權(quán)威數(shù)據(jù)庫(kù)的數(shù)據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行排位，對(duì)大所強(qiáng)所形象進(jìn)行公開(kāi)展示，從而引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極做大做強(qiáng)。

（三）全面實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略，培養(yǎng)高級(jí)專業(yè)人才

全面實(shí)施行業(yè)人才戰(zhàn)略，加強(qiáng)繼續(xù)貫徹落實(shí)行業(yè)人才培養(yǎng)“三十條”，健全繼續(xù)教育制度與機(jī)制，大力培養(yǎng)行業(yè)后備隊(duì)伍，為事務(wù)所做大做強(qiáng)培養(yǎng)和積累人才資源。其中主要是加大高層次人才的培養(yǎng)，特別是培養(yǎng)具有很強(qiáng)的英語(yǔ)能力、能承擔(dān)大型國(guó)際業(yè)務(wù)的“國(guó)際型”高級(jí)專業(yè)人才。

（四）指導(dǎo)事務(wù)所完善內(nèi)部治理

1.規(guī)范事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制

按照中注協(xié)頒布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所章程協(xié)議范本對(duì)事務(wù)所的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的運(yùn)行，主任會(huì)計(jì)師的權(quán)責(zé)，股東的權(quán)利與義務(wù)、加入與退出以及出資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行規(guī)范，建立風(fēng)險(xiǎn)管理嚴(yán)格、質(zhì)量控制有效、公開(kāi)透明、相互制衡的治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，形成以章程（合伙協(xié)議）為核心的完善的內(nèi)部決策和管理制度體系以及尊重制度、執(zhí)行制度的管理氛圍。通過(guò)制定事務(wù)所內(nèi)部治理規(guī)范體系，事務(wù)所以“人合、知合”為特征的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、決策程序與機(jī)制、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)程、風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任、執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)行政管理與控制規(guī)程、財(cái)務(wù)制度、人力資源管理政策、員工培訓(xùn)政策、合伙人（股東）薪酬政策、客戶管理政策和收費(fèi)政策等提供全面指導(dǎo)。

2.指導(dǎo)事務(wù)所規(guī)范內(nèi)部管理

規(guī)范事務(wù)所內(nèi)部人事管理、財(cái)務(wù)管理制度、質(zhì)量管理制度等一整套內(nèi)部管理制度，其中要重點(diǎn)規(guī)范事務(wù)所與員工的關(guān)系，樹(shù)立以人為本的理念，尊重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力勞動(dòng)和專業(yè)價(jià)值，充分發(fā)揮專業(yè)和知識(shí)在事務(wù)所內(nèi)部決策和管理中的主導(dǎo)作用。合理規(guī)范和有效協(xié)調(diào)事務(wù)所股東（合伙人）之間、股東（合伙人）與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間以及其他各相關(guān)方面的關(guān)系，充分發(fā)揮事務(wù)所各層次治理機(jī)構(gòu)的職能作用，保障事務(wù)所及各利益相關(guān)者的合法權(quán)益。同時(shí)，要規(guī)范事務(wù)所質(zhì)量控制的要求和事務(wù)所對(duì)分支機(jī)構(gòu)的管理與控制。

3.引導(dǎo)事務(wù)所加強(qiáng)合伙文化建設(shè)

支持和引導(dǎo)事務(wù)所加強(qiáng)合伙文化建設(shè)，倡導(dǎo)和樹(shù)立合作精神、全局視野、責(zé)任意識(shí)、包容胸懷和平等心態(tài)，積極樹(shù)立“人合、事合、心合、志合”的事務(wù)所治理理念，推動(dòng)形成誠(chéng)信、合作、平等、協(xié)商的事務(wù)所合伙文化，進(jìn)一步塑造、提升事務(wù)所品牌形象。

（五）充分發(fā)揮協(xié)調(diào)與行業(yè)自律作用，改善行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境

1.協(xié)調(diào)資格林立狀況，促進(jìn)會(huì)員通暢執(zhí)業(yè)

資格林立，門(mén)坎太多，不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)。為此，作為行業(yè)協(xié)會(huì)，可以協(xié)調(diào)有關(guān)部門(mén)，盡量減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的二道門(mén)坎，盡力擴(kuò)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。在法律法規(guī)許可的情況下，盡量為會(huì)員跨地區(qū)、跨部門(mén)、跨行業(yè)、跨領(lǐng)域開(kāi)展業(yè)務(wù)做好協(xié)調(diào)工作。

2.協(xié)調(diào)境外組織機(jī)構(gòu)，為國(guó)內(nèi)事務(wù)所拓展國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造條件

（1）深化執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的成果，實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的等效認(rèn)同。加快與包括歐盟、美國(guó)以及我國(guó)香港在內(nèi)的會(huì)計(jì)職業(yè)組織及標(biāo)準(zhǔn)制定組織的溝通和談判，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際市場(chǎng)創(chuàng)造技術(shù)條件。（2）加強(qiáng)與境外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作，在中國(guó)企業(yè)境外上市以及在境外開(kāi)拓市場(chǎng)方面實(shí)現(xiàn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)的認(rèn)同。（3）支持國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)建立境外代表處，發(fā)展國(guó)際成員所、聯(lián)系所以及加入國(guó)際網(wǎng)絡(luò)等方式，積極探索國(guó)際化發(fā)展道路，開(kāi)辟和拓展國(guó)際市場(chǎng)。

3.有效打擊假冒行為

要求每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所均必須按照公安部門(mén)的要求刻制上網(wǎng)章，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的所有業(yè)務(wù)報(bào)告，除加蓋上網(wǎng)章外，還均需粘貼由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印制并上網(wǎng)可供社會(huì)公眾查詢的防偽標(biāo)識(shí)，有效打擊假冒事務(wù)所出具報(bào)告的行為。四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于2007年1月1日起正式對(duì)全省事務(wù)所驗(yàn)資報(bào)告實(shí)行防偽標(biāo)識(shí)管理。凡在四川省從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)的事務(wù)所及分所對(duì)外出具的驗(yàn)資報(bào)告，都必須在報(bào)告正頁(yè)右上角顯著位置粘貼由四川省注協(xié)統(tǒng)一印制的防偽標(biāo)識(shí)。

4.強(qiáng)力遏制降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)

降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍存在的一大頑疾，必須下大力氣強(qiáng)力制止。對(duì)嚴(yán)重降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確界定，并制定一個(gè)剛性、科學(xué)、切實(shí)可行的辦法，對(duì)降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為予以強(qiáng)力制止，對(duì)相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。四川省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要求全省所有事務(wù)所收費(fèi)均須嚴(yán)格按照四川省物價(jià)局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收，低于收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)80％的，屬低于成本價(jià)的惡性競(jìng)爭(zhēng)，四川省注協(xié)將對(duì)其進(jìn)行行業(yè)懲戒。

5.拒絕入庫(kù)，規(guī)范招標(biāo)

協(xié)會(huì)應(yīng)號(hào)召全體事務(wù)所反對(duì)任何形式的“入庫(kù)”行為，而只由協(xié)會(huì)建立權(quán)威數(shù)據(jù)庫(kù)，協(xié)會(huì)的權(quán)威數(shù)據(jù)中應(yīng)對(duì)所有的事務(wù)所進(jìn)行分類，不同類型的事務(wù)所承擔(dān)不同規(guī)模的業(yè)務(wù)，各單位在招標(biāo)時(shí)，可直接在協(xié)會(huì)權(quán)威數(shù)據(jù)庫(kù)的相應(yīng)類型中選取，擇優(yōu)聘請(qǐng)。

6.完善執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)制度

進(jìn)一步推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所參加執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，為事務(wù)所辦理執(zhí)業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)提供便利和必要的幫助，降低事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

第5篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

摘要：近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為經(jīng)濟(jì)生活中一股不可或缺的力量，因此研究?jī)艋覈?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境現(xiàn)狀進(jìn)行分析，進(jìn)而提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；執(zhí)業(yè)環(huán)境；對(duì)策

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度，形成于19世紀(jì)英國(guó)股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于20世紀(jì)美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)，而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的建立則相對(duì)較晚。所謂注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，是指影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為的各種情況和條件的總和。本文所關(guān)注的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)范圍以審計(jì)業(yè)務(wù)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、審閱等）為主，基本不涉及管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境應(yīng)分為兩大層次：內(nèi)部環(huán)境因素和外部環(huán)境因素。外部環(huán)境因素主要有宏觀環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境、委托人環(huán)境和被審計(jì)單位環(huán)境，而內(nèi)部環(huán)境因素主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

二、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不容樂(lè)觀。目前，從整體執(zhí)業(yè)環(huán)境上看，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀主要表現(xiàn)為以下五大方面。

（一）我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善、法律法規(guī)不夠健全

首先，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不完善、市場(chǎng)要素不平衡?，F(xiàn)代企業(yè)制度尚未真正建立，政府在經(jīng)濟(jì)生活中的強(qiáng)勢(shì)地位依然保持。另外，我國(guó)商品市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)和資本市場(chǎng)三者的市場(chǎng)化程度差異極大。在商品市場(chǎng)，商品價(jià)格市場(chǎng)化程度較高，但資本市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)，其市場(chǎng)化程度在中國(guó)至今發(fā)育緩慢和功能殘缺不全。其次，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)不健全且執(zhí)行力度不夠。而明顯過(guò)低的處罰力度，起不到有效的威懾作用，導(dǎo)致有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利益面前喪失原則。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息普遍失真

從我國(guó)企業(yè)的整體上看，目前被審計(jì)單位環(huán)境普遍較差，尤其是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的整體狀況令人擔(dān)憂。近年來(lái)，財(cái)政部對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了若干次質(zhì)量抽查，結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)信息失真已發(fā)展成為我國(guó)企業(yè)的一個(gè)普遍現(xiàn)象。另外，從趨勢(shì)上看，雖發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位資產(chǎn)和利潤(rùn)失真有所下降，但會(huì)計(jì)粉飾手段隱蔽、更惡劣。

（三）審計(jì)市場(chǎng)缺乏真實(shí)需求

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)市場(chǎng)。例如我國(guó)的證券審計(jì)市場(chǎng)存在著上市公司對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的規(guī)避傾向；原中天勤的客戶的流向表現(xiàn)出兩個(gè)特征：（1）選擇本地事務(wù)所。（2）與長(zhǎng)期合作的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師共進(jìn)退, 這些現(xiàn)象與高質(zhì)量審計(jì)市場(chǎng)特征不相吻合。作為需求方的客戶公司并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。同時(shí)，據(jù)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的重大虛假信息予以揭示的期望比美國(guó)低多了。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管效率較低

目前，我國(guó)已形成了以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律為從屬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管模式，以《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為主的行業(yè)監(jiān)管法律規(guī)范體系。但是，在監(jiān)管過(guò)程中，各監(jiān)管部門(mén)之間缺乏完善的協(xié)調(diào)機(jī)制，效率較低。具體表現(xiàn)在：我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)承擔(dān)監(jiān)管職責(zé)的政府部門(mén)有財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管以及稅務(wù)、工商等，而政府各監(jiān)管部門(mén)內(nèi)的監(jiān)管職責(zé)也不明確、不到位，部門(mén)間權(quán)利又相互交叉重疊，監(jiān)管及處罰不力，造成近年來(lái)大量上市公司會(huì)計(jì)舞弊及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的狀況一直得不到根本改善。另外，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律組織還沒(méi)有完全形成并且不夠權(quán)威，行業(yè)監(jiān)管力量也不足。

（五）國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體競(jìng)爭(zhēng)力較弱

具體表現(xiàn)為兩方面：其一是國(guó)內(nèi)所與國(guó)際所水平懸殊。雖然我國(guó)積極發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師在引導(dǎo)投資、信息鑒證等方面的作用，但國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模普遍偏小、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一且審計(jì)收費(fèi)普遍較低，導(dǎo)致難以滿足國(guó)內(nèi)大型、特大型企業(yè)的審計(jì)服務(wù)需求，更難以應(yīng)對(duì)國(guó)際化的競(jìng)爭(zhēng)，顯然其與國(guó)際會(huì)計(jì)公司差距極大。同時(shí)，我國(guó)高素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在不斷流失。其二是國(guó)內(nèi)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量得不到保障。國(guó)內(nèi)所的質(zhì)量控制做得不到位，流于形式，沒(méi)有真正起到質(zhì)量把關(guān)和防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。在我國(guó)激烈的審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，市場(chǎng)的開(kāi)拓在大多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的眼里遠(yuǎn)比專業(yè)水平的提升更有實(shí)際價(jià)值。合伙人的主要精力用于拉客戶、搞好方方面面的關(guān)系上，真正具有管理事務(wù)所能力和素質(zhì)的合伙人還是很少。

三、凈化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對(duì)策

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生和發(fā)展的歷史變革可以看出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)其執(zhí)業(yè)活動(dòng)的影響是客觀存在且不能被忽視的。因此，改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境對(duì)行業(yè)的發(fā)展具有深遠(yuǎn)的意義，進(jìn)而提出凈化我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境的對(duì)策：

（一）完善我國(guó)社會(huì)誠(chéng)信體系

社會(huì)誠(chéng)信問(wèn)題在我國(guó)越來(lái)越被重視，我國(guó)的社會(huì)誠(chéng)信體系的建設(shè)也剛剛開(kāi)始，而立法又是誠(chéng)信體系建設(shè)中真正的關(guān)鍵。為了改善我國(guó)企業(yè)誠(chéng)信狀況，目前亟需建立和完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信法律機(jī)制，在《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的基礎(chǔ)上明確政府管理部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)、單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的具體法律責(zé)任和行政職責(zé)。建立和完善會(huì)計(jì)誠(chéng)信的輿論監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)各種輿論媒體，打擊會(huì)計(jì)失信行為。

（二）完善審計(jì)委員會(huì)，創(chuàng)新審計(jì)委托模式

完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮外部審計(jì)的作用，我國(guó)企業(yè)需要?jiǎng)?chuàng)新現(xiàn)有的審計(jì)委員會(huì)。鑒于現(xiàn)行的監(jiān)事會(huì)制度所存在的重大缺陷和實(shí)踐中的無(wú)效，應(yīng)取消現(xiàn)行的監(jiān)事會(huì)制度，并且有必要引入由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)制度, 由審計(jì)委員會(huì)行使委托和批準(zhǔn)解聘審計(jì)機(jī)構(gòu)、審查審計(jì)工作的職權(quán)。并建議另設(shè)立平行和獨(dú)立于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)。

（三）改善宏觀政府與公眾期望環(huán)境

一方面應(yīng)減少政府對(duì)企業(yè)的不當(dāng)行政干預(yù), 應(yīng)隔斷或淡化政府與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也應(yīng)充分發(fā)揮協(xié)調(diào)功能，對(duì)于事務(wù)所反映的政府干預(yù)審計(jì)執(zhí)業(yè)行為的情況，要及時(shí)向有關(guān)政府部門(mén)反映，并協(xié)調(diào)解決。另一方面，政府也應(yīng)合理引導(dǎo)公眾期望, 正確宣傳注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)宣傳時(shí), 要側(cè)重于對(duì)行業(yè)特點(diǎn)的宣傳, 特別是要讓社會(huì)各界了解審計(jì)的固有局限，以免造成過(guò)大的社會(huì)期望差距。

（四）改善行業(yè)監(jiān)管機(jī)制、設(shè)立自律懲戒委員會(huì)

要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序的監(jiān)管，就要從外部劃清政府行政管理權(quán)與協(xié)會(huì)自律權(quán)之間的界限，建立科學(xué)的權(quán)力分配與制衡機(jī)制。首先，恰當(dāng)?shù)嘏渲谜姓鞴懿块T(mén)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的事務(wù)管理權(quán)。其次，應(yīng)建立政府行政管理部門(mén)之間的協(xié)調(diào)與配合機(jī)制。另外，應(yīng)賦予行業(yè)協(xié)會(huì)的自律懲戒權(quán)。協(xié)會(huì)應(yīng)成立懲戒委員會(huì)，采取懲戒措施是管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要手段，受懲戒的對(duì)象包括個(gè)人會(huì)員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（五）增強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師競(jìng)爭(zhēng)力，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)看到國(guó)內(nèi)所與國(guó)際“四大”存在著市場(chǎng)優(yōu)劣差距、國(guó)際化人才缺乏差距、薪資高低差距等重大差距。應(yīng)充分利用國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制,加速我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師達(dá)到國(guó)際水平的步伐。學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)際知名會(huì)計(jì)公司的管理經(jīng)驗(yàn)，探索和逐步形成中國(guó)事務(wù)所的同時(shí)，創(chuàng)中國(guó)自己的“品牌”事務(wù)所。

提高事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，首先，應(yīng)提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)。轉(zhuǎn)變審計(jì)人員的思想觀念。強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要求審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想觀念，要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。其次，嚴(yán)格貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。審計(jì)工作重心前移，加強(qiáng)計(jì)劃審計(jì)工作;堅(jiān)持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，新準(zhǔn)則和指南要求實(shí)施的審計(jì)程序必須到位。

總之，要構(gòu)建良好的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不僅僅需要政府相關(guān)部門(mén)的密切配合, 也需要行業(yè)協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共同努力, 更離不開(kāi)社會(huì)公眾的呼吁和大力支持。這一綜合凈化環(huán)境的過(guò)程，是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境問(wèn)題研究》課題組．注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境與審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題研究_供給與需求的視角[J]．會(huì)計(jì)研究，2006（10）

[3]王軍．王軍副部長(zhǎng)在第三屆注冊(cè)會(huì)計(jì)師論壇上的致詞[J]．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師, 2006（10）

第6篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；非審計(jì)服務(wù)；協(xié)調(diào)策略

非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的除審計(jì)服務(wù)以外的多種服務(wù)的總稱。它包括的內(nèi)容非常廣泛，而且其內(nèi)容會(huì)隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)市場(chǎng)的不斷開(kāi)拓而逐漸豐富。因此，對(duì)于非審計(jì)服務(wù)的范圍究竟包括哪些具體內(nèi)容，我們也沒(méi)有明確的答案。財(cái)務(wù)報(bào)表在很長(zhǎng)一段時(shí)期內(nèi)曾經(jīng)一直是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的主要服務(wù)，但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)品種已經(jīng)不僅僅限于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)了。同時(shí)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事物所紛紛采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略，使得傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)進(jìn)入微利時(shí)代，于是會(huì)計(jì)事物所采取新的策略，發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，為客戶創(chuàng)造價(jià)值。非審計(jì)服務(wù)收入的增加，加深了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)客戶的財(cái)務(wù)依存度。至此，同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性是否有影響尚無(wú)定論，這個(gè)問(wèn)題也一直是學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，本文就此再作小議。

一、非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)的相互促進(jìn)

現(xiàn)代非審計(jì)服務(wù)的產(chǎn)生是審計(jì)服務(wù)的一個(gè)自然衍生和拓展。非審計(jì)服務(wù)的出現(xiàn)滿足了客戶的需求，主要表現(xiàn)在

（一）由于全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的作用，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模越來(lái)越大、各種新管理方法、管理工具的應(yīng)用，以及社會(huì)分工的高度專業(yè)化，使很多企業(yè)面臨生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的日益復(fù)雜；所以實(shí)施有效審計(jì)程序和出具審計(jì)報(bào)告有賴于多方專家的合理分工和集體合作。非審計(jì)服務(wù)的開(kāi)展，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸引并留住各類專家，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)可以充分利用本會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的工作，有利于降低對(duì)外部專家工作的倚賴性，同時(shí)能豐富會(huì)計(jì)師事務(wù)所專家的知識(shí)和技能，也有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理制定和運(yùn)用質(zhì)量控制的政策和程序。因此，由專業(yè)人士提供專業(yè)化的咨詢意見(jiàn)和建議，受到廣大的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者們的歡迎。

（二）隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種信息以幾何級(jí)數(shù)的速度膨脹和傳播。在浩如煙海的信息中，快速地獲取信息或?qū)⑿畔⑾蛲獬蔀槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)的一個(gè)重要因素，因此，由專業(yè)的人員對(duì)某些信息進(jìn)行驗(yàn)證并提供合理的保證，對(duì)于信息的方和收集方來(lái)說(shuō)，都是一件好事。一方面，它可以增加信息的可靠性，提高信息的質(zhì)量；另一方面，它減少了信息搜尋者的信息成本。鑒證正是為了滿足這類需求而出現(xiàn)的。

另外，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師所處的環(huán)境來(lái)看，提供非審計(jì)服務(wù)又是一件必然的事情：首先，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈導(dǎo)致對(duì)審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管也趨于嚴(yán)厲，造成了審計(jì)服務(wù)利潤(rùn)率的下降，同時(shí)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，這促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷尋求擴(kuò)展執(zhí)業(yè)的領(lǐng)域，而非審計(jì)服務(wù)的利潤(rùn)高，風(fēng)險(xiǎn)較小，大力發(fā)展非審計(jì)服務(wù)成為很多會(huì)計(jì)公司的發(fā)展策略；其次，長(zhǎng)期從事審計(jì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和相關(guān)的法規(guī)較為熟悉，并且由于接觸了大量的客戶，可以從不同企業(yè)的實(shí)踐中汲取經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以向企業(yè)提供專業(yè)的意見(jiàn)和建議，幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理這也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的一個(gè)優(yōu)勢(shì)。

而向客戶提供非審計(jì)服務(wù)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加深入地了解客戶的經(jīng)營(yíng)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，這實(shí)質(zhì)上會(huì)加強(qiáng)審計(jì)的有效性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量也起到了促進(jìn)的作用。

二、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

2002年安然事件、世通（WorldCom）事件以及隨后安達(dá)信的倒閉，再以后，普華永道、德勤會(huì)計(jì)師務(wù)所也相繼被曝光舞弊，審計(jì)從業(yè)人員的獨(dú)立性問(wèn)題一直是公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。在安然事件中負(fù)責(zé)安然公司審計(jì)工作的原“五大”之一——安達(dá)信，就是兼供審計(jì)和咨詢服務(wù)，咨詢服務(wù)的收入甚至高于審計(jì)收入，并且安然公司的許多高層管理人員，如首席財(cái)務(wù)官等都曾經(jīng)是安達(dá)信的前雇員。社會(huì)公眾普遍認(rèn)為，這些因素導(dǎo)致安達(dá)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性受到了損害。

從理論上進(jìn)行分析，非審計(jì)服務(wù)的提供對(duì)審計(jì)獨(dú)立性及審計(jì)質(zhì)量的影響，一直有著截然相反的兩種看法。部分學(xué)者及美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC） 的看法是：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向同一個(gè)審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)，會(huì)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)依賴性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)回避發(fā)表對(duì)自己不利的審計(jì)意見(jiàn)（但是非審計(jì)服務(wù)也可能造成客戶對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依賴，從而減少了其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的不利影響）；另一部分學(xué)者及業(yè)內(nèi)人士則認(rèn)為，在現(xiàn)有的法律環(huán)境下，由于合伙制的事物所組織形式和沉重的民事責(zé)任條款等，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)著相當(dāng)嚴(yán)格的法律責(zé)任，非審計(jì)服務(wù)的提供不但不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，反而由于在非審計(jì)服務(wù)提供過(guò)程中得以深入了解審計(jì)客戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)方式和業(yè)務(wù)流程，由此帶來(lái)的“知識(shí)溢出”效應(yīng)將進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力（Antle等，1997；Pitt和 Birenbaum，1997）。也有學(xué)者認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)的提供將有利于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)而提升審計(jì)質(zhì)量。

以上考慮的是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，莫茨和夏拉夫在其著名的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》一書(shū)中，曾經(jīng)論及管理咨詢服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響：“當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與了管理咨詢，有關(guān)的委托人就會(huì)對(duì)他們的獨(dú)立性抱有重大的懷疑。”也就是說(shuō)非審計(jì)服務(wù)對(duì)形式上的審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利的影響。

總而言之，審計(jì)獨(dú)立性歸根到底是一種精神狀態(tài)，外界難以評(píng)價(jià)，因此同時(shí)提供兩種類型的服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不容忽視。在解決獨(dú)立性問(wèn)題時(shí)，也不可能完全不考慮非審計(jì)服務(wù)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來(lái)的利益。因此完全禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)，并不是最理想的措施。制定有效的獨(dú)立性監(jiān)管措施，應(yīng)當(dāng)是對(duì)這一領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范和引導(dǎo)的一個(gè)可取的作法。

三、現(xiàn)時(shí)代非審計(jì)服務(wù)走向

在經(jīng)歷21世紀(jì)初期的會(huì)計(jì)舞弊案件頻繁后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)認(rèn)為有必要對(duì)會(huì)計(jì)公司（事務(wù)所）同時(shí)向客戶提供審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)作出一定的限制。比利時(shí)、法國(guó)、意大利等禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向上市公司客戶同時(shí)提供非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)服務(wù)，在安然事件后美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)了薩班斯-奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002）,禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供大部分類型的非審計(jì)服務(wù)。在我國(guó)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披漏規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)——支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披漏》中則是要求上市公司在年報(bào)中按照財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用和財(cái)務(wù)審計(jì)以外的其他費(fèi)用進(jìn)行披露。上有政策，下有對(duì)策，為了應(yīng)對(duì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)同時(shí)審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)這一做法的監(jiān)管，近年來(lái)很多會(huì)計(jì)公司紛紛將非審計(jì)業(yè)務(wù)拆分，安永于2000年5月以124億美元的價(jià)格將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了法國(guó)的凱捷集團(tuán)，組建了IT咨詢公司捷安永；畢馬威也于2000年成立了獨(dú)立的管理咨詢公司，并于20001年上市；普華永道也將管理咨詢業(yè)務(wù)賣給了國(guó)際商業(yè)機(jī)器公司（IBM），經(jīng)過(guò)了IBM公司的經(jīng)營(yíng)，目前該公司已經(jīng)成為全球最大的咨詢公司！

四、我國(guó)非審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的發(fā)展

與西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已具有百余年的民間審計(jì)歷史相比，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)尚處于起步階段，其服務(wù)品種單一，審計(jì)服務(wù)居于絕對(duì)的主導(dǎo)地位，少量的非審計(jì)服務(wù)中大部分也都是傳統(tǒng)的服務(wù)，比如驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估等。鑒于這種原因，我國(guó)并沒(méi)有明確出臺(tái)準(zhǔn)則禁止注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事非審計(jì)服務(wù)。我國(guó)審計(jì)人員整體素質(zhì)不高，學(xué)歷結(jié)構(gòu)層次低，審計(jì)業(yè)務(wù)具有明顯的淡旺季現(xiàn)象，資源浪費(fèi)，這些現(xiàn)狀直接導(dǎo)致了我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)較高、競(jìng)爭(zhēng)激烈、人才短缺，非審計(jì)服務(wù)在這時(shí)正是展露光芒、發(fā)揮積極作用的時(shí)候，開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)能夠開(kāi)拓市場(chǎng)、增加收入、緩和競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、吸引人才，使我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正駛?cè)肓夹缘陌l(fā)展軌道。相反，如果我們采取限制或者禁止的策略，其結(jié)果將會(huì)使我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)將會(huì)愈加激烈，執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之加大，而事務(wù)所自身參與競(jìng)爭(zhēng)的能力則會(huì)受到消弱，人才也將會(huì)大量流失。因此，限制或者禁止的策略對(duì)于本就弱小的我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)異于“雪上加霜”，限制或者禁止非審計(jì)服務(wù)與其說(shuō)是要提高審計(jì)獨(dú)立性，倒不如說(shuō)是要限制或者禁止我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，是要扼殺我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所本就脆弱的生命。所以與全球“禁非”熱潮相比，我們是“逆流而上”的策略，是要鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所積極發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的策略。但這里需要強(qiáng)調(diào)得是，鼓勵(lì)與引導(dǎo)并不是意味著任其自然發(fā)展。任其發(fā)展，中國(guó)的“安然”遲早會(huì)出現(xiàn)，中國(guó)的股市崩潰甚至經(jīng)濟(jì)崩潰也并非危言聳聽(tīng)之辭。

在鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，適當(dāng)?shù)囊?guī)范與監(jiān)管是非常必要的。在提供非審計(jì)服務(wù)必須確保審計(jì)獨(dú)立性,對(duì)于提供管理咨詢服務(wù)的審計(jì)客戶，審計(jì)和咨詢應(yīng)由不同的部門(mén)和人員進(jìn)行;鑒于目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入來(lái)源主要以審計(jì)業(yè)務(wù)為主，管理咨詢還屬于一個(gè)相對(duì)陌生的領(lǐng)域，因此事務(wù)所在發(fā)展管理咨詢業(yè)務(wù)時(shí)要量力而行，切不可冒進(jìn)，以防資源分配失衡，既沒(méi)有發(fā)展好管理咨詢業(yè)務(wù)，又失去了審計(jì)業(yè)務(wù)方面的競(jìng)爭(zhēng)力；會(huì)計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)妥善處理好從事審計(jì)與從事管理咨詢的員工及合伙人的利益分配問(wèn)題，以免產(chǎn)生內(nèi)部矛盾;另外應(yīng)加強(qiáng)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)控制。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)客戶提供咨詢服務(wù)可能會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗，因此事務(wù)所應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選派可以勝任兩項(xiàng)服務(wù)的審計(jì)師，且執(zhí)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核的質(zhì)量控制制度，以在一定程度上避免重大的審計(jì)失誤。事務(wù)所亦可采用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制，如在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中加大對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，或是相應(yīng)地提取更多的風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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[2] 王光遠(yuǎn)、黃京菁.《審計(jì)學(xué)》.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社. 2005

第7篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

一、上市銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)基本情況和歷史回顧

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2000年的《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則第7號(hào)—商業(yè)銀行年度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定》，上市商業(yè)銀行年度報(bào)告須按國(guó)際準(zhǔn)則編制補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)告，并請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)公司審計(jì)，應(yīng)該說(shuō)，這一規(guī)定是非常超前的。按照歐盟執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)踐，歐盟要求上市公司于2005年起全面執(zhí)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，但并沒(méi)有廢止歐盟各國(guó)的會(huì)計(jì)制度，只是要求上市公司在執(zhí)行本國(guó)會(huì)計(jì)制度的同時(shí)，按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制補(bǔ)充財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外披露，和證監(jiān)會(huì)的規(guī)定如出一轍。而從2005年開(kāi)始在香港資本市場(chǎng)上市的交行、建行、中行、工行等大型商業(yè)銀行，則從一開(kāi)始就必須按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制并披露財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，無(wú)論是境內(nèi)還是境外上市的銀行，即使沒(méi)有新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，也都必須執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

但境內(nèi)外審計(jì)對(duì)浦發(fā)、深發(fā)展和民生三家上市銀行2000年度的審計(jì)結(jié)果差異巨大，著實(shí)令商業(yè)銀行和監(jiān)管部門(mén)吃驚。造成境內(nèi)外審計(jì)差異巨大的主要原因是貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)不一，境內(nèi)審計(jì)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的標(biāo)準(zhǔn)明顯偏低，不能彌補(bǔ)貸款的潛在損失。有關(guān)部門(mén)隨即對(duì)此作出反應(yīng)：中國(guó)證監(jiān)會(huì)要求境內(nèi)外審計(jì)時(shí)對(duì)同一會(huì)計(jì)估計(jì)事項(xiàng)的判斷應(yīng)保持一致；財(cái)政部迅速修訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求商業(yè)銀行足額提取貸款損失準(zhǔn)備；人民銀行在2002年出臺(tái)了國(guó)內(nèi)銀行監(jiān)管的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引，明確了貸款損失準(zhǔn)備按照貸款五級(jí)分類計(jì)提相應(yīng)比例（正常1％，關(guān)注2％，次級(jí)25％，可疑50％，損失100％，其中次級(jí)和可疑類可上下浮動(dòng)20％）。此后的雙重審計(jì)中，境內(nèi)外審計(jì)均參照這一標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提準(zhǔn)備，境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果基本趨于一致。

境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果的巨大差異無(wú)疑推動(dòng)了我國(guó)上市銀行會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的健全和完善，但境內(nèi)外結(jié)果趨于一致同樣也引發(fā)了會(huì)計(jì)學(xué)者的質(zhì)疑。他們認(rèn)為，上市銀行執(zhí)行的新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，在金融資產(chǎn)分類、公允價(jià)值運(yùn)用、貸款利息收入核算、貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法、衍生金融工具會(huì)計(jì)核算等方面都存在較大差異，而多家上市銀行在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在較大差異的情況下境內(nèi)外審計(jì)結(jié)果卻基本一致，不能不讓人對(duì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行情況產(chǎn)生懷疑。那么，究竟是巧合，還是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遷就了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，抑或是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)遷就了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？仔細(xì)分析，在貸款損失準(zhǔn)備方面，是國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)向國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)看齊，但在其他方面，則是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遷就了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大的職業(yè)判斷空間，執(zhí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需要的外部環(huán)境因素在中國(guó)尚不完全具備，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)則有明確的規(guī)則，所以國(guó)際準(zhǔn)則比較容易遷就國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)。作為補(bǔ)充審計(jì)操作者的國(guó)際會(huì)計(jì)公司，近些年來(lái)在中國(guó)上市公司的審計(jì)中也屢屢陷入假賬風(fēng)波，也在一定程度上印證了這種猜測(cè)。

正因?yàn)槿绱?，盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市銀行來(lái)說(shuō)并不陌生，但當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正開(kāi)始執(zhí)行之際，上市銀行和監(jiān)管部門(mén)還是感受到前所未有的壓力。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行監(jiān)管帶來(lái)的挑戰(zhàn)

（一）公允價(jià)值的使用是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行監(jiān)管的最大挑戰(zhàn)

關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行監(jiān)管挑戰(zhàn)的爭(zhēng)論，主要集中在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的廣泛使用能否提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。支持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的人認(rèn)為，公允價(jià)值有助于提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，使會(huì)計(jì)信息更有價(jià)值；反對(duì)者則認(rèn)為，公允價(jià)值的使用將使利潤(rùn)操縱更為容易，公允價(jià)值的使用非但不能提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，反而會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。

這個(gè)問(wèn)題本質(zhì)上是關(guān)于原則導(dǎo)向和規(guī)則導(dǎo)向會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)孰優(yōu)孰劣的問(wèn)題，中外會(huì)計(jì)學(xué)者進(jìn)行了長(zhǎng)期深入的研究和探討。一般認(rèn)為，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能為公司的管理人員提供足夠的職業(yè)判斷空間以提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，但自我實(shí)施能力較弱，需要良好的司法環(huán)境和較高的司法效率來(lái)支持。規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則正好相反，由于規(guī)則比較明確，管理人員的職業(yè)判斷空間較小，但在缺乏司法效率的環(huán)境中，自我實(shí)施能力較強(qiáng)，有助于保護(hù)外部投資者免受公司內(nèi)部人的機(jī)會(huì)主義行為的利益侵占。

回顧國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史，不難看出：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以引入公允價(jià)值，就是為了防止歷史成本提供虛假的會(huì)計(jì)信息，以增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；實(shí)行原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也是為了防止規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)規(guī)則被企業(yè)鉆了空子。安然事件后，美國(guó)對(duì)規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)給予否定，逐漸轉(zhuǎn)向原則為導(dǎo)向的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求上市公司要實(shí)質(zhì)上承擔(dān)起會(huì)計(jì)信息責(zé)任。但任何事物都有兩個(gè)方面，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在給予企業(yè)更大的會(huì)計(jì)責(zé)任的同時(shí)，也給予企業(yè)更大的職業(yè)判斷的權(quán)力。相比之下，公司在規(guī)則中尋找漏洞，遠(yuǎn)不如在原則中自由判斷更容易進(jìn)行利潤(rùn)操縱。在規(guī)則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中，監(jiān)管的難點(diǎn)是如何制定完善的會(huì)計(jì)規(guī)則，監(jiān)管規(guī)則的執(zhí)行相對(duì)容易；而在原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中，雖然制定會(huì)計(jì)原則要比制定具體規(guī)則容易，但在公司執(zhí)行原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管卻非常困難，需要對(duì)每一家公司進(jìn)行深入分析和細(xì)化監(jiān)管，包括對(duì)公允價(jià)值使用的主觀判斷的再評(píng)價(jià)等等。原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是將會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者和監(jiān)管者共同承擔(dān)轉(zhuǎn)向了主要由會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管者來(lái)承擔(dān)，監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管責(zé)任大大加強(qiáng)了。和國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)司法環(huán)境和效率顯然比較落后，如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施中加強(qiáng)銀行監(jiān)管，確實(shí)是監(jiān)管部門(mén)面臨的一大難題。在這個(gè)難題中，最復(fù)雜的問(wèn)題就是公允價(jià)值的應(yīng)用。

（二）歐盟銀行監(jiān)管部門(mén)應(yīng)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)及啟示

為了避免公允價(jià)值的使用將金融工具未實(shí)現(xiàn)的收益確認(rèn)為利潤(rùn)導(dǎo)致監(jiān)管資本的增加，歐盟銀行監(jiān)管委員會(huì)制定了監(jiān)管資本“過(guò)濾器”，宣布將部分未實(shí)現(xiàn)收益從銀行監(jiān)管資本中剔除。

歐盟“過(guò)濾器”做法雖然不無(wú)道理，也值得我們學(xué)習(xí)借鑒，但引發(fā)了一個(gè)新的問(wèn)題：由于我國(guó)銀行監(jiān)管部門(mén)同時(shí)將資本充足率和利潤(rùn)作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的核心內(nèi)容，監(jiān)管部門(mén)既然不允許未實(shí)現(xiàn)收益計(jì)入資本，那么是否還承認(rèn)包含未實(shí)現(xiàn)收益的會(huì)計(jì)利潤(rùn)呢？如果承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)并納入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)體系，是否與不允許未實(shí)現(xiàn)收益計(jì)入資本的做法產(chǎn)生矛盾？如果不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)，那監(jiān)管部門(mén)如何評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的盈利能力呢？是放棄這一指標(biāo)，還是像監(jiān)管部門(mén)當(dāng)年放棄資產(chǎn)負(fù)債率這一會(huì)計(jì)償債指標(biāo)而制定資本充足率作為監(jiān)管償債能力指標(biāo)那樣另行制定監(jiān)管利潤(rùn)指標(biāo)呢？

（三）以公允價(jià)值使用為標(biāo)志的會(huì)計(jì)原則中性化與監(jiān)管審慎原則產(chǎn)生了本質(zhì)上的矛盾和沖突

傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)側(cè)重反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果，在相對(duì)穩(wěn)定的市場(chǎng)環(huán)境中能夠在一定程度上預(yù)測(cè)未來(lái)會(huì)計(jì)信息，兼顧了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。另外，早期企業(yè)的所有者相對(duì)穩(wěn)定，主要資金來(lái)源是借款，為加強(qiáng)對(duì)借款人權(quán)益的保護(hù)，促進(jìn)所有者的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，歷史成本會(huì)計(jì)堅(jiān)持了謹(jǐn)慎性原則，對(duì)市價(jià)低于成本的資產(chǎn)計(jì)提準(zhǔn)備。近些年來(lái)，由于市場(chǎng)波動(dòng)的加劇，歷史成本會(huì)計(jì)不能及時(shí)反映市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和決策有效性，甚至可能產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界于是將目光轉(zhuǎn)向能夠反映現(xiàn)在和未來(lái)會(huì)計(jì)信息的計(jì)量屬性，公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，并較好地解決了歷史成本會(huì)計(jì)相關(guān)性低的缺陷。在資產(chǎn)價(jià)格不斷上漲的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，公允價(jià)值會(huì)計(jì)相對(duì)于歷史成本會(huì)計(jì)，計(jì)算出的經(jīng)營(yíng)成果包括了企業(yè)資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的收益，盡管按照公允價(jià)值計(jì)算的會(huì)計(jì)信息更相關(guān)，但也有人提出公允價(jià)值會(huì)計(jì)將未實(shí)現(xiàn)的收益納入經(jīng)營(yíng)成果，顯然不夠?qū)徤鳌?/p>

眾所周知，銀行監(jiān)管主要是保護(hù)存款人的利益，存款人作為銀行的債權(quán)人，自然傾向于用審慎原則看待銀行的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，充分估計(jì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平：在歷史成本會(huì)計(jì)時(shí)期，由于監(jiān)管和會(huì)計(jì)都堅(jiān)持審慎原則，兩者在一定程度上互相依靠，監(jiān)管將會(huì)計(jì)作為監(jiān)管的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)信息同時(shí)也是監(jiān)管信息。但隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)的投資者不再穩(wěn)定，投資者的流動(dòng)迅速加快，謹(jǐn)慎的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)低估了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，導(dǎo)致股價(jià)的低估，對(duì)準(zhǔn)備出售股份的投資者不利，也不利于市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的價(jià)值評(píng)估。會(huì)計(jì)逐漸走向中性原則，符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的需要，但作為監(jiān)管者，堅(jiān)持審慎原則以最有效地保護(hù)存款人的利益，也是職責(zé)所需。這樣以來(lái)，會(huì)計(jì)和監(jiān)管就產(chǎn)生了原則性分歧。

從國(guó)際上會(huì)計(jì)和監(jiān)管的發(fā)展歷史看，會(huì)計(jì)和監(jiān)管的分歧也是顯而易見(jiàn)的。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，放棄了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎原則，更加注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)從原來(lái)的謹(jǐn)慎原則逐漸走向了中性原則。而巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)則一直堅(jiān)持審慎的監(jiān)管原則，以充分保護(hù)存款人利益和金融穩(wěn)定。這一分歧，在貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提方面尤為典型。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在對(duì)銀行資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算問(wèn)題上就始終沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)，巴塞爾委員會(huì)堅(jiān)持以銀行過(guò)去貸款損失的經(jīng)驗(yàn)值為基礎(chǔ)、對(duì)貸款預(yù)期損失計(jì)提減值準(zhǔn)備，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求銀行以客觀證據(jù)為基礎(chǔ)、通過(guò)對(duì)未來(lái)貸款現(xiàn)金流量貼現(xiàn)計(jì)算貸款減值準(zhǔn)備。兩種方法雖然都強(qiáng)調(diào)銀行要充足計(jì)提貸款減值準(zhǔn)備，但對(duì)減值的判斷和計(jì)算有明顯的不同，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)傾向于通過(guò)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流的折現(xiàn)測(cè)算準(zhǔn)備，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)則傾向于以過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)來(lái)推測(cè)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。兩種方法截然不同，究竟哪一種方法更合理？一時(shí)難以得出結(jié)論。按理說(shuō)，監(jiān)管部門(mén)的計(jì)算方法應(yīng)比會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算方法更為審慎，但據(jù)歐盟商業(yè)銀行的實(shí)踐情況看，商業(yè)銀行按照監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的準(zhǔn)備，有時(shí)候大于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的準(zhǔn)備，有時(shí)候又小于會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的準(zhǔn)備。

會(huì)計(jì)由于走向中性原則而與監(jiān)管的審慎原則產(chǎn)生分歧，但實(shí)際上還原了會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)信息的本質(zhì)，也體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平原則。監(jiān)管部門(mén)需要思考的，就是如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下保持和加強(qiáng)銀行監(jiān)管的有效性。

三、監(jiān)管部門(mén)如何應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)

（一）構(gòu)建有效的監(jiān)管法律體系和監(jiān)管執(zhí)行機(jī)制。監(jiān)管部門(mén)必須能保證商業(yè)銀行在執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中恰當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，防止商業(yè)銀行運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行利潤(rùn)操縱和掩蓋風(fēng)險(xiǎn)

前已述及，原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要有良好的司法環(huán)境做保障。在我國(guó)整體司法效率較低的現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)遇到很多困難，銀行監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有效監(jiān)管確非易事。監(jiān)管部門(mén)必須正視并認(rèn)真解決以下三個(gè)方面的困難：

一是監(jiān)管部門(mén)本身的治理機(jī)制是否完善和有效。政府部門(mén)的有效治理無(wú)論在國(guó)內(nèi)還是國(guó)外都是難題，其難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于企業(yè)公司治理機(jī)制的建設(shè)。而會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)雖然能發(fā)揮一定程度上的監(jiān)管作用，但從目前的情況看，發(fā)揮的作用還很有限。因此，如何有效激勵(lì)和約束監(jiān)管人員恪盡職守，使其有效監(jiān)管商業(yè)銀行在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用中恰當(dāng)?shù)貞?yīng)用職業(yè)判斷，將是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施效果的決定性因素。

二是監(jiān)管人員的專業(yè)素質(zhì)是否能適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其極強(qiáng)的專業(yè)性和高度的復(fù)雜性，即使是會(huì)計(jì)專業(yè)人員理解和執(zhí)行起來(lái)也十分困難。對(duì)銀行監(jiān)管人員來(lái)說(shuō)，理解和監(jiān)管的難度更大。如何能保證監(jiān)管人員在監(jiān)管過(guò)程中恰當(dāng)?shù)乩斫夂瓦\(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，本身就是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

三是不健全的外部司法環(huán)境對(duì)監(jiān)管工作造成的障礙。銀行監(jiān)管需要外部司法環(huán)境的配合，如果外部司法環(huán)境不佳，商業(yè)銀行和企業(yè)蓄意串通弄虛作假，將對(duì)銀行監(jiān)管工作造成很大障礙。但外部環(huán)境并非一朝一夕能改善，在這種情況下，監(jiān)管部門(mén)如何提高監(jiān)管有效性，也將是極具挑戰(zhàn)性的工程。

第8篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)教育　國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)　我國(guó)高等會(huì)計(jì)教育　國(guó)際指南

《職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求國(guó)際指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》）旨在為各國(guó)制定職業(yè)會(huì)計(jì)師資格要求和教學(xué)大綱提供了一套國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。在我國(guó)業(yè)已“入世”，會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)一步國(guó)際化的新環(huán)境下，借鑒會(huì)計(jì)教育的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)深化我國(guó)高等會(huì)計(jì)教育的改革具有重要意義，可以給我們一些有益的啟示。

一、會(huì)計(jì)教育的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)

《指南》包括“對(duì)各國(guó)職業(yè)會(huì)計(jì)師資格認(rèn)定制度的建議”和“職業(yè)會(huì)計(jì)師教育的國(guó)際教學(xué)大綱”兩個(gè)部分。其中教學(xué)大綱范本是由聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議聯(lián)合阿拉伯注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、英國(guó)特許注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、歐洲委員會(huì)、法語(yǔ)國(guó)家會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)、蘇格蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、波蘭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的專家和來(lái)自學(xué)術(shù)界、國(guó)際會(huì)計(jì)公司的代表在各自能力范圍內(nèi)共同制定的。目的是向國(guó)際社會(huì)指明職業(yè)會(huì)計(jì)師所必須掌握的知識(shí)。

1.總體要求?！吨改稀方ㄗh，職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先在合格的高等教育機(jī)構(gòu)完成相關(guān)課程的學(xué)習(xí)，各國(guó)應(yīng)將職業(yè)會(huì)計(jì)師的教育設(shè)計(jì)在普通高等教育的專業(yè)之中。在獲得了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)和全面知識(shí)后，經(jīng)過(guò)適當(dāng)時(shí)間的實(shí)踐，并成功地通過(guò)資格考試，才能具備職業(yè)勝任能力。

2.基礎(chǔ)教育的標(biāo)準(zhǔn)。《指南》認(rèn)為，職業(yè)會(huì)計(jì)師基礎(chǔ)教育的目標(biāo)是要使學(xué)員具備以下能力：（1）對(duì)思想和事件的發(fā)展歷史、世界不同文化的理解。（2）人類行為的基本知識(shí)。（3）對(duì)經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)差別的感知。（4）取得和評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)資料的經(jīng)驗(yàn)和能力。（5）調(diào)查、抽象思維和批判思維的能力。（6）對(duì)文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)的欣賞能力。（7）判斷個(gè)人價(jià)值和社會(huì)價(jià)值的觀念、經(jīng)驗(yàn)和程序。（8）書(shū)面和口頭交流的能力，以及正式或非正式地表達(dá)意見(jiàn)的技巧。

3.職業(yè)教育的標(biāo)準(zhǔn)。《指南》將職業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)分為以下3類：

第一類：組織和管理企業(yè)的知識(shí)。其核心內(nèi)容包括：（1）經(jīng)濟(jì)學(xué)。要求理解宏觀及微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論與方法；了解本國(guó)及其他各國(guó)經(jīng)濟(jì)是如何運(yùn)行的；認(rèn)識(shí)本國(guó)經(jīng)濟(jì)與全球經(jīng)濟(jì)的相互聯(lián)系，以及匯率變動(dòng)、外匯平衡等對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)政策、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和運(yùn)行指標(biāo)、貨幣銀行與利率、消費(fèi)決策、全球環(huán)境問(wèn)題等。（2）針對(duì)企業(yè)的數(shù)量方法和統(tǒng)計(jì)。基本要求是：能運(yùn)用數(shù)量分析方法表達(dá)、解決問(wèn)題，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行說(shuō)明；掌握適合特定企業(yè)環(huán)境的數(shù)據(jù)列報(bào)方法。（3）經(jīng)營(yíng)政策和組織行為。對(duì)主要類型企業(yè)的性質(zhì)及目的進(jìn)行描述；對(duì)企業(yè)采用的策略、價(jià)值取向和政策的性質(zhì)與目的進(jìn)行解釋；解釋社會(huì)文化和政治環(huán)境對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響；解釋技術(shù)開(kāi)發(fā)對(duì)企業(yè)的影響；認(rèn)識(shí)企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)，如不同組織類型的結(jié)構(gòu)、職能與目標(biāo)；公司治理結(jié)構(gòu)；組織和技術(shù)的變化對(duì)經(jīng)濟(jì)效率、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、生產(chǎn)方法、產(chǎn)品類型和組織結(jié)構(gòu)的影響等。（4）經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略。如戰(zhàn)略管理和計(jì)劃；對(duì)業(yè)務(wù)和服務(wù)的管理；人力資源管理、工作環(huán)境管理等。（5）市場(chǎng)營(yíng)銷。（6）國(guó)際商務(wù)。

第二類：信息技術(shù)知識(shí)。主要包括：（1）商務(wù)系統(tǒng)中信息技術(shù)的概念。（2）建立在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制。（3）企業(yè)系統(tǒng)的原理和實(shí)務(wù)。（4）信息技術(shù)的采用、實(shí)施和使用。（5）評(píng)價(jià)建立在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)上商務(wù)系統(tǒng)。（6）信息安全的原則和實(shí)施信息安全技術(shù)的方法。

第三類：會(huì)計(jì)及相關(guān)的知識(shí)。其核心內(nèi)容包括：（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告。（2）管理會(huì)計(jì)。（3）稅務(wù)。（4）企業(yè)法和商法。（5）外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。（6）金融和財(cái)務(wù)管理。（7）職業(yè)道德。（8）環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告。

4.實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和繼續(xù)教育的標(biāo)準(zhǔn)。《指南》建議，對(duì)職業(yè)會(huì)計(jì)師相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的要求，應(yīng)作為資格認(rèn)證過(guò)程的必要組成部分。實(shí)踐時(shí)間的長(zhǎng)度可以隨會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的環(huán)境不同而變化，一般應(yīng)不短于3年?！吨改稀吠瑫r(shí)對(duì)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育提出了具體的標(biāo)準(zhǔn)，主要有：（1）掌握并提高會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技術(shù)。（2）幫助職業(yè)團(tuán)體成員運(yùn)用職業(yè)技術(shù)，了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展，評(píng)價(jià)對(duì)客戶、員工及自己的影響。（3）就其所具備的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)技能，向社會(huì)提供合理保證?！吨改稀吠瑫r(shí)要求，職業(yè)會(huì)計(jì)師一年至少接受30小時(shí)的職業(yè)繼續(xù)教育，或者每3年至少接受30小時(shí)的職業(yè)繼續(xù)教育。

5.職業(yè)道德教育的標(biāo)準(zhǔn)?！吨改稀分赋?，會(huì)計(jì)師職業(yè)道德教育要滿足良好的聲譽(yù)、職業(yè)精神、服務(wù)質(zhì)量和保守秘密四項(xiàng)基本要求。為了達(dá)到這些要求，職業(yè)會(huì)計(jì)師有必要遵守一系列基本原則，包括：公正、客觀、職業(yè)勝任能力、應(yīng)有的謹(jǐn)慎、保守秘密、行為職業(yè)化、其他執(zhí)行職業(yè)服務(wù)的相關(guān)準(zhǔn)則等。

二、會(huì)計(jì)教育的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)對(duì)我國(guó)高等會(huì)計(jì)教育的啟示

從總體上說(shuō)，《指南》及其教學(xué)大綱范本是為國(guó)際社會(huì)制定的，以便促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)教育的相互協(xié)調(diào)，降低相互承認(rèn)的成本，擴(kuò)大會(huì)計(jì)服務(wù)的跨國(guó)交流。雖然《指南》不是強(qiáng)制性的規(guī)定，但加入“世貿(mào)”后，國(guó)外會(huì)計(jì)服務(wù)公司已越來(lái)越多地進(jìn)入我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)公司也必將逐漸走向世界?！吨改稀芳捌浣虒W(xué)大綱范本的頒發(fā)，無(wú)疑對(duì)我國(guó)高等會(huì)計(jì)教育的改革和發(fā)展提供了重要參考，可以給我們一些有益的啟示。

1.應(yīng)當(dāng)按照傳授知識(shí)、培養(yǎng)能力、提高素質(zhì)的總體目標(biāo)構(gòu)建人才培養(yǎng)模式，做到知識(shí)、能力、素質(zhì)的協(xié)調(diào)發(fā)展和綜合提高。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，必須打好專業(yè)基礎(chǔ)，加強(qiáng)基本技能和基本素質(zhì)的培養(yǎng)，在人才培養(yǎng)模式上實(shí)現(xiàn)由“知識(shí)型”向“知識(shí)、能力、素質(zhì)型”的轉(zhuǎn)變。應(yīng)借鑒《指南》及其教學(xué)大綱范本中基礎(chǔ)教育的標(biāo)準(zhǔn)，加大對(duì)非職業(yè)知識(shí)的教育，特別是信息技術(shù)知識(shí)和有關(guān)企業(yè)的知識(shí)，處理好專業(yè)教學(xué)與素質(zhì)培養(yǎng)的關(guān)系，使學(xué)生能更好地適應(yīng)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的要求。

第9篇：會(huì)計(jì)公司實(shí)踐報(bào)告范文

1.審計(jì)委員會(huì)制度的起源

1938年的美國(guó)邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案震驚了審計(jì)界，它充分暴露了審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，也說(shuō)明了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序方面的缺陷。為保證審計(jì)師的質(zhì)量，加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的獨(dú)立性，1940年，美國(guó)證券交易委員會(huì)（ SEC）建議由獨(dú)立的外部董事，例如審計(jì)委員會(huì)，任命審計(jì)師和協(xié)商有關(guān)審計(jì)事宜。1967年，美國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)（AICPA）建議所有的股份公司必須設(shè)立由非執(zhí)行董事組成的審計(jì)委員會(huì)。1972年，SEC重申了它的建議，認(rèn)為一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)可以有效地保護(hù)投資者的利益。此后相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間，盡管SEC、主要的證券交易所、AICPA都發(fā)表聲明或報(bào)告強(qiáng)烈支持建立審計(jì)委員會(huì)，一些會(huì)計(jì)公司、IIA、一些律師事務(wù)所和其他組織還了關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的指南，但這些職責(zé)均缺乏明確和可操作性的說(shuō)明，審計(jì)委員會(huì)制度一直處于探索階段，沒(méi)有真正建立起來(lái)。

1987年，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway Commission）就審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題發(fā)表了一份公開(kāi)報(bào)告，提出了更為具體的指南：（1）所有股份有限公司必須具備書(shū)面的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)予批準(zhǔn)，定期復(fù)核，并在必要時(shí)進(jìn)行修改。（2）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)熟悉、關(guān)注并有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制活動(dòng)。（3）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)每年檢查管理部門(mén)建立的用于監(jiān)控行為準(zhǔn)則遵循情況的規(guī)劃。（4）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的審計(jì)，并與獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)。（5）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來(lái)履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)利。（6）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)就管理當(dāng)局對(duì)與公共會(huì)計(jì)師獨(dú)立性相關(guān)的因素的評(píng)價(jià)進(jìn)行檢查。審計(jì)委員會(huì)和管理當(dāng)局均應(yīng)幫助公共會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性。（7）在每一年度開(kāi)始前，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)審核管理當(dāng)局?jǐn)M聘請(qǐng)公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行管理咨詢的計(jì)劃，包括管理咨詢的類型和費(fèi)用。（8）管理部門(mén)在重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理上應(yīng)聽(tīng)取審計(jì)委員會(huì)的意見(jiàn)。（9）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)督季度報(bào)告的過(guò)程。至此，審計(jì)委員會(huì)制度首先在美國(guó)建立起來(lái)了。

2.審計(jì)委員會(huì)制度的發(fā)展

20世紀(jì)90年代，審計(jì)委員會(huì)制度在美、英和加拿大等國(guó)家得到了較大的發(fā)展。許多機(jī)構(gòu)和組織開(kāi)始關(guān)注審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題，他們的許多報(bào)告或建議都對(duì)審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。

1993年3月，美國(guó)證券交易委員會(huì)及美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的實(shí)務(wù)公共監(jiān)督委員會(huì)也發(fā)表了一份報(bào)告：《公共的利益——擺在會(huì)計(jì)職業(yè)界面前的問(wèn)題》。這份報(bào)告包括了一些關(guān)于自律及對(duì)其他問(wèn)題的建議，其中關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)部分十分詳細(xì)。1994年，公共監(jiān)督委員會(huì)咨詢小組的報(bào)告中指出，公司管理的趨勢(shì)應(yīng)是董事會(huì)對(duì)股東更負(fù)責(zé)任，管理部門(mén)對(duì)董事會(huì)更負(fù)責(zé)任。為加強(qiáng)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和獨(dú)立審計(jì)師之間的關(guān)系，該小組呼吁獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)將董事會(huì)當(dāng)作他們的委托人，而不是公司管理部門(mén)。

近年來(lái)，隨著公司中貪污舞弊（包括機(jī)犯罪）、經(jīng)營(yíng)道德淪喪和經(jīng)營(yíng)失敗等問(wèn)題的大量涌現(xiàn)，立法部門(mén)也不得不密切關(guān)注公司的治理問(wèn)題，同時(shí)引起的公眾對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺乏信任在很大程度上推動(dòng)了美國(guó)審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展。立法人士及其他有關(guān)方面，例如股票交易所和股東，均對(duì)此做出積極反映，主動(dòng)呼吁加強(qiáng)立法和提高標(biāo)準(zhǔn)。

審計(jì)委員會(huì)本身的職責(zé)也在不斷擴(kuò)大，除了確定財(cái)務(wù)報(bào)告“公允而有意義”外，還關(guān)注公司的合規(guī)性及和道德問(wèn)題，即努力使公司的活動(dòng)遵循各種和條例，檢查公司在環(huán)境、人口變動(dòng)、城市和貧困階層問(wèn)題以及道德問(wèn)題方面的政策和活動(dòng)等。審計(jì)委員會(huì)越來(lái)越顯示出其在減少公司可能的法律責(zé)任方面所獨(dú)有的謹(jǐn)慎。隨著公司治理問(wèn)題的日益突出，審計(jì)委員會(huì)的作用會(huì)越來(lái)越大。

1965年，加拿大皇家委員會(huì)關(guān)于大西洋承兌公司（AACL）倒閉事件的報(bào)告使加拿大政府第一次了解了審計(jì)委員會(huì)。該報(bào)告評(píng)價(jià)了當(dāng)時(shí)的公司治理和財(cái)務(wù)工作狀況，建議財(cái)務(wù)報(bào)表在提交董事會(huì)審批前由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行復(fù)核。三十多年來(lái)，審計(jì)委員會(huì)制度在加拿大也得到了很大的發(fā)展。

象美國(guó)一樣，加拿大的審計(jì)委員會(huì)可能會(huì)擴(kuò)展其職能，一些法律為審計(jì)委員會(huì)規(guī)定了詳細(xì)的職責(zé)：（1）在年度財(cái)務(wù)報(bào)告提交董事會(huì)審查之前進(jìn)行檢查；（2）監(jiān)督負(fù)責(zé)人的收入；（3）保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性；（4）檢查能夠給單位和審計(jì)師帶來(lái)不利的投資或業(yè)務(wù)；（5）與外部審計(jì)師討論由審計(jì)師提交審計(jì)委員會(huì)注意的影響單位效益的年度報(bào)表或其他事項(xiàng)；（6）與內(nèi)部審計(jì)主任、管理當(dāng)局一道討論內(nèi)部控制程序的有效性。

英國(guó)在70年代以前實(shí)行的主要是監(jiān)事會(huì)制度，審計(jì)委員會(huì)并不多見(jiàn)。直到1977年，公司法才要求所有上市公司必須設(shè)立由非執(zhí)行董事組成的審計(jì)委員會(huì)，就審計(jì)和控制中的重要問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商。此后，有許多組織和機(jī)構(gòu)呼吁建立審計(jì)委員會(huì)，并為之建立應(yīng)該遵循的實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。

1992年，英國(guó)公司治理財(cái)務(wù)方面委員會(huì)（CFACG）提出著名的Cadbury報(bào)告，認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)在保證公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性方面具有重要作用，上市公司應(yīng)建立審計(jì)委員會(huì)。倫敦證券交易所采納了這一報(bào)告，要求英國(guó)的上市公司在其年度財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明遵循最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則的程度。Cadbury報(bào)告中關(guān)于審計(jì)委員會(huì)的主要建議包括：（1）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)在董事會(huì)下，而且必須有書(shū)面的章程或?qū)ｉT(mén)的條款對(duì)審計(jì)委員會(huì)的成員、職責(zé)權(quán)限等做出規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)每年至少召開(kāi)2次會(huì)議。（2）審計(jì)委員會(huì)至少由3人組成，其成員應(yīng)由非執(zhí)行董事?lián)?，其成員的絕大多數(shù)應(yīng)獨(dú)立于公司。（3）獨(dú)立會(huì)計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主任、首席財(cái)務(wù)執(zhí)行官應(yīng)經(jīng)常參加審計(jì)委員會(huì)的會(huì)議，其他董事會(huì)的成員也應(yīng)有權(quán)利參加會(huì)議。（4）審計(jì)委員會(huì)與審計(jì)師每年至少應(yīng)單獨(dú)召開(kāi)1次沒(méi)有執(zhí)行董事（管理部門(mén)）參加的會(huì)議，以確保不出現(xiàn)未決事項(xiàng)。（5）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)有權(quán)利和條件調(diào)查其職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)并充分地獲取信息。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)能夠在必要時(shí)聽(tīng)取來(lái)自外部的專業(yè)化建議和邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的外部人士參加會(huì)議。（6）審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)根據(jù)公司的需要確定，但一般情況下，應(yīng)包括以下：A、就獨(dú)立會(huì)計(jì)師的聘任、審計(jì)費(fèi)和解聘等有關(guān)問(wèn)題向董事會(huì)提出建議；B、在期中和年度財(cái)務(wù)報(bào)表提交董事會(huì)之前，進(jìn)行復(fù)核；C、就審計(jì)的性質(zhì)、范圍及其他審計(jì)問(wèn)題與審計(jì)師進(jìn)行討論；D、復(fù)核獨(dú)立會(huì)計(jì)師的管理意見(jiàn)書(shū)；E、檢查公司的內(nèi)部控制制度；F復(fù)核各種專業(yè)調(diào)查報(bào)告。（7）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有充分的資金和人力，同時(shí)能夠直接向公司高層管理部門(mén)報(bào)告。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)復(fù)核內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。（8）年度報(bào)告中應(yīng)列出審計(jì)委員會(huì)的成員名單。審計(jì)委員會(huì)主席要在年度大會(huì)上回答有關(guān)他們工作的質(zhì)詢。

二、審計(jì)委員會(huì)制度的實(shí)質(zhì)及其借鑒意義

1、審計(jì)委員會(huì)是在職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和自身的需要共同推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的

從世界各國(guó)的審計(jì)委員會(huì)發(fā)展歷程來(lái)看，職業(yè)自律組織對(duì)于企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)、防止舞弊的要求在審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展中起到了重要的作用。僅就美國(guó)審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展過(guò)程而言，最初提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)建議的是美國(guó)證券交易委員會(huì)，此后，它還多次發(fā)表建議或公告主張?jiān)O(shè)立審計(jì)委員會(huì)。還有一些其他組織例如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、國(guó)家證券商協(xié)會(huì)、反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway Commission）、美國(guó)法律協(xié)會(huì)（ALI）等也呼吁建立審計(jì)委員會(huì)，美國(guó)主要的證券交易所、會(huì)計(jì)公司、一些律師事務(wù)所還紛紛制定關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的指南。職業(yè)組織的這些建議和指南為推動(dòng)立法機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度進(jìn)行強(qiáng)制要求起到了積極的作用。但是，他們提的也僅僅是建議，真正起到強(qiáng)制作用的是立法機(jī)構(gòu)的各種法案，美國(guó)1991年的聯(lián)邦儲(chǔ)蓄保險(xiǎn)公司改善法（FDICIA）和新聯(lián)邦判決指南（New Federal Sentencing Guidelines）對(duì)審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立起到了重要作用。企業(yè)自身的需要也十分關(guān)鍵，如果企業(yè)自身沒(méi)有認(rèn)識(shí)到審計(jì)委員會(huì)或者建立這種內(nèi)部控制的重要性，即使各職業(yè)組織呼吁和論證，審計(jì)委員會(huì)制度也不會(huì)真正在企業(yè)中建立起來(lái)，或者雖依照法律的要求建立了審計(jì)委員會(huì)，其發(fā)揮作用的情況也不會(huì)令人滿意。因此，可以說(shuō)，審計(jì)委員會(huì)是在職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身的需要共同推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的。

2、從審計(jì)委員會(huì)的過(guò)程來(lái)看，其職責(zé)在不斷擴(kuò)大

審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)歸納起來(lái)包括領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的工作、與外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)商、檢查財(cái)務(wù)報(bào)告三個(gè)方面。審計(jì)委員會(huì)從產(chǎn)生至今，其職責(zé)在不斷擴(kuò)大。審計(jì)委員會(huì)建立的初衷是為了保證獨(dú)立師和內(nèi)部審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，主要是保證審計(jì)的獨(dú)立性。在過(guò)去的半個(gè)世紀(jì)里，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)從僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性，擴(kuò)展到關(guān)注諸如公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性和道德等眾多方面。隨著全球一體化，公司的自我約束將變得越來(lái)越重要，審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)還會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

3、審計(jì)委員會(huì)制度實(shí)質(zhì)上是內(nèi)部審計(jì)，是一種內(nèi)部控制，是管理的一部分，因此與我國(guó)的監(jiān)事會(huì)制度在本質(zhì)上有很大不同

從審計(jì)委員會(huì)的發(fā)展及其職責(zé)的演變過(guò)程，我們可以看出審計(jì)委員會(huì)設(shè)在董事會(huì)下，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，代表董事會(huì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程和內(nèi)部控制，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性和公司各項(xiàng)活動(dòng)的合規(guī)性。審計(jì)委員會(huì)本質(zhì)上是為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)目標(biāo)而對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的獨(dú)立性評(píng)價(jià)。不論審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)如何變化，都沒(méi)有脫離它為實(shí)現(xiàn)董事會(huì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的宗旨，都沒(méi)有改變它獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，其職責(zé)的演變過(guò)程與內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)演變是完全相同的，也與內(nèi)部控制的發(fā)展是同步的。因此從審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的演變過(guò)程來(lái)看，審計(jì)委員會(huì)實(shí)質(zhì)上就是內(nèi)部審計(jì)，是內(nèi)部控制的一種手段，是管理的一部分。

如果將審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)作一比較，審計(jì)委員會(huì)的本質(zhì)會(huì)更加明了。

據(jù)考證，監(jiān)事會(huì)制度起源于1602年荷蘭的東印度公司，其大股東受股東大會(huì)之委托擔(dān)任董事及監(jiān)察人。后來(lái)各國(guó)為健全公司治理結(jié)構(gòu)，在中借鑒近代三權(quán)分立思想的精髓與架構(gòu)，塑造出股東大會(huì)、董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)的三權(quán)分立。在一個(gè)公司中，股東大會(huì)是由全體股東組成的決定公司一切重大事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，處于立法地位；董事會(huì)經(jīng)股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，是公司的管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，處于行政地位，董事會(huì)聘任總經(jīng)理主持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理；監(jiān)事會(huì)受股東大會(huì)的委托，代表股東對(duì)董事會(huì)、董事和總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)督，向股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，處于司法地位。公司通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)三個(gè)機(jī)構(gòu)的相互配合和牽制，達(dá)到健全發(fā)展的目的。由此可見(jiàn)，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)都接受股東大會(huì)的委托開(kāi)展工作，監(jiān)事會(huì)與董事會(huì)之間是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系。監(jiān)事會(huì)屬于公司治理的范疇。

審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在公司中分別屬于公司管理和治理領(lǐng)域。管理與治理有關(guān)聯(lián)之處，也有很大區(qū)別。管理主要是由經(jīng)理人員去行使職責(zé)，管理的職能是：計(jì)劃、組織、激勵(lì)、控制和協(xié)調(diào)。公司治理在于公司管理的外部。公司治理結(jié)構(gòu)原是用語(yǔ)，后來(lái)經(jīng)濟(jì)學(xué)家在討論企業(yè)的起源及企業(yè)與市場(chǎng)的關(guān)系時(shí)借用了這一術(shù)語(yǔ)，借指公司權(quán)力機(jī)關(guān)的設(shè)置、運(yùn)行及權(quán)力機(jī)關(guān)之間的法權(quán)關(guān)系。管理涉及公司的經(jīng)理及各部門(mén)，治理涉及股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理。審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)在公司中所處地位的不同，決定了二者權(quán)責(zé)方面的不同。

4、審計(jì)委員會(huì)在各國(guó)的實(shí)踐告訴我們，在我國(guó)實(shí)行審計(jì)委員會(huì)制度十分必要

我國(guó)《公司法》規(guī)定必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)，此外，國(guó)務(wù)院還頒布了暫行條例規(guī)范國(guó)有重點(diǎn)機(jī)構(gòu)和國(guó)有企業(yè)的監(jiān)事會(huì)。我國(guó)對(duì)審計(jì)委員會(huì)制度尚沒(méi)有法律方面的要求。

上述世界各國(guó)審計(jì)委員會(huì)的實(shí)踐和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)狀告訴我們，在公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是十分必要的。我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置基本沿用了原國(guó)營(yíng)企業(yè)的行政模式，內(nèi)審部與財(cái)務(wù)部平級(jí)，或者內(nèi)審置于財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)，受分管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)上、行政上的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)審嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性，限制了其控制和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)現(xiàn)狀令人憂慮，為招攬客戶，謀取利益，許多事務(wù)所在競(jìng)相壓價(jià)的同時(shí)，還在審計(jì)過(guò)程中輕信管理人員，降低了服務(wù)質(zhì)量。在這種情況下，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，一方面領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展工作可以提高內(nèi)部審計(jì)的組織地位，進(jìn)而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和工作效果；另一方面，負(fù)責(zé)與外部審計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)，選擇注冊(cè)會(huì)計(jì)師并決定其收費(fèi)，可以避免“獨(dú)立審計(jì)不獨(dú)立”的現(xiàn)象，還可大大提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量。另外，審計(jì)委員會(huì)的建立可以加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員的監(jiān)督。從這三個(gè)方面來(lái)說(shuō)，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)是必要的。

5、審計(jì)委員會(huì)只有具備足夠的權(quán)威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用

審計(jì)委員會(huì)的宗旨是為董事會(huì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，審計(jì)委員會(huì)只有具備足夠的權(quán)威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發(fā)揮作用，從而實(shí)現(xiàn)其宗旨。這也是我國(guó)公司設(shè)立審計(jì)委員會(huì)時(shí)應(yīng)注意的。

首先，權(quán)威性，主要是指審計(jì)委員會(huì)在機(jī)構(gòu)設(shè)置中的層次。高層次性和權(quán)威性是審計(jì)委員會(huì)有效地進(jìn)行監(jiān)督的保證。審計(jì)委員會(huì)必須設(shè)在董事會(huì)下，獨(dú)立于經(jīng)理層。當(dāng)然，賦予審計(jì)委員會(huì)足夠的權(quán)威性并不是要改變它的本質(zhì)。那些認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)應(yīng)設(shè)在監(jiān)事會(huì)下的觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的，因?yàn)椋瑢徲?jì)委員會(huì)是服務(wù)于董事會(huì)的，而監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是監(jiān)督董事會(huì)的。我們不能盲目追求審計(jì)委員會(huì)設(shè)置地位的權(quán)威性，而全然不顧事物的本質(zhì)和。

其次，客觀性，是指審計(jì)委員會(huì)在履行職責(zé)時(shí)保持公正的立場(chǎng)。只有客觀地進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)委員會(huì)的工作報(bào)告或結(jié)論才能令人信服。