金融企業會計準則精選(九篇)

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第1篇：金融企業會計準則范文

關鍵詞：金融衍生工具；會計準則；會計計量

一、傳統會計體系下我國金融衍生工具會計理論的局限性

傳統會計體系下我國金融衍生工具會計理論的局限性具體表現為：

(一)會計要素內涵排斥金融衍生工具的資產、負債的確認

在傳統會計體系下資產、負債只對過去已經發生的交易活動進行確認，不對未來發生的財務活動進行反映。但是金融衍生工具合約簽訂與交易發生之間是跨期進行的，即在合約簽訂后的未來期間才發生交易。這與傳統會計體系中“過去發生”的原則不符，因而其產生的權利和義務不能確認為傳統定義的資產或負債。

(二)會計計量基礎不能滿足金融衍生工具會計的需要

傳統的財務會計理論中，歷史成本是計量基礎，以交易中發生的實際現金流量作為入賬依據，要求會計主體保持歷史成本價值直到相應資產已耗用或負債已經清償為止，而金融衍生工具在確認時只產生了權利和義務，交易尚未發生，也就無從得到歷史成本。另一方面，衍生交易從合約簽訂到對沖或交割，體現的是一個過程，該過程不再像傳統交易那樣一次歷經一個時點就可以完成。任何一項金融衍生工具，從合約的簽訂到最終交割或平倉都要經歷一段時期，而且其交易市價隨時都在變動。因此，金融衍生工具既無歷史成本又無穩定價值，無法按照歷史成本原則進行計量。

(三)會計報告體系不能在報表中反映金融衍生工具情況

財務報告以財務報表為主體，而財務報表又以反映過去的、確定的交易事項為主要內容，這是由會計確認、會計計量的特征所決定的。金融衍生工具因在會計要素定義、計量確認等方面與之相悖，必然阻礙了對金融衍生工具信息的充分披露，只能以附注的形式反映。這將涉及對傳統會計理論在會計要素定義、會計確認標準、會計計量基礎以及會計充分揭示原則、財務報表體系和結構等諸多方面進行改革和創新，改革的直接目標是提供金融衍生商品交易決策的有用信息，才能將金融衍生工具按會計要素納入會計報表體系。反映其風險的大小。

二、新準則體系下我國金融衍生工具的特征

鑒于上述情況，2006年到2月15日財政部了包括1項基本準則和38項具體準則在內的企業會計準則體系(以下簡稱新會計準則體系)。新準則體系框架為我國金融衍生工具會計準則的形成和研究起到了積極作用。主要表現為：

(一)新體系具有財務會計概念框架作用，對具體會計準則的制定起到指導和規范作用

新會計準則體系由基本準則、具體會計準則和具體會計準則的應用指南三個層次構成。基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用；具體準則是目，是依據基本準則原則要求對有關業務或報告作出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引。基本準則主要規范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等，解決了舊會計體系中行政法規、部門規章之間對會計目標、會計要素的定義、確認、資產減值等不一致、相互抵觸等矛盾，類同西方國家的“財務會計概念框架”，指導具體準則的制定工作。新會計準則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行，執行該38項具體準則的企業不再執行《企業會計制度》和《金融企業會計制度》，由此統一了會計體系。為具體會計準則中的特殊行業的特定業務準則的金融衍生會計準則制定找到了依據，金融衍生工具會計要素確認、計量和揭示具有自身的定位。

(二)新體系修訂后的會計目標為金融衍生會計準則研究奠定了基礎，提供了評價標準

會計目標的作用不僅在于它是指導準則制定的基礎，更是評價會計準則制定和執行情況的衡量標準。原《企業會計準則――基本準則》中將會計目標表述為“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。”但它過于籠統，對我國會計準則的制定沒有什么指導意義。新準則規定，“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，”反映我國財務會計目標在“決策有用觀”和“受托責任觀”之間的權衡與兼顧，為金融衍生工具會計準則起到引導作用，雖然金融資產、負債和權益要素不完全符合基本準則資產、負債和權益認定的條件，但是從會計目標的“決策有用觀”角度出發，具有未來性質金融資產、負債和權益要素必須確認，提供確認基礎，使得金融工具會計要素才能夠在會計報表中反映。

(三)新體系修訂后的會計信息質量要求為金融衍生工具計量起到支撐作用

新基本準則的會計目標與國際財務會計目標趨同，形成“決策有用觀”和“受托責任觀”導向目標，與之相協調將原來的一般原則改為會計信息質量要求，強調會計信息的可靠性與內容的完整性原則，保留了相關性原則、明晰性原則、可比性原則、現行企業會計制度中的實質重于形式原則、重要性原則、謹慎性原則和及時性原則。新基本準則與國際財務報告準則《編報財務報表的框架》趨同。權責發生制原則作為基礎假設體現在總則中，歷史成本原則體現在會計要素的計量中，取消了原基本準則中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。這種質量體系為金融衍生工具采用公允價值計量起到支撐作用。

(四)會計計量屬性空間擴展給金融衍生工具會計監管解決了關鍵性問題

金融衍生工具按照歷史成本屬性無法計量，導致金融衍生工具曾經游離于財務報表體系之外，金融衍生工具在國際金融市場上掀起過一系列風波，英國的巴林銀行、日本的住友商社以及我國上交所的“3?27國債事件”和“中航油事件”，都是因操作衍生工具不當而陷入財務困境，但建立在歷史成本計量模式上的財務報告在這些金融機構陷入財務危機之前，往往還顯示“良好”的經營業績和“健康”的財務狀況。許多投資者強烈呼吁財務會計準則委員會重新考慮歷史成本計量模式是否適合于金融機構。為了解決金融衍生工具的會計問題，FASB從1990年開始先后頒布了一系列有關金融衍生工具會計準則，與此同時，IASC和英國、加拿大、日本、澳大利亞等國也開始研究制定這方面的準則，其中最具代表性的準則包括FA SB的第133號財務會計準則(FAS133，1998)以及I－ASC的第32號和第39號國際會計準則(IAS32，1995和IAS39，1998)。這些準則提出了與歷史成本相對立的公允價值計量會計。金融衍生工具資產、負債初始計量及損益計量上突破歷史成本計量屬性，在初始計量、后續計量和終止計量應當按其公允價值計量。對于大多數的金融資產來說，公允價值是最適合的計量屬性。

但是，有下列兩個例外的情況：

1　對于持有至到期投資以及貸款和應收款項，采用實際利率法，按攤余成本計量。

2　在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資。以及與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產，應當按照成本計量。

對金融負債也有下列幾種例外情況：

1　以公允價值計量且其變動計人當期損益的金融負債，應當按照公允價值計量，且不扣除將來結清金融負債時可能發生的交易費用。

2　與在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益工具掛鉤，并須通過交付該權益工具結算的衍生金融負債，應當按照成本計量。

3　不屬于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的擔保合同，或沒有指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應當在初始確認后按照或有事項確定的金額和收人確定的累計攤銷額后的余額的兩項金額中的較高者進行后續計量。

第2篇：金融企業會計準則范文

關鍵詞：新舊企業會計準則 資產計價 差異；變化

我國財政部于2006年2月15日了新企業會計準則體系，在將近九年的應用實踐中，新企業會計準則也在不斷地完善與優化。新企業會計準則的推廣應用，很大程度上改變了我國企業的財務報表數據，從企業的利潤在短期內發生較大變化。因此，研究新舊企業會計準則對企業財務管理工作的影響，不論是對企業本身還是對投資者，均具有十分現實的意義。

一、新舊企業會計準則的比較研究

通過對新舊企業會計準則的綜合分析與比較可見，兩者之間的變化差異主要體現在如下幾方面：資產減值準備方法的變化、合并報表會計處理方法的變化、投資分類方法的變化、會計核算基本原則與計量屬性的變化、存貨成本管理辦法的變化、債務重組方法的變化、金融工具的變化、費用資本化的變化等等。在新企業會計準則中，公允價值計量屬性被大量引用，這樣一來，使得企業資產的價值更吻合其實際的市場價值，能夠更好地反映經濟事實，進一步提高會計信息的決策有用性。此外，新會計準則對一些定義進行了明確化，這也需要會計人員好好理解與學習，才能在企業財務管理工作中靈活應用，確保企業財務管理的效果。

二、新會計準則主要的變化體現

新企業會計準則主要的變化體現，如下幾點：一是公允價值的應用――歷史成本的采用，包括非貨幣交易、投資性房地產、企業合并、債務重組、生物性資產、無形資產、金融工具、基于股權支付的報酬等方面的應用；二是確認損益――確認資本公積，如負商譽、關聯交易；三是資本化――包括借款費用、無形資產等費用化；四是現值技術的利用――終值的運用，包括收入、租賃、或有事項；五是長期投資及企業合并購買法的運用。

三、企業會計準則歷史性變革的意義

企業會計準則歷史性變革的意義，主要體現在兩點：一是有助于提升上市公司質量，促進資本市場發展。企業會計準則質量越來越高時，便能有效提高上市公司的質量，促進資本市場發展。二是有助于維護市場經濟秩序及保護社會公眾利益，完善市場經濟體制。新會計準則的推廣下，可以有效提高會計信息的透明度，保護社會公眾利益及投資者利益，而在會計信息披露方面，也突出了充分披露原則。這樣一來，便能有效地維護投資者與社會公眾的知情權，提高對外開放水平，建立健全公平、公正、公開的市場經濟秩序。

四、新舊企業會計準則關于資產計價的變化

（一）固定資產的變化

新舊企業會計準則在固定資產方面的變化，主要體現在如下幾點：一是新準則中提出了關于棄置費用的會計處理，而舊會計準則中便無這項規定，在某些特殊行業（如天然氣行業、石油行業的油氣資產）便可根據新會計準則中關于棄置費用的概念進行會計處理。二是在新企業會計準則中取消了量化標準，允許企業可直接根據自身的發展情況，確定單位價值標準，且新準則中也取消了固定資產減值轉回的規定。三是新企業會計準則針對舊準則中后續支出的確認原則進行了優化修改，與國際準則趨同，規定了與固定資產相關的修理費用，需在發生時計入到當期管理費用當中。

（二）資產減值的變化

資產減值是指企業的可收回金額低于其帳面價值的情況，在新企業會計準則中，對于減值準備提取的會計處理進行了大幅的改動，具體體現在如下：除了舊會計準則中規定的長短期投資、存貨、應收款項、固定資產、在建工程、委托貸款、無形資產作為提取減值準備外，針對尚未處置，但已減值的資產，也可提取減值準備。根據新企業會計準則中的相關規定，企業在合并時形成的商譽，使用壽命不確定的無形資產，以及一些特殊企業，例如油氣開采企業的未探明礦區權益，至少每年要進行一次減值測試。針對企業其他資產，當其存在減值跡象時，便需及時進行減值測試，做計提資產減值準備。

（三）存貨的變化

舊企業會計準則中規定，商品流通企業在采購商品過程中產生的裝卸費、運輸費、包裝費、保險費、倉儲費等，均是納入到營業費用內，不能包含在存貨成本中。而在新企業會計準則中則取消了這一項規定，直接將商品流通企業在采購商品過程中產生的費用計入到了存貨成本當中。這種改變，將會引起企業營業費用減少，營業成本與存貨余額增加；在新企業會計準則中，允許存貨的借款費在一定條件下可以資本化，除了固定資產外，需要經過長時間生產活動或購建才可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產也可進行資本化。而在舊企業會計準則中則無這項規定，舊準則中對于借款費用可以資本化的范圍，僅僅限于固定資產；針對舊企業會計準則而言，新企業會計準則中取消了發出存貨計價的后進先出法，新準則中這項規定的取消，限制了企業通過發出存貨調節成本，來調整利潤的行為。

（四）無形資產的變化

在無形資產的定義方面，新舊企業會計準則有著不同的規定，舊準則中將可辨認無形資產與不可辨認無形資產（不可辨認無形資產指外購的商譽）均歸入到了無形資產的范圍。而在新準則中，借鑒國則準則的相關規定，明確表明企業的無形資產不能包括商譽（不論企業外購商譽，還是企業自創商譽，均不能算作無形資產）。此外，新舊準則中關于無形資產的定義還體現在土地使用權方面，新準則中規定，若企業土地使用權的價值能從房屋建筑物成本等固定資產中單獨分離開，則可將其列入到無形資產，根據無形資產的會計處理原則，進行減值測試或攤銷處理。

第3篇：金融企業會計準則范文

有價證券投資主要是指企業認購的國家、地方政府或其他單位依照法定程序發行的，可以或最終可以變現的票據；企業投資的有價證券主要包括股票和債券兩大類。

有價證券的核算在兩個準則下有許多不同的地方，以下進行比較分析：

一、分類不同

小企業持有的有價證券在《小企業會計準則》采用三分類法：第一，短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資。第二，長期債券投資，是指小企業準備長期（1年以上）持有的債權投資。第三，長期股權投資，是指小企業準備長期持有的權益性投資。

在《企業會計準則》下，有價證券的核算則屬于金融資產和長期股權投資的核算范疇。股票和債券投資如果短期持有隨時變現劃分為交易性金融資產、準備長期持有的債券劃分為持有至到期投資、長期持有的權益性投資劃分為長期股權投資和持有目的不十分明確的可供出售金融資產四個類別。

二、計量屬性選擇不同

在《企業會計準則》下，交易性金融資產、可供出售金融資產采用公允價值進行計量；持有至到期投資采用歷史成本（攤余成本）與未來現金流量現值孰低計量；長期股權投資需要區分權益法和成本法，采用賬面價值與可收回金額孰低計量。在《小企業會計準則》下，有價證券的三分類全部采用歷史成本進行計量。

三、減值處理不同

在《企業會計準則》下，除交易性金融資產外，其他金融資產均需要計提減值損失，除長期股權投資外，減值損失均可轉回。在《小企業會計準則》下，發生損失時直接沖減資產，不計提減值準備。

四、下面就具體賬務處理進行比較

（一）投資取得時

1.取得短期持有投資時。企業取得的隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的股票和債券投資，《小企業會計準則》在“短期投資”科目進行核算，《企業會計準則》下，則在“交易性金融資產”科目進行核算。《小企業會計準則》下，短期投資采用歷史成本計量，交易費用計入投資成本。《企業會計準則》下，按照取得資產的公允價值進行計量，相關交易費用在發生時直接計入投資收益。

2.取得長期債權投資時。《小企業會計準則》下，通過“長期債券投資”核算，《企業會計準則》下，通過“持有至到期投資”核算。《小企業會計準則》下“長期債券投資”分設面值和溢折價兩個二級明細科目，《企業會計準則》下“持有至到期投資”分設成本和利息調整兩個二級明細科目。

3.取得長期股權投資時。《小企業會計準則》下，采用成本法進行初始計量。《企業會計準則》下，初始計量需要區分屬于同一控制下企業合并還是其他方式，如果屬于同一控制下企業合并，需要按照享有的被投資單位所有者權益份額確認初始投資成本，其他情況下，按照支付對價的公允價值確認投資成本。

另外，若后續計量采用權益法核算，如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，兩者之間的差額計入取得投資當期的營業外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值。

（二）持有期間

1.短期投資持有期間的賬務處理

（1）資產負債日賬務處理。《企業會計準則》下，由于交易性金融資產是按照公允價值計量；到了資產負債日，必須按照公允價值進行調賬，將賬面價值與公允價值之間的差額貸記或借記損益類科目――公允價值變動損益，同時調增或調減交易性金融資產。《小企業會計準則》下，短期投資按照歷史成本計量，到了資產負債日，不用進行調賬的處理。

（2）投資收益確認時間。在《企業會計準則》下，按照具體會計準則而定，一般執行權責發生制；在《小企業會計準則》下，執行的是收付實現制。

2.長期債權投資持有期間的賬務處理

（1）利息調整和溢折價的攤銷方法

小企業按照直線法攤銷，小企業長期債券投資在持有期間，在債務人應付利息日，按照分期付息、一次還本的長期債券投資票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目或最后一次還本付息的借記“長期債券投資――應計利息”科目；同時，按照直線法攤銷法攤銷溢折價明細科目，貸記或借記“長期債券投資――溢折價”，然后擠出借記或貸記“投資收益”科目。

大中型企業按照實際利率法進行攤銷；《企業會計準則》下，“投資收益”科目是按照實際利率×攤余成本進行確定；按照分期付息、一次還本的投資票面利率計算的利息收入，借記“應收利息”科目或最后一次還本付息的借記“持有至到期投資――應計利息”科目，擠出“持有至到期投資---利息調整”的攤銷。

（2）減值損失的處理

《小企業會計準則》下，不需要考慮計提減值問題。《企業會計準則》下，若發生減值應借記“資產減值損失”，貸記“持有至到期投資減值準備”，確認的減值損失在日后是可以轉回的。

第4篇：金融企業會計準則范文

【關鍵詞】《小企業會計準則》 適用范圍 探討研究

《小企業會計準則》從2013年元月1日開始實施，其中該準則規定：“本準則適用于在中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。”但由于企業之間存在特殊性和復雜性，很多企業會出現交叉現象，對于小企業的會計準則很難用統一的標準進行確定，所以在實際工作中無法適從，本文就《小企業會計準則》適用范圍問題進行論述。

一、小企業會計準則適用企業的條件

經營規模較小。小企業會計準則適應于經營規模較小的企業，主要是指國務院的小企業的劃分標準中固定的小企業的規模，或者是微型企業的標準等。

不承擔社會公眾責任。該準則承擔社會公眾責任的狀況主要包括：企業的債券和股票等在市場上交易，如發行企業債的非上市企業和上市公司、準備發行企業債的非上市企業和準備上市的公司等；管理財務資源的金融機構和其他企業等，如金融性質的基金或企業，上市金融機構等。

不屬于企業集團內的母公司或者子公司。企業中的子公司和母公司必須要按照《企業會計準則》執行，對于小規模的企業經營需要按照小企業準則進行處理，同時也可以按照《企業會計準則》進行處理，如果該企業選擇了按照《企業會計準則》進行處理，就不得再按照《小企業會計準則》執行。

二、《小企業會計準則》的適用范圍

《小企業會計準則》是適應于由中華人民共和國境內依法設立的小型企業標準的企業，且該企業符合《中小企業劃型標準規定》，其中：股票、債務在市場上公開交易的小型企業；企業集團內的母公司和子公司；金融機構、其他金融性質的小企業；該三類小企業不得按照《小企業會計準則》進行相關條例和規定的執行。

按照本準則執行的小型企業在進行交易或者沒有對事項進行規范的，需要參照《企業會計準則》進行處理；如果小企業選擇執行的是《企業會計準則》，則小企業在執行《企業會計準則的同時，不得同時執行《小企業會計準則》，否則會導致準則錯亂，無法進行統一和規定；如果小型企業是公開發行債券和股票的企業，則需要按照《企業會計準則》進行相關事務的處理，如果因企業的經營性質和規模等發生變化而導致企業轉變為金融企業或者大中型企業時，需要在次年元月1日執行《企業會計準則》。

如果小型企業、大中型企業和上市公司等已經開始執行《企業會計準則》，則不得轉為執行《小企業會計準則》的相關規定。《工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部關于印發中小企業劃型標準規定的通知》（工信部聯企業[2011]300號）規定中小企業劃分為中型、小型和微型等三種類型，同時根據企業的各項標準、營業收入、從業人員配置和資產總額等指標等分析行業特點。

《小企業會計準則》主要適應的范圍：農業、林業、牧業、工業和漁業、批發業、交通運輸業、建筑行業、零售業、郵政業、倉儲業、餐飲業、住宿業、軟件信息服務業、物業管理、商務服務、租賃、房地產開發經營等行業。其中工業生產中包括了制造業、礦產開采業、電力、熱力、水生產行業和燃氣行業等。信息傳輸行業還包括了互聯網、電信以及相關的服務行業等。另外一些行業如科研、科技服務、環境、水利、公共設施管理、修理、居民服務和其他相關服務業等行業，同時也包括了娛樂業、文化、體育和社會工作等行業。

個體工商戶主要是以家庭和個人為經營的主體，隨著現代社會經濟的發展和電商的進步，使得個體工商戶已經達到甚至會超過《中小型企業劃型標準》中規定的小型企業的范圍，因此稅務等部門需要要求個體工商戶建賬建制。在現代“個轉體”的背景下和前提下，將建賬建制的個體工商戶納入到《小企業會計準則》的管理范圍，不但有利于小企業的規范管理，也會使小型企業的組織會計核算更趨向于標準化和規范化，一致性更強。

對于個人獨資和合伙企業，這些企業屬于營利組織但符合《中小企業劃型標準規定》，屬于定量的小型或者微型企業，其規模較小，在2004年頒布的《小企業會計制度》規定個人企業和合伙企業不遵循《小企業會計制度》。隨著《小企業會計準則》的完善，逐漸取代了《小企業會計制度》，成為小企業會計核算的標準。因此在執行會計準則時需要按照《小型企業會計準則》執行，只要是符合《中小企業劃型標準規定》的小微企業或者營利組織均應該按照《小企業會計準則》實施相關細則，這樣不但會讓企業的會計標準體系更完整和統一，還會讓《小型企業會計準則》能夠在行業執行范圍中更廣，執行力更強。

《小企業會計準則》和《小企業會計制度》相比之下，適應范圍更廣，在資產方面，準則不計提資產減值準備；負債方面主要以實際發生額入賬，擴大了應付職工薪酬的范圍。其在所有者的權益方面，規定資本公積的核算范圍主要是資本溢價。在收入方面，新準則減少了風險報酬轉移的職業判斷，避免了利潤調節的風險，更利于銷售和利潤的回收等。而在財務報表方面，簡化了現金流量表的程序，提高了工作效率。所以新準則對比《小企業會計制度》更有利于小企業的發展，適應范圍更廣。

三、結束語

小企業會計的管理和應用必須要適應于當今社會企業大形勢下的方向，才可以在激烈的競爭中立足。《小企業會計準則》不僅會關系到小企業會計的適用性問題，還會涉及到小企業報表審計，以及模糊問題需要給出判斷的重要指導性作用。所以要加強對小企業會計準則的適應范圍的研究，讓更多的小企業找到可以依靠的準則或者標準，統一性更強，更好管理。

參考文獻：

第5篇：金融企業會計準則范文

[關鍵詞]　后危機時代；會計準則；國際趨同

[作者簡介]　路媛媛，河南工程學院講師，碩士研究生，河南鄭州451191

[中圖分類號]F27　[文獻標識碼]A　[文章編號]1672-2728(2011)08-0010-03

一、我國會計準則國際趨同的發展歷程

自20世紀90年代初以來，我國會計準則在國際化的歷程中主要經歷了三個階段：借鑒國際慣例的階段(1979年至1997年)、與國際慣例協調階段(1997年至2005年)和與國際慣例趨同階段(2005年至今)。

在借鑒階段，我國經濟制度經歷了有計劃的商品經濟，即計劃經濟為主、市場經濟為輔以及計劃經濟與市場經濟相結合的階段，這一階段主要頒布了分行業會計制度。在協調階段，我國會計制度從分行業會計制度向統一的會計制度靠攏，但是過分強調了會計制度的制定而忽略了會計準則制定的情況，與世界各國紛紛由會計制度轉向會計準則并向國際財務報告趨同的趨勢表現出巨大反差。2003年我國設立了“中國會計準則委員會”，這標志著我國會計改革進入了與國際會計準則趨同階段。2005年中國財政部制定完成了企業會計準則體系，同年11月8日，中國會計準則委員會(CASE)與IASB簽署聯合聲明指出：中國制定的企業會計準則體系，實現了與國際財務報告準則的趨同。我國企業會計準則體系自2007年1月1日起在所有上市公司、部分非上市金融企業和中央大型國有企業實施，并逐步擴大實施范圍，目前已擴大到幾乎所有大中型企業。幾年實踐證明，中國企業會計準則得到了平穩有效實施，對于規范企業會計行為，提升會計信息質量，促進資本市場完善，發揮了十分重要的作用。2008年5月，IASB派專家對中國上市公司執行企業會計準則情況進行了實地考察，進一步確認了中國企業會計準則體系平穩有效實施的結論。2009年10月，世界銀行就中國會計準則國際趨同和有效實施情況評估報告，明確指出：“中國改進會計準則和實務質量的戰略已成為良好典范，并可供其他國家仿效”。

2007年12月6日，中國內地與香港簽署了會計準則等效聯合聲明，確認兩地會計準則等效互認。歐盟從2005年開始在上市公司采用國際財務報告準則，在對中國會計準則國際趨同和有效實施情況評估后，于2008年12月12日就第三國會計準則等效問題規則，確認中國企業會計準則與歐盟所采用的國際財務報告準則等效，決定自2009年起至2011年底的過渡期內，允許中國企業進入歐盟資本市場時直接采用按中國企業會計準則編制的財務報告。

以上表明，中國企業會計準則與國際財務報告準則已經實現了趨同，并在上市公司和非上市大中型企業范圍內平穩有效實施，得到了國內外廣泛認可。

二、后金融危機時代企業會計準則持續國際趨同必要性

自2008年國際金融危機爆發后，經過世界各國幾年來的共同努力，全球經濟狀況有所好轉，世界經濟步入了后金融危機時代。此次金融危機引發了國際社會圍繞金融危機與公允價值及相關會計準則之間關系的激烈爭論，并對建立全球統一的高質量會計準則，加快會計準則國際趨同步伐達成了一致共識。雖然，我國已于2005年建成了與國際財務報告準則(IFRS)趨同的企業會計準則體系，并自2007年起逐步在上市公司和其他大中型企業得到了持續平穩而有效的實施，但是在后金融危機時代，與國際財務報告準則持續趨同仍是十分必要的。

1.現行會計準則與國際財務報告準則仍存在差異

中國企業會計準則已于2005年實現了與國際財務報告準則的趨同，但是在某些具體準則中仍存在差異，例如長期資產減值準備的轉回。國際準則對企業計提的固定資產、無形資產等非流動資產減值準備允許轉回，計人當期損益。中國在資產減值準則中規定，此類資產減值損失一經確認不得轉回。還有在關聯方關系及其交易的披露、政府補助的會計處理、公允價值的應用、企業合并和持有待售的非流動資產和終止經營等方面存在處理差異。因此，我們應該既立足于本國國情，又要充分考慮到國際因素，努力實現與國際財務報告持續趨同。

2.國際財務報告準則不斷修訂和完善

2008年國際金融危機爆發后，IASB積極研究國際金融危機中暴露出來的相關會計問題，在完善國際財務報告準則方面作了大量工作并取得了積極成果。主要包括：(1)成立金融危機咨詢組，提出了改進財務報告應對金融危機的系統化建議；(2)制定公允價值計量會計準則，為公允價值計量提供一套統一的指南；(3)推進降低金融工具會計準則復雜性的綜合項目，簡化金融工具分類、計量、減值和套期等會計準則；(4)全面修訂財務報表列報、合并財務報表會計準則，明確資產負債表外業務和特殊目的主體會計處理問題；(5)加快保險合同等會計準則項目的制定步伐。由此可見，國際財務報告是在動態的過程中不斷完善的，因此，持續趨同就應該保持與國際財務報告同方向、同步驟、同過程，認真關注國際會計準則的發展，積極參與國際會計準則的制定進程和響應國際財務報告準則的新變化，向IASB提供有關準則立項及工作輕重緩急等建議，不斷提高新經濟環境下會計信息的質量和完善我國會計準則。

3.順應會計準則國際趨同的大趨勢

受2008年國際金融危機的影響，在歐盟各成員國、澳大利亞、南非等國家和地區要求或允許采用國際財務報告準則基礎上，日本、加拿大、印度、韓國、美國等紛紛發表聲明，將采用國際財務報告準則或與之趨同。會計準則國際趨同已經成為世界各國的共識，為順應這一趨勢，我國在2010年4月了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，再次向國際國內社會表達了我國與國際財務報告準則持續趨同的原則立場和明確態度。

三、實現我國企業會計準則持續國際趨同的相關措施

1.繼續保持與國際間的合作和交流

在會計準則國際趨同的道路上，我國非常注重加強與有關國家和地區會計準則制定機構的溝通和聯系，目前主要做的工作有：(1)派出專家進入國際會計準則理事會治理的各個層面，并在工作層面直接參與國際準則制定與修改；(2)正在與歐盟建立會計準則國際趨同及雙邊合作機制，雙方不斷加強溝通和交流；(3)與澳大利亞、馬來西亞、日本、韓國等會計準則制定機構共同成立亞洲一大洋洲會計準則制定機構組，并積極與其他有關國家或地區成員協調立場；(4)與美國簽署合作備忘錄，

建立了有效的定期溝通機制；(5)與日本、韓國會計準則制定機構建立定期會議機制，交流各國會計準則發展的最新形勢和面臨的問題，協調會計國際趨同的立場。

在新的經濟形勢下，我們還要在保持原有合作與交流的基礎上，繼續增強與國際會計準則組織及其他國家的合作、交流。做好國際會計準則的跟蹤研究與意見反饋工作，積極參與國際準則的制訂與修改。

2.堅持在互動中尋求趨同的原則

中國作為全球最大的發展中國家和全球第二大經濟體，堅持“趨同不等于等同、趨同應當互動”的原則，主張國際財務報告準則要實現其高質量、權威性和全球公認性，不僅僅是單方面向國際會計準則靠攏，還需推動IASB在修訂完善國際會計準則時充分考慮發展中國家尤其是新興市場經濟國家的實際情況，在互動中求趨同。IASB也認同該原則，確認了中國特殊情況和環境下的一些會計問題，具體涉及到關聯方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的企業合并等方面。2009年11月4日，IASB了新修訂的《國際會計準則第24號――關聯方披露》，基本消除了與中國關聯方準則的差異。2010年，IASB通過年度改進項目對《國際財務報告準則第l號――首次采用國際財務報告準則》進行了修改，允許首次公開發行股票的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，并進行追溯調整。此舉有效解決了中國企業改制上市過程中因資產重估引發的會計問題。由此可見，中國可以為IASB尋求高質量的國際財務報告準則解決方案提供有用的幫助。

3.規范企業行為，加大監管力度

雖然我國在2005年已經逐步從制度上實現了會計準則國際趨同，但是由于我國現代會計制度起步及建立較晚，在實踐過程中，仍存在很多現實問題。所以，在持續國際趨同的過程中，我們還應該從微觀層面加強對企業的管理與監督，從各方面規范企業行為，完善上市公司治理機制，加大監管力度，提高企業參與國際競爭的意識和能力，以便使中國的企業可以更好的融合到世界經濟的競爭中，為確保會計準則持續實質趨同練好內功。

4.加強我國會計隊伍建設

第6篇：金融企業會計準則范文

關鍵詞：《小企業會計準則》；意義；特點；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）010-00-02

一、《小企業會計準則》的制定背景及意義

1.《小企業會計準則》的制定背景

2004年6月，我國財政部頒布《小企業會計制度》，于2005年1月1日正式實施，這表明財政部早就意識到小企業會計的核算特點有別于大中型企業。自此，小企業會計不再缺少具體的實施標準。但是，由于該制度在具體操作過程中存在適用范圍定位模糊、執行環境欠佳等多種不利因素，在成本核算和財務報告等方面都不能適應現今我國經濟發展的現狀。為更好地規范小企業的會計核算，財政部2011年印發《小企業會計準則》，以取代實施八年的《小企業會計制度》。自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，鼓勵小企業提前執行。我部于2004年4月27日的《小企業會計制度》（財會〔2004〕2號）同時廢止。

2.《小企業會計準則》的意義

目前，我國小企業正處于快速發展的階段，《小企業會計準則》為其有序發展提供了健康穩定的市場經濟秩序，其不僅可以優化小企業的發展模式，還可以提高小企業的競爭力。因此，《小企業會計準則》是我國在《企業會計準則》并有效實施后在會計標準建設方面得到新的突破，也標志著我國企業會計標準體系的日臻完善。

二、《小企業會計準則》的主要內容及特點

1.《小企業會計準則》的適用范圍

《小企業會計準則》規定，該準則適用于中華人民共和國境內依法設立的、符合《中小企業劃型標準規定》所規定的小型企業標準的企業。但有三類小企業不在規定內，即股票或債券在市場上公開交易的小企業；金融機構或者其他具有金融性質的小企業；企業集團內的母公司和子公司。微型的企業可以參照執行《小企業會計準則》。

2.《小企業會計準則》的制定原則

（1）遵循實用性與簡單性相結合的原則

按照我國企業會計改革的總體框架，企業會計準則和小企業會計準則是會計準則體系中的兩個子系統，分別適用于我國大中型企業和小企業。考慮到我國中小企業規模小、會計人員整體的素質較低，會計信息使用者的信息需求相對單一，和《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》減少了職業判斷的內容，簡化了核算方面的要求，具有實用性與簡單性相結合的特點。

（2）滿足稅收征管和銀行信貸信息需求的原則

小企業外部會計信息使用者大多數是稅務部門和銀行等金融機構。稅務部門主要利用小企業會計信息做出稅收的決策，銀行主要通過的是小企業會計信息做出信貸決策。稅務部門希望最大限度地消除《小企業會計準則》與稅法存在的差異，銀行希望小企業能夠按照會計準則的規定提供財務報表，提供財務狀況和經營成果等方面的信息。《小企業會計準則》的相關規定，基本能夠滿足稅收征管部門和銀行信貸部門的信息需求。

（3）實用性和前瞻性相結合

雖然《小企業會計準則》和《企業會計準則》的適用范圍不同，但兩者只有相互銜接，才能更好地發揮會計準則在企業發展中的政策效應。如果小企業出現非經常性發生的、甚至不可能發生交易事項，我們可以參照《企業會計準則》的規定執行。比如，小企業今后若公開發行股票或債券的，或者因經營規模或企業性質變化導致連續3年不符合小企業標準而成為大中型企業或金融企業的，應當轉為執行《企業會計準則》。

3.《小企業會計準則》的主要內容及特點

與《企業會計準則》相比，《小企業會計準則》有下列特點：

① 消資產減值準備的計提，采用直接轉銷法處理小企業發生的資產減值損失。②核算內容上體現了簡單化的原則，如：（1）小企業（批發業、零售業）購買過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費，發生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品成本；（2）長期待攤費用中不再包含開辦費，開辦費直接計入管理費用。③會計科目的設置有所不同，比如《小企業會計準則》增設“短期投資”科目替代《企業會計準則》中的“交易性金融資產”科目，增設“長期債券投資”科目替代《企業會計準則》中的“持有至到期投資”科目。④財務報表的編制有所不同，比如《小企業會計準則》規定小企業可以不編制所有者權益變動表，而利潤表的最終指標為“凈利潤”，而不是《企業會計準則》所規定的“綜合收益總額”。

三、新小企業會計準則的應用存在的問題

1.會計基礎工作薄弱

會計基礎工作是會計工作的基本環節，離開這一基本環節，會計工作就無從談起，目前，我國中小企業普遍存在會計核算基礎薄弱，無論是會計憑證、會計賬簿和會計檔案的設置和取得方面都存在著薄弱的地方，導致收集、處理、利用和提供會計信息失去可靠保證，會計工作水平也就無法提高，這些因素會制約中小企業執行新會計準則的可行性，因為會計基礎工作薄弱，導致會計信息資料的獲取或者是會計信息的真實性存在問題的話，那執行新會計準則的效果就會大打折扣。

2.會計主體界限不清

我國中小企業的會計主體難以界定。由于自身經濟實力問題及中國融資環境的制約，在初期和企業日常經營活動中，企業成立的初始資金及其大部分負債來源于家族成員和親戚朋友。因此，家庭成員擔任了中小企業的所有職務，企業活動與家庭成員活動難以區分，企業產權與個人財產界限不清。經營權與所有權集一人為一身，致使權益混淆，企業所核算出來的資產、負債、收益也就難以真實反映企業主體的財務狀況和經營成果，會計信息的使用者就無法據此做出各種決策。

3.小企業主對新會計準則認識偏差

有部分中小企業主和管理人員本身就不重視會計工作，認為會計工作就是收款、付款、發放工資，并沒有意識到會計工作對企業生產經營情況的影響，使會計核算工作的各個環節在執行上出現了問題。還有部分中小企業主和管理人員認為原有的小企業會計制度就已經很完善了，沒有必要執行新的會計準則，而且執行新的會計準則還可能會增加企業的經營成本。這些認識上的偏差都有可能使中小企業不會認真貫徹執行新會計準則。

四、解決新小企業會計準則應用中的具體對策

1.加強中小企業會計基礎工作

由于健全的會計基礎工作是執行新會計準則的重要保障，所以中小企業加強會計基礎工作的規范化，對企業日常會計行為進行規范，為企業執行新會計準則提供良好的環境和條件。例如，在填制記賬憑證時，應強調規范使用原始憑證，它是保證會計資料真實完整的原始依據。為了確保會計數據的真實性、完整性，企業應嚴格原始憑證的審核程序以及報批制度，報批時應在憑證上注明使用依據及用途，經辦人、證明人、審批簽字手續要齊全。在登記賬簿時，要做到字跡清晰，登記及時。在加強會計基礎工作的同時，中小企業要在在科目結轉、報表編制、業務流程改造等方面提前部署，統一規劃，確保按時高質量地執行新會計準則。

2.完善董事會的職責

對于我國中小企業會計主體界限不清的問題，中小企業應完善董事會職責，強化董事會成員的相對獨立性，避免董事和經理層人員重疊。收支不規范，會造成“內耗”，影響企業經營效率。中小企業可改善董事會的機構，吸納行業、技術、財務專家和管理專家入董事會。董事會結構的多元化有利于企業的規范經營；通過股權稀釋，實現產權多元化。中小企業在創業初期，對個人和家族過分依賴，這雖然有利于節約成本，但是卻增加了企業經營決策風險。就國內外企業發展的經驗來看，稀釋股權實現產權多元化是企業實現產權制度變遷的有效途徑。明確董事會的職責及作用。董事會雖然應與管理層就企業發展的一些重大事項達成共識，但更應對管理層進行監督，對管理層的違規情形有權進行處理或懲罰。董事會的隊伍建設也是一項重要事項。國外經驗不可照搬，探索適合本企業特色的方法才是可行之路。

3.轉變中小企業主的財務管理理念

中小企業順利執行新會計準則，必須先要在思想上接受它，只有接受才能更好的對其進行吸收消化。針對對待會計工作和新會計準則認識上的偏差，中小企業主和管理人員必須轉變財務管理理念，認識到雖然會計工作不能直接影響企業的經營成果，但是它能夠為管理者、投資者以及其他利相關者進行決策提供依據，而且，執行新會計準則是中小會計實務工作的客觀要求，隨著我國社會主義市場經濟的發展，中小企業的經營環境發生了較大的變化，產生了一些新的業務，如債務重組、外匯交易、政府補助、新的金融工具的使用等，新會計準則明確了這些業務的核算與處理方法，而且，執行新會計準則有利于促進中小企業財務會計工作規范化。

五、結束語

隨著《新小會計準側》施行的普及，小企業轉變會計核算的方式以全面貫徹《新小會計準側》的相關規定，是提高小企業財務會計工作的有效保障，有利于促進其小企業經營效率。

參考文獻：

[1]陳棟.淺談《小企業會計準則》施行對小企業的影響及應對措施[J].會計師，2013（1）.

[2]梁勇.我國《小企業會計準則》的特點與國際比較[J].中國鄉鎮企業會計，2012（6）.

[3]李莉.《小企業會計準則》的實施問題探討[J].現代經濟信息，2012（14）.

第7篇：金融企業會計準則范文

一、資產盤盈盤虧核算的主要變化

與《小企業會計制度》相比，資產盤盈盤虧核算的變化主要體現在兩個方面：一是《小企業會計制度》不設“待處理財產損溢”科目，將發生的損溢分別計入有關科目；而《小企業會計準則》規定先計入“待處理財產損溢”科目，經批準后凈損益計入“營業外支出”和“營業外收入”科目。二是與《企業會計準則》相比，資產盤盈盤虧核算的相同點是先計入“待處理財產損溢”科目（固定資產盤盈除外），不同點在于查明原因后，《企業會計準則》規定要計入不同的會計科目，而不是全部計入“營業外支出”或“營業外收入”科目。

（一）現金盤盈盤虧 企業通常需對現金進行定期或不定期盤點，盤點結果經常會出現盤盈或盤虧的狀況，在未查明原因，以及后期的會計處理《小企業會計制度》、《小企業會計準則》以及《企業會計準則》都不盡相同。

[例1]企業盤盈現金500元，經查原因不明，經批準予以轉銷。

《小企業會計制度》：借：現金 500

貸：營業外收入 500

《小企業會計準則》：借：庫存現金 500

貸：待處理財產損溢 500

借：待處理財產損溢 500

貸：營業外收入 500

《企業會計準則》與《小企業會計準則》做法相同。

[例2]企業盤虧現金100元，經查原因不明，經批準予以轉銷。

《小企業會計制度》：借：管理費用 100

貸：現金 100

《小企業會計準則》：借：待處理財產損溢 100

貸：庫存現金 100

借：營業外支出 100

貸：待處理財產損溢 100

《企業會計準則》：借：待處理財產損溢 100

貸：庫存現金 100

借：管理費用 100

貸：待處理財產損溢 100

（二）存貨盤盈盤虧 按會計制度規定，企業需定期對存貨進行盤點、核實庫存。盤點出現的盈虧以及后期的會計處理《小企業會計制度》、《小企業會計準則》以及《企業會計準則》都不盡相同。

[例3]企業盤盈原材料1000元。經查屬收發差錯，批準后予以轉銷。

《小企業會計制度》：借：材料 1000

貸：管理費用 1000

《小企業會計準則》：借：原材料 1000

貸：待處理財產損溢 1000

借：待處理財產損溢 1000

貸：營業外收入 1000

《企業會計準則》：借：原材料 1000

貸：待處理財產損溢 1000

借：待處理財產損溢 1000

貸：管理費用 1000

[例4]企業盤虧產成品2000元。經查屬管理不善，其中1500元應由責任人賠償。盤虧在產品800元，經查屬于非正常損失。本題不考慮增值稅。

《小企業會計制度》：借：管理費用 1500

營業外支出 800

其他應收款 500

貸：庫存商品 2000

生產成本 800

《小企業會計準則》：借：待處理財產損溢 2800

貸：庫存商品 2000

生產成本 800

借：營業外支出 2300

其他應收款 500

貸：待處理財產損溢 2800

《企業會計準則》：借：待處理財產損溢 2800

貸：庫存商品 2000

生產成本 800

借：管理費用 1500

營業外支出 800

其他應收款 500

貸：待處理財產損溢 2800

（三）固定資產盤盈盤虧 為保證企業財產安全，企業需定期對固定資產進行盤點，盤點出現的盈虧以及后期的會計處理《小企業會計制度》、《小企業會計準則》以及《企業會計準則》都不盡相同。

[例5]企業盤盈設備一臺，估計7成新，同類設備的市場價格為3000元。該企業所得稅率為25%，計提盈余公積的比例為10%。

《小企業會計制度》：借：固定資產 2100

貸：營業外收入 2100

《小企業會計準則》：借：固定資產 2100

貸：待處理財產損溢 1000

借：待處理財產損溢 1000

貸：營業外收入 1000

《企業會計準則》：借：固定資產 2100

貸：以前年度損益調整 2100

借：以前年度損益調整 525

貸：應交稅費— 應交所得稅 525

借：以前年度損益調整 1575

貸：利潤分配——未分配利潤 1417.5

盈余公積 157.5

[例6]企業盤虧設備一臺，原值4000元，估計折舊2800元。

《小企業會計制度》：借：營業外支出 1200

累計折舊 2800

貸：固定資產 4000

《小企業會計準則》：借：待處理財產損溢 1200

累計折舊 2800

貸：固定資產 4000

借：營業外支出 1200

貸：待處理財產損溢 1200

《企業會計準則》與《小企業會計準則》做法相同。

二、資產減值損失核算的主要變化

與《小企業會計制度》相比，資產減值損失核算的變化主要體現在兩個方面：一是《小企業會計制度》對應收賬款和其他應收款、短期投資、存貨項目，如果發生減值要事先計提減值準備，實際發生損失時同時沖減減值準備和資產賬面價值。而《小企業會計準則》對資產按歷史成本計量，當資產實際發生損失時沖減資產賬面價值。即《小企業會計制度》對資產減值損失的核算采用備抵法，《小企業會計準則》采用直接轉銷法。二是《小企業會計準則》對應收款項等資產損失的確認條件作了嚴格的規定。

與《企業會計準則》相比，兩者對資產損失核算的相同點是都對資產損失的確認條件作了嚴格、明確的規定，不同點主要在于《企業會計準則》對資產減值損失的核算采用備抵法，《小企業會計準則》采用直接轉銷法；并且資產損失計入的會計科目也不一樣。

（一）短期投資 《小企業會計制度》對短期投資的期末計量采用成本與市價孰低法。會計期末，小企業將持有的短期投資的總市價與其總成本進行比較，如總市價低于總成本的，按其差額，借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目；如已計提跌價準備的短期投資，其市價以后又恢復，應在已計提的跌價準備的范圍內轉回，借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益”科目。《小企業會計準則》對短期投資采用成本計量，并且不確認資產減值損失。

《企業會計準則》沒有規定短期投資的內容，但大致對應于“交易性金融資產”的內容。由于期末對交易性金融資產采用公允價值計量，因此交易性金融資產成本與公允價值的差額一方面計入當期損益，另一方面直接增減交易性金融資產的賬面價值。

[例7]企業持有的從A企業購入的、不準備長期持有的股票期末公允價值為95000元（賬面成本為100000元）。

《小企業會計制度》：借：投資收益 5000

貸：短期投資跌價準備 5000

《小企業會計準則》：不需賬務處理

《企業會計準則》：借：公允價值變動損益 5000

貸：交易性金融資產——公允價值變動

5000

（二）應收款項 《小企業會計制度》規定應收賬款、其他應收款應按余額百分比法計提壞賬準備，實際確認壞賬時，同時沖減壞賬準備和應收款項。但對確認壞賬的條件沒有在制度中規定。

《小企業會計準則》對壞賬損失的核算采用直接轉銷法，并在準則中規定了詳細的確認條件。《小企業會計準則》第十條規定：小企業應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：一是債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。二是債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。三是債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。四是與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。五是因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。六是國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項。

《企業會計準則》規定壞賬核算備抵法，計提的壞賬準備同時計入“資產減值損失”和“壞賬準備”科目，實際確認壞賬時，同時沖減壞賬準備和應收款項。

[例8]企業20Ⅹ1年末應收賬款余額100萬元，估計可以收回的凈額為98萬元；20Ⅹ2年2月，確認一項應收賬款5萬元不能收回。

《小企業會計制度》：20Ⅹ1年末：借：管理費用 20000

貸：壞賬準備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準備 20000

貸：應收賬款 20000

《小企業會計準則》：20Ⅹ1年末不需賬務處理；

20Ⅹ2年2月：借：營業外支出 20000

貸：應收賬款 20000

《企業會計準則》：20Ⅹ1年末：借：資產減值損失 20000

貸：壞賬準備 20000

20Ⅹ2年2月：借：壞賬準備 20000

貸：應收賬款 20000

（三）存貨 《小企業會計制度》規定；存貨期末采用成本與可變現凈值孰低計量。會計期末，小企業計算出存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準備”科目；如已計提跌價準備的存貨，其價值以后得以恢復，應轉回已計提的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“管理費用”科目，轉回的存貨跌價準備應以原計提的金額為限。《小企業會計準則》不確認存貨減值損失。

《企業會計準則》對存貨期末計量方法、賬務處理與《小企業會計制度》基本相同；不同的在于計提的存貨跌價準備計入“資產減值損失”科目，不是計入“管理費用”科目。

[例9]企業年末某項存貨（庫存商品）余額50萬元，可孌現凈值為40萬元。

《小企業會計制度》：借：管理費用 100000

貸：存貨跌價準備 100000

《小企業會計準則》：不需賬務處理；

《企業會計準則》：借：資產減值損失 100000

貸：存貨跌價準備 100000

（四）其他資產 《小企業會計制度》對上述三項資產以外的資產不確認減值損失。《小企業會計準則》除規定了應收款項資產損失的確認條件外，還對長期債券投資、長期股權投資規定了資產損失的確認條件。如第二十六條規定：小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：一是被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照的。二是被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。三是對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的。四是被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。五是國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。長期股權投資損失應當于實際發生時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。

《企業會計準則》除對應收款項、存貨規定資產減值的條件及會計處理外，還對可供出售金融資產、持有至到期投資及符合《資產減值》準則范圍的資產發生減值的條件及會計處理作出了明確規定，比如對符合符合《資產減值》準則范圍的資產發生減值時要計入“資產減值損失”和相應的資產減值準備科目，并且資產減值損失一經確認不能轉回。

參考文獻：

第8篇：金融企業會計準則范文

【關鍵詞】 企業會計準則； 政府監管； 非上市民營企業

2006年2月和2011年10月財政部分別頒布了《企業會計準則》和《小企業會計準則》，前者自2007年1月1日起陸續分別在上市公司范圍和中央國有企業、地方國有企業、城市商業銀行等非上市金融機構內實施，并且逐步將實施范圍擴大到所有大中型企業，后者根據財政部要求自2013年1月1日起在小企業范圍內施行，并鼓勵小企業提前執行。由此可知，原來我們國家企業執行的《企業會計制度》、行業會計制度、《小企業會計制度》等其他會計準則和規范在2013年1月1日全面被2006年2月和2011年10月頒布的《企業會計準則》和《小企業會計準則》所取代。

財政部對上市公司2007—2010年度執行企業會計準則的情況做了分析，得出“企業會計準則基本上涵蓋了我國企業會計實務中目前已經發生或者能夠預見到的經濟業務事項。通過對上市公司年報分析，進一步驗證了企業會計準則連續四年實現了持續平穩有效的實施結論”。

浙江是民營經濟大省，民營經濟發達是浙江經濟的顯著特征和突出優勢。自改革開放以來，浙江民營經濟不斷發展壯大，成為了浙江由資源小省變為經濟大省的主體力量。但是在2008年以來的金融危機影響下，浙江產業受到了前所未有的沖擊和創傷，浙江民營企業普遍面臨產品銷售市場萎縮、企業融資困難、產品競爭力下降和自主創新乏力等困境。如何確保浙江民營企業在金融危機情況下持續健康的發展和提高市場對浙江民營企業發展動向的把握和管控等問題，都與浙江民營企業能否穩步、有效的執行《企業會計準則》和《小企業會計準則》密切相關。

一、浙江非上市公司執行會計準則及其監督現狀

（一）浙江非上市公司執行企業會計準則情況

目前浙江非上市公司中執行會計準則及會計制度一般分為以下幾種情況：

1.擬上市公司

該類由于有上市的打算，所以執行企業會計準則變成其唯一選擇，同時該類公司出于上市考慮，在財務人員配備方面也會加大投入，相應的上市中介機構（特別是會計師事務所）也會協助其財務規范，在客觀上面也為該類企業執行企業會計準則創造了條件。

2.國有企業及金融保險類公司

該類企業由于財政部、國務院國資委等政府部門存在執行企業會計準則的時間要求，所以在企業會計準則頒布后陸續開始執行。國有企業及金融保險類公司日常政府相關監管單位對其財務監管較為完善，相應企業財務基礎及內控較好，為執行企業會計準則提供了各方面的積極因素。

3.大型民營企業集團

浙江省大型民營企業集團較多擁有上市的子公司，同時大部分大型民營企業集團進行過發債等融資方式，在一定程度促成了整個企業集團執行企業會計準則。此外，大型企業集團，由于涉及行業和規模較大，財務人員的配備較為充裕，為執行企業會計準則提供了人力資源基礎。

4.其他企業

其他企業是剔除上述1、2、3類企業，主要為民營中小企業，該類企業經營規模小，財務人員配備較為薄弱，財務在企業經營活動地位偏低，大部分企業還是以稅務為主的財務核算，所以該類企業主觀上沒有執行企業會計準則的意愿，客觀上也不具備執行企業會計準則的條件。

（二）浙江非上市公司執行會計準則監督現狀

1.政府部門對浙江非上市公司執行會計準則監督

根據《會計法》規定，財政部門是會計信息監管的法定者，所有企業均應該向財政部門報送會計信息資料，接受財政部門的監督，但實際工作中由于財政部門與企業之間不存在股權等所有權關系，導致企業不重視財政部門的監管，財政部門也缺乏監管的動力。雖然財政部門每年有組織會計信息檢查，但是所檢查的數量與龐大的企業數量，尤其是民營企業數量實在是杯水車薪，實際效果甚微。上述原因也導致了財政部門就非上市公司執行會計準則方面措施較少，相應監管力度也較為輕便。

國資部門作為國有股權的管理代表，其對國有投資企業的會計信息進行監管，由于其具備一定的所有者身份，所以國資部門對國有企業會計信息監管較為嚴格，也使得國有企業會計信息體系較為完善，在國有企業執行企業會計準則方面也提出了較多的要求和監管措施。

此外，工商、稅務部門也在一定程度上履行了一部分會計信息監管職能，但是他們各自以其監管業務為重點，對是否執行會計準則基本不作為監管內容。

由上分析可知，以財政部門為主的多個政府部門對會計信息進行監管，但是各個部門監管的重點和范圍均不一致，在執行企業會計準則方面除了國資部門針對國有企業有特別要求外，其余企業在是否執行企業會計準則方面未受到嚴格的監管和引導。

2.中介機構對浙江非上市公司執行會計準則監督

這里的中介機構主要是對公司進行年報審計的會計師事務所，會計師事務所在執行年報審計過程可以直接了解公司會計準則執行情況，企業對會計準則的執行情況也可能影響審計報告意見類型。浙江非上市公司中擬上市企業和大型民營企業由于其有上市計劃和規范管理等方面的要求，所以往往會聘請具有證券資格的大型事務所進行審計服務，相應的大型會計事務所具備輔助企業完善執行企業會計準則，規范會計核算。相反大量的無上市打算的浙江民營中小企業，由于其財務核算主要服務于納稅申報，所以是否執行企業會計準則，如何執行企業老板和財務基本不關心，相應給這些中小民營企業審計的會計師事務所往往在規模上也偏小，在一定程度上欠缺幫助企業執行企業會計準則的能力。

綜合可知，目前浙江非上市公司中執行企業會計準則情況怎樣包括以下三種情況：擬上市企業和國有企業目前已經全面執行企業會計準則，并且執行效果相對較好，大型民營企業集團部分已經執行企業會計準則，但是實際執行效果由于缺乏一定的監督和指導，往往不是那么完善。其余浙江非上市公司基本不執行企業會計準則。

二、浙江非上市公司執行會計準則及其監督的建議

根據公共利益理論，公司會計信息的提供方為公司管理當局，財政、稅務、銀行等單位為會計信息的需求部門。作為非上市公司，會計信息需求者獲取會計信息無需額外支付代價或者通過其他付出獲得該等權力，所以會計信息需求者（除國有企業的國資部門）獲取信息的內容等方面均由會計信息提供方決定，所以會計信息提供方對會計信息擁有完全壟斷的決策權力。所以非上市公司（除國有企業）是否需要執行企業會計準則、執行企業會計準則是否全面等方面完全由會計信息提供方決定。此外會計信息提供方和需求方兩者的信息本身存在不對稱性，自然信息提供方在某些方面容易出現“道德風險”事件的發生，在一定程度上也影響了執行企業會計準則的效果。

由于會計信息存在上述壟斷性和不對稱性，導致非上市公司完全依靠會計信息提供方來決定何時執行企業會計準則、如何執行等問題將會出現會計準則低效率或者無效率的情況，這時就需要政府部門及社會中介機構參與非上市公司在執行企業會計準則，以規避壟斷性和不對稱性帶來的負面影響。

（一）完善政府監管體系

財政部門牽頭對現有的各個政府部門會計監管方式、范圍等方面進行全面的評估，完善會計信息政府再監管體系。一般認為政府監管體系包括兩個層次：現場監管或者直接監管是監管者對監管對象有針對性的直接監管；再監管也稱政府內部監管是監管者自身內部的監督。

筆者認為政府部門可以嘗試建立統一的會計監管部門或者組織，在該部門中建立監管機構對會計信息監管過程及結果的評價體系和部門之間的協調機制。對非上市公司執行企業會計準則納入再監管體系范圍內，建立規范合理的非上市公司執行會計準則的監管法規，使非上市公司執行企業會計準則監管有法可依。對縱容或者放松執行企業會計準則的現象應當追究相關監管部門的責任，同時建立監管結果披露渠道，共創社會監督體系，加強監管責任，提供非上市公司執行企業會計準則的監管運行效果。

此外該部門要協調好各個政府部門對企業執行企業會計準則的監管重點，防止重復監管出現的低效率事件發生，也杜絕監管盲點的出現。

（二）提高政府監管效率，降低監管成本

我們可以參考國資部門對國有企業執行企業會計準則的相關經驗，制定非上市公司執行企業會計準則現場檢查的規范制度，根據非現場檢查結果和上市公司、國有企業實施的經驗數據，制定不同行業、不同規模企業的差異化檢查標準，降低監管非上市公司執行企業會計準則的人力資源的投入，做到有的放矢的監管。做好信息化監管系統的開發和完善，擴大非現場檢查的范圍，保證非現場檢查的實施效果，提高非現場檢查的力度。

（三）進一步加強會計師事務所在執行企業會計準則過程中的作用

在非上市公司執行企業會計準則監管體系中，會計師事務所是政府對該情況監管的重要補充，也是不可缺少的監管組成部分。會計師事務所對非上市公司執行企業會計準則的監管主要包括執行結果的監管和執行過程的輔導監督。

會計師事務所每年年報審計過程對非上市公司執行企業會計準則效果進行審計，并對企業是否嚴格執行企業會計準則發表審計意見。在一定程度上，政府監管機構可以根據審計報告意見情況判斷非上市公司執行企業會計準則的效果，會計師事務所也可以作為政府監管部門和企業之間就執行企業會計準則問題的紐帶，起到上情下傳和下情上報的溝通作用。

會計師事務所還可以在非年報審計期間為非上市企業提供執行企業會計準則過程的咨詢服務，為企業內部控制建設提供幫助，對非上市企業執行企業會計準則起到積極作用。

（四）積極推進非上市公司內部控制建設

會計準則體系與企業內控體系之間存在相互影響、相互促進、互為補充的關系，一方面會計準則的有效實施，需要內控機制制度作為保證；另一方面實現內部控制目標，需要會計準則的有效實施。

目前非上市公司普遍內部控制較為薄弱，積極推進非上市公司內部控制建設能夠為執行企業會計準則提供良好的內部控制環境，在客觀上提高非上市公司執行企業會計準則的效果。

（五）加強稅法和企業會計準則的協調

非上市公司特別是非上市民營企業更多的關心稅收成本，而忽視會計核算的準確性，在這種行為背景下，稅法和企業會計準則能夠做到良好的銜接，在很大程度上可以撮成企業會計準則的全面執行，在一定程度上也可以提升企業會計準則的實施效果。

（六）深化會計人員職業教育和職稱評價體系建設

會計人員是最直接和最重要的會計監管對象，會計人員對企業會計準則的理解和掌握在很大程度上決定了企業執行企業準則的效果，所以財政部門應該從會計人員的職業教育和職稱評價過程對企業會計準則的相關情況做重點培訓和考核，同時也可以考慮將企業執行企業會計準則的結果跟會計人員的職業教育、職稱評價相掛鉤，納入會計人員職業信用評價范疇。

（七）加大對非上市公司執行企業會計準則的激勵

對不執行企業會計準則和執行效果較差的非上市公司，通過行業通報、納入企業銀行信用登記評定系統、定期向社會公布等方式，加大不執行和不完全執行企業會計準則的社會名譽成本。對高質量執行企業會計準則的非上市公司，除了給予全社會表揚、提升其銀行信用等級等，還可以考慮給予一定的財政政策支持，從而提高有形和無形的收益，最終使得高質量執行企業會計準則的企業能夠享受因信譽的提升帶來的直接收益與間接收益，創造良好的執行企業會計準則的氛圍。

【參考文獻】

第9篇：金融企業會計準則范文

關鍵詞：國際金融危機；會計準則；

作者：楊敏等

在經濟全球化加速、全球資本市場日益開放融合和信息網絡技術日新月異的背景下，會計準則國際趨同在近年來尤其是在最近十年里得到了突飛猛進的發展，越來越多的國家或地區開始加入與國際財務報告準則趨同或者直接采用國際財務報告準則的行列。2008年爆發的國際金融危機更使人們認識到，制定一套全球高質量的會計準則，提高會計信息透明度，對于全球金融體系和資本市場的穩定與健康發展至關重要。正是在這樣的背景下，全球會計準則趨同步伐進一步加快，各國或地區采取的會計準則國際趨同策略也引起了國際社會的廣泛關注和討論，國際會計準則理事會(IASB)和部分國家或地區認為，會計準則的國際趨同策略應當選擇直接采用國際財務報告準則；部分國家或地區則認為，在選擇會計準則國際趨同策略時應當考慮本國或本地區具體情況，主張采取與國際財務報告準則趨同而非“直接采用”的策略。我國作為全球最大的發展中國家和新興加轉型經濟國家，如何選擇恰當的會計準則國際趨同策略，對我國未來會計準則的發展方向、企業改革以及資本市場的對外開放影響重大。本文擬結合當前國際國內形勢就此問題展開研討，并提出我國應采取的會計準則國際趨同策略。

一、我國企業會計準則國際趨同成效和當前國際會計趨同形勢

(一)我國企業會計準則國際趨同成效

改革開放以來，我國一直順時應勢，積極推進我國企業會計準則的國際化和國際趨同工作，為我國經濟可持續發展和融入世界經濟體系奠定了良好基礎。尤其是2005年，在我國多年會計改革的堅實基礎上，在財政部王軍副部長關于“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動和趨同是新的起點”的國際會計趨同五原則指引下，在廣大會計同仁的共同努力下，我國建成了與國際財務報告準則趨同的企業會計準則體系，取得了歷史性突破。近年來，中國企業會計準則國際趨同成效顯著，舉世矚目。

1.我國企業會計準則實現了與國際財務報告準則的趨同，并建立了務實有效的持續趨同機制。中國是繼歐盟各國、澳大利亞等之后實現與國際財務報告準則趨同的重要國家，走在了美國、日本、韓國、印度、巴西等國家或地區的前列。不僅如此，近年來中國企業會計準則通過修改完善，了相應的企業會計準則解釋和企業會計準則講解，既保持與國際準則的持續趨同，又切實解決我國會計實際問題。例如，2009年底我國《保險合同相關會計處理規定》，對國際準則中尚未明確的保險合同負債計量和混合保險合同分拆等會計處理問題進行了規范，不僅大幅提升了我國保險會計水平，領先于國際準則的相關規定，而且促進了保險行業業務轉型和結構調整。

2.我國企業會計準則的國際趨同進程做到了與國際準則的趨同互動，切實維護了我國利益。趨同不是讓一國家或地區會計準則單方面向國際財務報告準則靠攏，而應是在會計準則制定過程中國際會計準則理事會與各國家或地區準則制定機構之間相互溝通，相互借鑒，相互認可。在與國際財務報告準則趨同過程中，我們根據我國實際情況積極向國際會計準則理事會反饋意見，并得到國際會計準則理事會的認可，最終促成有關準則按照我們的建議進行了修訂。例如，在我國，國有企業及國有控股企業實際上均為獨立法人，自負盈虧，如果彼此之間不存在控制、共同控制或重大影響的，不應當被認定為關聯企業。國際會計準則理事會根據我國反映的情況修訂了《國際會計準則第24號——關聯方披露》，規定“僅同受國家控制但不存在控制、共同控制或重大影響等投資關系的企業，豁免按照關聯方進行披露”，從而限定了國家控制企業被認定為關聯方的范圍，大大降低了我國企業的披露成本和披露風險。再如，我國為解決我國企業改制上市過程中因資產重估引發的會計計量問題，在多次向國際會計準則理事會反饋意見后，國際會計準則理事會修訂了《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》，允許首次公開發行的公司將改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，中國改制上市的公司從此不需要在每個資產負債表日進行持續評估，顯著降低了這些上市公司報表編制成本。

3.我國與國際準則趨同的企業會計準則已經平穩有效實施四年多，實施范圍也由上市公司擴大到幾乎所有大中型企業，達到了預期的經濟效果。財政部聯合有關部門通過采用“逐日盯市、逐戶分析”的方法，加強對企業會計準則實施情況及其效果的監督檢查和監管。上市公司年報分析報告表明，新企業會計準則自2007年1月1日生效起已連續四年得到良好實施，有效地限制了企業的短期行為，支持了企業加大研發投入和自主創新，為我國金融創新和經濟可持續發展奠定了良好基礎。在這四年多的時間里，由于企業會計準則的實施不僅全面提升了企業會計信息質量，也滿足了服務我國經濟發展、完善市場經濟體制、維護社會公眾利益的需要。

4.我國會計準則國際趨同及其實施的成就得到了國際社會的高度評價。世界銀行于2009年10月在《中國會計審計評估報告》中充分肯定了我國會計準則改革的成就，并稱“中國會計準則建設和實施的成功經驗是可供其他國家仿效的良好典范”。歐盟高度評價了我國企業會計準則的改革以及與國際財務報告準則的趨同進展，充分認可我國的企業會計準則，稱贊中國經驗值得歐盟在會計準則建設過程中借鑒。國際會計準則理事會前任主席戴維·泰迪爵士在2010年中國財政部——國際會計準則理事會高層會議上贊譽，“中國會計準則制定機構自2005年以來所作的一系列決定推動了亞洲與國際的趨同進程，并認為中國過去只是在學習，而現在走到了前沿，在國際會計準則理事會全面修訂準則時期已經能夠提供良好建議，甚至達到了改善國際會計準則理事會決定的水平”。2011年7月，國際會計準則理事會現任主席漢斯·胡戈沃斯特訪問中國時表示，“在會計方面，中國取得了重大進步，在很短的時間內打造了一支專業隊伍，實現了與國際財務報告準則持續趨同，并得到諸多國際機構的贊賞，這些成就足以讓中國引以為豪。”

5.我國企業會計準則實現了與世界一些主要資本市場的等效認可，為降低我國企業海外上市融資成本、促進我國會計審計行業走出去創造了良好條件。2007年，中國內地與香港簽署了聯合聲明，實現了兩地會計準則的等效互認。在兩地會計準則實現三年時間等效后，中國內地大型會計師事務所于2010年12月獲準可以采用內地審計準則為內地在港上市公司(H股企業)提供審計服務，H股“雙重審計”政策被取消，進一步深化了內地與香港會計交流與合作。2008年11月，歐盟決定在2009年至2011年的三年過渡期內認可我國企業會計準則，允許進入歐洲資本市場的中國企業可以使用中國企業會計準則，不再要求我國企業編制調整財務報表，這大大降低了我國企業財務報告的轉換成本，促進了中歐貿易和資本流動。自2011年年初以來，中歐雙方啟動了中歐會計準則的最終等效評估，計劃于2011年年底完成相關評估工作，并做出等效互認決議。2011年1月，中歐在會計準則等效互認的基礎上實現了審計公共監管等效，避免了雙方監管機構重復檢查，節約了監管資源，對中歐雙方會計和審計行業的發展具有重要意義。

6.我國企業會計準則的國際趨同造就了一批熟悉國際會計實務、具有國際視野、能夠積極參與國際準則制定的國際化人才。自2005年中國企業會計準則與國際財務報告準則實現趨同以來，國內越來越多的會計人員開始接觸并熟知國際財務報告準則，同時也逐漸具備了運用國際財務報告準則對相關業務進行會計處理的能力。此外，為保持與國際財務報告準則的持續趨同，國內準則研究人員密切跟蹤并認真研究國際財務報告準則的各項修訂和變動，分析其變動原因以及可能對我國實務產生的影響，為我國會計準則的國際化發展建言獻策。在當前經濟全球化背景下的會計準則國際趨同，雖然對我國會計人員提出了更高要求，但更為我國持續推進會計準則國際化造就了一批卓越的會計人才。

(二)當前國際會計趨同的形勢

2008年國際金融危機爆發后，二十國集團(G20)和金融穩定理事會(FSB)倡議建立一套全球統一的高質量會計準則，要求提高會計信息透明度，將會計準則的重要性提升到了前所未有的高度。為此，作為國際財務報告準則制定機構的國際會計準則理事會積極響應該倡議，并采取了系列重要舉措。當前，后國際金融危機時代的國際金融監管框架正在重新構建，國際會計格局正在發生重大調整，會計國際趨同面臨新的形勢和挑戰。

1.國際金融監管框架正在重構，金融監管國際協調日益加強，對國際財務報告準則提出更高要求。此次國際金融危機對全世界金融體系造成了重大沖擊，導致世界經濟出現了明顯衰退。在后國際金融危機時代，國際組織和各國政府紛紛采取措施對金融體系進行改革，以維護國際金融體系穩定和促進世界經濟復蘇。一方面，二十國集團和金融穩定理事會要求加強系統性風險的監管，強化國際合作，建立應對系統性金融風險的預警機制和處理機制。另一方面，各監管機構力求制定一整套金融監管的新標準和有效的執行模式，對金融機構進行審慎監管。例如，巴塞爾銀行監管委員會(BCBS)通過新巴塞爾資本協議加強風險管理，并協調流動性風險監管。

2.多年來美歐主導國際財務報告準則制定的格局正在被打破，新興經濟體的國際影響力逐步擴大，國際地位日益提升。在國際財務報告準則制定機構層面上，新興經濟體的影響力日益顯現，如國際財務報告準則基金會22位受托人中來自新興經濟體的受托人共有4位，國際會計準則理事會15位理事中來自新興經濟體的理事也有4位，監督委員會中也將有可能新增新興經濟體代表，這對國際財務報告準則制定機構的治理結構以及具體會計準則項目的制定和修訂具有非常重要的影響。2011年7月，在中國的積極倡議和主導下，國際會計準則理事會成立新興經濟體工作組，新興經濟體工作組的成員包括二十國集團中的新興經濟體成員和馬來西亞，新興經濟體工作組的聯絡辦公室設在中國，由中國負責新興經濟體工作組的日常管理和聯絡工作。工作組重點研究探討新興經濟體特有的、亟待解決的會計問題，進一步增強了包括中國在內的新興市場經濟體在國際財務報告準則制定中的參與度。在地區層面上，一些地區性組織的成立和崛起，如亞洲-大洋洲會計準則制定機構組(AOSSG)，增強了本地區在國際財務報告準則制定中的影響力和話語權，對其他國家和地區參與國際財務報告準則的制定做出了表率。在國家層面上，中國等新興經濟體通過密切跟蹤研究國際財務報告準則中金融工具、保險合同、公允價值計量等項目，積極參與國際財務報告準則的修訂工作，做到了國內會計準則與國際財務報告準則的持續互動，促使國際會計準則理事會能更多地考慮這些國家和地區的實際情況。

3.國際會計準則制定機構正積極推進治理結構改革，提升國際財務報告準則全球公認性。隨著越來越多的國家或地區采用國際財務報告準則或與國際財務報告準則趨同，世界各地的權威公共部門對國際會計準則制定機構的受托責任和治理結構改革給予了更多關注。為提高財務報告的透明度和提升會計信息的質量，國際會計準則理事會和國際財務報告準則基金會希望通過重新審議在當前環境下國際財務報告準則基金會目標的適當性、基金會的現行治理、監督委員會的受托責任及其成員構成等治理結構層面的問題，既推動國際會計準則理事會制定高質量全球會計準則這一目標的實現，又維護國際會計準則理事會的公共受托責任與獨立性，進而提升全球對國際財務報告準則以及國際會計準則理事會、國際財務報告準則基金會的認可度。

4.國際財務報告準則中金融工具、保險合同、收入確認、租賃等多項具體準則修訂進入關鍵時期。2008年國際金融危機對國際財務報告準則產生了較大影響。為進一步完善現行國際會計準則體系，提供更好的實務指南，提升財務報告透明度，國際會計準則理事會對金融工具、保險合同、收入確認、租賃等十多項準則項目進行了大范圍的修訂。例如，國際會計準則理事會為降低金融工具準則的復雜性，從分類和計量、金融資產減值以及套期會計等多個方面對現行金融工具準則進行全面修訂；為統一國際會計準則中有關公允價值的相關處理并對當前實務進行指導，單獨制定了公允價值計量準則；針對現行租賃會計準則中存在的問題全面修訂租賃準則，擬對承租人和出租人分別進行會計處理，并取消融資租賃和經營租賃的劃分等。除國際會計準則理事會在2011年上半年的公允價值計量等幾項準則以外，金融工具、保險合同、收入確認、租賃等其他準則項目正在修訂過程中，有些準則項目預計將于2011年底前或2012年上半年再次征求意見稿，而有些準則項目可能會被延后。

5.各國對國際財務報告準則的采用或趨同策略不一，美日的表態需要積極關注。有些國家或地區要求或允許采用國際財務報告準則，例如歐盟、澳大利亞、南非等；有些國家或地區表示將與國際財務報告準則趨同，例如巴西、印度等；而還有一些國家或地區對于采用國際財務報告準則的態度尚不明朗，例如美國、日本等。根據美國和日本已經的路線圖，這兩個國家將分別于2011年和2012年決定是否采用國際財務報告準則。2011年5月，美國證券交易委員會工作人員了《為美國發行人將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》，探索采用國際財務報告準則的可行方案，但并未做出明確表態。隨后，日本于6月宣布推遲引入國際財務報告準則。由于美、日是世界兩大主要經濟體，對于全球經濟的復蘇和健康發展具有重大影響，而且國際財務報告準則能否與美國公認會計原則之間協調一致，將關系到建立全球高質量會計準則目標的實現，為此我們必須密切關注美、日兩國會計準則制定機構和權威部門的動向。

6.國際會計準則理事會希望世界各國和地區能夠完全采用國際財務報告準則，而不是僅僅停留在趨同層面上，以真正實現全球使用同一套會計準則的目標。國際會計準則理事會認為趨同只是一種手段，最終目的還是在于完全采用，各國家和地區只有完全采用了國際財務報告準則，才能充分獲得使用國際財務報告準則的益處。為此，國際會計準則理事會希望各國家和地區能夠克服文化、法律、政治方面的困難和障礙，最終完全采用國際財務報告準則，建立一套高質量的全球會計準則。一旦國際會計準則理事會貫徹執行這樣的政策，無疑會給那些尚未完全采用國際財務報告準則的國家和地區帶來較大壓力。

二、世界各國家或地區目前應用國際財務報告準則的主要策略

會計準則國際趨同已經成為世界各國的共識，并正在轉化為實際行動。據統計，世界上已有將近120個國家和地區要求或允許采用國際財務報告準則或與國際財務報告準則實現趨同，國際財務報告準則的國際影響力可見一斑。通過對這些國家和地區進行研究發現，目前各國或地區在應用國際財務報告的策略上總體可以分為“直接采用”模式、“趨同”模式和“認可”模式等三類。此外，美國證券交易委員會工作人員在2011年5月的《為美國發行人將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》中提出了“趨同認可(condorsement)”模式。對這四種模式的特點、影響和運用環境進行比較分析，有助于科學探索我國會計準則國際趨同的策略。

(一)“直接采用”模式

在“直接采用”模式下，一國或地區的會計準則將一字不改地完全采用國際財務報告準則，該國家或地區不再保留會計準則制定權。換句話說，該國家或地區在采用國際財務報告準則的過程中不需履行任何審批或修訂程序。目前世界上僅有極少數國家或地區的會計準則建設采取直接采用由國際會計準則理事會的國際財務報告準則的模式。

(二)“趨同”模式

在“趨同”模式下，這些國家或地區的準則制定機構不直接將國際會計準則理事會的國際財務報告準則納入其會計準則體系中，而是保留了當地會計準則的準則制定權。采取“趨同”策略的國家或地區不會一字不改地完全照搬國際財務報告準則，而是在會計處理原則和方法上與國際財務報告準則保持一致，并保留一些具有本國特色的內容。印度是“趨同”模式下的典型代表之一。根據1956年印度《公司法》，印度會計準則應當由中央政府制定頒布。2011年1月，負責印度會計準則具體制定工作的印度注冊會計師協會在國際財務報告準則基礎上重新制定了本國會計準則，在實現與國際財務報告準則趨同的同時，還兼顧了印度國內法律和經濟環境的需要。為了與印度的法律、監管和經濟環境保持一致，印度會計準則在國際財務報告準則的基礎上根據印度特殊國情作了適當修改，例如，將準則的過渡日設定為當期、引入額外的披露要求、省略某些選擇權或可選會計處理、并保留使用“資產負債表”和“損益表”術語等。

(三)“認可”模式

在“認可”模式下，一國或地區決定采用某項國際財務報告準則之前由法定機構先執行認可程序。在對國際財務報告準則進行認可的過程中，這些國家或地區的法定機構有可能對擬采用的國際財務報告準則進行修訂。歐盟和澳大利亞是采用這一策略的典型代表。歐盟在采用國際會計準則理事會頒布的國際財務報告準則之前，必須經過歐洲議會和歐盟委員會認可，對該國際財務報告準則或采用，或修改后采用。在澳大利亞，法律賦予澳大利亞財務報告委員會負責監督澳大利亞會計準則和審計準則制定過程的權力，并在澳大利亞會計準則理事會引入國際財務報告準則的過程中給予直接的戰略指導。澳大利亞會計準則體系不僅包括了國際財務報告準則的框架，還根據澳大利亞法律環境的特定要求，專門為非營利組織增加了一些內容。

(四)“趨同認可”模式

在“趨同認可”模式下，一國或地區將推動本國會計準則與國際財務報告準則趨同，同時保留本國會計準則制定機構及其制定本國會計準則的權力，對現行國際財務報告準則進行逐項認可，并根據本國的實際情況進一步指南、解釋或其他披露要求。2011年5月26日，美國證券交易委員會了有關會計準則國際趨同工作的工作人員草案——《將國際財務報告準則納入美國財務報告體系的工作計劃》，提出了將國際財務報告準則并入美國會計準則體系的一種全新模式——“趨同認可(condorsement)”【注文1】。在該工作計劃中，美國證券交易委員會工作人員強調，“趨同認可”的目標并不是用國際財務報告準則代替美國公認會計原則，而是將國際財務報告準則納入美國財務報告體系，即不是“美國發行人采用國際財務報告準則”，而是“采用美國公認會計原則的美國發行人編制的財務報表與采用國際財務報告準則的主體編制的財務報表是一致的”。

概括而言，從上述四種模式來看，一些國家或地區經過認可后所采用的會計準則與國際會計準則理事會的國際財務報告準則完全一樣，未做任何改動，而有些國家或地區將國際會計準則理事會的國際財務報告準則翻譯為當地語言，還有些國家或地區則為解決國家特定問題而做出一定修改或為某些行業中存在的特定問題提供詳細的指南。在“認可”模式下，如果最后認可的國際財務報告準則未做修改，“認可”模式的結果與“直接采用”模式的結果是完全一樣的，即為全面采用國際財務報告準則。而美國提出的“趨同認可”模式，則是將“趨同”和“認可”兩種模式進行了整合。為便于下文分析，我們將上述四種模式歸類為兩種類型，即“直接采用”和“趨同”模式。

三、結合國際國內形勢選擇我國會計準則國際趨同策略

在當前國際政治經濟金融格局正在重構的背景下，尤其當美國對采用國際財務報告準則態度尚不明朗、日本宣布推遲引入國際財務報告準則時，我們應當根據自身的實際情況做出恰當抉擇，盡可能減小國際政治經濟外力的干擾，審慎選擇我國會計準則國際趨同的策略，既要體現我國作為全世界最大的發展中國家和新興市場經濟體的責任和風范，又要在當前國際形勢下爭取主動，靈活應對。“趨同”策略是我們在我國會計準則改革和建設過程中一貫堅持的方針政策。2010年4月，我國了《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續趨同路線圖》，進一步明確中國未來企業會計準則的建設仍將采取與國際財務報告準則趨同的模式，而非直接采用國際財務報告準則。基于對我國的法律環境、語言習慣、解決實務問題、會計準則的貫徹實施以及會計國際化發展的主動性與靈活性等因素的考量，堅持“趨同”策略是符合我國會計準則建設當前與未來發展需要的并且是務實有效的做法。

(一)采用“趨同”模式符合我國的法律環境

中國會計法明確規定，“國家實行統一的會計制度。國家統一的會計制度由國務院財政部門根據本法制定并公布。”中國境內企業必須遵循由財政部制定的國家統一的會計制度，例如企業會計準則。從我國會計法的規定來看，“直接采用”策略缺乏法律依據，不符合我國會計法的要求，同時也將有可能使我國喪失獨立的會計準則制定權。而在“趨同”模式下，企業會計準則仍是我國財政部門根據會計法制定的國家統一的會計制度，這一根本原則沒有改變，但在會計處理原則、確認計量方法等方面與國際財務報告準則保持了一致。

(二)采用“趨同”模式與我國語言習慣相適應

英文和中文的語言習慣具有較大差別，法律語言的形式更是大相徑庭，如果將英文的國際財務報告準則一字不改搬套翻譯成中文，很有可能既沒有完全表達準則的原義，又與中文語言習慣和中國法律行文格式相沖突。因此，“直接采用”策略不甚符合中國的法律語言習慣。例如，《國際會計準則第19號》的英文名稱“EmployeeBenefits”直譯為“雇員福利”，在我國法律條文中使用的是“職工”，而非“雇員”，并且在我國會計準則中“福利”的范疇比較小，我們將其稱為“職工薪酬”，不僅符合我們的法律用語和語言習慣，而且也使名稱與該準則所規范的內容更加一致。再如，《國際會計第12號——所得稅》中所舉的所得稅示例都是基于國外稅法，在國內外稅法規定存在較大差異的情況下，因直接采用國際財務報告準則而引入的這些所得稅示例既不符合我國稅法的規定，也無助于指導我國會計人員的實務操作。毫無疑問，采用“趨同”模式來制定和完善我國企業會計準則有效解決了上述問題。

(三)采用“趨同”模式便于及時有效解決中國會計實務問題

制定企業會計準則，推進與國際財務報告準則的趨同，是我國會計改革的一項重要任務，但是會計準則制定的根本出發點仍然是規范我國企業會計實務，解決我國會計實務問題。基于此，我國企業會計準則建設采用“趨同”模式，而非“直接采用”模式，是務實、有效的舉措。例如，在我國存在大量同一集團內的企業合并業務，這屬于同一控制下的企業合并，而國際財務報告準則尚未在這方面有明確的規范。假設我們采用了“直接采用”模式，則會出現會計規范的空白，導致會計實務無章可循，即使我們等著國際會計準則理事會為這些項目新準則或修訂現有準則，也會因為立項、研究、征求意見、投票表決、準則等一系列應循程序而需要等待很長時間，從而不利于我國企業會計信息質量的提高和會計工作秩序的改善。

(四)采用“趨同”模式有助于企業會計準則的貫徹實施

國際財務報告準則體系是由概念框架開始，再一層層地深入展開，會計準則的規定也相當原則，這與我國廣大會計人員目前所接受的教育和已有認知存在一定差距。如果直接采用國際財務報告準則，恐怕會使我國有關會計人員進行相關會計處理產生一定困難。例如，國際財務報告的報表格式過于籠統，而且也沒有規定與財務報告相對應的具體會計科目，各個企業可以根據實際開展的業務自行設計其報表格式和確定會計科目名稱，這使得即使是同一行業內的企業的財務報表也存在一些差異。而我國在企業會計準則中規定了統一的報表格式，根據報表項目設置了較為齊全的會計科目，有助于我國會計人員進行日常賬務處理和財務報告的編制工作。

(五)采用“趨同”模式有利于我國在國際會計格局調整中爭取話語權

目前，美國、日本等世界主要經濟體對國際財務報告準則是采取“直接采用”或“趨同”模式的態度尚不明朗，而像印度等新興經濟體則采取了“趨同”模式。“趨同”模式將有利于我國通過國際財務報告準則基金會受托人、國際會計準則理事會、咨詢委員會及解釋委員會中的席位直接對國際財務報告準則基金會的治理結構和技術事務等發聲進言，提升我國在國際財務報告準則制定過程中的話語權。同時，在國際會計準則理事會新興經濟體工作組成功啟動并順利開展工作的基礎上，中國采取“趨同”策略將更有利于協調各新興經濟體之間的利益訴求，更有助于我國利用這一平臺與國際會計準則理事會交流溝通，在新一輪的國際會計改革中爭取主動權和話語權。

(六)采用“趨同”模式有利于在國際財務報告準則不斷變化過程中保持一定靈活性