會計準則規定的記賬方法精選(九篇)
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第1篇：會計準則規定的記賬方法范文
1．會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
（1）性質不同。即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
（2）經濟業務活動的內容不同。即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。（3）財務管理的要求不同。即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
（4）對市場的依賴程度不同。即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。（5）收支情況復雜程度不同。即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
第2篇：會計準則規定的記賬方法范文
摘要經過三年多時間的努力，財政部于1997年5月和7月分別了《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》，并規定該準則和制度于1998年1月1日起在全國范圍內實行。將財政部原制定的自1989年1月1日起實行的《事業行政單位預算會計制度》（以下簡稱《原制度》），與這次新制定的《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》（以下簡稱《新制度》）作一比較，可以歸納出事業單位會計在以下幾個方面發生了重大的改變。
關鍵詞事業單位會計制度改革
一、會計工作的法規體系有所改變
原事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業行政單位預算會計制度》；新事業單位會計工作的法規體系為：《會計法》《事業單位會計準則》《事業單位會計制度》。也即事業單位的會計法規在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規相分離，并采用“準則”加“制度”的規范模式。事業單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業單位與行政單位：
1．性質不同
即事業單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。
2．經濟業務活動的內容不同
即事業單位主要從事事業活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。
3．財務管理的要求不同
即事業單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業單位的這種預算管理辦法，可能需要根據行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。
4．對市場的依賴程度不同
即事業單位，尤其是有條件走向市場的事業單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業單位可能會有一筆數字較大的事業收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。
5．收支情況復雜程度不同
即事業單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業單位實行“準則”與“制度”規范模式的主要原因，可以歸納為：
（1）事業單位涉及的行業較多，如科研、教育、文化、衛生、體育等，各行業在經濟業務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規范，以確保各行業會計信息的真實性和可比性。
（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規定具體操作。改革后的事業單位會計工作的法規體系更加完善。
二、會計與財政的關系有所改變
在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起。如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業單位財務規則》和有關行業財務制度中。這樣，《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》與《事業單位財務規則》和行業財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。
三、會計主體有所改變
在《原制度》中，將事業單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業單位加強自身經濟管理的觀念淡薄。《事業單位會計準則》第四條明確規定“會計核算應當以事業單位自身發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映事業單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業單位是一個會計主體。事業單位會計主體的確立，有利于事業單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發展。可以認為，事業單位會計主體地位的確立，是這次事業單位會計改革的最主要的內容之一，事業單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現了事業單位的會計主體地位。
四、確定了會計核算的一般原則
在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統的規定。這種情況對提高事業單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業單位會計準則》第一次集中、全面而又系統地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現制和權責發生制原則、配比原則、專款專用原則、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統一協調各部門、各行業事業單位的會計核算具有重要的作用。
五、會計要素有所改變
在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業單位會計地位。《新制度》對此作了根本性的改變，確定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現了事業單位的會計主體地位，有利于事業單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。
六、記賬方法有所改變
在《原制度》中，記賬方法規定采用資金收付記賬法。這與當時事業單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現制的記賬基礎相關。《事業單位會計準則》第八條規定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：
（1）目前的事業單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業發展的需要。
（2）目前，企業會計通過改革，已經全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內企業會計以及與國際會計交流方便起見，事業單位也采用借貸記賬法非常有必要。
七、會計核算平衡公式有所改變
在《原制度》中，會計核算平衡公式為：資金來源－資金運用＝資金結存。該公式是一個資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業單位的財務狀況和收支情況，沒有體現事業單位的會計主體地位。在《新制度》中，會計核算平衡公式為：資產＝負債＋凈資產。采用這個公式不僅有利于在會計核算上能明確區分債權人權益和凈資產的增減變化，而且還能全面反映事業單位的財務狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經濟信息，為事業單位本身提供有利于加強自身經濟管理的有用的信息，為有關方面提供決策有用的信息。新公式體現了事業單位的會計主體地位。
八、會計科目的設置有所改變
在《原制度》中，事業單位的會計科目按全額預算管理、差額預算管理和自收自支預算管理單位分別設置三套會計科目，并且還按預算內資金和預算外資金分別設置兩套會計科目。會計科目的設置不可謂不復雜。在《新制度》中，所有事業單位統一設置一套會計科目，即會計科目不再按三類預算管理單位設置，也不再按預算內外資金設置，而是按新的會計要素設置。這樣設置會計科目的原因，可以歸納為以下兩個方面：
（1）《事業單位財務規則》取消了三類預算管理單位的區別，所有事業單位可以認為全部是接受財政的補助，無非是補助金額的多少，補助的金額也可以為零。這樣，在各事業單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業單位進行更為科學的經濟管理。由此，事業單位的會計科目也沒有必要再區分三類預算管理單位，分設三套會計科目。
（2）《事業單位財務規則》對事業單位實行“事業單位預算應當自求收支平衡”的做法，即事業單位預算內外的資金實行統一運行，綜合平衡的做法。因此，會計科目也沒有必要再區分預算內外，分設兩套會計科目了。應該說，《新制度》科目的設置，比《原制度》更科學更簡明。
九、會計報表體系有所改變
《原制度》的會計報表，主要有資金活動情況表、經費支出明細表、撥入經費增減情況表、預算外收支明細表、差額單位收支情況表、專用基金收支明細表、產品收益表等。這些報表主要為財政服務，區分三類預算管理單位，區分預算內外資金。《新制度》規定，事業單位的會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。事業單位會計報表的改變，突出了基本會計報表的地位，同時也簡化了事業單位的會計報表，會計報表所提供的信息更加符合國際慣例。《新制度》規定的會計報表，體現了事業單位的會計主體地位，對政府加強宏觀管理，促進事業發展必將起到十分重要的作用。
參考文獻：
[1]新編行政事業單位會計實務.經濟科學出版社.2007.11.
第3篇：會計準則規定的記賬方法范文
關鍵詞：紅字會計分錄 相反會計分錄 會計核算
新《企業會計準則》中對各項會計核算內容都做出了相應的規定：材料的成本差異需要按照指定的內容來完成，包括“成本管理”、“銷售費用”以及“委托加工物資”等相關科目；而如果計劃成本高于實際成本，要進行相應的反向會計分錄。同時，在《企業會計制度》中也明確提出：在計劃成本高于實際成本差異時，需要明確的進行紅字標注登記。在《企業會計準則》和《企業會計制度》中，二者對所規范的內容也有了明顯的區別，同時，結轉發出材料應負擔的材料成本的處理方法也有了一定的變化，這就是我們所說的用相反會計分錄代替紅字會計分錄的變化。而目前從實際的情況來看，會計核算無論是在目的還是在結果上都沒有太大的變化。但是通過對會計準則的研究發現，相反會計分錄與紅字會計分錄在某些方面還是有著本質的區別，因此依然不能夠將二者隨意的進行替代。
一、對相反會計分錄和紅字會計分錄二者的分析對比
會計記錄要求對正數記錄采用藍字，而負數記錄采用紅字，這樣的記錄方式能夠將記錄的信息表現的更為明顯。紅字會計分錄中對于已經過賬的錯誤會計分錄需要用紅字將多記的金額部分進行相應的改寫，從而表明對會計分錄中的錯誤信息的更正。而大多數情況下，我們會將會計紅字分錄的內容看成是按照經濟業務的分類而進行的賬務處理。而在出現于經濟業務相反的情況發生時，還要對原來的賬務處理進行相應的紅字賬務處理，處理原則按照借貸方向相同的原則來進行。而相反會計分錄在進行會計結算時，所包含的會計科目是一致的，但借貸方向是相反的，記賬金額相同或者不同的會計分錄之間的會計信息為相反的分錄。這種相反的會計分錄在經濟業務上表現出了明顯的對立特征，并且與紅字會計分錄的形式也有著明顯的不同。因此，紅字會計分錄所強調的是對于過去已經過賬的錯誤信息進行相應的更正，同時也包含了對于已經發生的經濟業務的變化的調整，被更正和被調整的會計分錄和紅字會計分錄之間存在著一定的因果關系。而相反會計分錄則更多的強調了對于會計主體中存在的不同的經濟業務，兩個經濟業務之間的不存在一致性。所以從上述內容也可以看出，相反會計分錄與紅字會計分錄之間還是有著本質的區別的。
二、相反會計分錄代替紅字會計分錄的分析
（一）在《企業會計準則》中用相反會計分錄代替了紅字會計分錄，這種變化也正說明了會計準則的一種發展趨勢。在最早的會計工作中，紅字所代表的往往是差額的部分，這部分內容也可以理解為我們通常所說的“赤字”，并且在會計核算時并不把這部分內容核算在內。我國的會計核算理論基礎是從前蘇聯的會計理論中傳入的，當時蘇聯所實行的經濟政策也是計劃經濟，對于國民經濟計劃的嚴肅性較為重視，所以在會計核算時，所涉及到的國民經濟的相關指標賬戶都需要反映出監督本期發生額指標，在出現相反記錄或者取消原交易等業務的前提下，還用通過紅字的方法來對負數的作用進行相應的處理，這樣才能夠明確的反映出計劃指標的各項信息。但是在西方的一些市場經濟國家中，他們很少利用“紅字”來進行會計信息的處理，因此我國在實行市場經濟體制以后，也逐漸的建立起了新的會計準則，其中對于紅字會計信息處理的方式也相應的有所改變，這也是我國向國際會計準則逐步統一的過程，因此相反會計分錄代替紅字會計分錄也成了一種必然的趨勢。
（二）紅字會計分錄的主要內容
1.紅字會計分錄所反映的是經濟業務中反向運動的內容，其中會計核算要對企業的各項資金活動進行相應的記錄，包括企業在經營過程中的各種業務信息等，按照不同的經濟活動類型來表現出企業在經營過程中的財務狀況和經營信息。如在會計實務中，對于企業經營所進行的經濟業務，這里所指的是企業正常經營情況下的經濟活動等，在記賬時都需要用藍字來進行。而企業經營過程中出現的經濟業務如果是反向的，如采購退回或者業務中斷等情況，這種業務的資金運行都被看做是反向的，而反向的資金活動需要用紅字來進行記賬。所以，紅字會計分錄中正方向的資金活動和反方向的資金活動需要明確的進行區分，二者之間不能夠有錯亂的現象發生。
2.紅字記賬也是會計核算信息系統的基本要求。從會計核算的過程中來看，無論是紅字記賬還是藍字記賬都沒有太大的區別，所針對的會計主體都是一致的，但紅字記賬和藍字記賬為什么還要有所區分呢？這里所涉及的內容一方面體現在對資金活動的反向反映，另一方面也說明會計核算的目的是建立在高質量信息系統的角度上，會計主體的各個活動方向在會計信息上都需要有明確的標識。如果借方和貸方出現混淆或者二者出現錯亂，那么會計的信息核算也將會出現問題，整個會計核算系統也不能夠實現獲取高質量會計信息的目的。
三、相反會計分錄與紅字會計分錄舉例分析
（一）結轉發出材料應負擔的材料成本差異。
例：某制造企業按計劃成本進行原材料核算。本期發出材料計劃成本為100萬元，其中：60萬元用于基本生產車間生產產品；30萬元屬于車間一般耗用；10萬元用于工廠管理部門。本期原材料成本差異為節約5%。
1.結轉發出原材料的計劃成本。
借：生產成本 600 000
制造費用 300 000
管理費用 100 000
貸：原材料 1 000 000
2.結轉發出材料應負擔的材料成本差異。
按照《企業會計制度》的規定，用紅字會計分錄處理如下：
借：生產成本 30 000
制造費用 1 5 000
管理費用 5 000
貸：材料成本差異 50 000
按照《企業會計準則》的規定，用相反會計分錄處理如下：
該例的生產成本用T型賬戶表示：
1.用紅字會計分錄登賬。
2.用相反會計分錄登賬。
（二）銷售退回與銷售折讓。
例：某企業發生銷貨退回，貨款50 000元，增值稅額8 500元。銷貨方根據購買方送來的進貨退出證明單，開具紅字專用發票并登記入賬。
1.新《企業會計準則》規定：本期發生的銷售退回或銷售折讓，按應沖減的營業收入，借記“主營業務收入”科目，作會計分錄如下：
借：主營業務收入 50 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8 500
貸：應收賬款 58 500
2.運用紅字會計分錄，賬務處理如下：
借：應收賬款 58 500
貸：主營業務收入 50 000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 8 500
結語：在會計實務中，紅字會計分錄對于準確反映經濟業務的變化過程，以確保對過程反映的正確性、可比性有重要意義。用紅字會計分錄還是用相反會計分錄應加以區分，不能混淆。
參考文獻：
第4篇：會計準則規定的記賬方法范文
［關鍵詞］ 保險會計；會計準則；保險監管
隨著我國社會主義市場體制的建設日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態，保險經營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內資本市場，保險監管正從市場行為監管向償付能力監管、資本充足度監管過渡。因此，完善保險會計制度規范，更為準確、及時地反映保險業的經營成果和承擔的風險，防止行業性的風險積累應是當務之急。
一、我國保險會計制度的改革發展
（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）
1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現了計劃經濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。
（二）《保險企業會計制度》時期（1993-1998年）
1993年，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現在確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權責發生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。
（三）《保險公司會計制度》時期（1998- 2001年）
隨著《保險法》實施和保險監督管理委員會的成立，國內保險市場發生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應，做出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內容有：重新定義保險業務分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規定；進一步規范了會計報表體系。
（四）《金融企業會計制度》時期（2001－2006年）
200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，主要體現在實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。
（五）《企業會計準則》時期（2006至今年）
2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內的企業會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關保險行業的會計準則，包括《企業會計準則第25號——原保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導向的方向發展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規范了資產減值的提取；提出了更嚴格的披露要求。
至此，保險會計制度實現了國際慣例的趨同性與中國特色的創新性相結合，有助于提升我國保險行業的國際競爭力，促進經濟發展。
二、保險會計制度的國際比較
（一）國際會計準則理事會（IASB）
國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關的會計問題建立相應的會計框架。第一階段包括國際財務報告標準4（IFRS 4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS 32）與國際會計準則39（IAS 39），分別給予財務工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。
根據IASB編報財務報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務報表（general purpose statements）服務的。因此，保險會計準則同樣應限定于通用目的的財務報告，而不是法定的財務報告，以確保保險行業會計和其他行業會計處理的一致性和可比性。
（二）美國
美國保險會計準則的發展經歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規范雙重財務報告的階段。
1982年6月，美國財務會計準則委員會（Financial Accounting Standards Board， FASB）了第60號財務會計準則（SFAS，No.60）“保險企業會計核算與財務報告”，從而誕生了保險業的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP ），編制基于通常目的的財務報告，以提供給企業的外部財務信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監管當局用以評價企業的償付能力。
（三）英國
英國并無專門的保險會計準則，因而其財務報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務公告（Statement of Standard Accounting Practice， SSAP）的相關規定，并參考英國保險協會（Association of British Insurers， ABI）推薦的會計處理公告（Statement of Recommended Practice， SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。
（四）德國
德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規定存在于《商法》，而對保險行業的規范皆出于《保險業監督法》。
德國會計規范的一大重要特點就是稅務會計對財務報告信息披露的深遠影響，法律規定了財務會計對稅務會計的決定性原則，也就是稅務會計要盡量順從財務會計的方法，同時又規定了稅務會計對財務會計的反作用原則，以保持稅務會計和財務會計在處理上的一致性。
三、啟示與建議
通過上述對我國保險會計制度的改革發展以及國外主要發達國家保險會計制度的現狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規范建議如下：
（一）與國際慣例接軌，實現保險會計制度規范的系統性
國際上，主要發達國家對保險會計規范的系統性要求非常高。而我國保險業多年來依據的是行業會計制度和中國保監會制定的行業文件。我國保險業在會計規范方面，于1993年頒布《保險企業會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業會計制度》、2006年頒布了《企業會計準則第25號——原保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規范都是針對政府部門對保險業的監督而制定的，在部門規章和法律條文中存在重疊，沒有系統性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導向的發展步伐，盡快根據保險業行業特點進一步完善保險會計制度規范。
（二）區別會計目標和監管目標，實現保險會計規定與監管規定分離
會計目標是企業財務會計確認、計量和報告的基本出發點，我國會計準則規范的目標將受托責任觀和決策有用觀實現了有機結合，并且與IASB以及美國等主要市場經濟主體會計準則的相關規定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風險，維護金融安全與穩定。
會計目標與監管目標之間存在差異，勢必影響到相關會計規定或者監管規定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監管部門的法定精算規定計提保險合同準備金的，由于法定精算規定是根據保險審慎監管要求設計的，因此保險公司據此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應承擔的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應當保持獨立性，不應逢迎準則規定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業財務報告結果進而促進金融穩定的想法，只會干擾會計準則制定，并導致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩定和有效監管。由此可見，只有會計規定與監管規定分離，才能同時兼顧會計目標和監管目標，才能既維護投資者利益，又實現監管目標。
（三）以具體規則而不是以原則為基礎，提高保險會計制度規范的可操作性
從會計準則的結構來看，IAS、SFAS、SSAP都是按每個專題分別制定，不分層次結構的，制度的設計以具體規則為基礎，具較強的可操作性。而我國會計準則從縱向上分為兩個層次，即基本準則（企業會計準則）和應用準則（具體會計準則），具體會計準則又分為通用業務會計準則、財務報表會計準則、特殊業務會計準則和特殊行業會計準則，制度設計以基本原則為基礎，可操作性不強，難以掌握尺度。如《金融企業會計制度》中明確規定：在不違反本制度的前提下，可結合本企業的具體情況，制定適合于本企業的會計核算方法。事實上，保險業有其特殊性，其相當多的確認計量（如保險負債）依賴會計假設，若不制定具體的操作規范，極易成為盈余管理的手段。
因此，要實現準則和制度相互補充、各有側重的互動關系。以準則確立原則，以制度規定具體操作；準則要相對穩定，制度及其補充規定要相對靈活；準則和制度中相同內容的規定必須一致。
主要參考文獻
第5篇：會計準則規定的記賬方法范文
一、關于現金的內涵與外延
小企業現金流量表是以現金為編制基礎，用以反映一定會計期間現金流入和流出情況的報表，而不是以現金及現金等價物為編制基礎的，由此產生的內涵與外延變化使得小企業現金流量表的編制基礎尤為簡潔明了。
小企業現金流量表所稱現金的內涵是指貨幣資金，這與小企業資產負債表上的貨幣資金概念相等，使對賬簡潔明了；其外延是指小企業的庫存現金以及可以隨時用于支付的存款和其他貨幣資金，但不包括現金等價物。即《小企業會計準則》沒有出現現金等價物（或視同現金）的概念。
必須指出，小企業的其他貨幣資金核算的內容不僅包括其銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款，還包括備用金。由于小企業的備用金可能占流動資產的比重不小，將其作為貨幣資金進行核算和管理有其現實的針對性和必要性。
二、關于增值稅填列口徑的特殊問題
在小企業現金流量表中，經營活動“支付的稅費項目”反映的是本期發生并已支付的、本期支付以前各期的、本期預交的各種稅費。《小企業會計準則》認為，該項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應交稅費”等科目的本期發生額填列，但并沒有展開具體填列方法的介紹。
由于增值稅是價外稅，出于簡化編制和便于理解考慮，《小企業會計準則釋義》認為，銷售產成品、商品、提供勞務收到的增值稅銷項稅額不構成“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金項目”的內容，而應當屬于“收到的其他與經營活動有關的現金項目”構成的內容，從而使“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金項目”與利潤表中不含增值稅的“營業收入項目”相一致，便于對比分析。購買原材料、商品、接受勞務支付的增值稅進項稅額也不構成“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金項目”的內容，而應當屬于“支付的稅費項目”的構成內容。至于上繳的增值稅額還是應當反映在“支付的稅費項目”中。
上述有關增值稅銷項稅額與進項稅額的處理方法，由于和《企業會計準則》填列要求不一致、又與現行會計教材中的教授方法不同而受到質疑。一是支付的增值稅進項稅額和上繳的增值稅并不是一個概念，都集中在“支付的稅費項目”中，如此反映是否混淆了兩者之間的區別 二是小企業收到或支付，尤其是往來款項都要求價稅分別核算嗎？持不同見解者還以為，在“工作底稿法”或“T型賬戶法”下，采用《小企業會計準則釋義》的處理方法可能更加麻煩些，因為日常小企業往來賬戶核算并不要求價稅分離。三是同為現金流量表的同名項目，有沒有必要產生不同的編制方法？還有人以為，《小企業會計準則》和《企業會計準則》分別規定的關于增值稅的兩種編制方法應當可以由小企業來選用，因為兩者并沒有什么本質的區別，只是含不含稅的口徑差異而已……
從設計思想分析，在小企業現金流量表中的“支付的稅費項目”似乎是一個全口徑的概念，還包括稅收滯納金和代扣代繳的個人所得稅，但不包括本期退回的增值稅和所得稅等稅費。退回的稅費應當在“收到其他與經營活動有關的現金項目”中反映，因為小企業現金流量表中沒有設置“收到的稅費返還項目”。
三、關于職工薪酬填列口徑的變化
在小企業現金流量表中，“支付的職工薪酬項目”反映小企業本期向職工支付的薪酬，該項目可以根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”科目的本期發生額填列，并不要求區分職工的工作性質或服務對象。
從相同信息集中核算并有助于稅務清算的要求出發，“支付的職工薪酬”中還包括從事在建工程和無形資產開發人員的薪酬等所有的小企業本期向職工支付的薪酬，這與《企業會計準則》下的填列口徑并不一致。
四、關于經營活動填列口徑的問題
經營活動現金流量是小企業營業活動產生的，是相對于投資活動和籌資活動而言的，是一個除投資活動和籌資活動以外的兜底條款，即凡是在投資活動和籌資活動項目中無法填列的內容，都可考慮是否填列在經營活動的現金流量之中。
例如，“短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金項目”，只反映小企業進行權益性投資和債權性投資而支付的現金，包括企業取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長期債券投資、長期股權投資支付的現金。至于小企業購買股票或債券的實際支付價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到期但尚未領取的債券利息，應當在“支付其他與經營活動有關的現金項目”內反映，因為小企業在投資活動現金流量中沒有設置“支付的其他與投資活動有關的現金”的項目。
又如，小企業的現金流量表沒有設置“匯率變動對現金的影響項目”，主要原因是小企業可以采用交易發生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，一般沒有匯率變動差量，如果特殊情況下存在匯率變動差量，也只能在經營活動的“其他”中反映了。
五、關于現金流量表的編制方法
采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般的教科書上都以利潤表中的營業收入為起算點，調整與經營活動有關的項目增減變動，然后計算出經營活動的現金流量。但實務中，小企業采用工作底稿法或T型賬戶法編制現金流量表的準確性和可靠性程度均不高。由于小企業的現金收付業務不是很頻繁，又要求按月編制現金流量表，所以，筆者建議采用多欄式日記賬編制現金流量表，既可以把編報的工作量分散在平時，又直觀簡便，確實是一種很實用的編制方法。
多欄式日記賬應當設置經營活動現金流量（包括現金流入與現金流出）、投資活動現金流量（包括現金流入與現金流出）、籌資活動現金流量（包括現金流入與現金流出）等專欄。由于經營活動現金流入與現金流出在日常經濟業務活動中收支最頻繁，應當按照主要項目再設置細目，次要項目（即收支筆數較少的）可合并設置“其他”細目。凡合并設置的項目，在填制現金流量表時，應具體分析相關項目的數據記錄后填列。
由于現金流量表不反映現金內部各項目之間的增減變動，為此，還應設置“現金形式轉換”的流入與流出兩個專欄，以反映各現金形態之間的轉換，如向銀行提取現金、多余現金解繳銀行等。這部分現金形式之間的轉換，并不影響凈現金流量的增減變動，在編制現金流量表時應予剔除（王傳沐，1998）。
為了集中反映有關現金項目收入、付出、結存的金額，還可以設置收入（借方）金額、付出（貸方）金額、結存金額三個專欄，以起到普通三欄式日記賬的作用（王傳沐，1998）。
在填制記賬憑證時，可由填制人根據原始憑證進行分析，確定現金流量分類的明細項目，并注明在現金收付記賬憑證上，然后憑以登記多欄式日記賬中有關現金流量分類專欄（王傳沐，1998）。
在登記現金收入、付出專欄的同時，根據經濟業務內容，按照現金流量分類規定，分析確定該項收支屬于現金流量分類中的哪一個明細項目，并在同一行記入相應專欄內。至于現金之間形式的轉換，如從銀行提取現金，應當視為現金存放形式的轉換，不構成現金流量，應記入“現金形式轉換”中的現金流入與現金流出專欄中。
小企業一般能夠定期把各有關多欄式賬簿各欄發生額進行合計，將多欄式日記賬上的數據轉抄到“現金流量表項目匯總表”相應項目時，應剔除各現金形式之間的轉換所引起現金內部增減變動的專欄發生額，然后將匯總后產生的合計數，就是編制現金流量表的直接依據了。
采用多欄式日記賬編制現金流量表的優點如下：（1）現金流量表完全是以現金收支為基礎的，在多欄式日記賬上按現金流量分類設置專欄，十分直觀明了。只要掌握現金流量分類內容，將每項現金收支進行分析后分類，直接記入現金流量分類的每一明細項目中，就能直接為編制現金流量表提供數據。其編制方法簡潔明了，易學易用（王傳沐，1998）。（2）利用多欄式日記賬編制現金流量表的操作，可以在登記現金收付存三欄記錄的同時登記入現金流量分類的明細項目，相對于每個會計期末一次集中編制現金流量表來說，由于將工作量分散在平時，不僅均衡了日常核算工作量，而且簡單易行。（3）結計多欄式日記賬各專欄的“本月合計”和“本年累計”，可按期及時提供現金流量的增減變動狀況，為預算現金流量、平衡財務收支、搞好資金調度提供及時有用的信息。
（作者為主任會計師、高級會計師、CPA）
參考文獻
[1] 財政部.小企業會計準則[S].2011.
[2] 財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.
第6篇：會計準則規定的記賬方法范文
（一）表外業務的核算范圍
國際上將表外業務分為狹義的表外業務和廣義的表外業務，其依據是狹義的表外業務和廣義的表外業務對于商業銀行來講承擔的風險責任不同。狹義的表外業務是指不在資產負債表中反映的業務，其中包括可能轉化為表內業務的或有資產、或有負債。廣義的表外業務指一切不在資產負債表中反映的銀行業務。我國對商業銀行表外業務的定義主要是從狹義上理解的。
（二）表外業務的記賬方法
我們會計記賬方法有單式記賬法和復試記賬法，這兩種記賬方法同樣使用于商業銀行表外業務。因此商業銀行表外業務的記賬方法包括表外科目單式記賬法和表外科目復式記賬法。這兩種記賬方法適用于不同形式的表外業務。例如：表外科目單式記賬法，（以表外資產科目為例）借方表示表外業務發生，貸方表示表外業務結束（表外負債科目與此相反）。或有資產、或有負債、備查登記事項等采用這種記賬方法。表外業務復式記賬法指在發生時用復試記賬法在表外科目登記，結束時轉銷表外科目同時登記表內科目。金融衍生工具一般采用這種記賬方法。
（三）表外業務的會計信息披露
金融體制改革促進了商業銀行表外業務的發展，由于我國在商業銀行管理方面起步較晚，商業銀行發展的制度和管理體制還不健全，我國企業準則對于商業銀行表外業務會計信息披露的規定也不全面。因此我國大部分商業銀行會計信息披露的也不全面，很少涉及業務的披露。
二、我國商業銀行表外業務核算中存在的問題
（一）表外業務的界定和范圍缺乏統一標準
表外業務是近年來銀行業務的拓展，隨著市場經濟的發展和金融體制的深入改革，表外業務的得到迅速發展，但是目前對于表外業務的界定還沒有明確的標準。表內業務是商業銀行的傳統業務，各方面發展相對來講比較成熟，由于表外業務和表內業務的不同特征，表內業務的界定方法和標準應經不能滿足表外業務的界定要求。對于銀行的一項業務僅靠該業務對銀行的風險和收益的影響判斷其應該在表內反映還是在表外反映是不足夠的，而且商業銀行表外業務的核算沒有專門的會計準則作指導。在實踐中，表外業務主要依據會計準則中“或有事項”準則規定、“金融資產轉移”準則、“金融工具列報”及其對表外衍生金融工具的相關規定來執行。這種零散的準則規定，無法為表外業務的確認和計量提供明確統一的標準，缺乏可操作性的指導意見。
（二）表外業務風險衡量存在局限性
我國商業銀行對于表外業務風險的衡量沒有統一的標準，按照傳統的準則規范，表外業務主要以預計負債為主來衡量其風險。這種衡量風險的方式存在很大的局限性，一方面由于銀行工作人員對于表外業務的認識不夠，對于應對表外業務靈活多變的形式的能力還有待提高，在表外產品復雜多變的結構下，很難嚴格準確的判定表外業務的風險水平。另一方面對于特殊的表外業務的核算和監管還存在著爭議，例如，非保本理財產品在目前的市場和法律環境下，如果出現“雷曼迷你債券”的情況，銀行也有承擔實際損失的風險，但其風險并沒有在表內確認。因此，表外業務風險一旦變為損失將對商業銀行的發展是致命的打擊，我們應充分的衡量表外業務的潛在風險。
（三）表外業務會計信息披露不完整
我國商業銀行的發展起步較晚，會計核算管理制度還不盡完善，我國商業銀行表外業務的披露還存在一些問題。首先，由于表外業務的界定沒有統一的標準，所以對表外信息的披露也具有很大的主觀性，影響外界對商業銀行表外業務動態的了解。其次，可比性和相關性不強。由于我國商業銀行表外業務的披露沒有統一的標準，主要依據監管要求披露，我國商業銀行之間表外信息的披露口徑不同，不同商業銀行之間沒有可比性。最后，我國商業銀行表外業務會計信息的披露大多是靜態數據，無法反映表外業務的動態變化，不能滿足投資者的需要。
三、改進我國商業銀行表外業務核算的措施
（一）明確表外業務核算范圍
目前我國商業銀行表外業務核算口徑不統一，原因在于對表外業務的范圍界定不一致。當今市場千變萬化，表外業務種類也會隨著金融市場的發展而變化，要想界定的說明每一表外業務的所屬類型是很困難的。因此正確界定表外業務的范圍關鍵在于制定統一的判定標準，合理區分表外業務、表內業務及表外非風險事項。首先，判定表外業務的前提是符合會計的確認原則，然后依據經濟事項能否形成現實義務和權利來制定評判標準。其次，在明確表外業務判定標準中要把握兩個原則，交易原則和實質重于形式的原則。即在交易過程中實際直接承擔的權利和義務以及實際承擔的風險。最后，在表外業務的發展過程中，要隨著其變化不斷的跟進會計準則或相關制度建設，使之能夠滿足表外業務的發展要求。同時，銀行內部管理部門和行業監管部門也要配合準則的實施，促進商業銀行表外業務的有序發展。
（二）規范表外業務會計核算方法
表外業務會計信息有助于加強投資者對商業銀行的了解，對商業銀行的長期健康發展具有重要的意義。規范表外業務會計核算方法不僅能夠提高會計信息的準確性、可比性，而且能夠滿足閱讀者的要求。因此，建議從以下幾個方面規范表外業務會計核算方法：第一，合理定義表外業務會計要素，根據表外業務自身的特點，參照一般會計要素的定義，建立表外業務核算體系。第二，設置統一的會計科目以及規范統一的記賬方法，根據會計要素確定表外業務會計科目并制定會計科目的使用細則。表外業務賬務處理過程中采用統一的記賬方法。這樣商業銀行的表外業務賬目能夠實現統一，可以提高商業銀行表外業務的可比性。第三，設置商業銀行表外業務規范指引，加強與監管部門的業務銜接，方便銀行內部風險控制和外部監管。第四，考慮核算方法的可操作性。全面考慮表外業務操作的可行性，參考國際上對商業銀行的管理要求并結合我國實際制定相關準則。
（三）規范風險管理
規范商業銀行表外業務風險管理對表外業務的發展具有十分重要的意義。首先從方法上來規范風險管理。避免使用一種方法來處理表外業務風險狀況，我們可以將預計負債和減值準備結合使用應對風險狀況。一方面我們要及時在表內列示達到預計負債條件的表外業務，另一方面，為了正確反映風險狀況和賬面價值，利用科學的分析方法按組合和單項的方式計提沒有達到確認要求的條件的業務。要嚴格按照會計準則處理賬務，表外業務減值準備不要誤計入表內反映。其次，要加強監管力度。加強對表外業務的監管也是控制風險的一種重要途徑，嚴格按照表外業務的操作流程和管理辦法執行，確保表外信息的真實性和完整性。最后，建立風險保障機制，制定風險應急預案。
（四）規范表外業務信息披露方法
表外業務會計信息披露的真實性和完整性不僅關系到外界對商業銀行的了解，而且關系到公平、公正、公開的市場的建立。因此建立統一的表外信息披露標準及披露程序是規范表外業務信息披露的重要途徑。一方面，為了保證表外業務披露的透明性和完整性，要求銀行監管部門進一步明確會計信息披露的范圍和準則，同時，要與銀行各部門交流溝通，建立表外業務內部信息披露制度，促使相關信息公開透明，提高監管的效率和力度。另一方面，為了使用者全面評估銀行潛在風險和財務業績，強調提供不同時期比較報表和非量化信息，確保表外信息公開透明。
（五）加大科技投入，儲備優秀人才
表外業務是隨著金融市場的發展產生的新型業務，其大部分是創新型的產品，并且形式靈活多樣。一方面傳統的管理技術和方法應經不能適應表外業務發展的要求。信息技術是推動表外業務迅速發展的重要推動力，無論是投資者還是銀行從業人員，誰掌握的信息量多，誰就會具有更大的優勢。為了獲取更加及時和更多的信息，必須加大科技投入，充分利用信息技術在表外業務中的應用。另一方面，表外業務的發展對從業人員提出了更高的要求。表外業務涉及了多個知識領域，從業人員要涉獵金融、財務、法律、稅收等方面的知識，并在實際業務中靈活運用。因此我國商業銀行制定表外業務專業培訓計劃，儲備這方面的優秀人才。
（六）更新觀念，與國外銀行接軌
第7篇：會計準則規定的記賬方法范文
一、美國對股票期權的處理
在1972年之前美國的公司采用股票期權計劃獎勵員工時，由于沒有相應的會計準則做指導，絕大部分的美國公司不將這種股票期權獎勵的薪酬費用反映到公司的損益表中，因而企業利潤很可能被明顯高估。對于這種完全不確認企業薪酬費用的做法經濟學家予以堅決反對，同時企業也要求官方對股票期權制定統一的會計標準來規范企業的股票期權入賬方法，便于股東了解股票期權計劃的實施將給企業帶來的潛在影響
順應學術界與企業界的要求，美國APB于1972年制定了APB第25號意見書《發行給員工的股票的會計處理辦法》，并于1973年對APB第25號意見書制定了解釋性條款。APB第25號意見書的大致精神為：公司按照“內在價值方法”計算薪酬費用。這種薪酬費用的計算辦法規定在企業授予員工股票期權的當日，如果員工股票期權的行權價格等于公司當時股票的市場價格，則公司的薪酬費用為零，公司損益表中的利潤項目不會因為未來公司股價的變化而相應調整；只有當授予股票期權當日，員工未來為了獲得該部分股票而要向公司交納的金額低于該種股票的市場價格時，公司的薪酬費用才為正值，從而應從損益表中相應抵減企業的利潤。
在APB第25號意見頒布之后，美國股票期權激勵制度發生了深刻的變化，出現了種類各異的股票期權計劃，其中有相當一部分股票期權計劃是期權數量、行權價格在授予日都不明確的可變股票期權計劃，例如業績股票期權計劃等。可變股票期權計劃一般允許公司或員工選擇股票、現金或股票與現金的組合等多種方式來對計劃進行清算。而APB25號意見書主要是針對固定股票期權計劃提出的，盡管日后增加了很多解釋性公告，仍然不能為上述種類各異的股票薪酬計劃提供一個統一的會計標準；同時，APB25號意見書發表以后，企業為了不計提薪酬費用，在授予員工股票期權時，一般規定股票期權的行權價格等于該種股票的公允市場價格，因此大部分上市公司沒有確認股票期權的薪酬費用，對股票期權的薪酬費用反映仍然不充分。
其實，公司向員工發放股票期權和向員工發放工資獎金一樣，都是公司利益向員工的轉移，只不過一種是以未來低價向員工出售股票的方式轉移利益，一種是直接發放現金的方式轉移利潤。這種股票期權下的利益轉移實際上給公司增加了成本。為了合理反映這塊成本，美國會計學界專門設立了薪酬費用這一會計科目。
但是，對于薪酬費用的會計處理，FASB與企業界間存在巨大分歧。1993年4月，FASB投票決議，要求企業將薪酬費用視為一種支出，按其未來預測價值計算成本，但遭到了硅谷高科技公司的強烈反對，他們組織了支持股票期權的“硅谷行動”，要求撤銷這項規則。由于當時美國新經濟正處于起步階段，高科技企業如日中天。在克林頓政府和SEC的強烈支持下，國會通過投票否決了FASB改變會計準則的非正式決議。于是，FASB撤回新的會計準則，規定企業只需在年報的注釋中公布薪酬費用的價值。
二、美國關于股票期權兩種不同會計處理方法簡介
通過上面的介紹，我們初步知道了FASB第123號公告與APB第25號意見書在股票期權會計處理原則上的差異十分明顯，這些會計處理方式的差異直接導致了兩種會計準則下的公司財務指標的差異。
按照美國公認會計原則，企業關于股票期權的會計處理可自由選擇APB25和PASB123，但如果企業采用PASB123，以后它就不能改用APB25。對于所有生效的股票期權計劃，企業只能選擇一種準則，APB25或FASB123，不能使用兩種不同的準則來衡量不同的期權計劃。
APB25與FASB123的主要差異在于：
APB25運用內在價值法計量股票期權。根據這一方法，補償成本只限于計算日（通常是授予日）股票的市場價格與行使認股權的價格的差額。由于大多數所謂的合格固定認股權（即符合稅法的有關規定而列入可扣減費用的計劃）其行使價格至少會等于計算日的市場價格，不會產生需確認的補償成本。而在FASB123中，使用的是公允價值法。在衡量員工的股票期權和類似股權工具時，考慮了許多因素，包括股票期權的時間價值，即可以延遲決定是否行使認股權，直至到期日或之后認股權仍有效的日期，從而產生的價值，這樣通常會導致補償成本的確認。
三、股票期權在我國的運用及面臨的問題
為了有效地解決我國企業經營者長期激勵機制問題，在我國股份公司中實行以股票期權為主的薪酬制度已勢在必行。我國理論界和實務界提出3種股票期權的賬務處理辦法，下面予以概括說明并分析其優劣：
1.股票期權視為或有事項。
這種會計方法的具體內容為：在授予日即按照行權價格確認一項債權（如記作長期應收款等），同時確認一項所有者權益（如記作預計股本等）；期權持有人實際行權以后，將債權轉為現金等，同時將預計股本轉為股本；如果企業在規定期限內將股價與行權價之間的差額支付給期權持有人，則作為企業的費用處理。
表1 兩種股票薪酬會計準則內容比較 股票薪酬計劃種類
APB第25號意見書
FASB第123號公告
授予日期
相同
固定股票期權計劃計算日
報酬所得或股票市場價格超過行 采用認可的期權模型估算授予日
薪酬費用計算辦法
權價格的數額
的公允價值
期權股數和行權價都已知的日期 授予日期
業績股票期權計劃計算日
（通常為行權日或清算日）
采用認可的期權模型估算授于日
薪酬費用計算辦法
計算日的股票期權內在價值
的公允價值沒有影響——薪酬費
授予日之后股票價格變動的影響 最終的薪酬費用取決于業績期限 用已經在授予之日鎖定
結束時的公司股價
限制性股票計劃（非業績掛鉤） 授予日
計算日
未待權股票的價格或減去要求員 相同
薪酬費用計算辦法
工支付的金額
相同
如果計劃是普惠制的并且折扣 如果計劃是普惠制的、折扣不超
員工股票購買計劃
不超過15％就作為非報酬計劃來 過5％且計劃沒有期權特征則作
薪酬費用計算辦法
處理
為非報酬計劃來處理薪酬費用等
有期權特征的計劃
如果計劃是普惠 制的就作為非 于期權的公允市場價值
報酬計劃來處理
現金類計劃（比如，股票增值權 結算日
相同
和虛擬股票計劃）計算日
在結算日付給員工的現金
相同
薪酬費用計算辦法
股權獎勵現金結算
最終薪酬費用為結算日公司支付 回購股票結算股權獎勵計劃公司
公司可選擇發放股票還是現金時 的現金
支付的現金（不超過公允價值）
公司有義務應員工的選擇支付 將結算日確定的薪酬費用按債 相同
現金時
務處理
它的主要缺陷：一是與我國現行企業會計準則中的“或有事項”的相關精神不符。根據《企業會計準則——或有事項》第7條，“企業不應確認或有負債和或有資產”，因此上述會計處理方式在授予日將企業發行的股票期權視為一項或有債權，其記賬原則與現行會計準則相沖突；二是容易導致企業資產的虛增，不符合謹慎性原則；三是如果股價與行權價格之間的差額比較大，會導致費用不均衡，由于這部分差額記作費用在行權日所在年度入賬，沒有均衡地攤銷至授予日和行權日之間的年度，因此不符合配比原則，會出現行權日所在年度企業利潤銳減的現象；四是如果期權持有人放棄行權，需要沖減以前的記錄，有操縱資產的嫌疑。
2.三時點會計處理方式
它與第一種會計處理方式相似，只是設置的會計科目有所不同而已。具體辦法為：
（1）授予日的會計處理：以享有股票期權的人員姓名開設明細賬，借記“或有認股款”科目，貸記“或有股本”科目，或有認股款與或有股本之間的差額貸記入“資本公積——股票期權溢價準備”科目；
（2）行權日的會計處理：借記“銀行存款”科目，貸記“股本”、“資本公積——股本溢價”科目，同時在備查賬中相應沖銷以前披露的或有認股款；
（3）到期日及失效日的會計處理：借記“或有股本”、“資本公積——股票期權溢價準備”科目，貸記“或有認股款”科目；失效日的會計處理方式和到期日員工未行權的會計處理方式相同。
由于三時點記賬法將股票期權的相關事項在備查賬中予以披露，而不是視為或有事項在財務報表中入賬，因此，符合現行會計準則，但是該記賬法還是存在重大缺陷：其一，三時點記賬法不能科學地反映股票期權的薪酬費用，從而使企業財務報表中的利潤項目高估，從這一點來講，該記賬方式的科學性遠不如美國APB第25號意見書的相關精神。其二，三時點記賬法的有些會計處理辦法與我國現行法規不相符合，例如我國《公司法》規定企業回購股票應以市價為準，而在三時點記賬法中實際上是以行權價記錄入賬。
3.模仿內在價值法進行四步驟會計處理。
國內有的學者模仿美國APB第25號意見書，提出了對股票期權入賬的四步驟記賬法，具體辦法如下：
（1）股票期權授予日的會計處理。借記“或有認股（行權價格）”，貸記“或有股本（股票面值）”。“或有認股款”與“或有股本”之間的差額記入“股票期權溢價”科目的貸方。
（2）股票期權等待期的會計處理。該方案認為股票期權等待期內的會計處理有兩種情況，需分別對待。①授予日無法預估行權日公司股價。當股價在等待期內持續上漲超過行權價格時，在相應會計期間的會計報告日做一筆調整分錄，借記“遞延酬勞成本”（股票市價—行權價格），貸記“股票期權”；如此后在等待期內股票市價在行權價格之上持續上漲，相應會計分錄為：借記“遞延酬勞成本”（新舊市價差），貸記“股票期權”。反之，作反向分錄。②授予日可以預估行權日公司股票市場價格。在此情況下，行權日增發新股股價與行權價之間的差額應視同公司預付給股票期權持有人的酬勞，該差額應該在等待期內平均分攤。會計報告日的分錄為：借記“遞延酬勞成本”，貸記“股票期權”。
（3）股票期權行權日的會計處理。在行權日，期權持有人與公司之間將發生認股款與股票的交換，此時的會計分錄為：
借：銀行存款（收到期權持有人行權付款）
員工股票期權[（貸方余額=（行權日股價—行權價）×股數）]
或有股本股票期權溢價
貸：或有認股款
股本——普通股（股票面值）
資本公積——普通股溢價（股票市價—股票面值）
4.股票期權提前失效的會計處理。
當股票期權提前失效時，公司一方面應注銷與該員工相關的股票期權賬戶余額，借記“或有股本”、“股票期權溢價”，貸記“或有認股款”，另一方面沖減“遞延酬勞成本”，借記“股票期權”，貸記“遞延酬勞成本”。如果期權持有人在離職前根據公司特別規定已提前行權，公司有權以行權價格回購這一部分股票，借記“股本”、“資本公積”，貸記“銀行存款”。
四步驟記賬法是目前國內設計的相對較好的股票期權會計處理辦法，該記賬法將股票期權的入賬時點進行了進一步細化，同時借鑒美國APB第25號意見書的相關精神，在等待期中設計了相關科目以確認薪酬費用（確認薪酬費用的方法比APB第25號意見書更加嚴格），并以比較科學的方式予以分攤，因此比起或有事項記賬法和三時點記賬法來講有了較大的突破。但該記賬辦法仍然存在比較明顯的缺點：（1）該辦法還是將股票期權視為一項或有事項，因此和第一種辦法一樣還是不符合現行企業會計準則對或有事項的定義；（2）該辦法由于是模仿APB第25號意見書的精神，因此不可避免地具有APB第25號意見書相同的缺陷，即當公司股票價格變化較大時，公司的會計調整比較多，容易出現差錯。有的公司甚至可以利用操縱期末公司股票收盤價格的辦法來操縱薪酬費用等重要的財務指標。
綜上所述，我們應注意以下幾方面的問題：
①如何衡量股票期權的薪酬費用（Compensation Cost）。公司向員工發放股票期權實際上也是公司利益向員工的轉移，只不過一種是以未來低價向員工出售股票的方式轉移利益。為了合理反映這塊成本，美國會計學界專門設立了薪酬費用這一會計科目，并規定該部分薪酬費用應當以恰當的方式沖減企業的當期利潤。因此，只有合理衡量股票期權薪酬費用的高低，企業的盈利狀況指標才能得到真實的反映，從而使薪酬費用的衡量方式成為了股票期權會計準則有關條款的核心。
②如何確定薪酬費用的分攤年限及在各年度如何合理分攤。從原理上來講，企業之所以給員工發放股票期權是因為員工給企業提供了勞務，因此，員工由于獲得股票期權而給企業帶來的薪酬費用應當分攤至員工提供勞務的各年限里。但實際上上述方法很難實施，因此對于薪酬費用的分攤辦法，美國會計界比較統一的意見是：由于企業發放股票期權而帶來的薪酬費用應當分攤至股票期權計劃有效期的各年度中去，在計劃最終結算時企業再根據實際的情況調整最終的薪酬費用總數額。如前所述，由于股票期權計劃的有效期限一般是跨年度的，有的股票期權計劃的有效期長達10年之久，因此，薪酬費用在計劃有效期的各年度之間如何進行合理分攤直接關系到年度間企業賬面收益的高低，因而也成為股票期權會計中的一個重要問題。
③如何核算每股收益以反映股票期權對每股收益的稀釋作用。由于確認股票期權計劃帶來的薪酬費用將抵減公司的利潤、影響公司的遞延稅收等會計科目，并有可能帶來公司未來股本的擴張，因此美國的股票期權會計制度一直重視如何正確核算公司的每股收益指標。無論是FASB還是APB都十分注重股票期權計劃對每股收益的稀釋作用，APB第15號意見書要求企業在核算初級每股收益（Phmary EPS）的基礎上再采用“庫存股法”等辦法測算企業的完全稀釋每股收益（Fully Diluted EPS）；FASB第128號公告則要求企業核算基本每股收益（BasicEPS）和稀釋每股收益（Diluted EPS）兩個指標。因此，無論是APB還是FASB，對股票期權計劃的稀釋作用都是十分重視的。
最近，中國證監會已起草了《認股權計劃試行辦法》，很多高科技的上市公司也已通過各種變通的辦法推行向管理層和員工獎勵股票的報酬制度。但在一片叫好聲中，我國真正的股票期權計劃卻躊躇不前，在諸如使用范圍、激勵主體、股份來源、股權獲取方式、資金來源及股票的轉讓和兌現等方面如何體現更多的“中國特色”是一些需要認真研究和對待的問題。目前，我國的公司法、稅收法規以及缺乏職業經理層等大的環境尚抑制著股票期權的發展。
此外，我們還應注意其他一些重大問題，如應當規定股票期權有關事項在表內核算，應當選擇合適的股票期權價值評估模型，合理核算未上市公司的薪酬費用，加大對新準則的解釋和宣傳力度等，讓期權會計準則的主要精神真正為廣大投資者理解并接受，從而真正發揮新準則規范企業的股票期權會計處理行為的作用。
【原文出處】經濟前沿
【原刊地名】深圳
【原刊期號】200510
【原刊頁號】58～61
【分 類 號】F1011
【分 類 名】財務與會計導刊（實務讀本）
【復印期號】200603
第8篇：會計準則規定的記賬方法范文
【關鍵詞】會計準則；會計改革；會計職業判斷
我國的會計改革伴隨著經濟的全球化而逐步走向了國際化，1992年《企業會計準則―基本準則》頒布實施，之后陸續出臺了具體的會計準則，尤其是2006年初，在原有準則基礎上重新修訂、頒布并率先在上市公司實施的由1項基本準則和38項具體準則以及應用指南組成的會計準則體系，不僅說明我國企業會計準則體系日趨成熟，而且標志著我國會計改革在會計理念、體系結構以及具體內容上已經與國際會計趨同。要理解、掌握并具體應用《企業會計準則》，既需要會計人員會計理念的轉變以及扎實的專業基本功底，更需要會計人員有足夠的職業判斷能力。會計職業判斷是一個有規則的理性活動過程，這個過程需要會計人員依據相關法律法規，運用會計理論和會計思想對會計事項進行判斷和推理，并從整體上把握和認識企業經濟活動的具體情況，從而對會計業務進行合理處理。會計準則就是企業會計工作必須遵循的法規依據，會計職業判斷只能在會計準則及相關法律法規所允許的范圍內進行。
縱觀我國會計改革的發展變化過程，每一步都與我國經濟環境和經濟發展密切相關，企業會計準則的變革也經歷了從無到有，從少到多，從不全面到基本完備的過程，它伴隨著我國經濟體制逐步完善，市場經濟不斷發展，資本市場逐漸成熟而不斷完善，這其中經歷了太多的波折，也走了一些彎路。但是，無論會計制度和準則的規定如何明確、完備，其內容多么全面，都無法涵蓋所有相關事項。會計事項本身會隨著社會經濟環境的變化而變化，甚至不斷衍生新的經濟業務。在這個經濟現象日新月異、經濟業務層出不窮的時代，會計職業判斷顯示出其前所未有的重要性。
一、制度為主導的會計核算體系下的會計職業判斷
我國原有的會計模式是與計劃經濟體制相適應的“制度式”。其主要特征是：企業基本上沒有獨立選擇會計政策和進行會計估計的可能與必要，很多應該屬于企業自身會計政策范圍的內容。均在統一的財務與會計制度中作出了規定。會計工作僅僅是依據國家計劃和財政政策統一制定的財務制度和會計制度進行實務操作，會計人員習慣于依賴制度規定的會計方法、計算比例、固定標準等進行賬務處理。這種會計模式適應了計劃經濟條件下國家對企業的管理需要。
在當時的經濟環境下，會計工作是“管理的工具”，會計人員按照設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記會計賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表“七大”會計核算方法進行日常會計業務的處理。由于不同行業有不同的會計制度，甚至復式記賬方法都不一樣，所以會計人員只要熟悉自己所在行業的會計制度及相關規定，有熟練的會計實務操作技能，“照貓畫虎”處理日常業務，“按部就班”提供會計資料，就能夠滿足企業會計工作的需求。例如：對固定資產提取折舊的業務處理，各行業的會計制度都會對各類固定資產的使用年限、預計凈殘值、折舊方法等作出詳細規定；對存貨取得、發出的計價方法、生產成本的計算方法等，都會在相關會計制度中作出明確規定，加之當時的經濟環境決定了企業發生的經濟業務相對單一，會計業務相對固定，因此，會計人員在執行會計制度，處理經濟業務時只需遵從規定條件，套用規則即可，不需要過多的職業判斷。
二、制度與準則并行會計核算體系下的會計職業判斷
1993年，我國《企業會計準則》和《企業財務通則》的頒布實施，尤其是1997年第一個具體會計準則《關聯方關系及其交易》的出臺，標志著我國會計準則與國際慣例的接軌，會計準則的標準在與國際慣例接軌中，由于國情不同必然需要磨合與適應，因此，制度與準則的并行就成為了我國會計改革中的“必經之路”。之后的1998年《股份有限公司會計制度》的頒布實施和2000年全國統一的《企業會計制度》的頒布實施，使我國會計規范出現了制度與準則并行的局面，這種現象的產生是我國會計標準與國際接軌不斷原則化、合理化的必然過程。也標志著在原來以制度為主體的會計核算體系下，習慣于按規章制度操作完成會計核算工作的思維方式已不能適應會計改革的現實。
這時。會計理論與實務界都意識到了會計職業判斷的重要性，尤其是“一線”會計人員在實務操作過程感受到了理解“準則”和“制度”內涵的重要性。從表面上看《企業會計制度》和當時已經出臺的會計準則差異不大，而在具體執行中，《企業會計制度》的規定對于變化后的會計事項的適用性存在疑問，是否采用就面臨著選擇的問題。為了增強適用性，當時出臺的幾個具體會計準則對于某類會計事項的處理只進行了原則性的規定，盡管幾個具體會計準則主要是在上市公司實施，實務中對于原則性規定的理解也往往存在分歧，會計準則的有效性受到了影響。判斷是遵循“制度”還是遵循“準則”的難度和成本也較高。因此，盡管從理論上說對會計事項的處理作出了規范，但實質上留下的選擇余地更大，同時也增大了會計職業判斷的難度。
三、準則為主導的會計核算體系下的會計職業判斷
我國會計改革的發展方向必然是最終用會計準則取代統一的會計制度，隨著2006年2月《企業會計準則―基本準則》和38個具體準則的全面修訂及出臺，同時也伴隨著經濟全球化帶來的會計環境和會計業務的處理日趨復雜，我國已基本形成了以準則為主導的會計核算體系。但是，會計準則只有原則性的規定，相當多的內容要求通過會計人員的職業判斷來解決具體的會計處理問題。這就對會計實務中的職業判斷提出了更高的要求，并主要顯示出如下特點：
(一)會計職業判斷的層次性
會計作為一種國際通用商業語言，其理論與實務都存在國際化的要求，但是，由于不同國家不同地區的社會制度不同，經濟發展狀況也不同，無論在會計理論研究還是在會計實務方面都有自己的特色。會計職業判斷也不例外，我國現行會計準則很少再規定具體的會計處理方法，而是給出確認和計量的判斷標準，允許會計人員結合本企業的具體情況作出職業判斷。實務中會計職業判斷的層次性特點愈加顯現。
理論上，會計的職業判斷，橫向看應包括兩個方面：即企事業單位會計人員的職業判斷和中介機構(會計師事務所)執業人員的職業判斷；縱向看應包括三個層次：財務總監(CFO)的職業判斷、會計主管的職業判斷和一般會計人員的職業判斷。不同層次、不同崗位的會計人員其職業判斷的能力要求、職業判斷的范圍和內容不同。在企業的會計工作中。會計師擔負著貫徹會計法規、執行會計準則和制度、指導會計實務、設計本企業內部會計制度等重任。會計師的職業判斷能力直接影響會計
工作的質量。會計師的職業判斷質量直接影響著會計信息的質量，尤其濫用會計政策和會計估計將會造成財務會計報告信息虛假，導致信息使用者的決策失誤；注冊會計師的職業判斷能力與職業判斷質量，不僅影響會計信息的質量，而且影響經濟秩序及資本市場的正常運轉。
(二)會計職業判斷的選擇性
現行準則更加強調了會計要素的確認與計量標準，為會計業務的處理提供了依據，但是，會計準則很難對所有特定會計事項進行規定，使得準則對處理方法的限定很寬泛。實務處理中經常會碰到同一個會計事項可以用不同的方法進行處理，增大了會計處理的選擇空間，要求會計人員運用職業判斷在諸多的會計方法中選定一種，以保證會計信息的真實、可靠、有用。
1 會計政策的選擇。會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。由于企業經濟業務的復雜性和多樣性，某些經濟業務可以有多種會計處理方法，存在多種可供選擇的會計政策。例如，存貨計價可以有先進先出法、加權平均法、個別計價法等。某些資產的取得或期末計量可選擇歷史成本或公允價值等。當企業對外進行股權投資時，根據不同情況選擇采用成本法或權益法進行核算。等等。由此可見，企業在發生某項經濟業務時，必須從允許的會計原則、會計處理方法中選擇出適合具體經濟業務特點的會計政策。
2 會計估計的選擇。會計估計主要是指對于不確定經濟交易或事項需要以最近可獲得的信息為基礎作出判斷，并盡力確保信息來源的合法性。例如資產的期末計價。現行《企業會計準則――資產減值》規定：企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，資產存在減值跡象的。表明資產可能發生了減值，應當估計其可收回金額。其中，“資產可收回金額”的估計。需要根據不同情況在資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現金流量的現值之間進行選擇；又如固定資產折舊年限和凈殘值的確定，固定資產的使用年限和凈殘值不僅受固定資產本身的技術性能、生產質量的影響，還會受經濟的發達程度、技術更新速度及企業自身經濟狀況、使用情況的影響，因此，企業應根據各項固定資產的特點和企業的情況，確定固定資產的折舊年限和預計凈殘值。這不僅有利于合理計提固定資產折舊，而且有利于企業的發展；另外，無形資產使用年限及攤銷期限的估計與判斷，或有事項的估計與判斷等。都需要在不同情況以及不同條件下作出合理選擇。
(三)會計職業判斷中的限制性
第9篇：會計準則規定的記賬方法范文
《規范》第三章第二節第五十一條（五）規定，“已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發現填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內容相同的記賬憑證，在摘要欄注明‘注銷某月某日某號憑證’字樣，同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證，注明‘訂正某月某日某號憑證’字樣。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數字與錯誤數字之間的差額，另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。發現以前年度記賬憑證有錯誤的，應當用藍字填制一張更正的記賬憑證。”同時在本章第三節第六十二條（二）規定“由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發生錯誤，應當按更正的記賬憑證登記賬簿。”《規范》指出了由于記賬憑證填寫錯誤影響到賬簿記錄發生錯誤時應同時更正記賬憑證和相應的賬簿記錄，并要求對于當年內發現的錯誤與發現以前年度錯誤應采用不同的更正方法予以更正。當年內發現的錯誤應采用紅字更正法或補充登記法予以更正，至于發現以前年度錯誤應采用什么方法予以更正，一張藍字更正憑證能否將各種類型的錯誤予以更正，《規范》未予明確。
2001年新修訂的《準則》與1998年6月制定的《準則》相比較，除適用范圍在原上市公司采用擴大到所有企業采用，增補“企業濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯予以更正”條款（19條）兩點不同外，其他內容完全相同。《制度》第十章第三節會計差錯更正部分的內容與新修訂《準則》的同一部分內容基本相同，只是在《制度》中明確了重大會計差錯的含義及范圍。對于本期發現的會計差錯的處理，《準則》和《制度》都是這樣規定的：（1）本期發現的與本期相關的會計差錯，應調整本期相關項目。（2）本期發現的與前期相關的非重大會計差錯，如影響損益，應直接記入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一并調整；如不影響損益，應調整本期相關項目。（3）本期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。在《準則》和《制度》中都只是規定了會計差錯的處理原則，即調整本期相關項目或期初留存收益及會計報表相關項目的期初數，至于如何調整即差錯的更正方法則是在《準則》指南中予以明確的。
比較上述三項規定，他們的共同點在于都區別了會計差錯是屬于本年度的差錯還是以前年度的差錯，并分別用不同的方法進行處理。雖然《準則》和《制度》表述的是以前期，而《規范》表述的是以前年度，但從《準則》指南所列舉的例子可以看出以前期指的是以前年度。《準則》指南中介紹的會計差錯更正方法與《規范》規定的方法相比較卻有以下不同點：第一，對于本年度會計差錯，《準則》指南中未采用紅字更正法和補充登記法予以更正；第二，對以前年度會計差錯，《規范》中未區別非重大會計差錯與重大會計差錯，也未明確更正方法。還有一點不明確之處在于，《規范》中對于以前年度會計差錯更正方法是否就是《準則》指南中對于本年度會計差錯和以前年度非重大會計差錯的更正方法，即藍字反方向更正法？如果是，那么《規范》對以前年度會計差錯的更正方法就與《準則》指南對當年度會計差錯的更正方法是一致的。這又成為他們之間的一個不同點。
會計核算是一項具體、細致的工作，每一個步驟都有其存在的道理。雖然藍宇反方向更正法與紅宇更正法和補充登記法處理的結果一樣，但處理的過程卻不同。紅字更正法和補充登記法是多年來被廣泛采用的錯賬更正方法，筆者認為，這兩種錯賬更正方法最大的優點就在于采用他們更正錯誤時，仍然保留了科目之間清晰的對應關系，可以再現本來的業務內容，并且為廣大會計人員所熟悉和掌握。藍字反方向更正法是對錯誤憑證中的錯誤科目采用相反的方向與正確科目互相對應進行更正，這樣處理的問題在于，有些業務會出現不正確的對應關系，如《準則》指南例10業務的處理是“固定資產”科目的借方與“管理費用”科目的貸方相對應，實際上“固定資產”科目與“管理費用”科目之間并不存在對應關系，沒有對應關系的科目是不能編制會計分錄（記賬憑證）的。有些科目雖然存在對應關系，但是利用這種更正方法處理的結果可能會被誤認為是本期發生的某一項業務，如《準則》指南例5業務借記“低值易耗品”科目，貸記“固定資產”科目，這種對應關系可能會被認為是本期將固定資產轉為低值易耗品的業務，實際卻是在更正本年度的會計差錯。如果對應關系正確，科目也沒錯，只是金額多記，如提現1000元，誤記為10000元，填制藍字反方向更正憑證只能是借記“銀行存款”9000元，貸記“現金”9000元，這種對應關系是將現金存入銀行的業務，實際業務內容完全被曲解了。還有一些差錯，比如科目沒錯，只是金額少計，或者科目和金額都出現錯誤，就沒法用藍字反方向憑證進行更正。因此，本年度會計差錯采用《規范》規定的紅字更正法和補充登記法進行更正比《準則》指南介紹的方法可行。
對于以前年度非重大會計差錯，直接調整本期數，對當期凈損益和其他相關項目不會產生重大影響，但由于前述藍字反方向更正法存在的不足，《規范》和《準則》指南規定的更正方法都不宜采用，采用紅字更正法和補充登記法進行更正是比較好的選擇。
