企業會計準則的基本準則精選(九篇)
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第1篇：企業會計準則的基本準則范文
（一）人力資源會計應與傳統財務會計融合 隨著科學技術的進步，人類跨入知識經濟時代，人力資源在經濟活動中的作用越來越重要。這種情形在高端人才云集的組織亦即人力資本驅動型組織別明顯。金融機構、醫院、律師事務所、會計師事務所、文藝娛樂以及高新技術企業等人力資本驅動型組織對人才的引進和開發投入與日俱增，傳統財務會計將企業人力資源方面的開支確認為收益性支出并直接計入當期損益的處理方式顯得有些不合理。且當前各方利益者無法通過財務報告體系較好地了解企業人力資源狀況，嚴重影響財務會計信息的相關性，不符合財務會計的目標。客觀上需要將人力資源會計理念引入財務會計，改變財務會計對人力資源信息的處理方法，提高會計信息的質量。
盡管我國現行的會計準則中沒有明確人力資產的概念，更沒有相關的具體核算方法，但是我國部分上市公司已經在遵循現有基本準則的情況下嘗試人力資源資產化處理，如某航空公司將飛行員的高昂的培訓費用（人力資源開發費用）納入“長期待攤費用”核算，某傳媒公司將藝人轉會費（人力資源取得成本）計入“長期待攤費用”科目等。可見，企業已經有了反映人力資源信息的動機，并開始在實踐中無意識地部分地應用了人力資源會計。但是通過“長期待攤費用”核算人力資源不利于其后續的確認與計量，而且由于缺乏具體準則上的規范和指導，各企業目前對人力資源相關經濟事項的會計處理多樣，更多企業選擇表外披露。這容易造成人力資源相關經濟事項會計處理上的混亂，影響企業間會計信息的可比性，因此，需要制定既能體現人力資源會計理念又契合傳統財務會計處理程序和方法的人力資源財務會計具體準則。
（二）人力資源會計核算模式選擇 人力資源會計融入財務會計必須符合財務會計基本準則的規定。
目前，比較成熟的人力資源會計模式有人力資源成本會計、人力資源價值會計和人力資源權益會計等。其中，人力資源成本會計是以企業為主體，從人力資源投入角度，對人力資源取得、開發、使用和替代成本進行事后核算，符合基本準則中會計要素在計量上以歷史成本為基礎的要求；區分資本性支出和收益性支出，對所發生的人力資源的取得成本和開發支出進行資本化處理，在受益期內分期攤銷，符合基本準則中規定的會計基礎，即權責發生制。其核算方法以核算企業為會計主體，以持續經營、會計分期、貨幣計量為假設前提，符合基本準則規定。
人力資源價值會計不是以投入成本而是以效用價值（產出價值）作為人力資源的計量基礎，人力資源價值取決于人力資源對企業未來貢獻的多少。但企業未來收益的多少，很難直觀地、清晰地與人力資源效用價值掛鉤，因此人力資源的效用價值既不具有過去交易性，又不具有客觀真實性，還不具有貨幣度量性，也就不能作為財務會計的信息。由于估量人力資源價值需考慮客觀因素較多，未來工資報酬折現法、經濟價值法、商譽評價法等目前常見的貨幣計量方法，都帶有主觀因素，結果往往缺乏可靠性，不符合會計信息質量要求。因此，這些計量方法很難在當前傳統財務會計概念框架下應用于人力資源價值會計。
人力資源權益會計認為勞動者除了享有固定補償收益的同時，還應該享有與物質資本所有者共同分享剩余索取權的權益，會計平衡公式設為“物力資產+人力資源投資+人力資產=負債+勞動者權益+所有者權益”。這一理論體系對研究企業家價值，特別是國企高管薪酬方面有一定的意義，但是目前實施缺乏環境支撐。因為，現行《公司法》并未將勞務出資納入法律條款，而且按照《公司法》規定，物質資本投資者是以出資額對企業經營風險承擔責任，而享有同等權利的人力資本所有者對企業經營風險的承擔卻無從體現，特別是當前“個人信譽制度體系”尚未建立的情況下更是如此。此外，現行《企業會計準則第10號——企業年金基金》和《企業會計準則第11號——股份支付》中已經對職工參與利潤分配有相應的規定，體現了人力資本的權益。因此，推行人力資源權益會計也缺乏可行性和必要性。
綜上所述，在基本準則框架下人力資源成本會計模式更具適用性。
二、人力資源成本分類與確認
（一）人力資源成本重分類 人力資源成本會計中，成本項目包括取得成本、開發支出、使用成本和替代成本。其中取得成本是指企業在招募錄用職工過程中所發生的各項支出，主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本；開發支出是企業為了使新聘用的員工熟悉企業、達到具體的工作崗位所要求的業務水平或為了提高在崗人員素質而開展教育培訓工作時所發生的支出，包括定向成本、在職培訓成本、脫產培訓成本；人力資源使用成本是指企業為補償或恢復作為人力資源載體的企業員工在從事勞動的過程中其體力、腦力的消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用，主要包括維持成本、獎勵成本和調劑成本；替代成本包括取得或開發替代者而發生的成本和由于企業的員工離開企業而發生的遣散成本。財務會計核算上需要以人力資源成本能否形成人力資本的增值為標準，進行有利于會計核算的人力資源成本的重分類。人力資源替代成本中取得或開發替代者而發生的成本其實是二次取得與開發支出，遣散成本中的業績差別成本和空職成本屬于機會成本，這些均不屬于財務會計研究范疇。因此，根據上述分析可以將人力資源成本劃分為人力資源使用成本、人力資源管理成本和人力資源投資成本。
（二）人力資源成本確認 重分類后的人力資源使用成本的定義與人力資源成本會計解釋一致，其核算范圍除了企業支付的工資、津貼、福利、獎金、五險一金等，還包括普通員工各種離職情形下按規定企業需要支付的補償或遣散費用，可以遵照傳統財務會計處理，根據受益對象計入相關資產成本或當期費用；人力資源管理成本僅指企業人力資源管理部門開展常規人力資源招聘、錄用、保持、發展、評價和調整等活動所發生的費用，是從人力資源成本會計所定義的取得成本與開發支出中分離出來的一般化的職能部門管理費用，直接計入當期損益處理；而人力資源投資成本則是指將引起人力資源存量變動或導致人力資本增值的一種投入，包括取得成本與開發支出。由于該部分人力資源投入對企業效益的影響可以涉及于多個會計期間，應該確認為資本化支出，該項支出形成的人力資源能否確認為資產入賬則需要在基本準則框架下深入探討。
根據基本準則的規定，將某一項資源確認為資產。
首先要符合資產定義。即企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。人力資源是指人的勞動能力，非勞動者本身。盡管勞動力所有權屬于勞動者個人，但在勞動用工制度普遍采用合同制的情況下，企業可以在一定程度取得勞動力的使用權和控制權。當取得的勞動力投入到生產活動中并與物質資源相結合，顯然也是預期能為企業帶來收益的。其次要滿足資產確認條件。條件一：與該資產有關的經濟利益很可能流入企業。從生產要素角度分析，勞動者創造的經濟利益是與其他資產融合在一起的，如果屬于勞動工具的固定資產和屬于勞動對象的材料能夠確認為資產，能夠確認它們為企業創造經濟利益，那么作為運用勞動工具作用于勞動對象的勞動力資源也應被認為能為企業帶來經濟利益。條件二：該資源有關的成本或價值能夠可靠計量。從人力資源投入成本的角度出發，企業花費在人力資源上的投資如招聘費、培訓費、安置費等各項支出本身都是以貨幣形式反映的，這就使得以貨幣來相對客觀的計量人力資源的價值成為可能。
綜上所述，企業通過與人力資源產權主體的產權交易所擁有或控制的、能以貨幣計量且能為企業帶來未來經濟利益的人力資源可以確認為人力資產。綜合考慮，并非將企業擁有的所有人力資源資產化，而是將企業核心人才資源確認為企業資產。能確認為人力資產的人力資源投入需要同時滿足以下條件：一是員工個體或群體具有超常的職業技能及良好的信譽，能影響企業核心競爭力并為企業帶來超額經濟利益；二是與企業簽訂有期限在一年或者超過一年的一個營業周期以上的勞動合同或協議，且合同協議中附帶員工違約賠償條款；三是發生的開支與取得的人力資源有非常明顯的對應性或明顯增加企業人力資源存量；四是投入金額在規定標準以上；五是與人力資產有關的經濟利益很可能流入企業；六是人力資產的成本或價值能夠可靠計量。
三、人力資產計量與記錄
（一）人力資產初始計量 人力資源成本會計的計量方法包括歷史成本法、重置成本法和機會成本法。歷史成本法是以企業取得、開發和使用人力資源時實際發生的支出來計量人力資源成本，操作簡單，數據客觀且可驗證。重置成本在基本準則中是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所支付的現金或現金等價物金額。而機會成本法是以企業員工離職使企業蒙受的經濟損失為依據進行計量的計價方法，與傳統會計模式相距較遠。
企業通過外聘或開發取得的核心人力資源，在進入預定工作崗位并達到預定工作狀態前所發生的且符合資本化條件的各種耗費，均應計入人力資產的初始入賬成本。具體包括外聘核心人力資源所花費的招募成本、選拔成本、錄用成本、安置成本等，這些成本開支是企業為獲得核心員工的工作技能所付出的對價，需要通過將來員工有效服務來補償的。還包括為提高企業競爭力而增加人力資本存量發生的開發支出，如崗前培訓、在職培訓、脫產培訓成本，這部分員工為載體新增的人力資源應該屬于企業，也應該計入人力資產成本。而企業人力資源管理部門開展常規人力資源招聘、錄用、保持、發展、評價和調整等活動所發生的人力資源管理費用，應作為“管理費用”直接計入當期損益。
在傳統會計科目設置的基礎上，增設“人力資源支出”和“人力資產”兩個一級科目，其中“人力資源支出”科目通過“引進支出”、“開發支出”、“使用支出”、“離職支出”進行明細核算。“人力資源支出——引進支出”賬戶屬于資產類的成本計算賬戶，用來歸集企業對外引進核心人力資源過程中所發生的各項費用與支出。借方登記企業對外取得人力資源所發生的各項支出；貸方登記企業實現目標人力資源控制權后結轉“人力資產”的入賬數額和未實現目標人力資源控制權轉入“管理費用”的金額；余額在借方，表示期末尚未形成人力資產的投入成本，以具體人力資源項目設置明細目。“人力資源支出——開發支出”賬戶同屬于資產類的成本計算賬戶，用來歸集企業對現有人力資源培訓與開發過程中所發生的各項費用與支出。借方登記人力資源培訓與開發費用；貸方登記取得因掌握的知識和技術形成了一項被企業控制產權的人力資源而據以結轉“人力資產”的入賬數額；余額在借方，表示期末尚未形成人力資產的投入成本，以具體人力資源培訓項目設置明細目。“人力資源支出——使用支出”賬戶是過渡性賬戶，用于核算企業支付給員工的工資、津貼、福利、獎金、五險一金等。每月實際支付時，借記“人力資源支出——使用支出”，貸記“應付職工薪酬”，同時借記“應付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。月末，再貸記“人力資源支出——使用支出”賬戶，借方計入“生產成本”、“制造費用”、“管理費用”等賬戶。“人力資源支出——離職支出”賬戶核算因人員非正常流動造成職位、崗位空缺帶來的直接支出以及因員工離職按相關契約或規定企業支付給離職人員的補償費。月末該賬戶余額結轉入“管理費用”賬戶借方。
另外，“人力資產”賬戶則屬于資產類的盤存賬戶，核算企業對人力資源投資形成的核心人力資產初始入賬成本的增減變動，借方登記人力資源引進或開發過程完成且員工進入工作崗位后所形成的人力資源初始入賬成本；貸方登記各種原因致使目標人力資源轉銷時予以轉銷的人力資產成本；該賬戶余額在借方，表示期末人力資產的賬面成本，并按團隊或個人設置明細目。下面舉例分析幾種不同途徑取得核心人力資源的會計處理。
（1）企業通過外部引進取得核心人力資源。
[例1]某航空公司通過中介公司招募客機飛行員一名，該飛行員具有規定的執業資質，多年的飛行經驗，其加入將大大提高飛行隊伍的飛行能力與水平，提升航空公司的競爭力。現已與其簽訂服務期限五年的勞動用工合同，年薪36萬元，按月支付；此外，還需一次性支付給原航空公司違約金10萬元，一次性給予該飛行員在當地購房的補助80萬元，另按飛行員兩個月的月薪數支付中介公司服務費，合同中還明確了飛行員違約條款。上述款項均已付訖，飛行員已至公司報到。
上例中，公司為取得該飛行員的技能服務所發生的具體業務情況符合人力資源資本化條件，因此，人力資產初始入賬價值應該包括公司為其支付的違約金10萬，給予的購房補貼80萬，以及中介的服務費6萬元，共計96萬元。
簽訂合同并支付該筆開支時，編制如下會計分錄：
借：人力資源支出——引進支出——飛行員（××） 96
貸：銀行存款 96
飛行員實際報到時，編制如下會計分錄：
借：人力資產——飛行員（××） 96
貸：人力資源支出——引進支出 ——飛行員（××） 96
若簽訂勞動合同之前無法判斷最終招募是否成功時，其間發生招募、選拔費用等應先計入“人力資源支出——引進支出”賬戶，若最終未能實現目標人力資源的取得，可將發生的費用轉入“管理費用”賬戶。
若簽訂勞動合同且支付各項符合資本化條件的開支后出現意外狀況未能實現人才引進，可將計入“人力資源支出——引進支出”的金額轉入“待處理財產損益”科目，根據事項發展繼續核算。
若核心人力資源引進支出涵蓋在合同約定的工資報酬之中，其工資水平明顯高于同水平員工的，可依據實質重于形式原則，將今后需支付的高工資部分按一定利率水平折算成現有價值計入“人力資產”賬戶，應付高過正常水平的工資總額記入“長期應付款”賬戶的貸方，差額部分計入“未確認融資費用”賬戶。
（2）企業通過內部開發取得核心人力資源。
[例2]某航空公司為建設高素質的機場地勤人員隊伍，選拔30名年紀在35歲以下的考核優秀的地勤工作人員赴美國培訓一年，支付美方培訓費用450萬元，培訓期間生活補助等費用250萬元，相關其他費用52萬元。
對培訓期間支付各項開支應編制如下會計分錄：
借：人力資源支出——開發支出——地勤培訓 752
貸：應付職工薪酬 250
銀行存款 502
若該培訓結束，有28名學員獲得美方頒發的資質證書，2名學員未能通過。那么30名培訓學員的開支將計入28名合格人力資源賬戶中。編制會計分錄如下：
借：人力資產——美方資質地勤 752
貸：人力資源支出——開發支出——地勤培訓 752
（3）企業以公司股份為對價取得核心人力資源。
公司以給予股份的方式取得核心人力資源，若企業股票有公允價值能夠可靠計量的，以取得股票的公允價值作為人力資源的初始入賬價值；若企業股票在活躍市場中沒有報價，公允價值不能夠可靠計量的，則以取得股份時企業凈資產的份額為入賬價值，借記“人力資產”，按取得的股票面值貸記“實收資本”或“股本”，兩者差額計入“資本公積——資（股）本溢價”。
（二）人力資產后續計量 人力資產的后續計量，主要應該包括人力資產的攤銷、人力資產后續投入增值、人力資產的減值等。
（1）人力資產的攤銷。人力資產價值并不一定隨著使用而減少，可能會隨著員工努力實現自我更新與自我增值。不可否認人力資源有能動性與再生性的特點，但是在飛速發展的時代，知識與技能的更新速度之快也是事實，因此，需要考慮人力資產價值的攤銷，同時也需要關注人力資產價值的提升。人力資產的賬面價值隨核心人力資源服務潛能的遞延至以后各期，確定人力資產在使用過程中的累計攤銷額的基礎是確定其任職年限。只有任職年限確定的人力資產才能在任期內采用直線法進行攤銷，而任職期限不明確的則可以按其尚可服務年限進行攤銷。如果確認的人力資產是團隊，則可以以該團隊平均服務年限為攤銷期。為核算其攤銷價值需增設“人力資產累計攤銷”賬戶，核算企業人力資產已攤銷的金額。企業應在確認人力資產的當月開始攤銷，直至其停止確認時結束。攤銷的金額按受益對象借記相關資產成本或當期費用，貸記“人力資產累計攤銷”。此外，由于企業人力資源的特殊性，有可能存在任期滿后續簽勞動合同的情況或任期不明確變為明確的情況，需要適時轉換調整賬務處理。
（2）人力資產的增值。人力資產增值是指所控制的人力資源為企業提供的經濟貢獻和服務的潛能提高。通常有兩種情況，一種情況是，為了進一步開發提升企業核心人才的專業能力，提供各種與崗位相關的繼續教育培訓，且最終實現培訓目標的，為此發生的各項支出符合資本化條件的應計入該人力資產成本。賬務處理同初始投入，攤銷期限應重新確認。另一種情況是，權威人力資源評估機構結合核心人力資源的影響力以及其在組織中發揮的作用，采用科學方法開展評估，確定重置成本是否增值。可以將評估確認的增值部分計入“人力資產”，同時增加“資本公積——人力資產評估增值”，在該人力資產因各種原因退出企業或終止確認時，因轉出計入當期損益。
（3）人力資產的減值測試。科技日新月異，企業經營環境不斷變化，再加上人力資源的特殊性，企業需要隨時了解核心人才的身體、心理的變化及其工作狀況。如果出現明顯影響核心人才勝任工作的情形，可根據其嚴重程度計提相應減值準備，確認減值損失。例如，核心人力資源健康狀況堪憂，影響其發揮應有的作用；出現重大的影響其職業生涯發展的事件；由于各種原因其績效評價遠離預期；與核心人才相關的項目規模或效益縮小。企業需增設“人力資產減值準備”賬戶，用來核算企業人力資產出現減值跡象時所計提的減值金額。發生減值損失時，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“人力資產減值準備”賬戶。
四、人力資產處置核算
（一）確認為“人力資產”的員工臨時外派 人力資產的處置，主要是指確認為“人力資產”的員工外派、退出企業或者無法符合資產確認條件時，應予以轉銷并終止確認。企業將確認為“人力資產”的員工在某一時間段轉派往其他組織服務，取得轉讓收入，應該確認為讓渡資產使用權的收入，計入“其他業務收入”賬戶，該人力資產的攤銷額計入“其他業務成本”賬戶。需要指出的是，臨時轉讓員工收入區別于勞務收入，臨時轉讓員工收入是出讓特定時間段的員工服務技能取得的收入，是一種資產讓渡收入。這種使用權的讓渡是法律和行業慣例所允許，員工權益受法律保護為前提的。如航空公司在業務不足的情況下，將與公司簽有勞動合同的飛行員臨時轉租給其他航空公司，足球俱樂部將過剩的簽約球員臨時轉會給其他俱樂部等。
（二）確認為“人力資產”的員工退出企業 企業確認為“人力資產”的員工因各種原因主動或被動離職，需要根據情形進行賬務處理。若合同聘用期內提前主動離職，企業按合同規定收取的違約金應沖減尚未攤銷的“人力資產”賬面價值，差額部分計入當期損益。
[例3]某足球俱樂部2009年引入外援一名，合同期五年，支付轉會費500萬元，及其他相關費用120萬元，該項支出符合人力資產確認條件。兩年后該球員欲轉會另一家足球俱樂部，通過協商按合同規定的最低違約金700萬元的80%確認轉會費，款項均已收訖。
編制會計分錄如下：
借：銀行存款 560
人力資產累計攤銷 248
貸：人力資產 620
營業外收入 188
若合同聘用期滿，不再續聘而離職的，應沖銷相應的會計賬戶，借記“人力資產累計攤銷”賬戶，貸記“人力資產”賬戶。若繼續聘用的，附有條件，且符合資本化條件的，可以再確認“人力資產”。若繼續聘用的，企業未提供其他條件的，僅需在備查簿中登記。若被企業主動辭退，除按離職沖銷相應會計賬戶之外，支付的遣散金應直接計入“營業外支出”賬戶。
（三）已確認“人力資產”不再符合資產確認條件 若出現身體狀況嚴重惡化、失去特種上崗資質等各種原因致使核心人力資源無法繼續工作或失去核心價值的情況提前終止確認時，應沖銷尚未攤銷的人力資產賬面價值，借記“人資產累計攤銷”賬戶，有計提減值的，應借記“人力資產減值準備”賬戶，貸記“人力資產”賬戶，其差額，借記“營業外支出”賬戶。
五、人力資產財務報表列報
在資產負債表中增列“人力資產”與“人力資源引進與開發”項目。其中“人力資產”項目，反映企業各個核心人力資源取得成本減去累計攤銷和累計減值準備后的凈額。應該根據“人力資產”科目的期末借方余額，減去“人力資產累計攤銷”和“人力資產減值準備”科目余額后的金額填列。“人力資源引進與開發”項目，反映企業期末尚未完成的人力資源引進或開發項目能夠資本化的實際支出，應該根據“人力資源引進支出”科目和“人力資源開發支出”科目的期末借方余額加總填列。
總之，與傳統財務會計相比，上述人力資源會計事項的賬務處理確認人力資產，使企業財務報表能合理、規范地反映人力資源信息，而且避免因人力資源投入產生企業盈利的巨大波動，使企業各期盈利更趨合理，符合財務報告目標要求——滿足投資者的信息需求。目前，在所有行業企業推行人力資源會計的財務應用并不現實，但在人力資本驅動型組織中進行試點是可行的，這些組織的生存與發展更多地依賴于人力資源的開發和管理，人力資源方面投入相對比較大，人力資源管理也更加細化，因此對人力資源的各種會計信息的需要也更加迫切，應將其作為現階段人力資源會計財務應用的主要對象。
[本文系徐丹琦主持的浙江省教育廳科研項目“民營企業人力成本現狀分析與對策研究”（編號：Y201122607）階段性研究成果]
參考文獻：
第2篇：企業會計準則的基本準則范文
論文摘要：我國財政部2006年2月15頒布的《企業會計準則》（簡稱新準則），是中國會計發展歷史上一個重要的里程碑。由于新準則目前僅在我國上市公司執行，其他企業及其財務會計人員對新準則了解甚少。為此，本文就新準則的框架結構、特點、意義略陳管見，試圖再大力渲染它。
財政部于2006年2月15日全面推出了由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系。這是我國經濟生活中的重大事件，在中國會計發展歷史上具有里程碑的意義。
一、會計準則體系的框架結構
新會計準則體系是一個有機整體，由1個基本準則、38個具體準則和1個應用指南構成。
1.基本準則
基本準則由11章50條構成。基本準則處于新會計準則體系的第一層次。基本準則涉及整個會計工作和整個會計準則體系的指導思想和指導原則，對38個具體準則起統馭和指導作用，各具體準則的基本原則均來自基本準則，不得違反基本準則的精神。
修訂后的基本準則與1992年的基本準則比較，呈現以下五個特點：
（1）繼續堅持我國基本準則的定位。國際會計準則體系中《編制財務報表的框架》的內容與我國的基本準則有相似之處，但該框架不作為準則體系的組成部分，主要是用于指導準則制定機構的制定工作。我國已經有了基本準則，十多年來已被理論界和實務界所接受。所以，這次修訂基本準則，沒有將原來的基本準則改為類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》，仍沿用《企業會計準則－基本準則》的形式，只對其中的部分內容做出修改。
（2）對會計目標進行修改。會計目標是財務會計最終要達到的結果。在國外，也稱為財務報表的目標。根據會計的本質和國內外會計實踐，修訂后會計的基本目標是：“企業會計應當如實提供有關企業財務狀況、經營成果和現金流量等方面的有用信息，以滿足有關各方面對信息的需要，有助于使用者做出經濟決策，并反映管理層受托責任的履行情況。”基本準則根據這些新情況對會計目標有關內容作出了相應的修改。
（3）對會計一般原則進行完善。原基本準則中的一般原則，具體規定了12項原則。國外一般稱為會計信息或財務報表的質量特征。本次修改將原一般原則改為會計信息的質量要求。這樣更能體現本章的內容實質。此外，在原來12項一般原則基礎上，增補了會計的經濟實質重于法律形式的原則要求，這也是近年來國際上通行的要求，另外，本次修訂同時對原12項原則的內容也作了適當的補充和完善。
（4）對會計要素的定義作了重大調整。這次重大調整的主要原因是，2000年國務院的《企業財務會計報告條例》中，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行重新定義，取代了原基本準則中關于會計要素定義的規定。基本準則修訂后的這部分內容完全是按照《企業財務會計報告條例》的規定進行的，而且是本次基本準則修改的核心部分。除了修改六大會計要素的定義外，還吸收了國際準則中的合理內容，例如，在利潤要素中引入國際準則中的“利得”和“損失”概念。
（5）對財務報告進行修改。本次修改刪除了財務情況說明書的提法，將第九章財務報告改為財務會計報告。在語言表述上做到中國化和通俗化，便于理解、操作和執行。
2.具體準則
具體準則共有38項，其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現在修訂的16項。這38項具體準則基本涵蓋了各類企業的主要經濟業務。具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據基本準則制定的、用來指導企業各類經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。
具體會計準則分為一般業務準則、特殊行業的特定業務準則和報告準則三類：
(1)一般業務準則。它主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量要求。包括存貨，會計政策等具體準則項目。
(2)特殊行業的特定業務準則。它主要規范特殊行業的特定業務的確認與計量要求。包括石油天然氣開采，生物資產等準則項目。
(3)報告準則。主要規范普遍適用于各類企業的報告類準則，如財務報表列報，現金流量表等準則項目。
3.企業會計準則應用指南
企業會計準則應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據基本準則和具體準則制定、指導會計實務的操作性指南。企業會計準則應用指南主要解決在運用準則處理經濟業務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式，類似于以前的會計制度。鑒于這次會計準則體系改革的幅度很大，如果由企業自行設計科目報表可能會出現混亂的局面，所以財政部制定了企業會計準則應用指南。
二、會計準則體系頒布和實施的意義
第一，有利于我國融入國際經濟體系。要使中國融入國際經濟體系，會計作為商業通用語言，必須國際化。會計國際化的關鍵點之一就是會計準則的國際化。改革開放以來，我國會計制度建設取得了長足的進步，但現行企業會計制度仍然存在不足之處，與國際會計準則之間還有相當的差異，在經濟全球化的今天，減少或消除我國企業會計準則與國際會計準則的差異，使我國企業會計準則與國際會計準則進行充分協調，可以提高我國企業會計信息在全球經濟中的可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”戰略。因此，制定一套在充分考慮我國國情的基礎上，與國際會計準則充分協調的新會計準則體系是我國融入國際經濟體系的迫切需要。
第二，有利于建立和完善現代企業制度。建立和完善現代企業制度需要高質量的會計信息，沒有高質量的會計準則，就不可能有高質量的會計信息。新的企業會計準則體系貫徹了先進科學的會計理念，從中國的實際出發，借鑒了國際會計準則中適合中國國情的會計政策和程序，使企業提供高質量的會計信息有了制度保證。新會計準則體系的頒布和實施必將對建立和完善現代企業制度產生積極的影響。
第三，有利于提高會計人員的職業水平。從整體看，與我國迅速發展的經濟對會計人員職業水平的要求還有一定的差距，與國際上先進國家的會計水平相比，差距更大。提高會計人員整體的職業水平，增強其職業判斷能力，成為我國會計界面臨的一個重大課題。提高會計人員的職業水平一靠培訓，二靠在實踐中鍛煉。以新會計準則體系培訓為契機，將國際上先進的會計理念和先進的會計方法傳授給會計人員，將有利于會計人員職業水平的提高；實施新會計準則體系，將使會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力。
第四，有利于提升我國會計的國際地位。新準則體系的建立，有利于我國更快地實現制定高質量的會計準則的目標，促進全球會計領域的交流與合作，增強我國在國際會計領域的影響力，從而有利于進一步提高我國會計的國際地位。
三、會計準則體系的特點
新會計準則體系較好地處理了借鑒國際慣例與立足國情的關系、繼承與發展的關系、科學規范與便于理解和操作執行的關系。所以，與以前頒布類似的會計規范相比，新會計準則體系表現出如下特點。
第一，科學性。首先，科學性體現在其會計理念的科學性。新會計準則體系比以往更加關注企業資產的質量，更加強調對企業資產負債日的財務狀況進行真實、公允地反映，更加強調企業的盈利模式和資產的營運效率，而不僅僅是營運效果。其次，科學性體現在其體系結構和表述的科學性。新會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個有機整體。在這個有機整體中，既有一般的原則指導，又有實務的操作指南，既體現了國際協調性，又密切結合中國實際。新會計準則體系體例合理、表述清晰、定義科學，是一套質量較高的會計準則體系。最后，科學性還體現在其會計政策和方法的科學性。新會計準則體系保留了在我國行之有效的會計政策和方法，剔除了一些不合時宜的、舊的會計政策和方法（如存貨計價的后進先出法等），引進了一些符合中國實際的、新的會計政策和方法（如在合并會計報表中引入實體理論等）。
第二，全面性。縱向上看，基本準則、具體準則和應用指南是一個有機整體；橫向上看，38項具體準則和1個應用指南基本上涵蓋了各類企業的主要經濟業務。這些業務不僅包括以前的一些常規業務，而且包括了隨著經濟活動的發展而出現的新業務（如金融工具、套期保值等）。即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業也可以根據企業基本準則進行判斷和處理。超級秘書網
第三，可操作性。新會計準則體系不僅對會計確認、計量、記錄和報告提供了一般的原則指導，而且對如何運用會計準則提供了操作指南。在新會計準則體系中，應用指南以會計人員喜聞樂見的會計科目和會計報表的形式對如何運用會計準則作出了規范，避免了會計人員在具體運用時出現無所適從的情況，避免了在實施新會計準則體系時可能出現的混亂局面。
第四，與國際會計準則之間的充分協調性。新會計準則體系借鑒了國際會計準則中適合中國實情的內容，絕大部分會計政策與方法與國際會計準則的要求是一致的。從總體上看，我國新會計準則體系與國際會計準則之間保持了高度的協調性（或趨同性），但同時，新會計準則與現行的國際會計準則之間也存在一定的差異，表現在如下幾個方面：公允價值的應用；企業合并的會計處理方法；關聯方的披露；政府補助的會計處理；資產減值的會計處理。
第五，層次性。新會計準則體系具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則體系的最高層次，它是制定具體準則和應用指南的依據，也是指導會計實務的規則。具體準則處于會計準則體系的第二個層次，它是根據基本準則制定的對各類企業經濟業務確認、計量、記錄和報告的規范。應用指南是根據基本準則和具體準則制定的、指導企業進行會計實務的操作指南。新會計準則體系的這三個層次相互聯系、各有分工。
第六，動態性。新會計準則體系是一個開放的系統。當實務中出現更科學的會計處理方法時，可以對應用指南進行修訂，使新會計準則應用指南中體現實務出現的新的、更科學的會計處理方法。
參考文獻
第3篇：企業會計準則的基本準則范文
隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和完善，立足于中國并盡可能適應國際財務報告準則的中國企業會計準則，作為在新體制下的一種主要的制度安排，從1992年底就已經起步了。自1993年7月試行我國第1個企業會計準則即基本準則起，先后制訂了17個企業會計準則和一個全新的企業會計制度，為規范我國企業的會計行為起到了里程碑式的作用。
特別是2005年，我國也基本上考慮以原則為基礎，以目標為導向的精神，加快了建設我國會計基本準則和具體準則的步伐。一年以來，先后分5批頒布了22項準則(包括修改后的基本準則)征求意見稿。出臺速度之快，修改力度之大，都是前所未有的。2006年2月中旬，財政部將以財政部令及財政部文件的形式分別基本準則和具體準則，并用將近1年的時間大力宣傳使之順利付諸實施。我們知道，會計準則不僅是在技術方法上建立會計的標準，而且高質量的會計準則還將盡可能杜絕財務欺詐，不為會計作假留有空間，從而平衡各方面的經濟利益。從這個意義上講，我們把2006年稱之為“會計年”并不過分。
應當特別指出，中國現在未曾制定“財務會計與報告的概念框架”，而是以“基本準則”代替框架，同時，賦予基本準則以法規的性質，在實質上成為準則的準則。我們的這一做法，竟與當前西方主要國家和國際會計準則理事會的設想不謀而合。
從當前國際會計的動態看，過去和現在的“概念框架”(CF)都被視為緊密服務于準則的“理論”。雖然，它對評估現有的準則和發展新的準則起著促進作用，但在整個準則體系中，卻被列于最低層次(見SAS 69)。現在IASB和FASB對概念框架的認識隨著以原則為基礎，以目標為導向制訂準則方式的改變而改變。雙方決定聯合制定單一的、內部協調一致的概念框架，并將這種趨同的概念框架提升到準則體系中的最高層次。顯然，這一權威性的聯合概念框架必將由“理論”轉化為在會計準則中地位最高的會計規則，即會計的原則(用以指導準則)。今后，會計準則中的原則，特別是會計目標，將大部分來自概念框架。國際概念框架的性質(在準則體系中的權威性)，可能反過來與我國的企業會計基本準則趨同，這是我們可以引為自豪的!
第4篇：企業會計準則的基本準則范文
關鍵詞：新會計；會計準則；準則體系
Abstract:Thisarticlethroughisrelatedthecontentcontrasttothenewoldaccountingstandardssystem,thestudyandtheunderstanding,discussedourcountrynewaccountingstandardssystem’sbreakthroughandthesignificancefrommanyaspects.
keyword:Newaccountant;Accountingstandards;Criterionsystem
前言
2006年2月15日,財政部了我國新的企業會計準則體系(下文簡稱“新會計準則體系”)和審計準則體系。其中,新會計準則體系中包括1項基本準則和38項具體準則。同時要求2007年1月1日首先在上市公司中執行,其他企業鼓勵執行。在這之前,1992年,財政部在企業會計核算制度方面進行了一次重大改革,了《企業會計準則》和13個行業會計制度。從1997年開始到2001年,財政部又陸續制定并實施了16項具體準則。因此本文把2001年之前的會計準則體系稱為“舊會計準則體系”。
新會計準則體系的建立順應了中國經濟快速市場化和國際化的需要,強化了為投資者和社會公眾提供決策有用的會計信息的理念,初步做到了與國際核算準則趨同,實現了我國企業會計準則體系建設的又一次新的跨越和歷史性的突破,具有極其重要的意義。
一、新舊會計準則體系的主要差別
按照財政部副部長樓繼偉在新會計準則體系會上的說法,我國的會計準則體系包括三個部分:基本準則、具體準則和應用指南。其中,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統馭作用;具體準則是目,是依據基本準則原則要求對有關業務或報告做出的具體規定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”。和舊的會計準則體系相比,新的會計準則體系中無論是基本準則還是具體準則,都作了非常大的改動和修訂。
(一)新舊基本準則主要差異的比較
在新基本準則中,首先對適應范圍進行了修改;其次對財務報告的目標進行了修改,使其語言表述更符合市場經濟原則和國際通用的商業語言;再次是引入了多樣化的計量屬性,這是最引人注目的變化。相對于舊的基本準則中“只允許使用歷史成本計量屬性”,新的基本原則列出了五種可以使用的計量屬性:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值,尤其是公允價值的引入更是備受關注。同時,為了防范公允價值被濫用,新準則中也作了相應的規定,即:“應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”當然,在這次新準則中還有一項最重要最核心的修訂,就是對會計要素定義的修訂,糾正了舊的準則中關于相關內容的循環定義、含糊等問題。
(二)新舊會計具體準則主要差異的比較
在具體準則方面,本次的38項準則,除了對原有16項具體準則進行了修訂外,其余22項均為新增部分。舊的具體準則偏重于工商企業,而本次新準則中則擴展到了金融業、保險業、石油天然氣行業、農業等公眾特殊的行業領域,并增添了許多新的業務類型,如:套期保值、年金、股份支付等等,填補了我國市場經濟條件下新型經濟業務核算的空白。
在修訂方面,最值得關注的是債務重組和資產減值計提相關規定的變化。舊的《債務重組》準則規定,重組利得不得確定收益,應計入“資本公積”,而新的《債務重組》準則規定是債務重組利得應記入當期損益(這恰恰是舊準則禁止的)。在資產減值跌價準備計提方面。舊準則允許企業沖回以前年度計提的存貨跌價準備、固定資產跌價準備、在建工程跌價準備和無形資產跌價準備,因此部分企業(主要是上市公司)屢屢通過這四項計提來調節利潤,造成企業會計信息的不真實。而新準則規定,“資產減值跌價準備一經確定,在以后會計期間內不得轉回”,從而有效地遏制了利用計提跌價準備進行利潤操縱的現象。還有一些問題,如借款費用資本化,商譽和不確定使用期限的無形資產的攤銷,政府補助歸屬等等,在新具體準則中都有了較大的修訂。
二、新會計準則體系的重大意義
(一)新會計準則體系的建立,能有效地提高會計信息的相關性和可靠性
新會計準則體系在規范企業會計確認,計量和報告的行為,提高會計信息質量,滿足投資者、債權人、政府部門和企業管理層等有關方面對會計信息的需要做了較大的規定的修改,使企業提供的會計信息與財務報告使用者的經濟決策相關,從而有助于財務報告使用者對企業過去、現在和未來情況做出客觀的評價或預測。
(二)新會計準則體系的建立,有利于規范我國金融工具會計核算,促進金融衍生產品的發展
金融工具會計準則一直是國際會計準則中比較復雜的內容。如何有效地對金融工具進行確認和計量,完善金融工具會計準則體系,一直以來是各國政策制訂部門的一項重要工作。在新準則體系中,第22、23、24、37號準則是針對金融工具的計量與披露問題制定的。這四項準則之間各有側重,彼此相互關聯,邏輯一致,形成了一個有機整體,這些相關規定標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌,有利于規范金融工具,特別是衍生工具的社會性預警系統,從而引導衍生工具的有效運作,提高了金融信息的透明度和可比性。
(三)新會計準則體系的建立,有利于提高境外資本市場信息的可比性
目前,會計準則全球化趨同已經成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢越來越明顯。截止2005年,已經有97個國家表示將直接采用國際會計準則理事(IASB)制定的國際財務報告準則。隨著我國經濟開放程度越來越高,活躍在國際貿易和境外資本市場的中國企業更需要我國會計準則的國際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財務信息,實現了與國際財務報告準則的趨同。正如國際會計準則理事會主席戴維·泰巴爵士在2月15日新準則會上的致辭所說:“中國企業會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則,這將使投資者更加信任中國資本市場和財務報告,也將進一步刺激國內和國際資本投資。對于正在全球經濟中扮演越來越重要角色的中國企業來說,企業會計準則獲得國際認可有助于降低企業在海外經營時遵循不同國家和地區會計標準的成本。”
(四)新會計準則體系建立,能促進財務信息披露更加透明
新會計準則體系對上市公司的信息披露提出了更高的要求,這將提高上市公司財務報告的使用價值,加強對上市公司業績的可預測性。上市公司信息披露的逐步完善,將有助于投資者做出更準確的投資決策,從而降低投資風險。
第5篇：企業會計準則的基本準則范文
關鍵詞:基本準則;財務會計概念框架;重大差異;會計目標;會計要素
Abstract: Is unceasingly thorough along with the international economy integration, the information technology widespread application and the financial instruments innovates unceasingly, accountant takes the international general commercial language, is facing the challenge which the new situation brings. Under this background, Ministry of Finance has issued newly "Business accounting in February 15, 2006 Criterion - - - Basic maxim". This article through to new basic maxim (2006) with original basic maxim (1992) the comparison, promulgates the new criterion to establish our country's financial inventory accounting the concept frame, constructs the complete accounting standards level system, the development criterion formulation laws and regulations rests on and is clear about accountant aspects and during the original criterion and so on goal difference, so that a better understanding and grasps the new basic maxim.
key word: Basic maxim; Financial inventory accounting concept frame; Significant difference; Accountant goal; Accountant essential factor
前言
2006年2月財政部頒布了《企業會計準則———基本準則》,要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行,同時鼓勵其他企業執行。新的《企業會計準則———基本準則》(簡稱新準則)是對1992年頒布的《企業會計準則———基本準則》(簡稱原準則)的繼承、發展和完善。相比較而言,新準則在以下幾個方面取得了重大突破:
一、確立了具有我國特色的財務會計概念框架
葛家澍(2003)曾經指出:“各國在制定會計準則的過程中越來越感到:科學的會計準則應當在首尾一貫、內在嚴密的基本概念和基本原則的基礎上,否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產生的意見分歧”。美國財務會計準則委員會(FASB)將財務會計概念框架定義為:由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系,用于評估企業財務報告,解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題,主要包括財務報表的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據,指導會計準則的制定,并對編制財務報表的準則、規定和程序等進行協調。長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架,從原已的具體會計準則來看,由于缺乏統一的會計理論指導,沒有明確的會計目標,導致會計基本概念不一致,存在各項具體會計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定,即所謂的“財務會計概念框架”。完整地財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。
二、拓展了準則制定的法律法規依據
“中國企業會計準則體系是國家統一的會計制度的組成部分”(樓繼偉,2006.2)。準則的制定是以一定的法律法規為依據的,原準則在第一章第二條中規定:“根據《中華人民共和國會計法》,制定本準則。”明確了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據,未考慮相關法律法規之間的關聯性,在司法實踐中妨礙了其他法律法規作用的發揮。“在許多法律人眼中,《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業領域———這一特定部門中運作的表現形式而已,其統領下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術規范,與其他經濟法律制度相對脫節。”(劉燕,2005.5)新準則在第一章第一條中明確規定:“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規,制定本準則”,制定準則的依據由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關法律法規,充分考慮各法律法規的相互關系,為消除《會計法》與其他法律法規之間的沖突鋪平了道路,不僅保持了會計法制體系的協調統一,而且可最大限度的發揮相關法律法規在會計準則制定中的整體效能,為進一步完善會計準則體系奠定了基礎。
三、構建了一套完整的會計準則層級體系
我國原有的會計規范體系是在會計法的統領下由會計制度和會計準則體系共同組成的,即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中,會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次,基本準則對具體準則具有指導作用,是制定具體準則的依據。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明,從原準則的主要內容來看,相當一部分屬于財務會計概念框架的內容,如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業務和特殊業務準則作了具體的規定,至今共了16項。由于原準則所規定的內容只起到原則性的指導作用,比較抽象,可操作性不強,財政部了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環境的巨大變革,原準則中有相當一部分內容已經不能適應當前和未來市場環境的需要,無法真正發揮理論上的指導作用,“事實上,在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容。可以這樣說,基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑,其象征意義高于實際意義”(李玉環,2005.1)。新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級,“基本準則是綱,在整個準則體系中起統馭作用;具體準則是目,是依據基本準則的要求對有關業務或報告作出的具體規定;應用指南是補充,是對具體準則的操作指引”(樓繼偉,2006.2)。新準則層級分明,互相銜接,避免了指導規范與具體規定、操作指南之間的相互矛盾與沖突,使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之,保證了準則體系的協調統一。
四、會計目標定位上的差異
會計目標是在一定歷史環境下,人們通過會計實踐活動期望達到的結果,即提供高質量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標,僅在第二章第十一條中指出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求,滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要,滿足企業加強內部經營管理的需要”,即所謂的“受托責任觀”會計目標。這與1992年當時的市場主體是:國有及國有控股企業、國家或政府作為資產的所有者不直接參與企業的經營、而是委托給經營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關部門做為出資人,了解和評價經營者經營業績的作用。
隨著國有企業股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決,越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的,希望通過財務報告了解企業的經營狀況,以便做出相應的投資決策,為了滿足廣大投資者對會計信息的需求,新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規定:“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。”會計目標既反映了受托責任履行情況的“受托責任觀”,又體現了有助于使用者做出經濟決策的“決策有用觀”,集兩種觀點于一身,會計目標的明確和觀念的升華,是新準則重大突破之一,以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權人和社會公眾的利益,促進資本市場健康穩定的發展提供制度保障。
五、會計信息質量要求方面的差異
新準則突出強調了對會計信息質量的要求。在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎上,新準則作了如下修改:(1)將權責發生制作為一項假定前提。權責發生制下收入和費用是按照是否實現進行確認的,而不是以款項是否收到或付出來確定,因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現等問題時,應以權責法發生制為前提假設。(2)為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息,將明晰性改為了可理解性。(3)出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮,將真實性改為可靠性。(4)為突出會計核算中注重經濟業務實質,而不僅僅停留在法律形式上,增加了實質重于形式的要求。
新準則關于會計信息質量的8項要求中,存在著一條清晰的脈絡,由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合,只有重要的會計信息才能
影響信息使用者的決策,才是值得提供的,因此,將會計信息的重要性作為其首要特征,為了便于使用者理解和使用,會計信息還必須具備可理解性;建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求;可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求;謹慎性要求對會計信息質量起修正作用。
六、財務會計要素確認與計量方面的差異
(一)新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經濟利益”這個術語,并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂:(1)突出強調資產的相關性和可靠性,使資產的確認更加謹慎。(2)修正了負債的重復定義,將負債定義為一種“現實義務”。(3)理順了所有者權益的來源,明確指出所有者權益形成的來源,其界定比原準則更加清晰明了。(4)明確了收入的本質內涵,新準則將收入定義為:“企業在日常活動中形成的,導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。”(5)擴大了費用的外延,新準則將費用定義為:“企業在日常活動中發生的,會導致所有者權益減少的,與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。(6) 引入了利得和損失的概念,將日常活動形成的部分計入利潤中,而將非日常活動形成的部分計入資本公積中,明確了利得和損失的不同去向,更加符合國際通行的做法。
(二)會計計量模式的差異。
會計要素的計量模式由原準則下單一的歷史成本計量模式轉換為新準則以歷史成本計量為核心、多種計量屬性并存的混合計量模式。原準則強調會計信息的可靠性,而以歷史成本計量恰恰體現了可靠性的要求。在各利益相關者更為關注會計信息相關性的今天,歷史成本作為唯一的計量基礎已不再完全適應投資者內在的要求,因此,新準則在以歷史成本計量為核心的同時,引入了重置成本、可變現凈值、現值、公允價值并存的混合計量模式,能更好的滿足投資者對信息的需求,有利于會計目標的實現,同時增進了與國際會計準則的進一步趨同。七、財務會計報告體系方面的差異原準則中的財務報告包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表或現金流量表、附表及附注和財務情況說明書。新準則在保留了原準則財務報告中的資產負債表、損益表、現金流量表、附注的基礎上,作了如下修改:(1)將“附表”改為“其它財務報告”,使其包含的內容更多,比如在原來利潤分配表的基礎上又增加了股東權益變動表,并規定企業可根據需要增加相關報表,形成了一個開放性的動態體系。(2)取消了財務情況說明書,因為財務情況說明書涉及企業生產經營基本情況等內容,對不同企業存在各不相同的生產經營情況,不宜通過會計準則作統一規范。
(三)明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應滿足的條件,而原準則中對此并沒有明確的規定,這些確認標準從原則上對會計核算的內容進行了規范,當出現新的經濟業務而具體準則和應用指南未作出規范的情況下,會計人員可憑借自身的職業判斷,根據基本準則規定的確認標準判斷其是否應作為會計反映的對象及如何進行反映。
總之,新的基本準則在借鑒了國際會計準則的同時增加了適合中國現階段國情的合理內容,發揮了西方國家所謂的“財務會計概念框架”的作用,作為會計準則體系中的第一層級,有利于保持會計準則體系的邏輯一致性、完整性、嚴密性、科學性。新《企業會計準則———基本準則》作為一個開放性的動態系統,將有助于建立健全我國會計的法律法規體系,推動資本市場的健康穩定發展,加快我國會計國際化的進程和融入國際經濟體系的步伐。
參考文獻
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[5]企業會計準則,中華人民共和國財政部,2006,2.
第6篇：企業會計準則的基本準則范文
企業的社會職能是創造財富，它的一切經濟活動都是為了獲取最大的經濟利益，但企業也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機構.而非營利組織往往也會利用自身的＿些優勢舉辦企業性組織，這就使原本分工十分明確的企業和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發展市場經濟過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術產業化，充分利用現有的人力、財力和物力對外開展有償服務，因此有些業務明顯帶有營利目的。而有些企業也開辦學校、醫院、慈善機構等公益性組織，從而使企業的某些業務又具有明顯的非營利性。隨著社會經濟的發展，企業和非營利組織的業務內容相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業會計準則與非營利組織會計準則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過分析我國現行會計準則體系的構成、企業和非營利組織兩大會計準則體系并存的問題，對國外會計準則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準則合并的可行性。
一、我國會計準則構成的特點
我國企業會計準則體系改革進展順利，已基本實現與國際慣例相協調。政府及非營利組織會計準則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預算管理體制改革，與國際會計慣例也存在﹁定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準則”命名的會計規范只有一個，即《事業單位會計準則》，但在《財政總預算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準則適用的內容作了相應規定，因而以“會計制度”命名的會計規范也應屬于會計準則的范圍。因此，我國的會計準則體系有以下幾個特點：
1.已初步形成“三足鼎立”的會計準則體系格局。我國的會計準則可分為企業會計準則、非營利組織會計準則、政府會計準則三個部分。
2.兩大準則體系相分離。基于企業會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認、計量、記錄和報告的具體方法各有特點，我國的企業會計準則和非營利組織會計準則截然分開，各自獨立。
3.會計準則與財務通則并列。西方國家一般以會計準則規范會計主體的會計確認、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法，稅法等規范約束會計主體的財務行為。而我國則分別制定會計準則和財務通則(規則)，規范會計主體的財務會計行為。
4.會計準則和會計制度并存。我國采用的是“準則+制度”的規范模式：企業會計具體準則主要規范股份有限公司的會計行為，非股份制企業主要以會計制度規范；政府會計采用會計制度的規范模式；非營利組織會計以基本準則為原則性規范，以會計制度為具體規范。
二、兩大準則體系合并的必要性和可行性
我國將企業會計與政府會計劃開來是完全必要的。因為在市場經濟國家中，企業不可能承擔政府職能，政府也不可能直接經營企業。企業與政府的會計目標和會計對象不同，業務性質和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業會計準則與非營利組織會計準則截然分開，各自單獨制定一套“基本會計準則”，則值得商榷，兩大準則體系合并有必要性和可行性。
1.非營利組織會計準則與企業會計準則的大部分內容雷同。例如企業會計準則框架結構、制定的目的和依據、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準則完全相同；企業會計準則規定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。
2.企業會計準則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準則并未將“結余”作為會計要素，但在會計制度中又規定設置了“結余分配”“事業結余”和“經營結余”科目，在收入支出表中也列出了“結余”和“結余分配”項目。從會計要素角度看，“結余”與“利潤”并沒有實質性區別，因而在1998年預算會計制度改革時，是否設“結余”要素就有很大爭議。目前，預算會計理論界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素(即增加“結余”要素)的設想。
3.政府及非營利組織會計的資產負債表和收入支出表，與企業會計的資產負債表和損益表的性質相同，但非營利組織的資產負債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結構形式，將所有科目按照“資產部類”和“負債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權責發生制(一般情況下采用收付實現制，實行內部成本核算的可采用權責發生制)，因而只有通過編制現金流量表才能反映其資金的收支結存情況，但現行非營利組織會計準則沒有編制現金流量表的規定。
4.根據政府機構改革的方案，除少數公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導向，實行真正的自負盈虧。按照這種思路，非營利組織實行自負盈虧后，有些業務性質與企業相同，其會計政策與會計核算要求與企業不會有大的差別。但現行制度規定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業，如非營利組織的固定資產不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準備和存貨跌價準備等等。
5.以企業會計基本準則為依據，現已經了16個具體會計準則，2001年1月1日起開始實施新的《企業會計制度》，據此可以推斷，企業會計準則的體系結構基本定型，已基本實現了與國際慣例的相互協調。而政府會計除了非營利組織以基本準則為原則性規范、會計制度為具體規范外，財政總預算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規范”模式。非營利組織會計準則體系還只停留在基本會計準則的層次上，至今尚未制訂具體準則，非營利組織會計基本準則是否具有與企業會計基本準則同等的指導功能尚未明確。
6.非營利組織會計準則雖然規定會計核算一般采用收付實現制度，但在非營利組織會計制度中仍然設置了與企業會計基本相同的應收。應付科目，對一些應收未收和應付未付的收支項目采用權責發生制進行確認。可見，在非營利組織會計實務中，大多數情況下實際采用的是權責發生制。另外，在非營利組織會計準則和會計制度中沒有明確規定的事項，如盤盈盤虧財產物資的處理程序、內部成本核算方法等都參考企業會計進行處理。
以上分析表明，企業會計準則與非營利組織會計準則共性遠遠多于個性，兩者“合二而一”，既有理論基礎，也已在會計實務中證明是可行的。
三、對國外會計準則合并趨勢的考察
大部分國家和地區都把非營利組織(尤其是私立非營利組織)看作“準企業”，因而，企業會計準則與非營利組織會計準則的合并趨勢并不是在我國經濟體制改革中產生的特有現象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業會計準則和非營利組織會計準則合并的過程和發展趨勢。
在美國，由財務會計準則委員會制定企業會計準則和私立非營利組織會計準則，政府會計準則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準則，而聯邦政府及其公立非營利組織適用的會計準則及核算制度則由會計總署制訂。
財務會計準則委員會原先制訂的會計準則只適用于各類企業，后來才把私立非營利組織會計準則的制訂權從美國注冊會計師協會接過來，并把企業會計準則和非營利組織會計準則結合制訂。此前，美國注冊會計師協會及有關的專業學會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準則的作用，但存在許多會計實務上的操作問題，于是社會各界紛紛要求由財務會計準則委員會制定非營利組織會計準則。財務會計準則委員會在1980年的《非營利組織編制財務報告的目的》中提出：根據對財務會計準則委員會《論財務概念第一輯：企業編制財務報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業編制財務報告的目的和非營利組織編制財務報告的目的足以構成一個完整的財務會計和報告概念體系的基礎。一旦完成，這一概念體系將適應一切會計個體，而又同時適當地照顧到僅僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務會計準則委員會又了既適應于企業，也適應于非營利組織的《財務會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協會、僅適用于非營利組織的《關于某些營利組織會計準則與會計報告的意見公告》(孫芳城等，2001)。
第7篇：企業會計準則的基本準則范文
【關鍵詞】會計準則新舊會計準則比較分析
2007年1月1日,我國開始施行新的企業會計準則,新會計準則順應了我國社會主義市場經濟發展的要求,對于維護市場經濟秩序,完善市場經濟體制,建設社會主義和諧社會有非常重要的意義。同時,新會計準則借鑒了國際會計準則的相關規定,又具有明顯的中國特色,與舊會計準則相比有繼承也有發展、創新。本文就對新舊會計制度做些對比,為企業恰當運用新會計準則提出一些參考性意見。
一、新舊會計準則的比較
2006年2月15日,包括1項基本準則與38項具體準則的會計準則體系嶄新亮相,這是一套與國際財務報告準則趨同,又與我國國情相適應、涵蓋各類企業各項經濟業務、具有極強的操作性的會計準則體系,對我國理論界和實務界都產生重大影響。從新舊準則比較來看,新會計準則主要從以下幾個方面做出重大調整。
1、修改會計目標
舊準則主要強調會計活動要滿足國家宏觀經濟管理的需要。隨著我國市場經濟的發展完善,經濟環境已經發生了巨大變化,會計目標更強調會計信息的可靠有用,反映企業管理層受托責任的履行情況,滿足投資者、債權人等使用者對會計信息的需求。在這種會計目標的指引下,財務報告的目標也相應調整。新會計準則認為:企業財務報告必須為報告使用者作出科學決策提供相關、真實、可靠、公允的會計信息。這種目標的調整,使得一切財物活動方向更明確,能夠保證優勢資產獲得最大效益。
2、修訂基本準則
此次修訂仍未采用國際會計準則的做法――將“財務報表概念框架”主要用于指導準則制定機構的制定工作而不作為準則體系的組成部分,而是堅持已被我國理論和實務界所接受的做法――將《企業會計準則》定位為基本準則。這樣不僅有理念的特點,而且是調整企業會計行為的基本規范。新基本準則中的會計基本原則,保留了重要性原則、謹慎原則、實質重于形式原則等,也強調了可比性、一致性、明晰性等原則。但權責發生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。此外新準則的名稱被修改為《企業會計準則――基本準則》,突出強調了會計準則的地位,條文內容也做出了較小的變動。
3、完善會計一般原則
舊準則規定的一般原則有12項,國際上一般稱為“會計信息或財務報表的質量特征”。新準則充分體現與國際慣例接軌的思想,將舊準則的“一般原則”修改為“會計信息質量要求”,體現其實質內容。同時還對12項原則進行了適當調整:將權責發生制原則作為會計基礎在總則中進行了規定;將歷史成本原則在新增的第九章“會計計量”中進行了規定;取消了劃分收益性支出和資本性支出原則,其內容體現在具體的會計要素確認與計量標準中;根據我國會計實務發展和國際上通行慣例的要求,新增了“實質重于形式”原則;對舊基本準則規定的其他各項原則的內容進行了適當補充和完善。這些修改和調整都是堅持理論和實務相結合的原則,是適應環境變化的要求,是一種明智也是必然的選擇。
4、調整適用范圍
舊準則要求設在中華人民共和國境外的中國投資企業都應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告。這是要求所有外商投資企業都向有關部門編制財務報告,統一、全面管理。從實際操作來看,管理范圍過大,政策實施過程中困難多;且從成本-效益原則的角度來看,沒有必要直接審查所有境外企業財務報告,所以新準則做出了合理的調整,刪除了舊準則的上述規定,編制合并報表的具體要求在《財務報表列報》、《合并財務報表》、《長期股權投資》等具體準則中規定。
5、重新定義會計要素
新準則對會計要素的定義做出重大調整,主要是因為2000年國務院的《企業財務會計報告條例》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會計要素進行了重新定義。新會計準則依此報告,摒棄了許多舊概念和舊名詞,還引進了很多國際準則中的新概念,體現了與時俱進的精神。比如在收入確認條件上,堅持權責發生制原則,體現謹慎性原則和收入成本配比原則;首次引入金融工具的概念、引入國際準則中的“利得”和“損失”概念等,同時兼顧了實施新準則的突破性與穩定性。
6、計量基礎的變化
舊準則只是在一般原則中對歷史成本原則作了原則性規定,但這種計量基礎已不能適應新時期市場經濟發展要求:歷史成本計量使得會計信息缺乏相關性和及時性,財務報告過度關注歷史、成本和利潤,忽視未來現金流和價值,無法滿足現代企業財務決策要求……新基本準則取消了權責發生制和歷史成本作為會計核算的基本原則的地位,把權責發生制原則改為了記賬基礎,將重置成本、可變現凈值、現值、公允價值等引入會計準則中,為新形勢下企業的財務活動提供規范的指導,業務核算能夠提供企業發展所需要的信息,突現其財務信息的決策輔助功能。
7、變革合并會計處理辦法
新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論從側重母公司理論轉為側重實體理論,這種理論的改變直接帶來實際操作的相應變化。在合并報表的定義上,新準則基于“控制”概念進行定義,強調以控制為基礎確定合并范圍的理念,更關注實質性控制,對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權比例,這就增大了合并的范圍,并且消除了原先一些對于規模以及特殊行業的限制性規定,從而使得合并財務報表能夠真正反映企業集團財務狀況、經營成果、現金流量等信息。
二、變革會計準則的意義
新會計準則內容涵蓋會計基本假設、會計目標、會計信息質量特征,會計要素的定義和確認標準、會計計量屬性和財務報告體系等內容,較原基本準則有較大的完善,可以說此次會計準則的變革是中國會計史上的里程碑,涉及到社會生活各方面的宏微觀的利益和決策選擇,無論是對企業、投資者,還是審計人員、政府部門,其影響都是巨大的。
1、體現了與國際會計準則的趨同
新準則充分借鑒國際財務報告準則,引入許多國際上通用的概念,除極少數事項外,已與國際財務報告準則實現了趨同,實現了與國際會計慣例的充分協調。值得注意的是我國會計準則在本質上實現了國際趨同,但是由于我國經濟發展與這些國家相比還存在著一定的差距,所以在實施新會計準則的同時,還要結合我國的具體國情,在堅持原則的前提下,緊跟時代脈搏,隨時掌握新的變化,不斷修正具體實施細則,為應付例外事件制定應對措施,保證財務活動的連續性和可比性。
2、解決了會計準則與會計制度之間的矛盾,實現了會計與稅法的分離
在新會計準則之前,企業名義上按照舊會計準則和會計制度的要求進行業務活動,但事實上因為會計制度比較具體、明確,可操作性強,所以更多企業執行的是會計制度,而忽略了作為執行規范的會計準則。新會計準則將準則與制度的內容很好地予以結合,融為一體,消除了兩者偏廢其一的可能性,為企業財務活動的進行提供了明確的政策指導,同時在會計制度與稅收制度不一致或不協調的時候,明確規定根據會計制度計算、調整,解決了會計與稅法不統一帶來的業務處理上的麻煩,提高了財務決策的合法性和合理性。3、對財務風險的雙刃劍作用
新會計準則通過規范確認條件和制定嚴格的記賬方法等規定,使得企業財務活動操作性較強,減小了主觀臆斷的空間,有利于財務穩健和風險防范,降低經營風險和財務風險。但同時,新引進的一些與國際接軌的概念,如公允價值等,因為還沒有形成程序性的確定模式,許多企業可能借此理論和實務的磨合期而采取不正當手段,操作數字游戲,套取不當得利,違背新準則制定的精神和目標,長期內可能影響企業的財務穩定和可比性,失去決策意義,增加財務風險,制約企業的可持續發展。
三、實施新會計準則的影響
新會計準則已經為我們的財務活動構建了明確的理論和實務上的框架,在新的經濟形勢下如何正確運用新會計準則是企業上下全體人員甚至政府相關部門一直在探討、研究的問題。從不同的相關主體來講,我們應采取的積極的應對措施包括但不限于以下幾點。
首先,微觀上講,新會計準則的理念和做法與現行會計實務有著較大的差異,對會計職業判斷增多,企業會計人員認真學習和領會新會計準則的精神實質,放眼國際,參加定期和不定期的培訓,逐步學習和掌握新的會計處理方法,不斷提高自身專業素養,完善知識框架,適應不斷發展變化的實踐活動對知識層次提出的更高要求。
其次,新會計準則的出臺給企業帶來的影響是深遠的,作為最直接和最主要的影響主體,企業必須轉變觀念,接受新的會計準則體系,對可供選擇的會計處理方法作出決策,及時調整舊制度下的財務管理制度,完善公司治理結構,制定出企業自身的會計政策,同時擴大在世界范圍內會計領域的交流與合作,以穩定和增強在市場經濟中的競爭優勢。
此外,作為主要的推動者――政府機構和相關部門,必須制定既嚴謹又靈活的政策指導和行政指令,調動財政資金做好新舊準則轉換的基礎工作,發揮宏觀調控的優勢,扶持企業會計政策的變革。同時,嚴肅市場秩序,規范市場行為,對借此擾亂市場經濟、損害相關利益主體的行為予以嚴厲懲罰;對突出的業績先進者及變革的積極響應者給以獎勵,調動全社會合理采用新準則的積極性,保證市場經濟的穩定和持續發展,逐步實現與國際準則的接軌。
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第8篇：企業會計準則的基本準則范文
根據《**省會計從業資格管理實施辦法》、《**市會計人員繼續教育工作實施意見》文件精神，為進一步做好我市會計人員繼續教育工作，現將20**年度會計人員繼續教育的有關事項通知如下：
一、培訓對象
凡在我市已取得中華人民共和國財政部統一樣式、統一編號規則的會計從業資格證書的人員（包括注冊和未注冊人員）。
二、培訓內容及課時
20**年度會計人員繼續教育內容分為企業類與行政事業類兩大類
（一）企業類培訓內容
20**年度企業類會計人員繼續教育內容為財政部20**年度頒布的《企業會計準則》。經研究決定，選擇11個準則（見下列示）為培訓內容，全部為必修科目。根據會計工作崗位及業務知識更新的不同要求，決定分為二個類別進行培訓，其中：
A類：重點講解基本準則、7、9、11、12、18號準則；一般介紹1、3、4、6、10號準則。
B類：重點講解基本準則、1、4、6、7、9、18號準則；一般介紹3、11、10、12號準則。
具有會計專業技術職稱的會計人員必須選擇A類學習內容，其他人員根據實際情況自行選擇A類或B類。
20**年度選學的《企業會計準則》具體內容如下：
1．《企業會計準則——基本準則》
2．《企業會計準則第1號——存貨》
3．《企業會計準則第3號——投資性房地產》
4．《企業會計準則第4號——固定資產》
5．《企業會計準則第6號——無形資產》
6．《企業會計準則第7號——非貨幣性資產交易》
7．《企業會計準則第9號——職工薪酬》
8．《企業會計準則第10號——企業年金基金》
9．《企業會計準則第11號——股份支付》
10．《企業會計準則第12號——債務重組》
11．《企業會計準則第18號——所得稅》
（二）行政事業類培訓內容
1．《企業會計準則——基本準則》
2．《行政單位會計制度》
3．《事業單位會計制度》
4．《行政單位國有資產管理暫行辦法》
5．《事業單位國有資產管理暫行辦法》
行政事業類會計人員亦可選學企業類培訓內容。
（三）本年度繼續教育課時為24小時。其中培訓時間為20小時（二天半），考試時間為4小時（半天）。
三、培訓報名時間與考試時間
培訓報名從20**年11月下旬開始至20**年2月底結束；培訓時間從20**年12開始至20**年4月底結束，具體報名地點及培訓單位等另見**市財政局網上通知。
考試由財政部門統一組織進行,形式為無紙化（計算機）考試。考試時間分別為每月中旬14日—18日、下旬26日—30日，具體時間以準考證為準。考慮到企業會計年度決算工作，20**年12月份的培訓人員全部安排在20**年1月份進行考試。
四、培訓單位公示與其它要求
（一）進行會計人員繼續教育培訓的單位，必須在20**年11月20日前到財政部門提交培訓申請及相關材料，經確認后，培訓單位方能開展報名培訓工作（具體名單將在財政網上公示）。同時，財政部門將對師資進行上崗前的培訓，師資將持證上崗，其名單一并在財政網上公示。
（二）各會計人員繼續教育培訓點要嚴格按要求組織培訓，本著求真務實、對學員高度負責的精神，根據會計人員實際工作需要選擇的內容，舉辦不同類型的培訓班，使廣大會計人員通過培訓真正學到新知識，并有實效。要堅決杜絕不負責任、亂收費、教學質量差、流于形式、走過場的培訓。同時建立會計人員繼續教育檔案，如實記載會計人員接受繼續教育情況，并按財政部門規定及時報送培訓人員數據及培訓情況。
（三）會計人員應根據實際需要選擇相關的內容學習，所在單位應提供必要的學習條件，確保會計人員繼續教育的學習時間。
第9篇：企業會計準則的基本準則范文
關鍵詞：會計準則 國際趨同 問題
中圖分類號：F233 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0079-03
會計準則國際趨同是因國際經濟發展的需要，在客觀上要求世界各國在制定會計政策和處理會計實務中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一，即采用國際上公認的原則和方法來處理報告本國的經濟業務，它包涵了會計準則的國際化以及會計實務的國際化。隨著1973年國際會計準則委員會（IASC）的成立，會計國際協調化的提法更為切實可行且富有彈性，為更多國家所接受。2001年4月IASC改組為國際會計準則理事會（IASB），并在其目標中明確了會計國際趨同的概念，并指出要在準則制定的層面實現趨同以達到會計國際協調的狀態。中國于2007年1月1日起實施新的企業會計準則，首先在上市公司中施行，逐步向非上市公司推行，這標志著適應中國社會主義市場經濟發展進程以及同國際準則趨同的企業會計準則體系的建立。但新準則正式實施五年以來，暴露出中國會計準則在國際趨同中還存在一些障礙，這主要是源于中國會計準則與國際會計準則之間存在差異，因此，探討中國會計準則在國際趨同中應該注意的問題具有重要現實意義。
一、中國會計準則國際趨同工作的開展情況
自從改革開放以來，中國在會計國際協調大潮中一直以非常積極的姿態參與其中，中國制定會計準則的過程始終是與國際會計準則的發展聯系在一起的，成績有目共睹，時任財政部會計司司長劉玉廷2001年評價中國會計準則改革和發展的進程時曾說：“只用了十年多就走完了西方國家七十多年的發展道路”。中國自1992年底《企業會計準則――基本準則》，至2005年底已先后了16項具體會計準則，已基本完成中國會計準則體系的建設。尤其是2006年2月頒布的新企業會計準則體系（由基本準則和38個具體準則組成），對原基本準則進行了修改，重新了《企業會計準則――基本準則》，基本實現了與國際會計準則的趨同。2006年2月15日，中國財政部與國際會計準則委員會在京召開聯合新聞會，正式宣布中國會計準則將從2007年1月起與國際財務報告準則趨同。本次修改的重中之重是部分資產和負債的會計核算采用“公允價值”作為會計計量，從而更好地體現會計信息對于投資決策的重要性。但是，鑒于中國經濟的特殊性，新會計準則與國際財務報告準則仍存在一些差異，包括不允許轉回產計提的長期資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業之間的交易不作為關聯方交易披露等。
二、中國會計準則與國際會計準則的差異
雖然中國的新會計準則體系與國際會計準則已實現較大趨同，但由于中國經濟、政治、法律與社會文化等方面與國際會計準則制定背景有很大不同，因此中國會計準則與國際會計準則在促進不斷趨同的同時仍然保留了某些基本差異：
（一）中國會計準則與會計制度并行
在當今世界，各國采用的會計規范形式主要有兩種：一種是英美等英語國家普遍采用的會計準則的形式；另一種是以德國和法國為代表的歐洲大陸法系國家采用的會計立法和會計制度的形式。近年來，隨著經濟全球化形勢的發展，歐洲大陸法系國家的會計規范形式大有向英美海洋法系國家會計規范形式轉化的趨勢，一個明顯的例證是，德國與法國等近年來相繼成立了會計準則委員會。會計準則和會計制度同時存在，這是中國會計體系的一個特色。尤其是2001年實行新的《企業會計制度》后，會計準則似乎成為制定《企業會計制度》的指導綱領。在2007年施行新會計準則之后，中國仍然在衛生醫療、高等教育等行業陸續出臺了行業會計制度。中國之所以會計準則與會計制度并行，是因為現行會計準則的可操作性相對較差，無法滿足所有行業會計核算與信息披露的需要。
（二）中國用基本準則類比國際會計準則概念框架
中國現行會計準則的結構由基本準則與具體準則構成，基本準則居于類似國際會計準則中概念框架的地位，這種做法與國際慣例有較大不同。在國際會計準則與各國會計準則中都不存在基本準則與具體準則之分，IASC和大多數發達國家在制定會計準則時均有一個概念框架作為參照，其作用是評價現有的會計準則，指導未來會計準則的制定，并且在IASC的“編報財務報表的框架”、美國FASB的財務會計概念框架以及英國會計準則委員會（ASB）的“財務報告原則公告”中都明確指出，概念框架不屬于會計準則的內容，不具有會計準則的效力。中國將基本準則類比為國外的概念框架，不僅混淆了概念框架的性質和作用，而且削弱了對指導會計準則制定的基本概念和原則的研究，推遲了概念框架的出臺。
（三）中國會計準則的涵蓋面較小，體系不夠完備
2007年開始實施的會計準則包含了38項會計準則，但相對于美國FASB的約150項準則公告（還不包括FASB的前任會計程序委員會的51份“會計研究公報”以及會計原則委員會的31份“意見書”）和IASC的41項國際會計準則，存在明顯差距；并且，中國會計準則主要涉及典型工商企業的部分基本會計業務規范，對金融工具、投資性房地產、雇員福利、養老金計劃、物價變動和通貨膨脹、銀行、保險業、農業等等領域的研究相對不足。此外，中國會計準則制定機構的性質、準則制定程序、準則實施范圍和準則執行機制等與其他國家的通行做法也有較大的差異。
三、中國會計準則國際趨同應注意的問題
新會計準則的制定和實施標志著中國會計準則向國際趨同邁出了關鍵一步，上述差異還需要中國會計準則與國際會計準則不斷協調，協調工作不可能一蹴而就，協調過程仍很漫長。在與國際會計準則協調不斷趨同的進程中，應特別注意以下幾個問題：
（一）中國會計準則應不斷消除與國際會計準則的滯后性
目前中國會計準則在國際財務報告準則（IFRS）趨同的過程中，總是以現行的IFRS為藍本進行趨同，而沒有以國際會計準則委員會（IASB）最新研究成果的征求意見稿為參照系進行趨同，比如，2006年頒布的會計準則就沒有考慮IASB的IAS37等征求意見稿的有關新內容。這樣，一旦IASB在征求意見期滿形成新的國際會計準則之后，由于中國會計準則沒有充分考慮國際會計準則的新變化，就會出現與國際會計準則的重大差異。雖然可以根據改變后的國際會計準則進行修改，但總會使中國會計準則落后于IFRS的發展。中國會計準則國際趨同的滯后性，往往會成為一些西方國家認定中國會計準則落后的理由，甚至成為它們否定中國市場經濟地位的依據；同時也會使中國會計準則變更過于頻繁，制定和執行成本顯著增加，權威性下降，會計準則趨同的優勢和效益無法充分顯現。針對目前中國企業會計準則向IFRS趨同過程中的滯后性問題，建議中國在制定新的會計準則或修改會計準則的過程中，應當積極與IASB保持全面的溝通，密切關注IASB的工作和研究動向，認真研究IFRS的最新討論稿或征求意見稿，盡可能多地吸收在理論和事務上都比較成熟的征求意見稿的內容，與IFRS同步進行制定和修訂工作，盡可能縮小中國企業會計準則與IFRS的差異，保持中國會計準則的先進性。從中國的國際地位出發，國際會計準則的制定和修訂更應當有作為世界主要經濟體的中國的參與。因此，中國企業會計準則的國際趨同方式不應當是中國單方面被動地與國際會計準則靠攏，而應當是積極參與到IASB的工作中去，努力提高中國的發言權，在參與IASB工作中與有關國家或地區組織進行友好合作和積極博弈，努力使國際會計準則盡可能公平合理并充分照顧中國的切身利益。
（二）中國會計準則應不斷消除與國際會計準則的被動性
在趨同過程中，不應都是中國會計準則單方面地向IFRS靠攏，而應該根據中國的利益需要積極參與IFRS的制定或要求IFRS在某些方面的準則規定向中國會計準則靠攏。中國會計準則國際趨同的被動性，往往使中國及中國企業的利益遭受損害。因為會計準則是一種調節經濟關系的規則，是具有經濟后果性的。同一種會計準則對于不同體制、文化、自然條件的國家及其企業，會顯示出不同的財務狀況、經營成果、現金流動情況的表現，從而會顯示出不同的企業價值、產品成本、融資能力、稅金負擔、競爭實力等，而這些指標的不同往往會使企業在國際競爭中得到不同的利益或導致不同的損失。會計準則國際趨同的被動性也會使中國會計準則與國際會計準則亦步亦趨，增加準則變動與執行的成本，損害中國和中國企業的利益。例如會計準則對費用資本化的范圍規定不同會導致產品成本不同，從而會影響到國際貿易中傾銷與反傾銷博弈的成敗。
（三）對于在中國還沒有出現的交易事項應做好準備
除了上文差異比較中體現出來的差異外，還存在為了適應國際上發達國家經濟發展的需要，國際會計準則對發達國家已經比較普遍的經濟交易事項做出了明確的規范，但是中國目前還沒有相同或相似的經濟交易事項，或者中國相同和相似經濟交易事項才剛剛出現，因此中國還沒有制定相應的會計標準，比如各種形式的金融衍生工具、退休金與養老金會計。對于此類差異，我們應積極開展研究，做好相關準備工作，待這些交易事項實際發生或者比較成熟時，在符合中國國情的前提下，考慮全面引入國際會計準則和國際慣例。
（四）中國會計準則應不斷消除職業判斷的不同導致的差異性
有一些經濟交易事項，雖然中國會計標準與國際會計標準在文字表述方面已經完全一致，但是由于國內會計師與境外會計師對相同事項在實務中存在不同的判斷，自然會導致差異的產生。對于這一類差異的消除，就要努力提高國內會計師的專業技術水平與職業道德水平，使其盡快向國際水平靠攏；增強會計師的風險意識和法律責任意識，提高其獨立、客觀、公正執業的自覺性。會計行業是高智商行業，人才是最重要的資源，人才缺乏已成為制約中國會計行業發展的一大瓶頸。管理的核心是人的管理，如果我們把會計準則的運行也當做一項管理活動，那么對于會計準則的執行者――會計人員則是管理的核心。根據中國的實際情況，一些會計準則實施的不利因素，主要表現在會計人員綜合知識匱乏狀況嚴重，會計人員的知識屏障尤為明顯。要真正實現會計標準的國際化，除了要讓所制定的會計標準發揮其應有作用，建立一個行之有效的會計標準執行機制十分重要，還要建立一套完善的會計人員培訓制度。在會計人員的培養上，既要通過增加國際會計準則、外語、網絡技術等新的教學內容和完善會計專業技術考試制度來造就復合型的國際會計人才，還要重視在崗會計人員的后續教育，使目前的會計人員盡快向國際水平靠攏。使中國會計學術、實務和政府主管部門多產生一些專業和外語水平都過硬的高級人才，將他們作為中國會計界的代表，參加國際會計組織的具體工作，以擴大中國會計界的影響。要結合會計準則的學習、宣傳和實施，把會計準則作為各類型、各層次會計教育的首要內容。要繼續加強全國會計審計領軍人才培養工程，進一步通過政府引導和資助以及與國際會計組織之間的合作，盡快打造領軍型會計高端人才；同時，積極推動各省、各行業、各上市公司、會計師事務所、高等院校強化國際化會計人才的培養工作。
（五）對于中國特有的經濟交易事項既要進行改革又要充分協調
中國社會主義市場經濟還處于初級發展階段，市場體系還不完善，生產要素市場尚未完全建立，法律制度不夠健全。盡管中國的資源配置體制已經逐步讓位給市場，但是由于價格、財稅、社會保障等宏觀管理體制尚在改革之中，缺乏充分和公開的市場競爭環境，所以企業之間的交易行為還很不規范，國有企業關聯交易極為普遍，價格成為利潤操縱的一種手段。這些特有的經濟交易事項，是由于中國特殊的環境所引起的，在國際上發達國家是沒有的，比如中國土地使用權的會計核算是由中國土地國有所引起的。對于這類經濟交易事項，中國需要制定專門的會計處理方法進行規范。在經濟全球化的背景下，會計準則的國際趨同不僅是必要，而且也是大勢所趨的。中國基本上在制度內容上實現了會計準則的國際趨同，但是中國目前所處的會計環境與西方發達國家有著明顯差異，影響會計準則國際趨同的差異因素也是不可忽視的問題。中國會計準則的國際趨同將是一個漸進式的改革，會計國際化的進程中，中國特殊的會計環境要求我們必須充分考慮本國國情，中國應采取相應的對策去清除障礙，讓政府逐步退出相關領域、市場調節功能逐步釋放，從實質上實現會計準則的國際趨同。這種漸進式經濟改革決定了中國的會計改革不能超越宏觀經濟環境，否則會欲速則不達。在改革的過程中既要充分吸收借鑒國際會計準則的優點，盡量與其協調一致，又要考慮到中國現實國情和會計環境。此外，還應積極創造條件，努力取得會計國際規則的制定權，促使國際會計準則的制定能在一定程度上顧及到中國及其他發展中國家的利益。
四、結語
隨著全球資本市場的進一步發展，制定一套在全球范圍內認可的高質量的會計準則已成為會計國際化的共同要求，許多國家和組織都積極參與到會計準則全球趨同進程中來，甚至一貫對國際會計準則持消極態度的美國，立場也發生了根本性轉變。應當說，會計準則全球趨同的前景還是相當樂觀的，也許將來全球各個交易所的上市公司都執行相同的會計準則。但是我們也應當看到，會計準則的全球趨同不僅僅是一個技術層面的協調問題，它更是一個均衡各方政治、經濟利益的產物，各個利益集團圍繞著國際會計準則將展開較量，最終的國際會計準則將更多地體現強勢集團的利益。因此，會計準則的國際趨同進程不可能做到一蹴而就，而是一個漸進的過程。
參考文獻：
[1]劉玉廷.中國會計改革開放三十年回顧與展望[J].會計研究，2009，(1).
