財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：會計(jì)工作 內(nèi)控制度 法律責(zé)任

一、會計(jì)工作法律責(zé)任概述和形式

會計(jì)法律責(zé)任是指會計(jì)法律關(guān)系中各主體因?yàn)闆]有履行會計(jì)法律義務(wù)或者違反會計(jì)法律規(guī)范所要承擔(dān)的強(qiáng)制性法律后果。我國《會計(jì)法》和相關(guān)法律對會計(jì)工作的具體違法行為有明確的規(guī)定，是財(cái)會工作正常運(yùn)行的保障。會計(jì)法律責(zé)任具體包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰，是我國會計(jì)法律責(zé)任的主要形式。刑事責(zé)任主要適用于會計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人偽造或銷毀會計(jì)資料以偷逃稅款或者貪污犯罪、挪用公款犯罪等，給國家和單位造成重大損失的情形。民事責(zé)任是會計(jì)法律責(zé)任中的重要形式之一。會計(jì)人員諸如做假賬或者對外提供違反實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)信息等會計(jì)違法行為，對其他經(jīng)濟(jì)主體的利益造成損害，并給社會經(jīng)濟(jì)帶來巨大損失的，相關(guān)會計(jì)人員就必須承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。

二、會計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的成因

會計(jì)法律責(zé)任產(chǎn)生的成因分為單位負(fù)責(zé)人違法違規(guī)成因和會計(jì)人員違法違規(guī)成因兩個(gè)層次，在不同層次上又有主觀因素成因和客觀因素成因之分。

（一）單位負(fù)責(zé)人層面的成因

1、客觀成因

現(xiàn)階段我國會計(jì)法律法規(guī)對許多會計(jì)違法行為規(guī)范的定義不夠明確，《會計(jì)法》與《刑法》之間的銜接不夠緊密。比如《刑法》中對會計(jì)違法行為的處罰力度相對較輕，而《會計(jì)法》中對會計(jì)違法行為的處罰大多為一般原則性的，加上會計(jì)違法行為中存在多個(gè)責(zé)任主體，如單位負(fù)責(zé)人、總會計(jì)師、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、一般會計(jì)人員等。但目前我國的會計(jì)法律法規(guī)還沒有對這些主體的會計(jì)責(zé)任作出明確劃分，僅僅是做了些簡單的規(guī)定，在司法實(shí)踐中很難做到依法追究其各自應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。雖然《會計(jì)法》第四條規(guī)定單位負(fù)責(zé)人要對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，現(xiàn)實(shí)中很多單位負(fù)責(zé)人對自己所要承擔(dān)的會計(jì)法律責(zé)任存在認(rèn)識上的誤區(qū)，缺乏自我監(jiān)督的動力，容易產(chǎn)生不作為或不當(dāng)作為的違法行為。他們往往只注重本單位的統(tǒng)籌決策，而認(rèn)為會計(jì)工作屬于財(cái)務(wù)部門的范疇，會計(jì)責(zé)任應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，客觀上導(dǎo)致會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

2、主觀成因

主要是基于單位負(fù)責(zé)人為完成業(yè)績指標(biāo)、粉飾政績、逃避稅收或者獲得投資、取得借款又或者營私舞弊中飽私囊而授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)人員偽造、篡改或利用不正當(dāng)?shù)挠?jì)量方法對會計(jì)數(shù)據(jù)、原始憑證進(jìn)行人為夸大或縮小，使得會計(jì)信息與會計(jì)信息質(zhì)量有關(guān)的載體資料（如會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表等）存在失真現(xiàn)象，從而導(dǎo)致會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（二）會計(jì)工作人員層面的成因

1、客觀成因

會計(jì)人員地位的非獨(dú)立性，對單位領(lǐng)導(dǎo)只有建議權(quán)沒有變更權(quán)和阻止權(quán)，會計(jì)人員往往對領(lǐng)導(dǎo)只有服從，從而被動的“協(xié)助”作假造假，使會計(jì)信息失真，更由于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)制度的缺失，使會計(jì)人員陷入承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

2、主觀成因

在處理具體會計(jì)事務(wù)中，許多事業(yè)單位的會計(jì)工作人員對會計(jì)法律責(zé)任問題沒有清晰的認(rèn)識，沒有從會計(jì)從業(yè)人員的標(biāo)準(zhǔn)來要求自己，沒有嚴(yán)格按照會計(jì)制度開展工作，工作責(zé)任意識不強(qiáng)，出現(xiàn)了工作偏差和錯漏現(xiàn)象，個(gè)別會計(jì)人員為了一已私利對會計(jì)信息造假，以上種種都導(dǎo)致會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、規(guī)避會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的措施

建立并嚴(yán)格執(zhí)行事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格規(guī)范會計(jì)行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化內(nèi)部管理，從制度設(shè)計(jì)上和制度運(yùn)行上去控制風(fēng)險(xiǎn)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，有效堵塞漏洞，遏制和打擊犯罪，著重從以下五個(gè)方面采取措施：

（一）提高單位領(lǐng)導(dǎo)法制觀念

單位負(fù)責(zé)人要學(xué)習(xí)《會計(jì)法》，深刻了解并掌握會計(jì)法律責(zé)任的內(nèi)涵，從而高度重視本單位會計(jì)信息質(zhì)量工作，對會計(jì)資料和會計(jì)信息的真實(shí)性完整性負(fù)責(zé)，不能做超越法律法規(guī)禁止的會計(jì)事項(xiàng)，更不能授意會計(jì)機(jī)構(gòu)或者人員做假賬等。同時(shí)單位負(fù)責(zé)人應(yīng)組織本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)加強(qiáng)《會計(jì)法》的學(xué)習(xí)，定期或者不定期舉辦培訓(xùn)班，讓會計(jì)人員深刻掌握會計(jì)法律責(zé)任相關(guān)規(guī)定。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

建立健全內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位提高效率、防范舞弊，規(guī)避或降低會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的必要措施，首先要做好制度設(shè)計(jì)。第一，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)施內(nèi)控建設(shè)。成立由單位負(fù)責(zé)人親自掛帥、各部門骨干參加的內(nèi)控制度建設(shè)小組，制定內(nèi)控制度建設(shè)計(jì)劃，制定保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)有效開展的內(nèi)部控制制度。第二，堅(jiān)持內(nèi)部制約，不相容職務(wù)分離。建立行之有效的內(nèi)部制約機(jī)制，建立不相容職務(wù)分離制度，實(shí)行會計(jì)人員的定期輪換，有效防范和控制違法舞弊等行為的發(fā)生。對重大事項(xiàng)、重大決策、重要人事任免、大額現(xiàn)金支付實(shí)行集體研究或聯(lián)簽制度。第三，健全內(nèi)部審計(jì)，重視會計(jì)監(jiān)督。事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，使之規(guī)范化和制度化。通過內(nèi)部審計(jì)，對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，切實(shí)整改，有效規(guī)避會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。第四，強(qiáng)化信息系統(tǒng)管理，確保系統(tǒng)有效運(yùn)行。事業(yè)單位要加強(qiáng)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的管理，確保信息系統(tǒng)的先進(jìn)、安全、全面、有效，以利規(guī)避會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。第五，嚴(yán)格審批授權(quán)，明確審批責(zé)任。對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)審批方式、權(quán)限、程序和相關(guān)控制措施。同時(shí)，針對貨幣資金內(nèi)控制度監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，及時(shí)采取措施，加以完善，有效規(guī)避會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。第六，建立考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究。事業(yè)單位要建立內(nèi)控制度建設(shè)工作的考核機(jī)制，強(qiáng)化責(zé)任追究制度，單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)控的有效性負(fù)責(zé)，對個(gè)別單位領(lǐng)導(dǎo)隨意因個(gè)人意志導(dǎo)致內(nèi)控制度失效的要予以追究責(zé)任。第七，明確職能分工，實(shí)行權(quán)責(zé)利掛鉤。根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確各職能部門的權(quán)限和責(zé)任，即對每個(gè)部門和人員授予權(quán)利的同時(shí)明確其相應(yīng)的責(zé)任，做到責(zé)任和利益掛鉤，過失和處罰對等。

（三）實(shí)施全面預(yù)算控制管理

事業(yè)單位要編制年度總體目標(biāo)和計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上編制年度收支預(yù)算，單位各項(xiàng)經(jīng)營活動要在收入預(yù)算中得到反映，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動要在支出預(yù)算中得到落實(shí)。事業(yè)單位要實(shí)施全面預(yù)算管理，經(jīng)規(guī)定程序批準(zhǔn)后的預(yù)算要嚴(yán)格執(zhí)行，未經(jīng)批準(zhǔn)不得突破。對確需調(diào)整的預(yù)算要按規(guī)定程序報(bào)批，對預(yù)算外的不予列支。對預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、考評實(shí)施全過程的監(jiān)控，實(shí)施價(jià)值和行為的雙重管理。

（四）發(fā)揮單位會計(jì)監(jiān)督作用

會計(jì)監(jiān)督是事業(yè)單位重要的內(nèi)控制度。會計(jì)工作的政策性和法制性及專業(yè)性是區(qū)別于其他工作的主要特征。單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)工作人員要嚴(yán)格自律，遵守會計(jì)法，真正發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督作用。會計(jì)監(jiān)督的作用在于要使違法違紀(jì)行為遏制在會計(jì)工作的萌芽階段，在社會中介、財(cái)政、審計(jì)等部門介入之前就能發(fā)現(xiàn)、糾正、阻止會計(jì)違法違規(guī)事項(xiàng)的發(fā)生。

（五）提升會計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

會計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)會計(jì)知識，通過自身學(xué)習(xí)，不間斷參加繼續(xù)教育，及時(shí)補(bǔ)充和更新自己的專業(yè)知識，并在會計(jì)實(shí)踐中積累工作經(jīng)驗(yàn)，豐富職業(yè)閱歷，提高專業(yè)勝任能力，為規(guī)避會計(jì)法律風(fēng)險(xiǎn)提供條件和保證。與此同時(shí)，單位負(fù)責(zé)入也應(yīng)進(jìn)行會計(jì)知識和法律知識的強(qiáng)化，掌握會計(jì)基礎(chǔ)知識和原理，杜絕違法違規(guī)行為，促進(jìn)本單位工作正常發(fā)展和社會進(jìn)步。

綜上，事業(yè)單位負(fù)責(zé)人增強(qiáng)會計(jì)法律意識，強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高會計(jì)人員自身的法律意識和職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行實(shí)際操作，依法履行各項(xiàng)會計(jì)責(zé)任，確保本單位各項(xiàng)會計(jì)工作合法有序，這對規(guī)范會計(jì)工作、凈化會計(jì)市場、進(jìn)一步提升會計(jì)工作水平，有效規(guī)避會計(jì)法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有極其重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別范文

世界上的會計(jì)制度和會計(jì)實(shí)務(wù)分為五大模式[1]，即美國會計(jì)模式、英國會計(jì)模式、德國會計(jì)模式、法國會計(jì)模式和社會主義會計(jì)模式。這幾種會計(jì)模式的區(qū)別主要在于：美國會計(jì)模式遵循公認(rèn)會計(jì)原則，主要是保護(hù)投資人，尤其是保護(hù)潛在權(quán)益投資人的利益;英國會計(jì)模式注重真實(shí)和公正，會計(jì)制度主要是保護(hù)債券、股票持有人和債權(quán)人;德國會計(jì)模式是以德國及北歐國家的會計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)則應(yīng)面向公司、保護(hù)公司利益為主要特征的一種國際會計(jì)模式;法國會計(jì)模式是以法國及周邊國家如西班牙、葡萄牙、意大利等國的會計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，以強(qiáng)調(diào)會計(jì)處理應(yīng)服從稅法稅則的要求、并與其保持一致為主要特征的一種國際會計(jì)模式;社會主義會計(jì)模式是以前蘇聯(lián)和東歐國家的會計(jì)實(shí)務(wù)為典型代表，服務(wù)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的一種曾在社會主義國家流行的國際會計(jì)模式，這種會計(jì)模式隨著蘇聯(lián)的解體和東歐國家政治經(jīng)濟(jì)制度的變革而逐步消失。目前，我國是社會主義國家的典型代表，正形成著有中國特色的會計(jì)模式。而法國會計(jì)模式的決定因素和會計(jì)環(huán)境與我國很相像，因而它的改革經(jīng)驗(yàn)對我國會計(jì)模式的完善有一定的借鑒作用。

一、法國會計(jì)模式

(一)法國會計(jì)的經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境[1]

法國實(shí)行有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)，市場調(diào)節(jié)與國家計(jì)劃指導(dǎo)相結(jié)合，強(qiáng)調(diào)會計(jì)為宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)。這種狀況使得法國政府在會計(jì)規(guī)范中占有主導(dǎo)地位，由財(cái)政部的國家會計(jì)委員會全面負(fù)責(zé)會計(jì)的各項(xiàng)工作，這與英美各國由會計(jì)職業(yè)界自行組織制定會計(jì)準(zhǔn)則形成鮮明對比。

當(dāng)代法國法律體系中與會計(jì)密切相關(guān)的是商法、公司法、稅法和一些會計(jì)法令。會計(jì)規(guī)定都采用法律條文的形式，非常詳細(xì)。各項(xiàng)會計(jì)計(jì)量、處理方法、報(bào)告方法都在有關(guān)的法律中作出了規(guī)定。法國會計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計(jì)。稅法和會計(jì)是高度相關(guān)的，稅收在會計(jì)發(fā)展中起主導(dǎo)作用，會計(jì)規(guī)范只能依靠稅法的支持才能得以推廣。

(二)法國會計(jì)制度的特征[2]

法國會計(jì)的另一個(gè)特征是實(shí)行統(tǒng)一的會計(jì)制度，系統(tǒng)表述統(tǒng)一會計(jì)制度的文件是“會計(jì)總方案”。會計(jì)總方案也是在不斷地修訂和完善的。目前有效的會計(jì)總方案是1982年根據(jù)歐共體第4號指令修訂的方案和1986年根據(jù)歐共體關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表的第7號指令補(bǔ)充的方案。它包括財(cái)務(wù)會計(jì)的原則和規(guī)則、統(tǒng)一的會計(jì)科目表、成本會計(jì)和管理會計(jì)的要求和規(guī)范、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的具體要求和方法，并有非常詳細(xì)的會計(jì)操作指南。它在實(shí)施運(yùn)用上是很靈活的，主要體現(xiàn)為根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小來確定適用范圍，擴(kuò)展方案適用于上市公司，標(biāo)準(zhǔn)方案適用于大中型企業(yè)，縮簡方案適用于小型企業(yè);其次，它考慮了行業(yè)差異，制定了一些具體的專業(yè)會計(jì)方案;最后，它為適應(yīng)跨國公司發(fā)展，制定了獨(dú)立的合并會計(jì)方案，與非跨國企業(yè)的會計(jì)方案相分離。由于實(shí)施了這種統(tǒng)一的會計(jì)制度，為服務(wù)于國家的宏觀決策、制定政府導(dǎo)向機(jī)制方面，以及為服務(wù)于企業(yè)間業(yè)績評比、溝通宏觀與微觀信息等方面帶來了一定的好處。

(三)法國會計(jì)的管理機(jī)構(gòu)[2]

國家會計(jì)委員會是財(cái)政部設(shè)立的一個(gè)獨(dú)立管理會計(jì)事務(wù)的機(jī)構(gòu)。改革前它主要負(fù)責(zé)修訂并監(jiān)督執(zhí)行會計(jì)總方案等工作，不具有制定法律法規(guī)的權(quán)力。它所提出的建議和修訂意見都需要通過財(cái)政部門的批準(zhǔn)。1996年，法國政府頒布會計(jì)規(guī)范化管理改革法令，改組了國家會計(jì)委員會，改組后的國家會計(jì)委員會由52名成員組成，主要包括職業(yè)會計(jì)師代表、企業(yè)會計(jì)負(fù)責(zé)人、工商企業(yè)界代表、公共權(quán)利機(jī)構(gòu)代表。這樣使會計(jì)管理主體多元化，有利于調(diào)動各方面的積極性，也有利于政府及時(shí)了解各有關(guān)方面的具體情況和要求。另外，法國財(cái)政部又建立了一個(gè)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化委員會。它是一個(gè)權(quán)力機(jī)構(gòu)。它能夠?qū)視?jì)委員會的意見和建議轉(zhuǎn)變?yōu)榫哂蟹尚ЯΦ臈l例和法令，使會計(jì)規(guī)范化管理和會計(jì)立法趨向一致。

(四)法國會計(jì)模式的影響因素

首先，政治上法國一直是一個(gè)具有高度集權(quán)傳統(tǒng)的國家，這樣的國家在會計(jì)規(guī)范中的指導(dǎo)作用很強(qiáng)。法律上，法國是實(shí)行“大陸法系”的典型國家，這種法系的主要特點(diǎn)就是法律采用詳盡成文的形式，具體細(xì)致。法國的各種法律都具有這種特點(diǎn)，與少量成文靠大量判例來補(bǔ)充的法律形式不同。

其次，與外向型融資方式不同，法國企業(yè)的融資渠道狹窄，中小企業(yè)是法國經(jīng)濟(jì)的主體，他們的資金大都來源于家庭集資和利潤再投資;而大企業(yè)的資本構(gòu)成也比較單一，或者是國家投資，或者是大企業(yè)之間相互投資，股權(quán)分散度很低，這就造成了注冊會計(jì)師行業(yè)的相對薄弱，政府作用相對較強(qiáng)。

最后，法國的文化傳統(tǒng)對會計(jì)也有著不容忽視的影響。長期以來，法國都是中央高度集權(quán)，天主教占主導(dǎo)地位，形成了一種反商業(yè)、反競爭的傳統(tǒng)觀念，導(dǎo)致了國家對經(jīng)濟(jì)干預(yù)的增強(qiáng)，體現(xiàn)在會計(jì)領(lǐng)域就表現(xiàn)出政府在會計(jì)規(guī)范制定中的重要作用。

第3篇：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別范文

所謂財(cái)務(wù)管理是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的綜合性管理，是企業(yè)資金形成、分配和使用過程中各項(xiàng)管理工作的總稱。會計(jì)管理是通過記賬、算賬、核算實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)收支的管理。財(cái)務(wù)管理和會計(jì)管理既密切聯(lián)系，又有明顯的區(qū)別。同樣是對資金運(yùn)用的管理，但前者注重調(diào)控和使用，后者注重核算和反映。隨著財(cái)會管理環(huán)境的變化，要進(jìn)一步發(fā)揮財(cái)會決算、協(xié)調(diào)、導(dǎo)向三個(gè)方面的職能作用，筆者認(rèn)為當(dāng)前的財(cái)會管理工作應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)以下三個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)會管理工作，應(yīng)該實(shí)現(xiàn)由單純從事傳統(tǒng)的記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)向提供對決策有用的財(cái)務(wù)信息業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變，并且充分發(fā)揮財(cái)會管理的預(yù)測作用。財(cái)務(wù)管理活動對信息的收集、傳輸和處理，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中是極為重要和不可或缺的部分。對于財(cái)務(wù)信息需要強(qiáng)調(diào)的是：一是有責(zé)任提供，二是確保真實(shí)可靠，三是要加以處理使之延伸為預(yù)測。信息基于此才會對企業(yè)的經(jīng)營管理、重大決策起到良好的作用，為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)管理提供正確的數(shù)據(jù)資料。反之，則會對企業(yè)、國家管理造成一定的危害。

財(cái)會管理要從過去的單純進(jìn)行核算向協(xié)調(diào)各方面的因素和利益轉(zhuǎn)變，以起到它的協(xié)調(diào)作用。財(cái)會管理可以說處于企業(yè)管理的中心地位，而管理就其本質(zhì)來說就是協(xié)調(diào)。現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)分離，企業(yè)所有者、投資者和債權(quán)人，企業(yè)經(jīng)營者，企業(yè)職工之間有著極其密切的關(guān)系，但因所處地位不同，分別有不同的經(jīng)營責(zé)任和著眼點(diǎn)。因此經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，就越需要對各方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益加以明確和合理分配，協(xié)調(diào)處理好各方面的權(quán)、責(zé)、利之間的關(guān)系。作為從事資金或價(jià)值管理的財(cái)會工作者，應(yīng)以其自身的優(yōu)勢在不同時(shí)期、不同的情況下、針對問題和對象，主動地溝通和協(xié)調(diào)各個(gè)方面的關(guān)系，從而在企業(yè)經(jīng)營管理中更好的發(fā)揮重要協(xié)調(diào)者的作用。

財(cái)會管理工作還要從過去的重點(diǎn)完成會計(jì)報(bào)告向強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督功能轉(zhuǎn)變，以便及時(shí)地、準(zhǔn)確地發(fā)揮它的導(dǎo)向作用。所謂會計(jì)監(jiān)督，就是依據(jù)國家有關(guān)財(cái)經(jīng)方面的法規(guī)，運(yùn)用會計(jì)的方法和手段，對各企業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行過程所進(jìn)行的監(jiān)督。由于會計(jì)監(jiān)督職能的弱化，有些企業(yè)單位財(cái)會人員奉領(lǐng)導(dǎo)旨意填報(bào)數(shù)字，偽造、變造賬簿，搞兩套賬造成賬實(shí)不符，以達(dá)到轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)、偷逃稅收、假造業(yè)績等不正當(dāng)目的。由于會計(jì)監(jiān)督職能弱化，致使這些經(jīng)濟(jì)違法活動難以被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，給國家和人民財(cái)產(chǎn)造成巨大損失。因此，財(cái)會管理還需進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督的功能。要做好監(jiān)督工作需處理好以下幾種關(guān)系：一是處理好監(jiān)督與核算的關(guān)系。核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督要為核算服務(wù)，二者是統(tǒng)一的，沒有監(jiān)督的核算就難保核算的真實(shí)。二是處理好管理與服務(wù)的關(guān)系。只有保證各項(xiàng)開支符合國家的財(cái)經(jīng)紀(jì)律、財(cái)務(wù)制度，以及企業(yè)的相關(guān)制度，企業(yè)才能更好地為生產(chǎn)和發(fā)展服務(wù)。三是處理好單位負(fù)責(zé)人和財(cái)會人員的關(guān)系，擺正這個(gè)關(guān)系的基本原則要依據(jù)會計(jì)法賦予各自的權(quán)利和義務(wù)，不能不聽法規(guī)聽“法人”。四是處理好國家利益和單位利益的關(guān)系，正確實(shí)施會計(jì)監(jiān)督，使之符合國家利益也符合單位自身的長遠(yuǎn)利益。

財(cái)會管理工作要實(shí)現(xiàn)以上三個(gè)轉(zhuǎn)變，切實(shí)發(fā)揮好參謀作用、協(xié)調(diào)作用、監(jiān)督作用，當(dāng)務(wù)之急是要提高財(cái)會人員的專業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德水準(zhǔn)。財(cái)會人員要懂得市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律，適應(yīng)國內(nèi)外多變的市場競爭環(huán)境，并通曉國際慣例，了解當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)政策，緊跟改革的步伐，把握時(shí)代的脈搏，熟悉會計(jì)相關(guān)法律、法規(guī)制度、掌握會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范、內(nèi)部控制制度以及現(xiàn)代金融保險(xiǎn)等知識。恪守誠信，敬業(yè)愛崗，精于理財(cái)，善于管理，勇于創(chuàng)新，為實(shí)現(xiàn)財(cái)會管理法制化、規(guī)范化，開創(chuàng)會計(jì)事業(yè)新局面，當(dāng)好家，理好財(cái)。

第4篇：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)　受托責(zé)任觀　決策有用觀

一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)綜述

(一)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位　關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位主要有受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，隨著股份公司的產(chǎn)生和發(fā)展，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)實(shí)現(xiàn)了分離，同時(shí)在企業(yè)所有者和經(jīng)營者之間形成了委托關(guān)系。人(經(jīng)營者)對委托人(所有者)委托其經(jīng)管的財(cái)產(chǎn)負(fù)有受托責(zé)任，委托人主要關(guān)注企業(yè)資本的保值增值，需要了解人受托責(zé)任的履行情況以評價(jià)其經(jīng)營業(yè)績、決定其報(bào)酬及是否續(xù)聘，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于如實(shí)反映人受托責(zé)任的履行情況。所以，受托責(zé)任觀特別強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的可靠性，主張采用歷史成本計(jì)量屬性對財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行計(jì)量。而決策有用觀認(rèn)為，隨著資本市場的高度發(fā)展，股權(quán)會變得十分分散，投資者主要關(guān)注的是投資企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平以及整個(gè)資本市場的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬水平，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)在于為資本市場的參與者提供決策有用信息。所以，決策有用觀更加注重財(cái)務(wù)會計(jì)信息的相關(guān)性，主張采用公允價(jià)值對財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行計(jì)量。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)研究　美國對于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位經(jīng)歷了一個(gè)從受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變的過程。從20世紀(jì)30年代至20世紀(jì)60年代中期這段時(shí)期內(nèi)，如實(shí)反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況被認(rèn)為是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)，即受托責(zé)任觀。1963年阿羅可能性定理的提出使會計(jì)界逐漸認(rèn)識到，在現(xiàn)實(shí)世界中最佳會計(jì)原則和會計(jì)實(shí)務(wù)是不可能存在的。在這種情況下，決策有用觀便應(yīng)運(yùn)而生。1966年美國會計(jì)協(xié)會(AAA)在《基本會計(jì)理論報(bào)告》中首次提出了決策有用觀。該觀點(diǎn)認(rèn)為，假如不能提供理論上正確的財(cái)務(wù)報(bào)表，至少應(yīng)該使財(cái)務(wù)報(bào)表更加有用，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的重心開始向決策有用觀傾斜。1978年FASB了第1號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告(SFACNo.1)，該公告采納了決策有用觀，認(rèn)為財(cái)務(wù)目標(biāo)是滿足投資者、債權(quán)人等報(bào)告使用者的投資決策需要，從而使得決策有用觀普及開來。而國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會(IASB)將財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)定位于決策有用觀和受托責(zé)任觀，但同時(shí)認(rèn)為受托責(zé)任觀是從屬于決策有用觀的。關(guān)于財(cái)務(wù)，報(bào)告的目標(biāo)理論，20世紀(jì)40年代以來未受到很大重視，對其研究只是間接涉及而已。美國會計(jì)學(xué)家斯朵伯斯(GJ.Staubus)第一次將會計(jì)目標(biāo)作為直接研究對象來研究。20世紀(jì)60年代后期，美國會計(jì)界出現(xiàn)了一個(gè)新概念：會計(jì)是―個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)。此后，會計(jì)學(xué)術(shù)界開始關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的研究，并于20世紀(jì)70年代初期受到普遍重視。1970年美國會計(jì)原則委員會(APB)的第4號報(bào)告來闡述財(cái)務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，這是西方國家最早提出財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的機(jī)構(gòu)和文獻(xiàn)。而比較全面和權(quán)威的闡述，則見于美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(FASB)的第1號概念公告(1978)。著名會計(jì)學(xué)家Eidon.S.Hendriksen(1982)指出：“任何研究領(lǐng)域的起點(diǎn)都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)”。

二、受托責(zé)任觀和決策有用觀研究綜述

(一)受托責(zé)任觀研究綜述　在許多情況下，當(dāng)一方授權(quán)另外一方代表其行使某項(xiàng)職權(quán)時(shí)，委托人和人之間就形成了關(guān)系。在任何情況下，委托人都希望人和他的利益是一致的，但人通常是自私的，^對自我利益的追求常常會侵蝕關(guān)系。一個(gè)重要且和利益相關(guān)的關(guān)系是股東和管理者的關(guān)系。在這一關(guān)系中，股東以權(quán)益最大化作為目標(biāo)，希望在變化中保證公司經(jīng)營的安全。而對經(jīng)營者來說，除股東權(quán)益最大化以外，希望實(shí)現(xiàn)銷售量最大化，成本最小化，積累權(quán)利和威望。因此，這一關(guān)系的維持就需要一種監(jiān)督機(jī)制，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告被認(rèn)為主要用來充當(dāng)這一監(jiān)督機(jī)制的手段時(shí)，就產(chǎn)生了“受托責(zé)任觀”。井尻雄士和希爾特(1973)認(rèn)為，會計(jì)的基本目標(biāo)是確保經(jīng)管責(zé)任，是管理當(dāng)局向有關(guān)聯(lián)的各方面交代受托責(zé)任的執(zhí)行情況。“受托責(zé)任觀”的主要觀點(diǎn)是：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y源受托者的受托責(zé)任及其履行情況。(2)會計(jì)人員作為獨(dú)立的第三者介入委托關(guān)系之中，以客觀的立場反映受托責(zé)任及其履行情況，其行為不受任何一方面影響，只接受會計(jì)規(guī)范的指導(dǎo)。(3)由于最有效地反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息，故財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)以反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績及其評價(jià)為重心。受托責(zé)任學(xué)派的主要人物有：美國著名會計(jì)學(xué)家井尻雄士、恩里斯特*帕羅科(ErnestParlock)等。由于該觀點(diǎn)在研究方法上以描述為主，因而也稱“描述性目標(biāo)”。在“受托責(zé)任觀”下，財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的內(nèi)容應(yīng)主要是歷史的、客觀的信息，即信息的可靠性至關(guān)重要。

(二)決策有用觀研究綜述　按照“決策有用觀”，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)向會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息，而對決策有用的信息是關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流動的信息和關(guān)于經(jīng)營業(yè)績及其資源變動的信息。“決策有用觀”的主要精神：一是會計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的有用信息。二是強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員和會計(jì)信息使用者之間關(guān)系，而不過多地強(qiáng)調(diào)信息使用者與公司經(jīng)濟(jì)活動之間的關(guān)系。三是重視財(cái)務(wù)報(bào)告本身的有用性，而非編制財(cái)務(wù)報(bào)告所依據(jù)的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)系統(tǒng)整體的有效性。1971年美國注冊會計(jì)協(xié)會(AICPA)出資成立了特魯伯魯?shù)挛瘑T會，以特魯伯魯?shù)聻槭组_始專門研究財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。經(jīng)過兩年多的研究，1973年發(fā)表了一份題為《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》的研究報(bào)告，該報(bào)告明確提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，其基本目標(biāo)是“提供據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策所需的信息”。1966年美國會計(jì)學(xué)會(AAA)發(fā)表了《基本會計(jì)理論說明書》，該報(bào)告提出了4項(xiàng)會計(jì)目標(biāo)：對有限資源使用所做的決策，包括弄清關(guān)鍵性決策領(lǐng)域和確認(rèn)目標(biāo)與方向；有效地管理和控制組織的人力資源和物質(zhì)資源；記錄和報(bào)告資源的受托責(zé)任；促進(jìn)(會計(jì)主體)的社會職能等，會計(jì)為這4項(xiàng)目標(biāo)提供信息，其實(shí)質(zhì)是將決策與會計(jì)信息聯(lián)系在一起。FASB在第1號概念公告(FSACNO.1)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)主要應(yīng)包括以下方面：(1)有助于現(xiàn)在或潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者作出合理的投資、貸款及類似決策的信息。對于那些對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有一定理解能力并愿意花費(fèi)時(shí)間研究這些信息的人來說，這一信息應(yīng)該是可以理解的。(2)幫助現(xiàn)有的投資者、債權(quán)人及其他使用者評價(jià)來自股利、利息、銷售收入、贖回、到期證券或貸款中預(yù)期現(xiàn)金收入的數(shù)額、時(shí)間即不確定性的信息。(3)有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源、對這些資源的要求權(quán)、改變資源及對資源要求權(quán)的交易、事項(xiàng)及環(huán)境的影響方面的信息。(4)有關(guān)企業(yè)如何獲得及使用現(xiàn)金、借貸或償還、資本交易(包括現(xiàn)金股利及其他向所有者分配企業(yè)資源)以

及其他影響企業(yè)流動性及償付能力因素的信息。(5)有關(guān)企業(yè)管理者如何履行對所有者托管其使用資源的托管責(zé)任信息。(6)幫助使用者理解所提供財(cái)務(wù)信息的解釋和說明。這6個(gè)目標(biāo)都是緊緊地圍繞著決策，“決策有用觀”主要采用了規(guī)范研究的方法，因而也被稱為“規(guī)范性目標(biāo)”。它的主要代表人物有羅伯特.N.安東尼(RobertN.Anthony)、羅伯特.T.斯普勞斯(RobertN.Spruse)、E.s.郭德里克森(E S.Hendriksen)等，F(xiàn)ASB和AAA也是該觀點(diǎn)的積極倡導(dǎo)者。依此觀點(diǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)主要反映現(xiàn)時(shí)的信息，既強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。一般認(rèn)為，“決策有用觀”適用于資本市場發(fā)育十分成熟，并對整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行具有全面影響的情況。

三、受托責(zé)任觀和決策有用觀的評價(jià)

(一)受托責(zé)任觀的不足　“受托責(zé)任觀”產(chǎn)生于特定的會計(jì)環(huán)境，具有特定的歷史意義，但也存在不足：(1)受托人難以做到客觀公正。理論上在關(guān)系中，會計(jì)是作為獨(dú)立的第三者，站在公正、客觀的立場向委托人報(bào)告受托責(zé)任的履行情況。實(shí)務(wù)中會計(jì)作為第三者，其客觀、公正的立場卻很難站穩(wěn)。因此，將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位報(bào)告受托責(zé)任的履行情況可行性不大。相反，可能成為會計(jì)造假，操縱利潤的一個(gè)根源。當(dāng)然，“受托責(zé)任觀”也并非處處碰壁，其關(guān)鍵點(diǎn)是對“第三者”的客觀、公正要有強(qiáng)力的保證措施。(2)受托人無法完成各類委托人的委托責(zé)任。“受托責(zé)任可因憲法、法律、合同、組織的規(guī)則、風(fēng)俗、習(xí)慣甚至口頭合約而產(chǎn)生。一個(gè)公司對其股東、債權(quán)人、雇員、政府或有關(guān)聯(lián)的組織、公眾都承擔(dān)受托責(zé)任。在一個(gè)公司內(nèi)部，一個(gè)部門的負(fù)責(zé)人對部門經(jīng)理富有受托責(zé)任，而部門經(jīng)理對更高一層的負(fù)責(zé)人也承擔(dān)受托責(zé)任。就這個(gè)意義來說，我們今天的社會時(shí)建立在―個(gè)巨大的受托責(zé)任網(wǎng)絡(luò)之上(井尻雄士，1992)。”關(guān)系多種多樣，具體財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)千頭萬緒，按此觀點(diǎn)，實(shí)際操作必然是無所適從。(3)受托人難于按不同委托人的要求有效地反映受托責(zé)任的履行情況。由于關(guān)系多種多樣，受托責(zé)任的內(nèi)容和形式千差萬別。會計(jì)作為客觀、獨(dú)立、公正的第三者要合理有效地反映受托責(zé)任的履行情況，財(cái)務(wù)報(bào)告確認(rèn)、計(jì)量、記錄的方法、程序以及形式必須以不同受托責(zé)任為導(dǎo)向，具體設(shè)計(jì)操作。這一方面加重了各具體單位內(nèi)部會計(jì)制度的設(shè)計(jì)工作，同時(shí)也有于“對外報(bào)告會計(jì)”的特性。(4)受托人難于滿足所有財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的要求。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)告的作用至少包括這樣一些內(nèi)容：報(bào)告受托責(zé)任的履行情況；為投資者、債權(quán)人等進(jìn)行有關(guān)決策提供有用的信息；為企業(yè)個(gè)利益相關(guān)者分配財(cái)富提供依據(jù)；為企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理提供有關(guān)信息；為宏觀調(diào)控和社會資源的有效配置提供依據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者既有外部也有內(nèi)部的，既有全局性也有局部性。而“受托責(zé)任觀”關(guān)注的只是部分使用者，難免有失偏頗。

(二)決策有用觀的不足　決策有用觀是目前較為流行的一種觀點(diǎn)，有其合理之處但也存在不足：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告難以確定企業(yè)各相關(guān)利益集團(tuán)的重要性并滿足其不同決策內(nèi)容、決策模型和決策偏好的需要。企業(yè)有不同的相關(guān)利益集團(tuán)，如投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)部門、職工、供應(yīng)商和顧客等。不同的利益集團(tuán)有不同的決策內(nèi)容，決策模型和決策偏好。其一，這些不同的決策內(nèi)容、模型和偏好會計(jì)能否知曉，有無能力知曉，帶有很大疑問，更何況許多內(nèi)容是變化的；其二，即使知曉上述內(nèi)容，究竟哪個(gè)利益集團(tuán)是主要的，這也是值得研究的內(nèi)容，更何況不同企業(yè)有不同的主要利益集團(tuán)。因此，將財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)定位提供決策有用的信息缺乏可行性。(2)財(cái)務(wù)報(bào)告信息形成模式與決策對信息的要求不相符。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)采用的是歷史成本模型，而且在可預(yù)計(jì)的未來這一狀況不會改變。歷史成本模型下財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息主要是歷史信息，它注重信息的可靠性。決策是面向未來的行為，它所需要的信息是未來信息，對信息的相關(guān)性要求很高。將財(cái)務(wù)報(bào)告定位在提供決策有用信息與現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)模型不相符。(3)決策有用觀對會計(jì)概念結(jié)構(gòu)的認(rèn)定與國外現(xiàn)行會計(jì)機(jī)構(gòu)對此的認(rèn)定不符。從美國、英國、澳大利亞、加拿大等國會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會所構(gòu)建的財(cái)務(wù)會計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)告)的概念框架來看，他們都將會計(jì)目標(biāo)視為邏輯起點(diǎn)，由其統(tǒng)馭和指導(dǎo)會計(jì)信息質(zhì)量特征，財(cái)務(wù)報(bào)表要素，會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等諸多基本財(cái)務(wù)會計(jì)概念。決策系統(tǒng)是會計(jì)信息系統(tǒng)之外的另一系統(tǒng)，如果將會計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)認(rèn)定是為決策系統(tǒng)服務(wù)的話，那么依其所構(gòu)建的財(cái)務(wù)會計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)告)概念結(jié)構(gòu)就難免有“決策系統(tǒng)概念結(jié)構(gòu)”之嫌。這樣的概念結(jié)構(gòu)難以“引導(dǎo)出前后一貫的會計(jì)準(zhǔn)則，并指出財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、作用與局限性(FASB，1976)”。(4)決策有用觀與我國對會計(jì)職能的認(rèn)定不符。在我國關(guān)于會計(jì)職能的討論由來已久，其間形成了多種觀點(diǎn)。但對于會計(jì)的反映職能卻已達(dá)共識。“會計(jì)的本質(zhì)表明：從會計(jì)產(chǎn)生的時(shí)候起，不論是原來作為生產(chǎn)的附帶工作或是由于分工變成一項(xiàng)專職工作，首先是起反映作用，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和人們對會計(jì)信息的進(jìn)一步利用又發(fā)揮間接控制職能。”分析財(cái)務(wù)會計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)告)目標(biāo)，一定要考慮會計(jì)的固有功能，若脫離固有功能談目標(biāo)，那只是紙上談兵。既然會計(jì)的固有功能是反映，就要在如何搞好“反映”的思路上去做更深更廣的文章。財(cái)務(wù)會計(jì)(財(cái)務(wù)報(bào)告)的目標(biāo)也只能在怎樣做到“反映”的盡善盡美上。如果將目標(biāo)定在為決策系統(tǒng)服務(wù)上，則不利于會計(jì)職能的發(fā)揮。2006年FAsB和ASB聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架：財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)與決策有用的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量特征(初步意見)》，將財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位于決策有用觀，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是提供有助于現(xiàn)在和潛在的投資者和債權(quán)人以及其他信息使用者進(jìn)行投資、信貸和類似資源配置決策的信息。該聯(lián)合框架認(rèn)為，決策有用觀包括了受托責(zé)任觀，因?yàn)橛糜谠u價(jià)管理層受托責(zé)任履行情況的信息本身就屬于資源配置決策所需要的信息。在該目標(biāo)定位下，聯(lián)合框架提出了對會計(jì)信息質(zhì)量特征的要求，其基本質(zhì)量特征依次為相關(guān)性、如實(shí)反映、可比性(包括一致性)和可理解性。可見，在決策有用觀目標(biāo)定位下更加關(guān)注會計(jì)信息的相關(guān)性。

(三)決策有用觀與受托責(zé)任觀的關(guān)系　會計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，受其所處的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、人文環(huán)境等多種客觀環(huán)境的影響。所以，對于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的認(rèn)識和定位必然受客觀環(huán)境的影響。梁爽(2005)從經(jīng)濟(jì)(包括經(jīng)濟(jì)體制、資金來源、市場特征)、政治、文化、法律、教育等方面論述了會計(jì)環(huán)境對會計(jì)目標(biāo)的定位。筆者認(rèn)為，對于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定位，會受到政治、經(jīng)濟(jì)、市場、法律等多種客觀環(huán)境的影響，而其中受市場特別是資本市場的發(fā)達(dá)程度影響最大。受托責(zé)任觀和決策有用觀是對立統(tǒng)一的，不能簡單地將受托責(zé)任觀歸屬于決策有用觀。在資本市場發(fā)展初期，股權(quán)相對集中，企業(yè)所有者關(guān)注的是企業(yè)管理者能否使其投入資本實(shí)現(xiàn)預(yù)期增值，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的第一要務(wù)在于如實(shí)反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，以便企業(yè)所有者據(jù)以評價(jià)企業(yè)管理者的經(jīng)營業(yè)績。在該階段，受托責(zé)任觀和決策有用觀是統(tǒng)一的，因?yàn)槠髽I(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)決策就在于根據(jù)企業(yè)管理者經(jīng)營業(yè)績決定其報(bào)酬及

是否續(xù)聘。此時(shí)，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會計(jì)信息可同時(shí)確保可靠性和相關(guān)性。隨著資本市場的逐步發(fā)展和完善，股權(quán)變得日益分散，有的投資者更關(guān)注管理者經(jīng)營業(yè)績，而有的投資者更關(guān)注整個(gè)資本市場的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)信息，因此不同的投資者一方面仍要依據(jù)歷史成本會計(jì)信息來評價(jià)管理者的受托責(zé)任履行情況，另一方面還要依據(jù)公允價(jià)值會計(jì)信息來進(jìn)行面向未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是如實(shí)反映

第5篇：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別范文

［關(guān)鍵詞］ 審計(jì)；審計(jì)現(xiàn)場；管理；控制

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 11. 014

［中圖分類號］F239［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）11- 0023- 03

現(xiàn)階段，我國審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)現(xiàn)場管理中存在諸多問題，主要有：一是審計(jì)現(xiàn)場管理理念較為落后，重視查問題，輕視管理；二是審計(jì)計(jì)劃管理粗放，缺乏科學(xué)性；三是機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置僵化，審計(jì)項(xiàng)目組各自為政，審計(jì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重；四是審計(jì)現(xiàn)場時(shí)間管理隨意性大；五是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制還不盡人意。在審計(jì)過程中，部分審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，多憑主觀經(jīng)驗(yàn)工作，采取科學(xué)的審計(jì)方法的意識不強(qiáng)，我國審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制體系及制度還不完善，從不同程度上影響了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。針對這些問題，筆者認(rèn)為，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場的管理與控制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高審計(jì)質(zhì)量。為此，應(yīng)重點(diǎn)做好審計(jì)現(xiàn)場各個(gè)階段的控制工作。

1 審計(jì)準(zhǔn)備階段的控制

審計(jì)準(zhǔn)備階段是審計(jì)工作的初始階段，做好準(zhǔn)備階段的各項(xiàng)工作，對于提高審計(jì)工作的質(zhì)量具有非常重要的作用。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，其控制要點(diǎn)主要有以下3個(gè)方面。

1.1 配備與審計(jì)項(xiàng)目相適應(yīng)的審計(jì)組成員

審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度、被審計(jì)單位規(guī)模的大小等因素指派具有必備知識和技能的審計(jì)人員。審計(jì)是一項(xiàng)人力和知識雙密集型工作。完成一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，必須具備一定專業(yè)知識和一定數(shù)量的審計(jì)人員。審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量是影響審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的第一要素。從數(shù)量上講，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所需人員是有限的，超過這個(gè)數(shù)量，其對審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理影響的邊際效用遞減。但在這一個(gè)數(shù)量限度內(nèi)，人數(shù)越多審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間管理就會越少，反之越長。所以在一定數(shù)量內(nèi)，審計(jì)人員的增加會減少審計(jì)項(xiàng)目整體所用時(shí)間，假定人員的分工合作是正常高效率的，那么因?qū)徲?jì)時(shí)間減少所減少的成本會大于追加審計(jì)人員所增加的成本，但超過這一臨界點(diǎn)，隨著審計(jì)人員的增加，審計(jì)人員的整體效率降低，造成審計(jì)時(shí)間減少所減少的成本開始逐漸小于審計(jì)人員增加帶來的成本。

從審計(jì)人員質(zhì)量來講，主要表現(xiàn)為業(yè)務(wù)知識和業(yè)務(wù)技能兩方面。業(yè)務(wù)知識主要包括審計(jì)知識、計(jì)算機(jī)知識和所審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)知識、法律法規(guī)等。業(yè)務(wù)技能主要是指上述知識的運(yùn)用能力，重點(diǎn)表現(xiàn)為專業(yè)判斷水平、計(jì)算機(jī)審計(jì)能力。專業(yè)判斷水平體現(xiàn)了一個(gè)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，我們常說某某人審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，實(shí)質(zhì)上就是表示這個(gè)審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平較高。

1.2 把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域

審前調(diào)查是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，對于一些重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，更要花費(fèi)足夠長的時(shí)間搞審前調(diào)查，做深入細(xì)致的調(diào)查研究，以確保審計(jì)工作的順利開展。

1.3 制訂切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)方案是審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)工作取得預(yù)期效果的重要手段，也是檢查、控制審計(jì)質(zhì)量和進(jìn)度的基本依據(jù)。審計(jì)方案關(guān)系到審計(jì)的深度、效率和效果，也關(guān)系到責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，做好這項(xiàng)工作，可以使審計(jì)工作收到事半功倍的效果。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長和各級審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長對審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。

按照審計(jì)公正性和質(zhì)量控制要求，任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目不可能由一個(gè)人去完成。這樣由所有參加審計(jì)項(xiàng)目的人員就會組成一個(gè)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)或稱之為審計(jì)組。由于團(tuán)隊(duì)的存在，就會產(chǎn)生一系列組織管理問題。團(tuán)隊(duì)管理的好壞直接影響到團(tuán)隊(duì)的整體效率。因此，團(tuán)隊(duì)管理成為影響審計(jì)質(zhì)量的又一重要因素。和管理學(xué)中所有組織管理的核心內(nèi)容一樣，審計(jì)項(xiàng)目的組織結(jié)構(gòu)主要是對分工和協(xié)作的處理。分工是指根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目方案來確認(rèn)的總體任務(wù)，按照“貢獻(xiàn)相似性”和“關(guān)系相近性”原理，把總?cè)蝿?wù)分解后分配到相應(yīng)的審計(jì)小組中去。協(xié)作是指通過建立和貫徹溝通與合作的規(guī)范，創(chuàng)造和維持團(tuán)體的協(xié)同效果。有效合理的組織結(jié)構(gòu)，可以為審計(jì)人員創(chuàng)造理想的工作環(huán)境，促使其保質(zhì)保量地完成好分配的審計(jì)任務(wù)，充分發(fā)揮其合作意愿和合作能力，從而滿足復(fù)雜多變、運(yùn)用多種知識技能和信息、不斷創(chuàng)新的審計(jì)工作需要，提高工作效率。實(shí)踐表明，審計(jì)項(xiàng)目具有組織穩(wěn)定性差、信息溝通量大、工作靈活、創(chuàng)新性強(qiáng)等特點(diǎn)。科學(xué)的審計(jì)作業(yè)分工和組織結(jié)構(gòu)，必須適應(yīng)審計(jì)作業(yè)的這些特點(diǎn)。 為此，科學(xué)的審計(jì)分工應(yīng)強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員的參與和協(xié)調(diào)一致，將總?cè)蝿?wù)分解為若干個(gè)互有區(qū)別但彼此聯(lián)系的分任務(wù)，再將分任務(wù)分配給不同的審計(jì)小組或人員去執(zhí)行。在組織結(jié)構(gòu)上，采用矩陣式結(jié)構(gòu)，即先依照“貢獻(xiàn)相似性”的管理原則，將相似會計(jì)核算內(nèi)容分成一組，如將應(yīng)收應(yīng)付款審計(jì)分為往來審計(jì)，最終分配到具體審計(jì)人員；再依照“關(guān)系相近性”原理，按審計(jì)目標(biāo)建立組與組之間溝通的負(fù)責(zé)組（人）。從管理學(xué)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)原理分析，這一結(jié)構(gòu)適應(yīng)性強(qiáng)，符合審計(jì)作業(yè)的要求，有利于加強(qiáng)各組之間、審計(jì)人員之間的協(xié)作配合，有利于總結(jié)新的審計(jì)方法，有利于完成新的審計(jì)任務(wù)和激發(fā)審計(jì)人員的創(chuàng)造性。這一設(shè)計(jì)既體現(xiàn)了職責(zé)分工，同時(shí)也體現(xiàn)溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制，強(qiáng)化了合作的意愿和相應(yīng)的工作能力。

2審計(jì)實(shí)施階段中的控制

審計(jì)實(shí)施階段是審計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，做好這一階段的控制工作，對于保證審計(jì)工作的質(zhì)量具有決定性的作用。在審計(jì)實(shí)施階段中，主要控制點(diǎn)如下：

（1）落實(shí)項(xiàng)目審計(jì)責(zé)任制。在具體審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，要按審計(jì)項(xiàng)目管理制度的規(guī)定，嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)工作程序，明確項(xiàng)目組長和各級審計(jì)人員的工作職責(zé)，明確項(xiàng)目組長對審計(jì)項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。

（2）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴(kuò)大測試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)具體方案中確定的審計(jì)步驟，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法對業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測試，在測試過程中，收集有用、相關(guān)、重要的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在審計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位人員職責(zé)分工不嚴(yán)密，存在混崗等嚴(yán)重缺陷時(shí)，應(yīng)充分意識到該證據(jù)的重要性，保持應(yīng)有的職業(yè)警惕，對這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測試，實(shí)施進(jìn)一步的取證，以確定工作人員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞，實(shí)施了違法違規(guī)行為。

（3）規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制。在審計(jì)工作底稿上要反映出審計(jì)人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程，有利于把好審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，審計(jì)人員既要做好審計(jì)過程記錄，又要記錄審計(jì)的主要成果和查出的重點(diǎn)問題。

（4）嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)建立審計(jì)組長和審計(jì)部門負(fù)責(zé)人兩級復(fù)核制度。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和所承擔(dān)責(zé)任，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)，確保每一項(xiàng)審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。

（5）加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查。項(xiàng)目組長要及時(shí)了解審計(jì)人員的工作情況，會同審計(jì)部門負(fù)責(zé)人研究解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的新情況、新問題，對各層次審計(jì)人員的審計(jì)工作給予實(shí)時(shí)的充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這是做好審計(jì)過程質(zhì)量控制的關(guān)鍵。

（6）建立審計(jì)報(bào)告的簽發(fā)制度。審計(jì)報(bào)告由項(xiàng)目組長起草，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，必須征求被審計(jì)單位意見，加強(qiáng)雙方的溝通。

3審計(jì)報(bào)告階段的控制

作為審計(jì)的收尾工作，審計(jì)報(bào)告階段的過程控制也十分重要，主要控制點(diǎn)有以下3點(diǎn)。

3.1 及時(shí)總結(jié)審計(jì)工作

每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人要及時(shí)組織項(xiàng)目組長對本次審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，簡要闡述本次審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應(yīng)措施，指明今后類似審計(jì)工作中應(yīng)注意的事項(xiàng)。在復(fù)核、總結(jié)的過程中，首先應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分析性復(fù)核程序。分析性復(fù)核不僅被運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)表項(xiàng)目審計(jì)階段，也可用于審計(jì)報(bào)告階段對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以幫助注冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會計(jì)報(bào)表整體反映的公允性。在對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行以下程序：全面審閱會計(jì)報(bào)表及附注，考慮針對實(shí)質(zhì)性測試中發(fā)現(xiàn)的一些差異或未預(yù)期差異所獲取的證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；這些異常差異或未預(yù)期差異與審計(jì)計(jì)劃階段的預(yù)計(jì)之間的關(guān)系。將分析性復(fù)核應(yīng)用于會計(jì)報(bào)表上，以確定是否還可能存在其他的異常或未預(yù)期的關(guān)系。如果這種異常或未預(yù)期的關(guān)系存在，則審計(jì)人員必須在完成審計(jì)外勤工作時(shí)再追加實(shí)施額外的審計(jì)程序。

其次，在完成實(shí)質(zhì)性測試之后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對審計(jì)工作底稿進(jìn)行全面復(fù)核，并在此基礎(chǔ)上撰寫審計(jì)總結(jié)，概括地說明審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況及審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)總結(jié)一般應(yīng)包括4個(gè)方面的內(nèi)容：一是公司簡介，介紹被審計(jì)單位的背景信息及重大會計(jì)政策的變更情況；二是審計(jì)概況，主要闡述審計(jì)過程、審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況、審計(jì)的總體評價(jià)、審計(jì)前后主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，即應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會計(jì)師注意的重大事項(xiàng)（包括關(guān)聯(lián)方交易、財(cái)務(wù)承諾、期后事項(xiàng)等）；三是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整及事項(xiàng)；四是審計(jì)結(jié)論，說明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型及對審計(jì)單位經(jīng)營管理的評價(jià)與建議。

再次，應(yīng)完成審計(jì)工作底稿的二級復(fù)核。審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理對審計(jì)工作底稿的全面復(fù)核通常應(yīng)在審計(jì)現(xiàn)場完成，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，爭取審計(jì)工作的主動。在完成審計(jì)外勤工作時(shí)，則需審計(jì)部門經(jīng)理對審計(jì)工作底稿實(shí)施二級復(fù)核。二級復(fù)核既是對審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的再監(jiān)督，也是對重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。其主要內(nèi)容包括以下7個(gè)方面：①復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得到較好實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)。②復(fù)點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)。③復(fù)查審計(jì)范圍是否充分。④復(fù)查對建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)。⑤復(fù)核審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確。⑥監(jiān)察審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對會計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)項(xiàng)目組對這些問題的處理是否恰當(dāng)。⑦復(fù)核一審會計(jì)報(bào)表總體上是否合理、可信。

然后審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)評價(jià)審計(jì)結(jié)果。主要是為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了獨(dú)立審計(jì)原則。為此，應(yīng)完成如下4項(xiàng)工作：一是對重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評價(jià)，該過程可通過兩個(gè)步驟完成：①按會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異即可能錯報(bào)金額。按會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定的可能的錯報(bào)金額由3部分組成：通過交易和會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測試所確定的未更正錯誤；通過運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯報(bào)，以及通過運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)和運(yùn)用的其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯報(bào)。②確定各會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯報(bào)金額的匯總數(shù)對會計(jì)報(bào)表層次重要性水平和其他與這些錯報(bào)有關(guān)的會計(jì)報(bào)表總額的影響程度。二是對被審計(jì)單位已審計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核；對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行技術(shù)性復(fù)核，可以通過填列和復(fù)核會計(jì)報(bào)表的檢查清單的方式來進(jìn)行。不僅可對那些經(jīng)常容易被忽視的審計(jì)方面起到提醒的作用，還有利于監(jiān)察審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。三是對被審計(jì)單位一審審計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告；在審計(jì)過程中，要實(shí)施各種測試。這些測試通常是由參與本次審計(jì)工作的審計(jì)項(xiàng)目組執(zhí)行的，而每個(gè)成員所執(zhí)行的測試可能只限于某幾個(gè)領(lǐng)域或賬項(xiàng)，所以，在每個(gè)功能區(qū)域或報(bào)表項(xiàng)目的測試都完成后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)匯總所有成員的審計(jì)結(jié)果，并將這些分散的審計(jì)結(jié)果加以匯總和評價(jià)，綜合考慮在審計(jì)過程中所收集到的全部證據(jù)，最后出具審計(jì)報(bào)告。四是對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核。最終復(fù)核是在完成審計(jì)工作、簽發(fā)審計(jì)報(bào)告前所進(jìn)行的復(fù)核。對審計(jì)工作底稿進(jìn)行最終復(fù)核這項(xiàng)工作，一般由會計(jì)師事務(wù)所的主任會計(jì)師承擔(dān)，是對整套審計(jì)工作底稿進(jìn)行的原則性復(fù)核。

3.2 建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度

從審計(jì)員到審計(jì)組長，再到審計(jì)部門負(fù)責(zé)人和總審計(jì)師、審計(jì)顧問，都應(yīng)明確所承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，質(zhì)量控制的結(jié)果應(yīng)與業(yè)績考核掛鉤，沒有履行好責(zé)任就應(yīng)該追究和處理，如告誡、批評、通報(bào)、取消評審資格等，通過獎優(yōu)罰劣來提高質(zhì)量意識和強(qiáng)化責(zé)任心。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)檔案管理

審計(jì)檔案是項(xiàng)目審計(jì)的主要載體，是審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)人員可以充分利用審計(jì)檔案為今后的審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王曉霞．企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)［M］．北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005．

［2］高校審計(jì)編寫組．審計(jì)學(xué)［M］．北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006．

第6篇：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別范文

論文關(guān)鍵詞：職業(yè)素養(yǎng)；課程設(shè)計(jì)；措施

職業(yè)素養(yǎng)是指社會人完成和發(fā)展職業(yè)活動所必需的基本意識、能力和知識的集合，反映了從業(yè)者在從業(yè)過程中的精神狀態(tài)和能力水平。職業(yè)素養(yǎng)可以概括為以下四個(gè)方面：職業(yè)道德、職業(yè)思想(意識)、職業(yè)行為習(xí)慣、職業(yè)技能。前三項(xiàng)是職業(yè)素養(yǎng)中最根基的部分，又稱為隱性職業(yè)素養(yǎng)。而職業(yè)技能(又稱為顯性職業(yè)素養(yǎng))是支撐職業(yè)人生的表象內(nèi)容。

現(xiàn)代社會對高校畢業(yè)生的職業(yè)素養(yǎng)具有客觀要求，近年來用人單位也非常重視畢業(yè)生的職業(yè)素養(yǎng)。智聯(lián)招聘副總裁趙鵬所言：“現(xiàn)在大學(xué)生就業(yè)面臨的最大困難不是成績、知識和經(jīng)驗(yàn)的欠缺，而是職業(yè)規(guī)范和職業(yè)意識等職業(yè)素質(zhì)的缺乏。”高等職業(yè)院校的人才培養(yǎng)主要面向地方或區(qū)域經(jīng)濟(jì)，服務(wù)于一線生產(chǎn)、管理部門，要求大學(xué)生具備過硬的實(shí)踐動手能力、扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)知識與技能，具有較好的職業(yè)素養(yǎng)和較強(qiáng)的職業(yè)崗位適應(yīng)能力。因此，高職院校在加強(qiáng)學(xué)生職業(yè)技能的同時(shí)，更應(yīng)重視學(xué)生隱性職業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)。良好的職業(yè)素養(yǎng)有利于提高畢業(yè)生擇業(yè)就業(yè)的競爭能力、職業(yè)變化的適應(yīng)能力和立業(yè)創(chuàng)業(yè)的創(chuàng)造能力。否則，不但就業(yè)理想不能實(shí)現(xiàn)，可能還會面臨就業(yè)困擾。

《思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)課程》作為高職德育的主渠道，主陣地，主要任務(wù)是以理想信念教育為核心，以愛國主義教育為重點(diǎn)，以基本道德規(guī)范為基礎(chǔ)，以大學(xué)生全面發(fā)展為目標(biāo)。教師應(yīng)該把教育工作融人到學(xué)生的整個(gè)學(xué)業(yè)的指導(dǎo)中，貫穿于整個(gè)培養(yǎng)過程，讓學(xué)生樹立高度的責(zé)任心、事業(yè)心、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)習(xí)態(tài)度、科學(xué)的求索精神。基于職業(yè)素養(yǎng)教育存在的問題和現(xiàn)狀，對我們基礎(chǔ)課的教學(xué)也提出了新的挑戰(zhàn)，就是在教學(xué)過程中應(yīng)該貫穿職業(yè)素養(yǎng)教育，讓學(xué)生畢業(yè)后更好地企業(yè)、社會接軌。因此，筆者挑選了文秘、會計(jì)兩個(gè)專業(yè)進(jìn)行專業(yè)調(diào)研，希望以此為契機(jī)，尋找基礎(chǔ)課增強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)方面能發(fā)揮更好的作用。

一、高職文秘專業(yè)需要具備的職業(yè)素養(yǎng)調(diào)查

11月5日至11月20之間，本人針對高職文秘專業(yè)需具備的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行了綜合調(diào)查，調(diào)查對象主要有文秘專業(yè)的老師、公司企業(yè)的負(fù)責(zé)人、已經(jīng)畢業(yè)了的文秘專業(yè)學(xué)生。調(diào)查的地點(diǎn)分別是學(xué)校、校外一些公共場所及網(wǎng)絡(luò)。

文秘專業(yè)教師在談到培養(yǎng)學(xué)生具備怎樣的職業(yè)素養(yǎng)時(shí)強(qiáng)調(diào)：我們培養(yǎng)的文秘學(xué)生既要具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)工作能力，又具有愛崗敬業(yè)、踏實(shí)肯干、謙虛好學(xué)和與人合作的職業(yè)素養(yǎng)，安心在生產(chǎn)、建設(shè)、管理和服務(wù)第一線工作，讓企業(yè)單位放心。在制定專業(yè)培養(yǎng)方向和課程教學(xué)目的的時(shí)候都是以這個(gè)為指導(dǎo)思想。

在和企業(yè)人員進(jìn)行了解的過程中，企業(yè)認(rèn)為高職文秘專業(yè)學(xué)生需要具備的個(gè)性特質(zhì)包括良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神，如自信、細(xì)心、熱誠、穩(wěn)重、誠信、寬容、樂觀、嚴(yán)謹(jǐn)，誠實(shí)守信、嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)、樸實(shí)大方、思維敏捷、應(yīng)變能力強(qiáng)；責(zé)任意識、保密意識、服務(wù)意識、團(tuán)隊(duì)意識強(qiáng)，主動的溝通協(xié)調(diào)、處理與解決問題的意識；親和力、能與人和睦相處、合作共事。但是，他們認(rèn)為最需要培養(yǎng)的個(gè)性特質(zhì)主要是服務(wù)意識、保密意識以及靈活性。一位醫(yī)藥公司老總說正準(zhǔn)備辭掉他公司的一位文員，筆者追問其原因，他的回答是：“這個(gè)文員的工作態(tài)度太不認(rèn)真了，經(jīng)常遲到，工作時(shí)間如果沒有太多事情做的時(shí)候，沒有認(rèn)真的學(xué)習(xí)了解業(yè)務(wù)，而是在上淘寶網(wǎng)，經(jīng)常會聽到她接快遞的電話聲音，這樣的員工要盡快地炒掉。”由此可知，企業(yè)需要的人員并不是說要求有多高深的知識技能，更加重要的是要有基本的職業(yè)道德。

對已經(jīng)畢業(yè)了的文秘專業(yè)的10位同學(xué)做了調(diào)查，幾乎100%的學(xué)生在回答“你認(rèn)為在你的工作中，什么品質(zhì)是最重要的？”這個(gè)問題時(shí)，答案是“勤奮、認(rèn)真”放第一位，可見，職業(yè)道德的第一條“愛崗敬業(yè)”的重要性，75%的畢業(yè)生認(rèn)為職業(yè)道德中第二重要的是“誠實(shí)守信”。50%的畢業(yè)生認(rèn)為在工作中需要有良好的人際關(guān)系，要想在工作中升職必須和領(lǐng)導(dǎo)同事搞好關(guān)系。一位同學(xué)回答問題的時(shí)候說出一定要有責(zé)任感。

二、高職會計(jì)專業(yè)需要具備的職業(yè)素養(yǎng)調(diào)查

11月5日至11月20之間，在開展文秘專業(yè)調(diào)研的同時(shí)，進(jìn)行會計(jì)專業(yè)的調(diào)研工作。調(diào)查對象主要有會計(jì)專業(yè)的老師、公司企業(yè)的負(fù)責(zé)人、已經(jīng)畢業(yè)了的文會計(jì)專業(yè)學(xué)生。調(diào)查的地點(diǎn)分別是學(xué)校、校外一些公共場所及網(wǎng)絡(luò)。 轉(zhuǎn)貼于 　會計(jì)專業(yè)教師談到他們在培養(yǎng)學(xué)生的過程中主要是向社會輸送與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的畢業(yè)生，能勝任基本會計(jì)工作崗位和會計(jì)電算化崗位的高級應(yīng)用型人才，在教學(xué)過程中，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)作為會計(jì)工作從業(yè)人員基本的誠信和需要認(rèn)真仔細(xì)的從業(yè)態(tài)度。

在和一些相關(guān)企業(yè)的人員調(diào)研的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)對于會計(jì)人才的職業(yè)素養(yǎng)有：誠信意識、職業(yè)技能和職業(yè)判斷力、協(xié)調(diào)能力、敬業(yè)精神和對工作的責(zé)任心創(chuàng)新能力、團(tuán)隊(duì)精神、合作意識、持續(xù)學(xué)習(xí)能力等。尤其是內(nèi)外協(xié)調(diào)能力，知識經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)社會化程度提高，對會計(jì)人員的對外協(xié)調(diào)能力方面的要求也較高。從一定角度講，企業(yè)與工商、稅務(wù)、銀行以

及政府有關(guān)部門之間的關(guān)系，與供應(yīng)商、經(jīng)銷商之間的關(guān)系，主要是財(cái)務(wù)、會計(jì)方面與他們的關(guān)系。如果會計(jì)工作者不具備這些環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)能力和技巧，就會影響企業(yè)發(fā)展。一個(gè)企業(yè)的老總說他公司不招應(yīng)屆畢業(yè)生，問其原因，他說：“應(yīng)屆畢業(yè)生傻乎乎的，不會和其他部門之間進(jìn)行溝通交流。”由此可見，我們在培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)的過程中一定要走出誤區(qū)，認(rèn)為會計(jì)人員就是老老實(shí)實(shí)算好幾個(gè)帳就可以了。

在對會計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)，學(xué)生們的意見100%認(rèn)為作為會計(jì)從業(yè)人員誠信放在了第一位，絕大部分同學(xué)認(rèn)為勤奮、認(rèn)真也是必須的。在調(diào)查的過程中發(fā)現(xiàn)，會計(jì)專業(yè)的學(xué)生普遍有一種非常強(qiáng)烈的追求繼續(xù)深造學(xué)習(xí)的渴望，也就是持續(xù)學(xué)習(xí)，這是和會計(jì)本專業(yè)的特點(diǎn)決定的，很多的同學(xué)都想拿更高一級的證書，會有更好的工作待遇，這樣提醒我們在培養(yǎng)會計(jì)專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)的時(shí)候需要有意識的引導(dǎo)培養(yǎng)學(xué)生的可持續(xù)學(xué)習(xí)的能力，這樣更有益于學(xué)生職業(yè)發(fā)展。

通過開展以上兩個(gè)專業(yè)的調(diào)研工作，筆者對于如何更好地把職業(yè)素養(yǎng)教育融入到課程教學(xué)中來也有了更深的體會，結(jié)合課程第四章的內(nèi)容：加強(qiáng)道德修養(yǎng)錘煉道德品質(zhì)，談?wù)勎易约旱目捶ǎ?/p>

（一）在課前充分了解所教學(xué)生的專業(yè)背景，學(xué)生畢業(yè)后將從事工作所需要的職業(yè)素養(yǎng)，如文秘和會計(jì)雖然是比較接近的專業(yè)，同屬于管理類，但是在具體的工作中也有一些區(qū)別，搞清楚其中的異同，對我們的教學(xué)更有針對性，學(xué)生上課更受益。

（二）具體課程設(shè)計(jì)

導(dǎo)入：以兩個(gè)與學(xué)生專業(yè)相關(guān)的職業(yè)素養(yǎng)的案例入手，案例可以是從正反面反應(yīng)出不同的職業(yè)素養(yǎng)會有不同的結(jié)果。引導(dǎo)學(xué)生思考職業(yè)道德，由此擴(kuò)大到道德的含義。

1、結(jié)合課前的案例講解道德的主要功能和社會作用。

2、例舉出一個(gè)具有代表性的經(jīng)典的案例，講述從古至今在職場上都需要過硬的職業(yè)素養(yǎng)，中華民族優(yōu)良的道德傳統(tǒng)始終不能放棄，到今天對同學(xué)們修身、齊家、治天下依然非常有用，如“倡導(dǎo)言行一致，強(qiáng)調(diào)恪守誠信”，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下顯得尤為重要。

第7篇：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別范文

(一)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)管理離不開現(xiàn)金流量的決策支持

企業(yè)無論籌資、投資或利潤分配均以現(xiàn)金為紐帶,現(xiàn)金不僅是資金流轉(zhuǎn)的起點(diǎn)和終點(diǎn),而且貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程。現(xiàn)金流轉(zhuǎn)構(gòu)成企業(yè)資金流轉(zhuǎn)的軸心。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容盡管表現(xiàn)為資金及其流轉(zhuǎn),但又直接表現(xiàn)為現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)。也正由于現(xiàn)金流轉(zhuǎn)受到盈利、虧損等內(nèi)部原因以及市場變化、企業(yè)間競爭等外部條件的影響而出現(xiàn)的不平衡,才使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理成為必要,并使其管理更為復(fù)雜。現(xiàn)金流轉(zhuǎn)內(nèi)容的直接規(guī)定性,決定著管理目標(biāo)在表現(xiàn)為“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“利潤最大化”的同時(shí),又具體體現(xiàn)為現(xiàn)金性收益的最大化。按照財(cái)務(wù)管理分層管理理論,企業(yè)財(cái)務(wù)是由投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)三個(gè)層次組成的。其中,財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是最直接財(cái)務(wù),是對企業(yè)現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)的直接管理,屬于專業(yè)的財(cái)務(wù)管理。專業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)則是通過現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)的直接管理實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金性收益的最大化。

財(cái)務(wù)管理作為企業(yè)現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)的直接管理,作為一個(gè)控制系統(tǒng),必須獲得有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)的歷史信息、和未來信息,為即將從事的財(cái)務(wù)活動提供決策支持,以便及時(shí)采取措施加以監(jiān)督和控制。現(xiàn)金流量反映企業(yè)現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)情況,從而滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理關(guān)于現(xiàn)金及其流轉(zhuǎn)信息的需要,為財(cái)務(wù)管理提供決策支持。

(二)現(xiàn)金流量能為企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供更有價(jià)值的信息。

現(xiàn)金流量既是財(cái)務(wù)管理的直接對象,又是財(cái)務(wù)管理中不可缺少的信息。其表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

首先,現(xiàn)金流量以現(xiàn)金為基礎(chǔ)反映企業(yè)可用資金的能力,和營運(yùn)資金相比較,在提高財(cái)務(wù)管理信息的相關(guān)性、可比性和可解釋性等方面可以發(fā)揮更為重要的作用。

其次,現(xiàn)金流量以收付實(shí)現(xiàn)制反映企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況,與利潤相比較,提供的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)信息更加客觀、可靠。

最后,現(xiàn)金流量轉(zhuǎn)作為企業(yè)經(jīng)營過程中的最重要方面,現(xiàn)金流量也是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動更佳計(jì)量。因?yàn)楝F(xiàn)金流量信息,不僅是企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行計(jì)劃和控制的重要依據(jù),而且對企業(yè)外部使用者來說,也會提供他們非常需要的有關(guān)企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入能力、現(xiàn)金支出的需要量以及相關(guān)投資和理財(cái)活動的信息。所以,現(xiàn)金流量也是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動的更佳計(jì)量。

二、資金管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的中心地位決定了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金流量為中心

(一)資金是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn),是企業(yè)的命脈與血液

在市場經(jīng)濟(jì)條件下,資金在一方面可看成是企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源,該資源會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益,即資產(chǎn),同時(shí)在另一方面應(yīng)視為企業(yè)的負(fù)債或業(yè)益。企業(yè)的資金狀況既是各方面的經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)反映,又是企業(yè)從事各種經(jīng)濟(jì)活動的必備要素,企業(yè)的資金狀況代表著企業(yè)的資源配置、資源的數(shù)量和質(zhì)量,同時(shí)也反映著企業(yè)的資本構(gòu)成和產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因此,資金不愧為企業(yè)的命脈與血液,這一管理對象對企業(yè)的生存與發(fā)展具有極其重要的意義,抓住、抓好資金管理也就等于管理控制住企業(yè)的生命線和生存線。換言之,以資金作為企業(yè)管理中心,在對象方面具有不可替代性,而以管理對象作為管理的中心應(yīng)比以管理職能作為管理中心更具有客觀性和優(yōu)越性。

(二)企業(yè)本身駕馭資金的能力和效果是企業(yè)財(cái)務(wù)活動中處理財(cái)務(wù)關(guān)系的關(guān)鍵所在

投資人、經(jīng)營者和債務(wù)人三者之間構(gòu)成了企業(yè)最重要的財(cái)務(wù)關(guān)系。處于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的企業(yè),只有在法律許可的范圍內(nèi)正確處理上述各方面的財(cái)務(wù)關(guān)系,才能為自已的生存發(fā)展?fàn)I造一個(gè)有利的氛圍。然而,這樣的氛圍的形成,并不決定于形形的公關(guān)手段,從根本上說,它取決于企業(yè)的支付能力,也即企業(yè)籌集資金的能力、經(jīng)營資金的獲利能力和盈利的分配能力。這些能力是相互影響和制約的,其綜合反映就是企業(yè)駕馭資金的能力和效果。假如企業(yè)這方面的情況很好,能夠說明它具有維護(hù)現(xiàn)有產(chǎn)權(quán)關(guān)系及其所決定的分配關(guān)系的最重要的前提。所以,對企業(yè)管理中心的選擇和確立絕不能只囿于企業(yè)內(nèi)部的考慮,應(yīng)當(dāng)將之?dāng)U大到企業(yè)與外部的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系上,而以資金管理為中心將使對這一問題的考慮和處理達(dá)到一個(gè)新的高度。

(三)資金是處理企業(yè)管理中心與非中心之間關(guān)系的最牢固的聯(lián)系紐帶或鏈條

企業(yè)如何正確處理管理中心與非管理中心的關(guān)系,一直是困擾有關(guān)各方的難題,如果處理不好,往往“中心”發(fā)揮不了中心的作用以致陷于孤立狀態(tài),而流于形式,而非中心則常常以各種消極的態(tài)度去對待“中心”的工作,比較嚴(yán)重時(shí),企業(yè)管理將會失去重心而難以協(xié)調(diào)運(yùn)作。出現(xiàn)這種狀況的重要原因,在于各種管理職能和相應(yīng)的管理部門沒有找到共同的管理對象,缺少相互聯(lián)系起來的紐帶或鏈條。現(xiàn)在看來,最牢固的聯(lián)系紐帶或鏈條只能是資金。只有企業(yè)內(nèi)部各部門和各級人員真正具有強(qiáng)烈的資金意識,賦予它(他)們適當(dāng)?shù)馁Y金運(yùn)作和管理權(quán)利并使其負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任,建立、健全有效的控制考核制度,企業(yè)資金管理的紐帶或鏈條就不難形成。一旦形成了這個(gè)紐帶或鏈條,企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)者勢必會以更多的精力投入資金管理,從而改變以往的觀念、習(xí)慣和做法,企業(yè)各部門會因自已負(fù)有資金管理的明確的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)而努力管理好“自己的”資金;財(cái)務(wù)部門作為資金的綜合管理部門則將在資金的籌集、營運(yùn)和監(jiān)控等方面發(fā)揮獨(dú)特的職能作用。

因此,以資金管理為中心,實(shí)質(zhì)上是以資金為紐帶或鏈條將企業(yè)內(nèi)部各層次、各部門共同的管理對象和職能緊密地聯(lián)系在一起,并賦予財(cái)務(wù)部門以外的管理部門資金管理職能,從而非常有利于處理、協(xié)調(diào)管理中心與非管理中心的縱向與橫向關(guān)系,進(jìn)而保證企業(yè)以系統(tǒng)科學(xué)的觀點(diǎn)實(shí)現(xiàn)資金管理整體效益的最優(yōu)化。

三、企業(yè)最佳理財(cái)目標(biāo)決定了企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金流量為中心

企業(yè)理財(cái)目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的根本出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。目前,對理財(cái)目標(biāo)有不同的觀點(diǎn),歸納起來有五種,即:“企業(yè)價(jià)值最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“每股收益最大化”、“每股市價(jià)最大化”和“利潤最大化”等。但認(rèn)真分析一下,就可以發(fā)現(xiàn)以下問題:

一是這些理財(cái)目標(biāo)如何才能實(shí)現(xiàn)?答案是:只有企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利,才能實(shí)現(xiàn)上述種種目標(biāo)。

二是如何實(shí)現(xiàn)盈利?答案是:只有通過資金運(yùn)動才能盈利,如果資金不運(yùn)動,企業(yè)不運(yùn)轉(zhuǎn),是不可能產(chǎn)生盈利的。

三是如何使資金運(yùn)動最好,最有效?答案是:使資金在運(yùn)動中產(chǎn)生最佳流量。

從上述簡單分析中不難看出,以最佳現(xiàn)金流量作為企業(yè)理財(cái)目標(biāo)是最佳的選擇。

之所以選擇最佳現(xiàn)金流量作為企業(yè)理財(cái)目標(biāo),其理由如下:

1.從財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)看,財(cái)務(wù)管理是綜合性極強(qiáng)的價(jià)值管理。這種價(jià)值管理的特征與職能是其他管理所不能代替的。“企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心,財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心”的理論,是對財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)和獨(dú)特功能的深刻總結(jié),已為越來越多的企業(yè)所接受。

2.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對企業(yè)提供現(xiàn)金流量信息作出了硬性要求,要求企業(yè)必須編制“現(xiàn)金流量表”,為確定以最佳現(xiàn)金流量作為企業(yè)理財(cái)目標(biāo),提供了法律依據(jù)。

因?yàn)楝F(xiàn)金流量信息可以用來評估和預(yù)測企業(yè)的償債能力、變現(xiàn)能力、收益質(zhì)量和財(cái)務(wù)彈性。這四個(gè)方面對企業(yè)的生存和發(fā)展顯然是極其重要的。其中,尤為重要的則是企業(yè)的變現(xiàn)能力,即企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。我們可以看到,企業(yè)的資金運(yùn)動及其所體現(xiàn)的各方面的生產(chǎn)經(jīng)營活動,本質(zhì)上應(yīng)是一個(gè)變現(xiàn)過程。企業(yè)的資本運(yùn)動最初是從貨幣資金開始的,順次經(jīng)過購買、生產(chǎn)和銷售三個(gè)階段,依次由貨幣資本形態(tài)轉(zhuǎn)為儲備資本、生產(chǎn)資本和成品資本形態(tài),最后又回到貨幣資本形態(tài),從而完成了這個(gè)變現(xiàn)的過程。而這一過程的連續(xù)性強(qiáng)弱與周轉(zhuǎn)速度的快慢,也就體現(xiàn)出企業(yè)的變現(xiàn)能力,同時(shí)亦可反映出企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量。如果一個(gè)企業(yè)雖然擁有大量的非貨幣性資產(chǎn),但如果其變現(xiàn)能力較差,其中大部分難以在短期內(nèi)變現(xiàn),那么,它們對投資人和債權(quán)人而言,都將沒有什么積極意義,對于企業(yè)自身來說,也意味著它的持續(xù)經(jīng)營會發(fā)生困難,進(jìn)而不得不通過舉借新債或吸收新的投資以補(bǔ)償各項(xiàng)生產(chǎn)要素的消耗,這對于企業(yè)并不是什么“福音”。

企業(yè)的償債能力肯定以變現(xiàn)能力為基礎(chǔ),利潤質(zhì)量也要以現(xiàn)金占利潤總額的比重大小和正常經(jīng)營活動、非正常經(jīng)營活動各自帶來多少現(xiàn)金來加以評估,財(cái)務(wù)彈性事實(shí)上也集中地反映在現(xiàn)金數(shù)量上。

總而言之,現(xiàn)金代表著企業(yè)的綜合購買力、支付能力和財(cái)富。以最佳現(xiàn)金流量作為企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)是最佳選擇。這個(gè)理財(cái)

目標(biāo),避免了利潤最大化的缺陷。利潤總額只是一個(gè)絕對數(shù)的概念,它不能反映企業(yè)的盈利能力,不能反映出企業(yè)永久性資本和負(fù)債資本的績效水平,也沒有反映利潤的貨幣時(shí)間價(jià)值,甚至?xí)绊懫髽I(yè)的社會形象。更加要引起注意的是:利潤最大化和現(xiàn)金流量最大化并不是一致的,兩者之間存在一定的差距,有時(shí)兩者會發(fā)生嚴(yán)重背離的情況,即某一特定企業(yè)利潤銳增而現(xiàn)金凈流量卻銳減的現(xiàn)象。此外,利潤總額也不能直接反映出它的成因。企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活動所實(shí)現(xiàn)的利潤有經(jīng)常產(chǎn)生和偶然產(chǎn)生之分,但只看到利潤總額并不能揭示這種區(qū)別,這些都是盈利質(zhì)量問題,它與盈利數(shù)量之間并無固定和因果關(guān)系,而要正確評估盈利質(zhì)量,不得不利用其他手段,如現(xiàn)金流量表。還有,利潤總額的計(jì)算過程需要依賴會計(jì)政策和會計(jì)處理方法。如在物價(jià)和幣值持續(xù)波動環(huán)境中,尤其是在物價(jià)長期上漲的情況下,企業(yè)以過去取得的較低價(jià)格水平的生產(chǎn)要素消耗與現(xiàn)在取得的高額收入相配比,肯定會帶來低計(jì)成本、虛計(jì)利潤的結(jié)果,并進(jìn)而會導(dǎo)致一系列經(jīng)濟(jì)和社會問題。對配比原則的歪曲應(yīng)用,如提早或推遲確認(rèn)收入、任意攤提費(fèi)用等,也足以對會計(jì)利潤產(chǎn)生影響。另外,會計(jì)實(shí)踐中,會計(jì)信息失真的重要原因是利潤最大化,企業(yè)負(fù)責(zé)人為了達(dá)到利潤最大化,不得不迫使下級單位或強(qiáng)令會計(jì)人員調(diào)整數(shù)字,弄虛作假。許多利潤不實(shí)的情況發(fā)生在諸如該提的折舊不提或少提,該攤銷的費(fèi)用不按期如數(shù)攤銷。尤其是上市公司的粉飾利潤的現(xiàn)象更為嚴(yán)重。所有這些,可折射出利潤指標(biāo)以及以利潤最大化作為企業(yè)目標(biāo)和理財(cái)目標(biāo)的種種缺陷。這是一個(gè)方面。另一方面,以最佳現(xiàn)金流量為理財(cái)目標(biāo),與財(cái)務(wù)管理的對象、職能、方法更為一致,肯定是理財(cái)?shù)男轮攸c(diǎn)和新追求。

3.最佳現(xiàn)金流量本身就是一個(gè)可以量化的理財(cái)目標(biāo),同時(shí)它的可分解性也較強(qiáng),比較容易分解為企業(yè)各部門和各單位的責(zé)任指標(biāo)加以落實(shí)和考核,從而其可操作性也比較好。

第8篇：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：收入；確認(rèn)；會計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.07.057

1 收入確認(rèn)中存在的問題

1.1 隨意調(diào)整入賬時(shí)間。提前或滯后確認(rèn)收入

會計(jì)分期是新會計(jì)準(zhǔn)則中最基本假設(shè)之一，在進(jìn)行交易或者相關(guān)事項(xiàng)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的時(shí)候企業(yè)都必須遵循這一原則，特別應(yīng)該明確會計(jì)要素的期間在進(jìn)行收入確認(rèn)的時(shí)候應(yīng)該計(jì)入哪一個(gè)期間。然而可惜的是，在實(shí)務(wù)工作中很多企業(yè)能夠?yàn)楦鞣N目的，比如逃稅漏稅，提高收入等故意違背會計(jì)分期，對于應(yīng)該后期確認(rèn)的收入，進(jìn)行提前確認(rèn)；把當(dāng)期的收入滯后確認(rèn)。

1.2 入賬金額不真實(shí)。虛構(gòu)收入

1.2.1 入賬金額不真實(shí)

有些企業(yè)將不符合銷售收入的業(yè)務(wù)也進(jìn)行收入入賬，比如僅僅依靠出庫單就進(jìn)行賬務(wù)操作，而不論出庫單是否真實(shí)，時(shí)間是否符合。中魯青島捕撈分公司就是個(gè)例子，2013年6月份該公司分別與丹麥ALIMAX公司和美國PANDA公司簽訂了魚片銷售協(xié)議，月底，該公司依據(jù)內(nèi)部制定的原始憑證――出庫單進(jìn)行了賬務(wù)處理，確認(rèn)了銷售收入700多萬，確認(rèn)利潤400多萬。實(shí)際上，該公司在6月底并未發(fā)貨，其實(shí)際發(fā)貨日期集中在8月，分三次進(jìn)行出貨。依據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則，6月底不能夠確認(rèn)此銷售收入，該企業(yè)存在舞弊行為，直接導(dǎo)致了2013年上半年的利潤虛增。

1.2.2 虛構(gòu)收入

目前，很多公司存在著關(guān)聯(lián)關(guān)系，因而相互之間的交易也變得比較復(fù)雜。會計(jì)準(zhǔn)則要求對企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行披露，并且硬性要求企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該符合獨(dú)立性原則，不能夠通過關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行灰色交易。但現(xiàn)實(shí)中，由于監(jiān)管不到位和審查力度不夠，很多關(guān)聯(lián)關(guān)系很難被發(fā)現(xiàn)，正因?yàn)槿绱耍芏嗥髽I(yè)通過這種漏洞進(jìn)行灰色交易，虛增利潤。2010年的集琦榮高案件就是一個(gè)很好的例子。集琦榮高是桂林集琦的控股子公司的簡稱，這個(gè)公司在2010年先后與汕頭金環(huán)海經(jīng)濟(jì)發(fā)展總公司、桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司簽署鋪面銷售協(xié)議，建材市場鋪面的50年經(jīng)營權(quán)以10076.91萬元的價(jià)格進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓。它在這個(gè)銷售協(xié)議的執(zhí)行過程中對母公司提供了擔(dān)保，而其母公司及其姊妹公司向銀行貸款10000萬元，而且還轉(zhuǎn)借給了桂林漓江房地產(chǎn)開發(fā)有限公司其貸款中的4/5。然后集琦榮高又從此公司收取該部分款項(xiàng)作為回款。一圈下來，雖然集琦榮高并未轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，也并未轉(zhuǎn)移所有權(quán)，但其確認(rèn)了利潤6776.51萬元，收入10076.91萬元，該數(shù)據(jù)使得中期財(cái)務(wù)報(bào)告利潤虛高。

1.2.3 附有銷售退回條件的商品銷售，在商品發(fā)出時(shí)全額確認(rèn)銷售收入

對于附有銷售退回商品銷售的會計(jì)處理，新會計(jì)準(zhǔn)則14號文件規(guī)定了具體的操作方式：（1）如果企業(yè)不能根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)估計(jì)銷售退回的比例或者數(shù)量，也就是說退貨的可能性完全未知，這時(shí)在發(fā)出商品是不能確認(rèn)收入的，而應(yīng)該待退貨期滿才能進(jìn)行相關(guān)的收入確認(rèn)；（2）如果企業(yè)需要在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，那么企業(yè)就必須根據(jù)長期積累的經(jīng)驗(yàn)來判斷商品退貨的可能性，以此合理的來估量商品退貨的比率。現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)通常會在銷售的同時(shí)允諾一定的退貨期，客戶可以無條件退貨。按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，按是否能夠確認(rèn)退貨可能性進(jìn)行不同的處理，而很多企業(yè)往往不顧此規(guī)定，而全額確認(rèn)銷售收入，虛增收入。

1.3 銷貨退回的會計(jì)處理不當(dāng)

新舊會計(jì)準(zhǔn)則對于銷售退回的規(guī)定大致相同，沒有太大的區(qū)別。一般我們將因品種不合格、商量質(zhì)量原因等而造成的退貨稱為銷售退回，對于不同原因造成的銷售退回，也應(yīng)該進(jìn)行不同的處理。在會計(jì)處理中，銷售退回的商品，如果已經(jīng)發(fā)生收入確認(rèn)的，那么就應(yīng)該一起按照退回的數(shù)量減去銷售成本和銷售收入；而對于還未確認(rèn)收入的貨物發(fā)生銷售退回，則應(yīng)該進(jìn)行不同的處理，不用進(jìn)行收入和成本的沖減，直接按照最終發(fā)出商品的數(shù)量進(jìn)行入賬處理即可；而在資產(chǎn)負(fù)債表日后才出現(xiàn)的銷售退回情況的賬務(wù)處理，那么就必須按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定編制。雖然準(zhǔn)則比較全面，但在實(shí)務(wù)中落實(shí)得并不到位。很多企業(yè)為了虛增利潤，增加收入，對銷售退回進(jìn)行錯誤的處理，要么不入賬，要么直接對退貨信息進(jìn)行虛擬，不調(diào)減銷售收入。

1.4 企業(yè)在收入披露方面存在的問題

新的會計(jì)準(zhǔn)則主要從便利性和間接性方面考慮，僅留營業(yè)成本和營業(yè)收入兩項(xiàng)，利潤表的項(xiàng)目被大大簡化了。對于這種簡化，雖然可能給我們的工作帶來便利性，但我們也應(yīng)該意識到，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多企業(yè)的多元化愈發(fā)的突顯起來，企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍規(guī)模也越來越大，只有把主營業(yè)務(wù)和附營業(yè)務(wù)相互區(qū)分開來，如果不區(qū)分，很多企業(yè)可以通過這一規(guī)定對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行粉飾、對企業(yè)的利潤進(jìn)行操縱，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者。而之前的規(guī)定，即區(qū)分主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)能夠在報(bào)表中提供更多的信息，對于利益相關(guān)者，特別是企業(yè)高管、債權(quán)人和投資者有著很重要的意義。

2 收入確認(rèn)中存在問題的原因

2.1 出現(xiàn)入賬時(shí)間提前和滯后的原因

很多中小企業(yè)為了達(dá)到預(yù)期業(yè)績以及利潤上升的目的，就做出很多的違規(guī)作假的行為。在會計(jì)中推遲入賬與提前入賬一般都是與成本、費(fèi)用和收入相關(guān)的，這樣就會導(dǎo)致這些或多或少的計(jì)入成本或者收入中，延遲納稅或者虛假效益。有兩種大的情況，一個(gè)是內(nèi)部因素，還有一個(gè)外部因素。內(nèi)在因素主要是企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，企業(yè)人員為提高業(yè)績，而推遲或者提前確認(rèn)收入，以此達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的。然而外部因素一般是由于會計(jì)制度和審計(jì)方面的不完善，造成很多會計(jì)造假的情況很難被發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致了很多企業(yè)在收入方面造假。例如，有的企業(yè)銷售的商品已經(jīng)出庫了，銷售單上已經(jīng)記錄，卻沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入，就會導(dǎo)致納稅滯后情況的發(fā)生。

2.2 出現(xiàn)入賬金額不真實(shí)、虛構(gòu)收入的原因

為達(dá)到使收入相對提高、利潤增加、虧損扭轉(zhuǎn)為盈利等目的。企業(yè)在并沒有發(fā)出商品、提供勞務(wù)，相關(guān)的資金或商品并沒有真正流入對方企業(yè)的情況下，通過虛擬交易進(jìn)行虛假入賬，在不滿足收入確認(rèn)原則的條件下進(jìn)行了收入確認(rèn)，以此致使收入虛增、主營業(yè)務(wù)收入提高。

3 收入確認(rèn)中存在問題的解決對策

3.1 不斷完善收入確認(rèn)的基本程序

在收入確認(rèn)中我國著重強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)重于形式的原則和可比性原則，在會計(jì)準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定。在收入的確認(rèn)中，我們有以下幾點(diǎn)應(yīng)該把握：第一，要求確認(rèn)的收入是可以收回的，而不能出現(xiàn)太大的風(fēng)險(xiǎn)；第二，要求可以可靠的計(jì)量收入；第三，要求能夠細(xì)化收入的實(shí)現(xiàn)過程；第四，要求找到能夠證實(shí)交易確實(shí)存在的證據(jù)，從源頭杜絕作假。在確認(rèn)收入時(shí)，我們應(yīng)該對交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行深入的分析，確定相關(guān)的成本和收入是否可以可靠的計(jì)量，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已經(jīng)真正的被轉(zhuǎn)移，售出的商品的控制權(quán)和繼續(xù)管理權(quán)是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移，這些因素都是需要我們重點(diǎn)考慮的。如果其中有一條沒有考慮到，那么就不能夠確認(rèn)為收入。如果其主要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有被轉(zhuǎn)移，且商品發(fā)出，那么也只可以計(jì)入商品的發(fā)出，因?yàn)闆]有實(shí)現(xiàn)收入，所以不應(yīng)該對商品進(jìn)行收入確認(rèn)。

3.2 努力提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力

國家雖然制定了一系列的收入確認(rèn)方面的會計(jì)制度和會計(jì)法規(guī)，為會計(jì)人員職業(yè)指明了方向和判定標(biāo)準(zhǔn)，但我們也應(yīng)該意識到，收入確認(rèn)是一種比較深層次的業(yè)務(wù)。面對各種交易和事項(xiàng)的復(fù)雜多變，會計(jì)人員必須逐步的提高自身的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，不能僅僅依靠會計(jì)制度，而是要強(qiáng)化后續(xù)的培訓(xùn)，努力提高執(zhí)業(yè)能力。會計(jì)人員只能更高層次的要求自己，在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，充分的利用自己的職業(yè)判斷能力和經(jīng)驗(yàn)，充分的獨(dú)立思考。而國家和企業(yè)也應(yīng)該對于會計(jì)人員的考核制度和任職資格進(jìn)行調(diào)整和完善，建立完備的評價(jià)體系、考核體系，從而使會計(jì)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)更上一個(gè)臺階。

3.3 規(guī)范企業(yè)收入的入賬時(shí)間

由于現(xiàn)在很多企業(yè)內(nèi)部制度不健全不完善，權(quán)責(zé)分離不明確，企業(yè)管理人員為了使企業(yè)的業(yè)績效益更好，對當(dāng)期收入的入賬時(shí)間進(jìn)行控制來達(dá)到利潤的虛增。所以，我們應(yīng)該對企業(yè)進(jìn)行全方位的業(yè)績考評，對現(xiàn)金的營運(yùn)質(zhì)量指標(biāo)和資產(chǎn)的經(jīng)營質(zhì)量指標(biāo)等進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑黾樱皇瞧娴膹?qiáng)調(diào)“利潤”。用長遠(yuǎn)的眼光來看，對投資者的管理或?qū)ι鐣蟊姷睦妫\(yùn)用謹(jǐn)慎性原則是非常有利的，而且還可以提高會計(jì)信息的質(zhì)量。這樣可以避免企業(yè)過分的強(qiáng)調(diào)“利潤”而任意的調(diào)整收入的入賬時(shí)間。

3.4 建立健全內(nèi)部會計(jì)控制制度

各企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部控制制度進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和研討，輔助財(cái)政部《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的到完善，建立健全的全方位的內(nèi)部控制制度還應(yīng)該根據(jù)具體的情況，其中包括所有者對經(jīng)營者的相關(guān)控制；財(cái)務(wù)總監(jiān)對重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)控制；會計(jì)人員對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的控制三個(gè)層次。每一項(xiàng)可能涉及到收入的交易或者事項(xiàng)都需要會計(jì)人員充分的運(yùn)用職業(yè)判斷，決定該事項(xiàng)或交易應(yīng)該一起在會計(jì)憑證上反映，在什么時(shí)間進(jìn)行記錄，如何計(jì)量，何時(shí)計(jì)入會計(jì)報(bào)表。并且計(jì)入報(bào)表的項(xiàng)目還應(yīng)該考慮是否具有可靠性、相關(guān)性、可計(jì)量性和可定義性，所有的收入項(xiàng)目是否遵循了重要性原則等都是必須考慮的問題。加強(qiáng)內(nèi)部控制的管理，是依據(jù)《會計(jì)法》的要求。建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度有助于保障國家有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行，有利于會計(jì)信息質(zhì)量的提高，有利于企業(yè)健康良性的運(yùn)行，有利于我國審計(jì)工作的發(fā)展。

3.5 充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和國家審計(jì)部門的職能作用

當(dāng)下，國家為了在一定程度上確保會計(jì)資料的完整性和真實(shí)性，對于上市公司實(shí)行了年度報(bào)表審計(jì)，而對于國有特大型企業(yè)實(shí)行稽查特派員制度。雖然這兩個(gè)制度目前都在普遍的實(shí)行，但是并不能從根本上解決問題，很多操縱利潤的現(xiàn)象在上市公司仍然司空見慣，會計(jì)造假也時(shí)有發(fā)生。因此，僅僅依靠上述兩個(gè)制度時(shí)無法確保會計(jì)資料的完整和真實(shí)的，我們必須增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)普查的力度，可以借助審計(jì)部門和社會中介機(jī)構(gòu)的力量，加強(qiáng)對于企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督力度，而且對于發(fā)現(xiàn)、查處的企業(yè)在收入計(jì)量和確認(rèn)方面的違法現(xiàn)象應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)懲，并繼續(xù)對相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行追究。

第9篇：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和會計(jì)的區(qū)別范文

第一條為了規(guī)范民間非營利組織的會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的各類民間非營利組織（簡稱非營利組織，下同），包括社會團(tuán)體、基金會和民辦非企業(yè)單位。這些非營利組織應(yīng)符合以下三個(gè)條件：

（一）不以營利為目的；

（二）任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營利組織的所有權(quán)；收支結(jié)余不得向出資者分配；

（三）非營利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會公益事業(yè)。

第三條非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的業(yè)務(wù)活動為前提。

第四條非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

會計(jì)期間分為年度、季度和月度。

年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

季度和月度均稱為會計(jì)中期。

本制度所稱期末，是指月末、季末和年末。

第五條、非營利組織的會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第六條非營利組織的會計(jì)記賬采用借貸記賬法。

第七條非營利組織的會計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況收支結(jié)余和現(xiàn)金流量。

（二）非營利組織應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。

（三）非營利組織提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)、完整地反映其財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。

（四）非營利組織的會計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對單位財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

（五）非營利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)處理方法進(jìn)行會計(jì)核算，會計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

（六）非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

（七）非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

（八）非營利組織的會計(jì)核算一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（九）非營利組織在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

（十）非營利組織的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。

其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定者外，非營利組織一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

（十一）非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

（十二）非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。

凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十三）非營利組織的會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)余等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對于次要的會計(jì)事項(xiàng)，在不影響會計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

第八條非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的會計(jì)核算辦法。

第二章資產(chǎn)

第九條資產(chǎn)，是指過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成并由非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益。包括流動資產(chǎn)、受贈資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第一節(jié)流動資產(chǎn)

第十條流動資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

第十一條非營利組織的流動資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、待攤費(fèi)用等。

本制度所稱的投資，是指非營利組織為通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

第十二條非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。

有外幣現(xiàn)金和存款的非營利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。

現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。

本制度所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊）。

第十三條短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。

以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

（二）短期投資的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入應(yīng)收款項(xiàng)的除外。

（三）非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對于市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為短期投資的備抵項(xiàng)目單獨(dú)反映。

（四）處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

短期委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。

但是，委托貸款（包括短期和長期）應(yīng)按期計(jì)息，計(jì)入當(dāng)期投資收益；非營利組織按期計(jì)提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。

期末時(shí)，非營利組織的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

委托貸款，是指非營利組織（委托人）提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等而發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。

第十四條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。

第十五條應(yīng)收及預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行核算：

（一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)收款項(xiàng)的備抵項(xiàng)目單獨(dú)反映。

第十六條存貨，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動過程，或者在業(yè)務(wù)活動過程中將消耗的材料或物料等。

包括各類材料、物料，尚未完工的資助項(xiàng)目成本等。

（一）各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本入賬。

實(shí)際成本按以下方法確定：

1.購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。

2.從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的存貨，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

（二）各種存貨發(fā)出時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法，確定其實(shí)際成本。

（三）各種存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)。

對于發(fā)生的盤盈、盤虧以及過時(shí)、變質(zhì)、毀損等報(bào)廢的，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)理事會、董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

盤盈的存貨，應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧以及過時(shí)、變質(zhì)、毀損等報(bào)廢的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

第十七條待攤費(fèi)用，是指非營利組織已經(jīng)支出，但應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谠?年以內(nèi)（含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等。

待攤費(fèi)用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用。

如果某項(xiàng)待攤費(fèi)用已經(jīng)不能使非營利組織受益，應(yīng)當(dāng)將其攤余價(jià)值一次全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期有關(guān)費(fèi)用，不得再留待以后期間攤銷。

第二節(jié)受贈資產(chǎn)

第十八條捐贈，是指一個(gè)實(shí)體自愿無償向另一實(shí)體轉(zhuǎn)交現(xiàn)金或其他資產(chǎn)，或撤銷其債務(wù)的行為。

第十九條非營利組織應(yīng)當(dāng)劃清捐贈和捐贈以外的其他業(yè)務(wù)活動的界限，并區(qū)別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：

（一）如果非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條件是為其提供一項(xiàng)服務(wù)，盡管這項(xiàng)服務(wù)的結(jié)果可能是無形的、不確定的或難以計(jì)量的，該項(xiàng)接受的資產(chǎn)也不能作為捐贈處理。

例如，某資產(chǎn)提供者向某非營利組織提供一筆資產(chǎn)用于某項(xiàng)研究開發(fā)活動，并保留研究開發(fā)結(jié)果的所有權(quán)或優(yōu)先權(quán)；或規(guī)定實(shí)驗(yàn)的具體規(guī)則，使得研究結(jié)果的公共效益從屬于資產(chǎn)提供者的個(gè)人利益。

這類業(yè)務(wù)不屬于捐贈，應(yīng)作為一項(xiàng)交換交易，確認(rèn)相關(guān)收入和費(fèi)用。

（二）如果非營利組織接受資產(chǎn)提供者的資產(chǎn)的條件是必須將該資產(chǎn)轉(zhuǎn)交給其指定的地方、單位或個(gè)人，這類業(yè)務(wù)也不屬于捐贈，應(yīng)作為一項(xiàng)代收代付業(yè)務(wù)，將該項(xiàng)接受的資產(chǎn)確認(rèn)為負(fù)債。

（三）如果資產(chǎn)提供者允許非營利組織在章程規(guī)定范圍內(nèi)自主確定所接受資產(chǎn)的受益項(xiàng)目，這類業(yè)務(wù)屬于捐贈，該項(xiàng)接受的資產(chǎn)應(yīng)作為捐贈收入處理，并分別不受限制捐贈、暫時(shí)受限制捐贈和永久受限制捐贈進(jìn)行明細(xì)核算。

第二十條非營利組織的受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)區(qū)分資產(chǎn)形態(tài)確定入賬價(jià)值：

（一）受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金，應(yīng)按實(shí)際金額入賬。

（二）受贈資產(chǎn)如為現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

1.捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)（如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議）的，應(yīng)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：

（1）同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；

（2）同類或類似資產(chǎn)不存在活躍市場的，如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值可以合理確定的，按確定的價(jià)值作為入賬價(jià)值；如該受贈資產(chǎn)的價(jià)值不能合理確定的，可以暫不入賬，但應(yīng)設(shè)置輔助賬，登記該受贈資產(chǎn)的數(shù)量等情況。

3.如接受捐贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

第二十一條非營利組織處置現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算：

（一）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)分別以下情況處理：

1.對于不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入存貨，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為存貨的實(shí)際成本；

2.對于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；

3.對于受贈的無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，并按該受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（二）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)直接用于對外捐贈的，應(yīng)將該受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入資助項(xiàng)目成本。

（三）將現(xiàn)金以外的其他受贈資產(chǎn)對外出售的，出售收入應(yīng)作為其他收入處理；同時(shí)將所售受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入其他支出。

第二十二條以接受捐贈為主的非營利組織，對于接受捐贈的現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)，應(yīng)在期末時(shí)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計(jì)量，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為受贈資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目單獨(dú)反映。

可變現(xiàn)凈值，是指非營利組織在正常業(yè)務(wù)活動過程中，以估計(jì)售價(jià)減去銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值。

第三節(jié)長期投資

第二十三條長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券投資、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

第二十四條非營利組織的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

（一）長期股權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。

以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）作為初始投資成本；實(shí)際支付的價(jià)款中如包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。

（二）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，作為當(dāng)期投資收益。

被投資單位宣告分派的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)設(shè)置備查賬，進(jìn)行數(shù)量登記。

第二十五條非營利組織的長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定核算：

（一）長期債權(quán)投資在取得時(shí)按照初始投資成本入賬。

以現(xiàn)金購入的長期債權(quán)投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用）減去已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期投資收益，不計(jì)入初始投資成本。

（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入。

長期債券投資的初始投資成本減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息、未到期債券利息和計(jì)入初始投資成本的相關(guān)稅費(fèi)，與債券面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)；債券的溢價(jià)或折價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)攤銷。

攤銷方法采用直線法。

（三）持有可轉(zhuǎn)換公司債券的非營利組織，可轉(zhuǎn)換公司債券在購買以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般債券投資進(jìn)行處理。

當(dāng)非營利組織行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，應(yīng)按其賬面價(jià)值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。

本制度所稱的賬面價(jià)值，是指某項(xiàng)目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額。

（四）長期委托貸款應(yīng)視同長期債權(quán)投資進(jìn)行核算。

但是，委托貸款應(yīng)按期計(jì)息，計(jì)入當(dāng)期投資收益；非營利組織按期計(jì)提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。

期末時(shí)，非營利組織的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。

第二十六條非營利組織改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期投資的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。

第二十七條處置長期投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長期投資賬面價(jià)值的差額，作為當(dāng)期投資收益。

第二十八條投資比重較大的非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對長期投資按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，并單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為長期投資的備抵項(xiàng)目單獨(dú)反映。

本制度所稱的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。

其中，銷售凈價(jià)是指資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

對于長期投資而言，可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。

其中，出售凈價(jià)是指出售投資所得價(jià)款減去所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

第四節(jié)固定資產(chǎn)

第二十九條固定資產(chǎn)，是指非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動或出租而持有的，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上、專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，使用期限超過1年的有形資產(chǎn)。

單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過1年的大批同類物資，如館藏圖書、，也可作為固定資產(chǎn)核算。

第三十條非營利組織的固定資產(chǎn)一般分為七類：

房屋和建筑物、一般設(shè)備、專用設(shè)備、交通工具、陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。

非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本單位的具體情況，制定各類固定資產(chǎn)的明細(xì)目錄。

第三十一條非營利組織取得固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。

固定資產(chǎn)取得時(shí)的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定：

（一）購置的不需要經(jīng)過安裝過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、交納的有關(guān)稅金等作為入賬價(jià)值。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價(jià)值。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃協(xié)議確定的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

租入固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

（四）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀況前發(fā)生的支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。

（五）從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值。

（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值。

2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。

第三十二條非營利組織的在建工程，包括施工前期準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。

工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的非營利組織，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。

在建工程應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

第三十三條非營利組織所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。

待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

第三十四條非營利組織的下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊：

（一）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。

應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值。

（二）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

除上述不計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)外，其他固定資產(chǎn)一律按規(guī)定計(jì)提折舊。

第三十五條非營利組織固定資產(chǎn)最短折舊年限為：

（一）房屋、建筑物為20年；

（二）專用設(shè)備、交通工具和陳列品為10年；

（三）一般設(shè)備、圖書和其他固定資產(chǎn)為5年。

非營利組織應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定，并結(jié)合固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。

第三十六條非營利組織固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。

非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)科技發(fā)展、環(huán)境及其他因素，選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。

折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

第三十七條非營利組織因改建、擴(kuò)建等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計(jì)提折舊。

對于接受捐贈舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值、預(yù)計(jì)尚可使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值，以及所選用的折舊方法，計(jì)提折舊。

第三十八條非營利組織一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

第三十九條非營利組織由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期其他收入或支出。

第四十條非營利組織對固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。

對盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)董事會、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

盤盈的固定資產(chǎn)，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用；盤虧的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

第四十一條非營利組織對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報(bào)廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等，都應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進(jìn)行明細(xì)核算。

第五節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)

第四十二條無形資產(chǎn)，是指為提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

第四十三條非營利組織的無形資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本入賬。

取得時(shí)的實(shí)際成本應(yīng)按以下方法確定：

（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本。

（二）從受贈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按受贈資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。

（三）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。

在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項(xiàng)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得權(quán)利時(shí)，不得再將原已計(jì)入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

第四十四條非營利組織的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

（一）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

（二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。

如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。

第四十五條非營利組織出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價(jià)款與該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期其他收入或支出。

第四十六條非營利組織的其他資產(chǎn)，是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長期待攤費(fèi)用。

長期待攤費(fèi)用，是指非營利組織已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。

應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費(fèi)用處理。

長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項(xiàng)目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。

大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷；租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷；其他長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷。

除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待非營利組織開始開展業(yè)務(wù)活動當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

如果長期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用。

第六節(jié)資產(chǎn)減值

第四十七條、非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

非營利組織應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。

如有確鑿證據(jù)表明非營利組織不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯予以更正，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明事項(xiàng)的性質(zhì)、調(diào)整金額，以及對非營利組織財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)余的影響。

第四十八條、投資比重較大的非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查。

短期投資應(yīng)按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，市價(jià)低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。

非營利組織在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大（如占整個(gè)短期投資10%及以上），應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

非營利組織應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項(xiàng)目。

第四十九條、非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)分析分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。

對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由非營利組織自行確定。

非營利組織應(yīng)當(dāng)制定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于非營利組織所在地。

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，非營利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能夠收回或收回的可能性不大（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)等，債務(wù)人死亡、失去償付能力等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），對于當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)以及其他已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

非營利組織的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第五十條、非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對受贈資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，如由于受贈資產(chǎn)毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使受贈資產(chǎn)成本高于可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于受贈資產(chǎn)成本的部分，計(jì)提受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。

受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)受贈資產(chǎn)項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些受贈資產(chǎn)具有類似用途，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的受贈資產(chǎn)，可以按受贈資產(chǎn)類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

（一）當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

1.受贈資產(chǎn)陳舊過時(shí)導(dǎo)致市場價(jià)格下跌的；

2.受贈資產(chǎn)臨近過期導(dǎo)致市場價(jià)格下跌的；

3.其他足以證明受贈資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上發(fā)生減值的情形。

（二）當(dāng)存在下列情況之下時(shí)，應(yīng)當(dāng)將受贈資產(chǎn)賬面價(jià)值全額轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用：

1.已霉?fàn)€變質(zhì)、毀損的受贈資產(chǎn)；

2.已過期且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的受贈資產(chǎn)；

3.業(yè)務(wù)活動中不再需要，且無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的受贈資產(chǎn)；

4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的受贈資產(chǎn)。

第五十一條、非營利組織應(yīng)當(dāng)在期末對長期投資進(jìn)行檢查，如果由于市價(jià)持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。

長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

（一）對有市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

1.市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；

2.該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；

3.被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；

4.被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

5.被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

（二）對無市價(jià)的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：

1.影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

2.被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；

3.被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；

4.有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給非營利組織帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

第五十二條、非營利組織計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。

實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準(zhǔn)備。

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

如果非營利組織濫用會計(jì)估計(jì)，應(yīng)當(dāng)作為重大會計(jì)差錯處理。

因?yàn)E用會計(jì)估計(jì)而多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)沖回上期未限定用途凈資產(chǎn)，不得作為增加當(dāng)期結(jié)余處理。

第五十三條、處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

第五十四條、對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任。

對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)非營利組織的管理權(quán)限，經(jīng)董事會，或理事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為資產(chǎn)損失，沖銷已計(jì)提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

第三章負(fù)債

第五十五條、負(fù)債，是指過去的業(yè)務(wù)活動形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出非營利組織，包括流動負(fù)債和長期負(fù)債。

第五十六條、流動負(fù)債，是指將在1年內(nèi)（含1年）償還的債務(wù)。

包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用等。

（一）短期借款，是指非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。短期借款應(yīng)按實(shí)際借入金額入賬，并應(yīng)按借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期其他支出。

（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，是指非營利組織在日常業(yè)務(wù)活動過程中發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括：應(yīng)付款項(xiàng)（包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款）和預(yù)收款項(xiàng)。

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬，并按往來戶名設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

非營利組織接受的指定受益人的捐贈，應(yīng)作為應(yīng)付款項(xiàng)，單獨(dú)核算。

（三）預(yù)提費(fèi)用，是指非營利組織按照規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。

預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

第五十七條、長期負(fù)債，是指償還期限在1年以上（不含1年）的債務(wù)，包括長期借款、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款和其他長期負(fù)債。

（一）長期借款，是指非營利組織向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

長期借款應(yīng)按實(shí)際借入金額入賬，并按借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期其他支出。

（二）長期應(yīng)付款，主要是指非營利組織融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付租賃款。

長期應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

（三）專項(xiàng)應(yīng)付款，是指非營利組織接受政府或其他單位撥入的專項(xiàng)設(shè)施建設(shè)撥款而形成的負(fù)債。專項(xiàng)應(yīng)付款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬，并于專項(xiàng)設(shè)施完工后予以轉(zhuǎn)銷。

（四）其他長期負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。

第四章凈資產(chǎn)

第五十八條、非營利組織的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第五十九條、以捐贈業(yè)務(wù)為主的非營利組織的凈資產(chǎn)，應(yīng)按捐贈人限制存在與否分為不受限制凈資產(chǎn)、暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)和永久受限制凈資產(chǎn)。

（一）不受限制凈資產(chǎn)，是指暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)和永久受限制凈資產(chǎn)以外的其他凈資產(chǎn)。

包括出資人投入的資金和歷年未受限制收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的未受限制結(jié)余轉(zhuǎn)入的金額。

未受限制收入，是指除受限制捐贈收入以外的各項(xiàng)收入。

（二）暫受限制凈資產(chǎn)，是指資金使用受到捐出方暫時(shí)限制的凈資產(chǎn)。

捐贈人的暫時(shí)性限制包括：

1.時(shí)間限制。即要求在以后的某一時(shí)期或某一特定日期之后才能使用捐贈資產(chǎn)。

2.目的限制。即要求將捐贈資產(chǎn)用于某一特定的用途。

比如接受捐贈的賑災(zāi)物資，在災(zāi)害尚未發(fā)生之前，就形成一項(xiàng)暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)。

3.時(shí)間限制和目的限制兩者兼具。

例如，捐出方要求將捐贈資產(chǎn)進(jìn)行投資以便在某一特定的期間提供收入，并且這些收入要用于某一特定的目的。

（三）永久受限制凈資產(chǎn)，是指資金使用受到捐出方永久限制的凈資產(chǎn)。

包括：

1.受永久限制而持有的資產(chǎn)，例如土地和藝術(shù)作品，接受捐贈時(shí)以專門用途、保存和不得出售為條件；

2.受永久限制而持有的資產(chǎn)，捐贈的條件是將它們進(jìn)行投資以提供永久的收入。

后者來源于產(chǎn)生永久性捐贈基金的贈與。

第六十條、非營利組織應(yīng)在限制失效期間，確認(rèn)捐贈上所附的捐贈人限制的失效，將受限制凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為不受限制凈資產(chǎn)。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，可以認(rèn)為限制失效了：

1.當(dāng)規(guī)定的限制時(shí)間消逝時(shí)；

2.當(dāng)捐贈資產(chǎn)特定目的實(shí)現(xiàn)時(shí)；

3.以上二者兼具時(shí)。

第六十一條、其他非營利組織的凈資產(chǎn)包括業(yè)務(wù)發(fā)展基金和留本基金。

（一）業(yè)務(wù)發(fā)展基金，是指非營利組織搖擁有的用于開展章程規(guī)定的業(yè)務(wù)活動的基金。

包括出資人投入的資金和歷年結(jié)余扣除永久受限制捐贈收入后轉(zhuǎn)入的資金。

其中，從暫時(shí)受限制捐贈收入轉(zhuǎn)入的金額，應(yīng)在本項(xiàng)目下單獨(dú)反映。

（二）留本基金，是指捐贈出方捐入的基金，該基金的本金不能動用，只能動用本金產(chǎn)生的收益。

留本基金以外的其他永久受限制捐贈收入視作留本基金核算。

第五章收入

第六十二條、收入，是指非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。

包括基本業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、政府資助收入、投資收益和其他收入。

（一）基本業(yè)務(wù)收入，是指非營利組織開展章程規(guī)定范圍內(nèi)的主要業(yè)務(wù)活動取得的收入。

例如，社會團(tuán)體的會費(fèi)收入，基金會的捐贈收入，民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)等。

社會團(tuán)體的會費(fèi)收入、基金會的捐贈收入可以在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，也可以在實(shí)際發(fā)生時(shí)時(shí)確認(rèn)。

捐贈收入應(yīng)分別不受限制捐贈、暫時(shí)受限制捐贈和永久受限制捐贈設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

民辦非企業(yè)單位的基本業(yè)務(wù)收入應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

（二）其他業(yè)務(wù)收入，是指非營利組織開展章程范圍內(nèi)的其他業(yè)務(wù)活動取得的收入。

包括咨詢費(fèi)收入、培訓(xùn)費(fèi)收入、出版物收入、展覽收入、專項(xiàng)收入等。

其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

如果勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計(jì)年度，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)收入。

完工百分比法，是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。

（三）政府資助收入，是指非營利組織取得的政府無償給予的各類補(bǔ)助，如人員經(jīng)費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)。

政府資助應(yīng)于實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)，并按實(shí)際收到的金額入賬。政府撥入的專項(xiàng)撥款，作為負(fù)債核算，不作為收入處理。

（四）投資收益，是指非營利組織因?qū)ν馔顿Y取得的收益，包括委托貸款收益和委托投資收益。

投資收益應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)入賬。

（五）其他收入，是指非營利組織因處置財(cái)產(chǎn)物資取得的凈收益和銀行存款取得的利息收入。

其他收入應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。

第六章成本和費(fèi)用

第六十三條、費(fèi)用，是指非營利組織為開展章程范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出；成本，是指非營利組織為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

不包括為第三方或客戶墊付的款項(xiàng)。

非營利組織發(fā)生的應(yīng)由當(dāng)期承擔(dān)的費(fèi)用包括基本業(yè)務(wù)支出、其他業(yè)務(wù)支出、其他支出和管理費(fèi)用。

第六十四條、非營利組織的基本業(yè)務(wù)支出，是指非營利組織開展章程范圍內(nèi)的主要業(yè)務(wù)活動發(fā)生的可直接歸屬于基本業(yè)務(wù)的有關(guān)支出。

例如，社會團(tuán)體利用會費(fèi)開展活動發(fā)生的支出，基金會發(fā)生的資助項(xiàng)目支出，民辦學(xué)校發(fā)生的教學(xué)支出（如支付教職工工資、福利費(fèi)等）。

非營利組織對外資助項(xiàng)目發(fā)生的支出先在成本中歸集，待資助項(xiàng)目完工后按實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期資助項(xiàng)目支出。

第六十五條、非營利組織的其他業(yè)務(wù)成本，是指非營利組織開展章程范圍內(nèi)的其他業(yè)務(wù)活動發(fā)生的可直接歸屬于其他業(yè)務(wù)的有關(guān)支出。

例如，舉辦培訓(xùn)活動發(fā)生的諸如租用教學(xué)設(shè)施、支付勞務(wù)費(fèi)等培訓(xùn)費(fèi)支出，出版物發(fā)生的印刷費(fèi)、稿費(fèi)、審稿費(fèi)、編輯費(fèi)等出版費(fèi)支出，等等。

第六十六條、其他支出，是指非營利因處置財(cái)產(chǎn)物資發(fā)生的凈損失和銀行借款發(fā)生的利息支出。

其他支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額入賬。

第六十七條、管理費(fèi)用，是指非營利組織管理部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

包括：人員支出、日常公用支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出、固定資產(chǎn)折舊和大修理費(fèi)支出等。

（一）人員支出，是指非營利組織支付給在職職工和臨時(shí)聘用人員的各類勞動報(bào)酬（包括基本工資、各項(xiàng)津貼、獎金等），為上述人員繳納的各項(xiàng)社會保障費(fèi)，按工資的一定比例提取的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工工會經(jīng)費(fèi)等。

非營利組織的工資應(yīng)比照事業(yè)單位的工資標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

非營利組織繳納的社會保障費(fèi)應(yīng)按國家和省級人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

非營利組織應(yīng)分別按工資總額的14%、1.5%、2%提取職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工工會經(jīng)費(fèi)。

（二）日常公用支出，是指非營利組織管理部門耗用辦公用品、專用材料和勞務(wù)的支出。

包括辦公費(fèi)、專用材料支出、印刷費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、郵寄費(fèi)、電話通訊費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)、租賃費(fèi)、會議費(fèi)、招待費(fèi)等。

辦公費(fèi)，是指非營利組織訂閱書報(bào)雜志、購置或領(lǐng)用一般性辦公用品（如鋼筆、鉛筆、公文夾、訂書器、電話機(jī)、檔案袋、信封、賬表、紙張、計(jì)算器、計(jì)算機(jī)軟盤、硒鼓等辦公用品）支出。

專用材料支出，是指非營利組織購置或領(lǐng)用不納入固定資產(chǎn)范圍的專用材料支出，如膠片、錄音和錄像帶、專用工具和儀器等。

印刷費(fèi)，是指非營利組織印刷資料發(fā)生的費(fèi)用。

勞務(wù)費(fèi)，是指非營利組織支付給其他單位和個(gè)人的勞務(wù)支出。

物業(yè)管理費(fèi)，是指非營利組織開支的辦公用房、高層設(shè)備（如高層電梯等）的物業(yè)管理費(fèi)。

交通費(fèi)，是指非營利組織開支的國內(nèi)外交通費(fèi)，包括租車費(fèi)、車輛用燃料費(fèi)、過路過橋費(fèi)、車輛保險(xiǎn)費(fèi)、行車安全獎勵費(fèi)等。

差旅費(fèi)，是指非營利組織工作人員出差、出國的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)，因工作需要開支的雜費(fèi)等。

維修費(fèi)，是指非營利組織為保持固定資產(chǎn)的正常工作效能而開支的日常修理和維護(hù)費(fèi)用。

租賃費(fèi)，是指租賃辦公用房、宿舍、場地、車船等的費(fèi)用。

會議費(fèi)，是指會議中按規(guī)定開支的房租費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)以及文件資料的印刷費(fèi)、會議場地租賃費(fèi)等。

招待費(fèi)，是指非營利組織開支的各類接待費(fèi)用，包括用餐費(fèi)、住宿費(fèi)、交通費(fèi)等。

招待費(fèi)應(yīng)按有關(guān)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)開支。

（三）對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出，是指非營利組織對個(gè)人和家庭的無償性補(bǔ)助支出。

包括醫(yī)療費(fèi)、提租補(bǔ)貼、住房公積金、購房補(bǔ)貼、助學(xué)金等。

醫(yī)療費(fèi)，是指未參加職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)的非營利組織人員的醫(yī)療費(fèi)支出，以及參保人員在醫(yī)療保險(xiǎn)基金開支范圍之外，按規(guī)定應(yīng)由單位負(fù)擔(dān)的醫(yī)療補(bǔ)助支出。

住房公積金，是指按職工工資總額一定比例繳納的住房公積金。

具體比例比照事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

住房補(bǔ)貼，是指非營利組織按規(guī)定給予職工的住房補(bǔ)貼支出。

補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)比照事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

助學(xué)金，是指給予學(xué)校學(xué)生的助學(xué)金、獎學(xué)金、學(xué)生貸款貼息等。

（四）固定資產(chǎn)折舊和大修理支出，是指非營利組織管理部門使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊和大修理支出。

（五）其他，包括應(yīng)收款項(xiàng)和受贈資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失等。

第六十八條、非營利組織應(yīng)從嚴(yán)掌握費(fèi)用開支，并按本制度和有關(guān)稅法的規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況制定適用于本單位的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)經(jīng)董事會，或理事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

第六十九條、非營利組織必須分清本期成本、費(fèi)用和下期成本、費(fèi)用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用。

第七章結(jié)余及結(jié)余分配

第七十條、結(jié)余，是指非營利組織在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。

第七十一條、以接受捐贈業(yè)務(wù)為主非營利組織的結(jié)余應(yīng)按捐出人限制存在與否分為不受限制收支結(jié)余、暫時(shí)受限制收支結(jié)余和永久受限制收支結(jié)余。

（一）不受限制收支結(jié)余，是指除暫時(shí)受限制和永久受限制收支結(jié)余以外的其他收支結(jié)余，根據(jù)不受限制收入減去有關(guān)成本費(fèi)用計(jì)算。

不受限制收支結(jié)余應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入不受限制凈資產(chǎn)。

（二）暫時(shí)受限制收支結(jié)余，是指暫時(shí)受到捐出人限制的收入形成的結(jié)余。

暫時(shí)受限制收支結(jié)余應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入暫時(shí)受限制凈資產(chǎn)。

（三）永久受限制收支結(jié)余，是指永久受到捐出人限制的收入形成的結(jié)余。

永久受限制收支結(jié)余應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入永久受限制凈資產(chǎn)。

第七十二條、其他非營利組織的收支結(jié)余可以不劃分為不受限制收支結(jié)余、暫時(shí)受限制收支結(jié)余和永久受限制收支結(jié)余。

收支結(jié)余應(yīng)于期末，按扣除永久受限制捐贈收入后的金額轉(zhuǎn)入業(yè)務(wù)發(fā)展基金，按永久受限制捐贈收入金額轉(zhuǎn)入留本基金。

第八章財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

第七十三條、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是反映非營利組織財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件。

第七十四條、非營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

月度、季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指月度和季度終了提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是指年度終了對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

本制度將季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告統(tǒng)稱為中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

第七十五條、非營利組織的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書組成（不要求編制和提供收支情況說明書的非營利組織除外）。

非營利組織對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會計(jì)報(bào)表的種類和格式、會計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；非營利組織內(nèi)部管理需要的會計(jì)報(bào)表由非營利組織自行規(guī)定。

季度、月度中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告通常僅指會計(jì)報(bào)表，國家統(tǒng)一的會計(jì)制度另有規(guī)定的除外。

第七十六條、非營利組織向外提供的會計(jì)報(bào)表包括：

（一）資產(chǎn)負(fù)債表；

（二）收入支出表；

（三）現(xiàn)金流量表；

（四）支出明細(xì)表；

（五）其他有關(guān)附表。

第七十七條、會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）會計(jì)報(bào)表編制基準(zhǔn)不符合會計(jì)核算基本前提的說明：

（二）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的說明：

（三）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明；

（四）或有事項(xiàng)的說明；

（五）接受、使用捐贈、資助的有關(guān)情況；

（六）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；

（七）非營利組織合并、分立的說明；

（八）會計(jì)報(bào)表中重要項(xiàng)目的明細(xì)資料：

（九）有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

第七十八條、收支情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況作出說明：

（一）非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況；

（二）結(jié)余和分配情況；

（三）對非營利組織財(cái)務(wù)狀況、收支情況有重大影響的其他事項(xiàng)。

第七十九條、月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后10天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；季度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對外提供。

會計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

第八十條、非營利組織對外提供的會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。