國企內(nèi)控審計報告精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的國企內(nèi)控審計報告主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：國企內(nèi)控審計報告范文

實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計具有十分重要的意義。在實施企業(yè)內(nèi)控審計中應(yīng)當(dāng)正確處理好企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師審計責(zé)任的關(guān)系、企業(yè)內(nèi)控自我評價與注冊會計師內(nèi)控審計的關(guān)系內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的關(guān)系，財務(wù)報告內(nèi)控和非財務(wù)報告內(nèi)控的關(guān)系、企業(yè)層面控制測試與業(yè)務(wù)層面控制測試的關(guān)系、重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關(guān)系。同時，應(yīng)當(dāng)深入研究非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍界定和方法技術(shù)問題內(nèi)控測試評價的樣本選取問題、首次執(zhí)行內(nèi)控審計與連續(xù)實施內(nèi)控審計的策略問題內(nèi)控審計報告的披露形式問題內(nèi)控審計信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)問題內(nèi)控審計結(jié)果的利用問題，推動內(nèi)控審計扎實有序開展。

一　實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計的重要意義

2008年5月和20lO年4月，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會先后了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和20項企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，在基本建成我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的同時，確立了企業(yè)內(nèi)控有效性的自我評價制度和注冊會計師審計制度，由此推動我國企業(yè)內(nèi)控體系貫徹實施步入了法制化、規(guī)范化發(fā)展的新階段。實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計，是立足我國國情、借鑒國際慣例推出的一項創(chuàng)新之策，也是確保企業(yè)內(nèi)控有效實施的重要標(biāo)志和制度安排。

(一)實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計符合國慣例，有助于揭示企業(yè)內(nèi)控重大缺陷維護(hù)投資者利益和資本市場秩序

在企業(yè)尤其是金融企業(yè)和上市公司中推行內(nèi)部控制注冊會計師審計制度由來已久。1991年美國頒布《聯(lián)邦儲蓄保險公司法案》，要求資產(chǎn)高于兩億美元的金融機(jī)構(gòu)管理層提供內(nèi)部控制有效性評價報告，同時要求此類金融機(jī)構(gòu)“聘請獨立審計師出于鑒證之目的而對其內(nèi)部控制進(jìn)行評估并報告結(jié)果”；2002年，美國頒布《薩班斯――奧克斯利法案》，通過其302和404條款將財務(wù)報告內(nèi)部控制自我評價和注冊會計師審計制度擴(kuò)大到公眾公司；2006年，日本頒布《金融機(jī)構(gòu)與交易法》，借鑒美國模式建立了日本公眾公司的內(nèi)控審計制度；同年，歐盟修訂“歐洲議會和歐盟理事會指令”，明確要求注冊會計師應(yīng)向公司審計委員會報告財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷。通過實施企業(yè)內(nèi)控審計識別、分析、認(rèn)定、報告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷，是注冊會計師審計的重要職責(zé)。注冊會計師根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求將認(rèn)定的內(nèi)控重大缺陷報告給企業(yè)投資者和社會公眾，有利于投資者，社會公眾和其他利益相關(guān)者全面、及時、準(zhǔn)確地了解和掌握企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀，提高決策的科學(xué)性和針對性，防止和降低決策失誤風(fēng)險，從而有效維護(hù)投資者利益和資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

(二)實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計，有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制效能促進(jìn)企業(yè)全面提升風(fēng)險防范能力和經(jīng)營管理水平

注冊會計師的獨立性和專業(yè)性，決定了其在實施內(nèi)控審計過程中可以更超脫、更全面、更深入、更客觀、更精準(zhǔn)地查找、剖析企業(yè)內(nèi)部控制中存在的重大風(fēng)險、薄弱環(huán)節(jié)和突出問題，較之企業(yè)內(nèi)部控制自我評價在一定程度上難以完全回避的“不識廬山真面目，只緣身在此山中”的固有約束，注冊會計師提出的審計意見往往更具針對性、深刻性和建設(shè)性；同時，由于注冊會計師審計報告具有法律效力和威懾性，使得企業(yè)管理層必須高度重視注冊會計師的審計意見。圍繞注冊會計師提出的內(nèi)控缺陷采取及時有效的整改措施，從而促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化缺陷整改的嚴(yán)肅性、自覺性和緊迫性，為企業(yè)舉一反三健全管控、杜塞漏洞，實現(xiàn)又好又快可持續(xù)發(fā)展提供助推力。

(三)實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計，有助于促進(jìn)注冊會計師行業(yè)緊密適應(yīng)市場需求推動業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)加快發(fā)展

為了支持和促進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)跨越式發(fā)展、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)信息安全，2009年10月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部《關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》(簡稱國辦56號文件)，明確提出“在鞏固財務(wù)會計報告審計、資本驗證、涉稅鑒證等業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，積極向企事業(yè)單位內(nèi)部控制、管理咨詢、并購重組、資信調(diào)查、專項審計、業(yè)績評價、司法鑒定、投資決策、政府購買服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域延伸，推動大型會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變和升級，加速向高端型、高附加值、國際化業(yè)務(wù)發(fā)展”。實施企業(yè)內(nèi)控審計，是落實國辦56號文件精神的具體體現(xiàn)，是擴(kuò)大會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、扶持注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展的重大利好。

二　實施企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計中應(yīng)當(dāng)正確處理的幾個關(guān)系

(一)企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師審計責(zé)任的關(guān)系

兩者之間的關(guān)系和會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分保持一致，即：建立健全和有效實施內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(或類似決策機(jī)構(gòu)，下同)的責(zé)任；按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。換言之，內(nèi)控本身有效與否是企業(yè)的內(nèi)控責(zé)任，是否遵循內(nèi)控審計指引開展內(nèi)控審計并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖娛亲詴嫀煹膶徲嬝?zé)任。因此，注冊會計師在實施內(nèi)控審計之前，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)約定書中明確雙方的責(zé)任；在發(fā)表內(nèi)控審計意見之前，應(yīng)當(dāng)取得經(jīng)企業(yè)簽署的內(nèi)控書面聲明。

(二)企業(yè)內(nèi)控自我評價與注冊會計師內(nèi)控審計的關(guān)系

第一，企業(yè)內(nèi)控自我評價與注冊會計師內(nèi)控審計是相互獨立、并行不悖的。企業(yè)內(nèi)控責(zé)任與注冊會計師內(nèi)控審計責(zé)任的劃分，決定了企業(yè)實施內(nèi)控自評和注冊會計師實施內(nèi)控審計必須按照不同的規(guī)則獨立完成，兩者之間不能相互替代和免除。

第二，注冊會計師在實施內(nèi)控審計中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作。一般而言，企業(yè)內(nèi)控自評工作應(yīng)先于注冊會計師內(nèi)控審計進(jìn)行，因此，適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評工作及其成果，可以相應(yīng)減少注冊會計師的工作，提高內(nèi)控審計效率。但是，注冊會計師的內(nèi)控審計責(zé)任，不能因為利用了企業(yè)內(nèi)控自評工作而減輕，這就要求注冊會計師在利用企業(yè)內(nèi)控自評工作時，必須毫不放松風(fēng)險意識，特別要在評估企業(yè)內(nèi)控自評人員客觀性和勝任能力等方面保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。表1揭示了注冊會計師利用企業(yè)內(nèi)控自評工作應(yīng)當(dāng)把握的方法和尺度。

第三，在各負(fù)其責(zé)的基礎(chǔ)上加強(qiáng)雙方的溝通協(xié)調(diào)，是做好企業(yè)內(nèi)控自評和注冊會計師內(nèi)控審計不容忽視的重要方法。一方面，就注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所而言，一是要注重樹立整體研判觀念，善于在宏觀層面把握大局、把握實質(zhì)；二是要著重關(guān)注合規(guī)目標(biāo)、報告目標(biāo)和資產(chǎn)安全目標(biāo)，適當(dāng)兼顧效率效果目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)；三是要配備經(jīng)驗豐富、結(jié)構(gòu)合理的內(nèi)控審計項目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理人員_四是要注意項目具體執(zhí)行人員與調(diào)查訪談對象身份、權(quán)責(zé)的大體協(xié)調(diào)；五是要加強(qiáng)內(nèi)控審計業(yè)務(wù)培訓(xùn)和經(jīng)驗交流；六是要重視以前年度審計情況總結(jié)分析；七是要建立與同行的經(jīng)驗共享、技術(shù)合作機(jī)制；八是要加強(qiáng)信息技術(shù)等非財會、審計人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。另一方面，就企業(yè)管理層而言，一是要自覺強(qiáng)化可持續(xù)發(fā)展理念和借力“會診”意識，主動配合支持注冊會計師的審

計工作；二是要建立并理順與注冊會計師的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，在審前、審中和審后保持坦誠、深入的溝通；三是要針對注冊會計師的疑慮，提出有說服力的證據(jù)；四是要在第一時間整改注冊會計師識別的控制缺陷，為獲得更為正面的審計意見贏得主動。

(三)財務(wù)報告內(nèi)控和非財務(wù)報告內(nèi)控的關(guān)系

首先，財務(wù)報告內(nèi)控與非財務(wù)報告內(nèi)控是一個相對概念，恰如會計控制與管理控制的界定一樣。一般而言，與財務(wù)報告真實性、可靠性、完整性直接相關(guān)的控制稱為財務(wù)報告內(nèi)控。比如，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求對經(jīng)濟(jì)交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的相關(guān)控制屬于財務(wù)報告內(nèi)控，除此之外的控制可以歸類為非財務(wù)報告內(nèi)控。

其次，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》對財務(wù)報告內(nèi)控和非財務(wù)報告內(nèi)控提出了差異化的審計要求，即：注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以描述。必須強(qiáng)調(diào)，這一規(guī)定是實事求是的，既充分考慮了注冊會計師的專業(yè)特長和職業(yè)風(fēng)險，將注冊會計師的審計重心定位在財務(wù)報告內(nèi)控領(lǐng)域，同時又大膽破除了單純財務(wù)報告內(nèi)控觀念的束縛，促使注冊會計師的內(nèi)控審計范圍與企業(yè)管理層的內(nèi)控自評范圍總體上趨于一致，增強(qiáng)了內(nèi)控審計報告與自評報告的協(xié)調(diào)。

(四)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的關(guān)系

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定，注冊會計師可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進(jìn)行(即整合審計)，也可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計。盡管從法規(guī)的角度為如何進(jìn)行內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計提供了選擇，但從企業(yè)更“經(jīng)濟(jì)”地委托審計分析，我們倡導(dǎo)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計整合進(jìn)行。事實上，審計準(zhǔn)則所要求的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)控規(guī)范體系所要求的風(fēng)險評估，在理念和方法上是趨同一致的，因此整合審計具有較好基礎(chǔ)。整合審計的目的，就是在內(nèi)控審計中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在財務(wù)報表審計中對內(nèi)部控制的風(fēng)險評估結(jié)果，同時，在財務(wù)報表審計中獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持注冊會計師在內(nèi)控審計中對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。整合審計的互動關(guān)系見圖1。

從美國公共會計公司(會計師事務(wù)所)整合進(jìn)行財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)控審計(404審計)的通常做法看，內(nèi)控審計團(tuán)隊一般先于財務(wù)報表審計團(tuán)隊1～2個月的時間進(jìn)入被審企業(yè)，在對財務(wù)報告內(nèi)控有效性做出總體評估的基礎(chǔ)上，對實施財務(wù)報表審計的性質(zhì)、時間和范圍做出適當(dāng)調(diào)整和完善，之后，通過對財務(wù)報表的實質(zhì)性程序，再來驗證財務(wù)報告內(nèi)控的有效性。由此可見，所謂整合審計，實際上是整合協(xié)調(diào)審計時間、整合協(xié)調(diào)審計方法、整合協(xié)調(diào)審計意見，這是值得我國會計師事務(wù)所研究借鑒的。

(五)企業(yè)層面控制測試與業(yè)務(wù)層面控制測試的關(guān)系

無論是企業(yè)內(nèi)控自評，還是注冊會計師內(nèi)控審計，都需要對企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制進(jìn)行測試。一般認(rèn)為，與內(nèi)部控制諸要素中的基本制度安排直接相關(guān)，對企業(yè)整體內(nèi)控目標(biāo)的實現(xiàn)具有重大影響的控制屬于企業(yè)層面控制；與控制活動(控制政策和程序)在具體業(yè)務(wù)和事項中的運用直接相關(guān)，對企業(yè)某一或某些方面的內(nèi)控目標(biāo)具有重要影響的控制屬于業(yè)務(wù)層面控制。由此可以推論，企業(yè)層面控制決定業(yè)務(wù)層面控制，業(yè)務(wù)層面控制反作用于企業(yè)層面控制。因此，在實施企業(yè)層面控制測試和業(yè)務(wù)層面控制測試中，應(yīng)當(dāng)堅持自上而下、上下結(jié)合的測試方法。所謂自上而下，是指測試控制應(yīng)當(dāng)從企業(yè)層面控制人手，通過評估、預(yù)判企業(yè)層面控制，增強(qiáng)業(yè)務(wù)層面控制測試的科學(xué)性、針對性和實效性。同時應(yīng)當(dāng)注意，強(qiáng)調(diào)自上而下進(jìn)行測試，并不意味著企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測試工作是孤立進(jìn)行、截然分開的，在注冊會計師審計實踐中，往往將企業(yè)層面控制測試和業(yè)務(wù)層面控制測試結(jié)合進(jìn)行，以企業(yè)層面控制弱點鎖定業(yè)務(wù)層面控制重點，以業(yè)務(wù)層面控制效果反證企業(yè)層面控制設(shè)計。

需要注意的是，在測試業(yè)務(wù)層面控制時，一定要把握關(guān)鍵控制和一般控制。當(dāng)一項控制可以涵蓋多個可能出錯事項，或者一個可能出錯事項只有某項控制能夠涵蓋，該項控制應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為關(guān)鍵控制，除此之外，則被認(rèn)定為一般控制。經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，在所有業(yè)務(wù)層面控制中，關(guān)鍵控制一般占到20％左右。表2為認(rèn)定關(guān)鍵控制提供了一種可供參考的方法。

表2中，控制1可以涵蓋可能出錯事項1、2、3和5，即一項控制可以涵蓋多個可能出錯事項，因此控制1可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制；而對于可能出錯事項4，只有控制2能夠涵蓋，即一個可能出錯事項只有一項控制能夠涵蓋，因此控制2可被認(rèn)定為關(guān)鍵控制。由此分析得出，控制3、4和5應(yīng)為一般控制。

(六)重大缺陷披露與其他缺陷溝通的關(guān)系

內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷(實質(zhì)性漏洞)、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷既可能源于設(shè)計缺陷和運行缺陷，又可能源于錯弊事項性質(zhì)和金額的嚴(yán)重程度。《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定當(dāng)注冊會計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊，或者注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而企業(yè)內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報，或者企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表，或者企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控存在重大缺陷，對企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控有效性發(fā)表否定意見，并通過內(nèi)控審計報告予以披露。對于其他控制缺陷，包括重要缺陷和一般缺陷，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況與企業(yè)溝通。一般地，對于重要缺陷應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通對于一般缺陷，應(yīng)當(dāng)以書面形式與企業(yè)有關(guān)職能部門溝通。

從美國上市公司近年來披露的財務(wù)報告內(nèi)控缺陷尤其是重大缺陷來看，在信息技術(shù)、收入確認(rèn)、付款或有關(guān)費用的控制方面存在的薄弱環(huán)節(jié)較為顯著(見表3)。這也提示我國注冊會計師在實施企業(yè)內(nèi)控審計時，應(yīng)當(dāng)著力把握易于出現(xiàn)錯弊的關(guān)鍵領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)，切實揭示出企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷。

三　進(jìn)一步深化企業(yè)內(nèi)控注冊會計師審計應(yīng)當(dāng)研究解決的幾個重要問題

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的，為實施企業(yè)內(nèi)控審計提供了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和操作指南同時，隨著企業(yè)內(nèi)控審計的不斷深入，也勢必反映出這樣或那樣的各種具體問題。在當(dāng)前和今后一段時間，應(yīng)當(dāng)著力研究解決以下幾個重要問題。

(一)非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍界定和方法技術(shù)問題

關(guān)于非財務(wù)報告內(nèi)控測試的范圍。相對而言，財務(wù)報告內(nèi)控測試范圍較為明確，而非財務(wù)報告內(nèi)控測試范圍有一定彈性。鑒于注冊會計師審計的職業(yè)特性、勝任能力和審計成本的客觀限制，要求注冊會計師事無巨細(xì)地關(guān)注非財務(wù)報告內(nèi)控的方方面面是不現(xiàn)實的。因此，我們傾向于緊密圍繞內(nèi)控目標(biāo)，建立一套非財務(wù)報告內(nèi)控測試的核心指標(biāo)體系，這一核心指標(biāo)體系應(yīng)涵蓋企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的關(guān)鍵控制點，其中：對內(nèi)部環(huán)境的測試聚焦于組織架構(gòu)、人力資源政策、企業(yè)文化、社會責(zé)任和發(fā)展戰(zhàn)略等方面，特別是董事會、監(jiān)事會建設(shè)和審計委員會監(jiān)督

職能的發(fā)揮情況；對風(fēng)險評估的測試聚焦于風(fēng)險識別、分析、應(yīng)對的基本制度安排和基礎(chǔ)方法應(yīng)用；對控制活動的測試聚焦于控制政策和程序在企業(yè)重大經(jīng)營業(yè)務(wù)和事項中的運用情況；對信息與溝通的測試聚焦于信息收集、處理、應(yīng)對機(jī)制和對內(nèi)對外溝通制度的完善，以及信息系統(tǒng)開發(fā)、建設(shè)和運行狀況；對內(nèi)部監(jiān)督的測試聚焦于日常監(jiān)督和持續(xù)性監(jiān)控的落實情況，特別是企業(yè)內(nèi)控自評工作的開展成效以及內(nèi)控缺陷的整改情況。

關(guān)于非財務(wù)報告內(nèi)控測試的方法。總體而言，應(yīng)與財務(wù)報告內(nèi)控測試方法基本相同或相近，比如需要綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、執(zhí)行穿行測試等方法，但非財務(wù)報告內(nèi)控測試又往往因測試內(nèi)容的復(fù)雜性和難以量化性具有其獨特之處。表4以對企業(yè)文化的面詢?yōu)槔?，為注冊會計師提供了一個測試、審視企業(yè)文化的新視角。

在詢問結(jié)束后，注冊會計師要初步評估：與企業(yè)文化有關(guān)的控制政策看起來是何種程度的(標(biāo)出相應(yīng)的尺度，如圖2)，以此作為對企業(yè)文化的初步測試結(jié)論。

(二)內(nèi)控測試評價的樣本選取問題

基于凈利潤、資產(chǎn)總額等指標(biāo)的計劃重要性水平確定抽樣規(guī)模，是財務(wù)報表審計的重要方法。但是，企業(yè)內(nèi)控審計的外延和內(nèi)涵大大超越財務(wù)報表審計，因此，如何確定內(nèi)控測試評價的抽樣規(guī)模，是一個亟待解決的突出問題。截至目前，尚未形成具有統(tǒng)一性、公認(rèn)性的抽樣標(biāo)準(zhǔn)，但部分國際會計公司在執(zhí)行404審計中逐步探索出一些經(jīng)驗數(shù)據(jù)(見表5)，值得研究思考并在此基礎(chǔ)上予以完善。

(三)首次執(zhí)行內(nèi)控審計與連續(xù)實施內(nèi)控審計的策略問題

根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委的統(tǒng)一部署，包括《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。因此，除按《薩班斯一奧克斯利法案》404條款要求為在美上市公司提供財務(wù)報告內(nèi)控審計的會計師事務(wù)所外，其他多數(shù)會計師事務(wù)所及其注冊會計師屬于首次執(zhí)行內(nèi)控審計的范疇。首次執(zhí)行內(nèi)控審計，特別是同時也屬首次執(zhí)行財務(wù)報表審計，意味著注冊會計師對某一特定企業(yè)(客戶)的了解尚不全面、系統(tǒng)、深入，因此，首次執(zhí)行內(nèi)控審計應(yīng)在計劃重要性水平、可容忍的錯報程度、測試范圍和樣本量選取、審計方法運用等方面采取更為嚴(yán)格的要求。相應(yīng)地，在以后年度的內(nèi)控連續(xù)審計中，由于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況特別是高風(fēng)險業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有了一定程度的了解，因此可以突出審計重點、簡化部分程序，更多地關(guān)注高風(fēng)險領(lǐng)域企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制出現(xiàn)的新變化及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響程度。首次執(zhí)行內(nèi)控審計與連續(xù)實施內(nèi)控審計的策略變化，對企業(yè)和會計師事務(wù)所是“雙贏”之舉應(yīng)當(dāng)予以重視。由此也啟示會計師事務(wù)所，一定要未雨綢繆、早做準(zhǔn)備、注重積累，不斷建立健全不同行業(yè)、企業(yè)的風(fēng)險案例庫，為提升內(nèi)控審計質(zhì)量和內(nèi)控咨詢服務(wù)水平奠定扎實基礎(chǔ)。

(四)內(nèi)控審計報告的披露形式問題

《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》明確了內(nèi)控審計報告的格式和內(nèi)容，但并未對如何公布、披露內(nèi)控審計報告做出詳細(xì)規(guī)定。從美國的情況看，企業(yè)管理層的財務(wù)報告內(nèi)控自評報告和公共會計公司的財務(wù)報告內(nèi)控審計報告，一般在企業(yè)年度報告一并公布。從我國部分上市公司近年來先行先試內(nèi)控審計的做法看，既有在年度報告中單作一部分予以披露的，也有自成體系形成一個專門報告單獨披露的。兩種做法各有利弊，我們尊重企業(yè)的自主選擇權(quán)。同時，考慮到內(nèi)控自評報告和審計報告與管理層討論和分析、年度財務(wù)報告、財務(wù)報表審計報告等具有直接內(nèi)在關(guān)聯(lián)，我們傾向于建議企業(yè)在年度報告中一并披露內(nèi)控審計報告，以利于投資者、債權(quán)人、社會公眾和其他利益相關(guān)者在通盤了解企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況內(nèi)控狀況的基礎(chǔ)上做出正確決策。但是應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)，在年度報告中一并披露的內(nèi)控審計報告是一個獨立的報告，不同于財務(wù)報表審計報告，否則與傳統(tǒng)做法沒有區(qū)別，也易于弱化內(nèi)控審計。

(五)內(nèi)控審計信息系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)問題

會計師事務(wù)所及其注冊會計師執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控審計，必須開發(fā)建設(shè)審計軟件，將內(nèi)控審計程序固化在信息系統(tǒng)之中，形成可供查驗的內(nèi)控審計工作底稿和有關(guān)檔案記錄。從部分國際會計公司執(zhí)行404審計的工作實踐看，其財務(wù)報告內(nèi)控審計軟件主要包括以下數(shù)據(jù)包：(1)審計項目概述。(2)審計項目計劃，包括企業(yè)審計回顧摘要、抽樣判斷、穿行測試清單、上一年度測試結(jié)論、測試時間和經(jīng)費預(yù)算等。(3)內(nèi)控審計模型，包括與財務(wù)報表整合進(jìn)行的審計模型、上一年度審計范圍分析、企業(yè)遵循薩奧法案404條款計劃文件、企業(yè)內(nèi)控自評記錄、404審計流程與控制測試等。(4)審核相關(guān)備忘錄(MRC)，包括404缺陷備忘錄等。(5)控制測試概覽，包括：控制評估與記錄；企業(yè)層面控制測試；承諾義務(wù)與或有事項；工薪循環(huán)控制測試；存貨循環(huán)控制測試；現(xiàn)金收入(含銷售業(yè)務(wù))循環(huán)控制測試；現(xiàn)金支付(含采購業(yè)務(wù))循環(huán)控制測試；財務(wù)報表結(jié)賬程序控制測試，固定資產(chǎn)循環(huán)控制測試；負(fù)債循環(huán)控制測試；所得稅控制測試；股東權(quán)益控制測試等。以對固定資產(chǎn)的控制測試為例，需要測試固定資產(chǎn)購置指令、固定資產(chǎn)發(fā)票取得與接收記錄、固定資產(chǎn)明細(xì)科目、固定資產(chǎn)使用狀態(tài)、固定資產(chǎn)相關(guān)費用會計處理、固定資產(chǎn)處置情況等。(6)對內(nèi)控缺陷的集合與評估。(7)就控制缺陷與企業(yè)管理層的溝通情況。(8)就控制缺陷與企業(yè)董事會審計委員會的溝通情況。(9)內(nèi)控審計報告，包括會計師事務(wù)所的404審計意見、企業(yè)管理層的內(nèi)控聲明書等。盡管我國企業(yè)內(nèi)控審計的范圍與美國404審計有所差異，但開發(fā)建設(shè)內(nèi)控審計軟件的基本思路和總體要求是一致的，應(yīng)當(dāng)迅速行動起來，通過聯(lián)合開發(fā)、自主開發(fā)等多種形式，在利用信息技術(shù)實施內(nèi)控審計中贏得先機(jī)。

(六)內(nèi)控審計結(jié)果的利用問題

第2篇：國企內(nèi)控審計報告范文

內(nèi)部控制的發(fā)展及其存在問題

內(nèi)部控制源于西方發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)體，尤其以美國COSO全國虛假財務(wù)報告委員會（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）為代表，先后經(jīng)歷“內(nèi)部牽制”“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”“內(nèi)部控制整合框架”和“企業(yè)風(fēng)險管理整合框架”五個階段，內(nèi)部控制的內(nèi)容從內(nèi)部牽制設(shè)計一個要素到會計控制、管理控制的兩個要素，到增加內(nèi)部環(huán)境的三要素，到內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督第五元素，再到內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督的八要素逐步地增加和完善；控制目標(biāo)也從提高經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告可靠性和法律法規(guī)的遵循性的三個目標(biāo)發(fā)展到合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效果和效率，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五個目標(biāo)。在目標(biāo)設(shè)定中增加了“戰(zhàn)略目標(biāo)”，使企業(yè)在追求短期利益的同時，從戰(zhàn)略高度關(guān)注企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展，可以說內(nèi)部控制是一個很好的管理工具，是很多專家學(xué)者和企業(yè)管理者管理實踐的經(jīng)驗總結(jié)，是對現(xiàn)代企業(yè)管理理論的實踐性總結(jié)和重要補(bǔ)充。

現(xiàn)代企業(yè)管理制度主要指以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)、以完善的企業(yè)法人制度為主體、以有限責(zé)任制度為核心、以公司企業(yè)為主要形式、以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為條件的新型企業(yè)制度，而在實踐中缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)內(nèi)容，內(nèi)部控制很好地解決了這個問題。

當(dāng)前我國企業(yè)也十分重視應(yīng)用內(nèi)部控制來加強(qiáng)內(nèi)部管理，與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國在內(nèi)部控制理論研究上起步較晚，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面主要以我國有關(guān)部門頒發(fā)的制度為依據(jù)，同時借鑒國外企業(yè)的成功經(jīng)驗。我國的內(nèi)部控制從2005年開始境外上市企業(yè)按照COSO規(guī)范要求建立內(nèi)部控制體系，到2008年財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年三個配套指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的頒布，再到2011年A+H股的上市企業(yè)實施內(nèi)部控制、境內(nèi)上市公司試點和自愿試點企業(yè)的內(nèi)控試點，到2012年所有主板上市企業(yè)的全面展開，走過了7年時間。在政府的創(chuàng)新和指導(dǎo)下，不少企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面表面上搞得轟轟烈烈，但是真正取得較好成效的卻不多，沒有達(dá)到應(yīng)有的效果。由于歷史與發(fā)展的原因，我國市場經(jīng)濟(jì)還不發(fā)達(dá)，市場體制尚不完善，從整體來看，企業(yè)體制多樣化，治理結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)在內(nèi)部控制應(yīng)用方面基本都存在控制環(huán)境不良、控制手段傳統(tǒng)、控制目標(biāo)單一、執(zhí)行力不夠、關(guān)注戰(zhàn)略目標(biāo)不夠、沒有和現(xiàn)代企業(yè)管理制度相結(jié)合等問題，因此，如何建立支撐企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)部控制具有現(xiàn)實意義。

建立符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度的內(nèi)控體系

強(qiáng)化法人治理結(jié)構(gòu)，建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)控環(huán)境

法人治理結(jié)構(gòu)是公司中的核心問題，而公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心是通過配置公司的權(quán)力，建立有效的監(jiān)督和激勵機(jī)制，以保護(hù)公司股東的權(quán)益，實現(xiàn)公司利益最大化。建立股東（大）會、董事會、監(jiān)事（會）和經(jīng)理層的決策、執(zhí)行和監(jiān)督的機(jī)制，從根本上處理好投資者、管理層和監(jiān)督者的關(guān)系，處理好制度與人的關(guān)系。股東（大）會是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)和地方相關(guān)法規(guī)和公司章程規(guī)定，對公司章程規(guī)定的重大事項必須提交股東（大）會討論；董事會執(zhí)行股東（大）會的決議并在公司章程規(guī)定的權(quán)限下進(jìn)行管理活動；監(jiān)事（會）對董事會和企業(yè)管理者的管理活動進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮戰(zhàn)略委員會、審計委員會、薪酬提名委員會等專業(yè)委員會對董事會的支撐作用；建立企業(yè)“董監(jiān)高”和獨立董事的職責(zé)權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，并按照規(guī)范要求定期組織相關(guān)會議，保持好相關(guān)記錄并按照信息披露的要求進(jìn)行披露。企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進(jìn)行決策或者擅自改變集體決策意見。

對公司的戰(zhàn)略進(jìn)行研究，制訂企業(yè)的中長期和短期

戰(zhàn)略目標(biāo)并對目標(biāo)進(jìn)行分解

企業(yè)戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理科學(xué)中的一個重要范疇，它能夠給企業(yè)發(fā)展指明方向，促進(jìn)企業(yè)朝著正確的方向邁步，保證企業(yè)近期和長遠(yuǎn)的持續(xù)發(fā)展。為了保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理，做好從戰(zhàn)略分析、規(guī)劃、實施到?jīng)Q策變?yōu)楝F(xiàn)實的戰(zhàn)略過程，對國家宏觀政策、行業(yè)進(jìn)行研究，對市場和競爭對手進(jìn)行必要調(diào)查，對存在的機(jī)會和風(fēng)險進(jìn)行識別，發(fā)揮自己的優(yōu)勢，做和自己能力資源相匹配的業(yè)務(wù)，設(shè)計好的商業(yè)盈利模式。企業(yè)應(yīng)該對自己的中長期戰(zhàn)略和短期戰(zhàn)略進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的目標(biāo)和實施路線圖，并把戰(zhàn)略目標(biāo)分解到相應(yīng)的組織和人，落實資源和計劃，對關(guān)鍵目標(biāo)和節(jié)點進(jìn)行重要控制，并根據(jù)執(zhí)行情況進(jìn)行必要的調(diào)整，在企業(yè)經(jīng)營管理中進(jìn)行動態(tài)的戰(zhàn)略管理。一般企業(yè)都缺乏戰(zhàn)略管理人才和相應(yīng)的行業(yè)研究，因此建議請專業(yè)的咨詢公司定期對公司的戰(zhàn)略進(jìn)行必要的設(shè)計或者戰(zhàn)略梳理。

在戰(zhàn)略框架下設(shè)計企業(yè)的組織架構(gòu)，并對管理職責(zé)

重新進(jìn)行梳理

為了促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化管理體制和運行機(jī)制，按照組織設(shè)計原則和內(nèi)控規(guī)范要求對現(xiàn)有組織進(jìn)行設(shè)計和梳理，明確各部門的職責(zé)，區(qū)分核心職責(zé)和輔助職責(zé)，并對核心職責(zé)對應(yīng)的業(yè)務(wù)進(jìn)行必要的設(shè)計，明確各部門的管理界限和接口。面對重大組織調(diào)整，最好進(jìn)行必要的試運行或者設(shè)計過度組織結(jié)構(gòu)，并對組織運行過程和結(jié)果進(jìn)行分析并做必要的調(diào)整，在組織正式運行后一般要保持組織的相對穩(wěn)定。

很多企業(yè)在經(jīng)過多年發(fā)展后，由單體公司向集團(tuán)化邁進(jìn)，企業(yè)的組織也要進(jìn)行相應(yīng)的變革。按照集團(tuán)化管理的要求，要明確集團(tuán)和子公司的定位和職責(zé)要求，整合資源，對子公司管控進(jìn)行必要設(shè)計，尤其關(guān)注子公司的投資管控制度，通過合法有效的形式履行出資人職責(zé)、維護(hù)出資人權(quán)益，重點關(guān)注子公司特別是異地、境外子公司的發(fā)展戰(zhàn)略、年度財務(wù)預(yù)決算、重大投融資、重大擔(dān)保、大額資金使用、主要資產(chǎn)處置、重要人事任免等重要事項，并建立相應(yīng)管理制度。

建立戰(zhàn)略指導(dǎo)下的薪酬和績效考核等人力資源制度

人力資源管理是一門科學(xué)，它具有價值有效性、稀缺性和難以模仿性，是企業(yè)構(gòu)建競爭優(yōu)勢的核心資源。企業(yè)如何在激烈的市場競爭中，以人力資源作為核心構(gòu)建自己的競爭優(yōu)勢，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)，企業(yè)高層必須重視。內(nèi)部控制下的人力資源管理內(nèi)容分為人力資源的引進(jìn)與開發(fā)、人力資源的使用與退出兩部分內(nèi)容。在企業(yè)管理實踐中，企業(yè)要按照組織和管理職責(zé)的分配，進(jìn)行必要的崗位分析，對崗位職責(zé)進(jìn)行設(shè)計，編寫崗位說明書；對崗位的工作任務(wù)進(jìn)行分析，進(jìn)行定崗定編；對崗位進(jìn)行分析評價，建立具有激勵性的薪酬制度和績效考核辦法；把戰(zhàn)略目標(biāo)、年度目標(biāo)和經(jīng)營計劃關(guān)聯(lián)，把公司目標(biāo)和管理活動結(jié)合起來，并逐層分解；在建立績效考核制度的同時加強(qiáng)對員工的培訓(xùn)、職業(yè)生涯規(guī)劃和長效激勵機(jī)制的建設(shè)，保證公司的戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)，同時兼顧員工的利益，讓員工也分享企業(yè)發(fā)展帶來的實惠。

按照內(nèi)部控制要求建立企業(yè)文化和社會責(zé)任相關(guān)制度

作為社會公眾公司，企業(yè)應(yīng)履行社會責(zé)任，實現(xiàn)企業(yè)與社會的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部控制要求企業(yè)的社會責(zé)任主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等，要求企業(yè)做到經(jīng)濟(jì)效益與社會效益、短期利益與長遠(yuǎn)利益、自身發(fā)展與社會發(fā)展相互協(xié)調(diào)，實現(xiàn)企業(yè)與員工、企業(yè)與社會、企業(yè)與環(huán)境的健康和諧發(fā)展。企業(yè)文化是企業(yè)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的實踐中，逐步形成為全體員工所認(rèn)同、遵守、帶有本企業(yè)特色的價值觀念、經(jīng)營準(zhǔn)則、經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)的總和。內(nèi)部控制要求企業(yè)進(jìn)行文化建設(shè)并對文化建設(shè)進(jìn)行評估，董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和示范作用，以自身的優(yōu)秀品格和腳踏實地的工作作風(fēng)帶動影響整個團(tuán)隊，共同營造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。

對企業(yè)的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理和設(shè)計，建立業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》要求，對企業(yè)的資金、采購、資產(chǎn)、銷售、研發(fā)、工程項目、全面預(yù)算、合同管理等重要管理要素進(jìn)行業(yè)務(wù)流程的梳理與設(shè)計。對符合公司業(yè)務(wù)發(fā)展要求的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述以實現(xiàn)規(guī)范化；對不符合內(nèi)控流程要求的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化；對不適應(yīng)公司未來變革與發(fā)展的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行再造；從業(yè)務(wù)流程識別關(guān)鍵流程，從關(guān)鍵流程識別關(guān)鍵作業(yè)，從關(guān)鍵作業(yè)識別關(guān)鍵管理活動，從管理活動識別內(nèi)控風(fēng)險，并對風(fēng)險通過多維度按照重大風(fēng)險、重要風(fēng)險和一般風(fēng)險進(jìn)行評價，建立風(fēng)險控制矩陣，對評價指標(biāo)比較高的風(fēng)險納入公司層面風(fēng)險數(shù)據(jù)庫。企業(yè)高層在管理實踐中要重視并采取不同的應(yīng)對措施：對公司不能承受的風(fēng)險要建立風(fēng)險管理方案并落實資源進(jìn)行改善。建立公司高層、中層和基層全員參與的內(nèi)控體系，在業(yè)務(wù)過程和日常管理活動中對控制活動進(jìn)行記錄與歸檔；建立事前、事中和事后交叉控制的網(wǎng)狀控制，對風(fēng)險比較大的事項，加強(qiáng)控制；對風(fēng)險比較小或者一般的事項采取減少控制以提高管理效率；對風(fēng)險適中的業(yè)務(wù)活動可以加強(qiáng)事后審計控制，在兼顧風(fēng)險的同時提高管理效率。

內(nèi)部控制是一個綜合性的控制，往往是幾個控制措施的綜合應(yīng)用，內(nèi)控規(guī)范里講了7個常見的內(nèi)部控制措施：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、營運分析控制、績效考評控制。根據(jù)內(nèi)控實踐經(jīng)驗，強(qiáng)調(diào)事前不相容職責(zé)控制、授權(quán)審批控制外，特別強(qiáng)調(diào)了作為內(nèi)控事后控制的內(nèi)部審計控制，即經(jīng)過風(fēng)險評價后對組織和業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計控制，有利于提升管理效率，特別是針對國企改制來的上市公司，公司要強(qiáng)化審計部門的力量，對風(fēng)險大的單位和業(yè)務(wù)加強(qiáng)內(nèi)部審計。

對內(nèi)控體系進(jìn)行評價

完成內(nèi)控體系建設(shè)后，企業(yè)要按照《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》要求制訂評價工作方案、組成評價工作組、實施現(xiàn)場測試、認(rèn)定控制缺陷、匯總評價結(jié)果、編報評價報告，自我評價報告需要對外公告和提供內(nèi)控審計單位進(jìn)行內(nèi)控審計。內(nèi)部控制評價工作組應(yīng)當(dāng)對被評價單位進(jìn)行現(xiàn)場測試，綜合運用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評價單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行是否有效的證據(jù)，按照評價的具體內(nèi)容，如實填寫評價工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷，并對內(nèi)控缺陷進(jìn)行認(rèn)定，包括設(shè)計缺陷和運行缺陷。企業(yè)對內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以日常監(jiān)督和專項監(jiān)督為基礎(chǔ)，結(jié)合年度內(nèi)部控制評價，由內(nèi)部控制評價部門進(jìn)行綜合分析后提出認(rèn)定意見，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定。按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對于認(rèn)定的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)及時采取應(yīng)對策略，切實將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關(guān)部門或相關(guān)人員的責(zé)任。新建立的內(nèi)控體系一般要求試運行3個月以上進(jìn)行初次內(nèi)控評價，在年底財務(wù)審計前再做一次內(nèi)控評價，并檢查整改效果。

執(zhí)行內(nèi)控審計

在企業(yè)完成內(nèi)控評價報告后，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》的要求，企業(yè)要對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，也可將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合審計。內(nèi)控審計包括制訂審計計劃、實施審計工作、評價控制缺陷、完成審計并出具審計報告。內(nèi)控審計報告有四種：標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告、否定意見內(nèi)部控制審計報告和無法表示意見內(nèi)部控制審計報告。

特別注意內(nèi)控?zé)o效的兩種情況：注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報告內(nèi)部控制存在一項或多項重大缺陷的應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見，評價指引中明確指出的重大缺陷的主要四種情況如下：

1. 注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊。

2. 企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表。

3. 注冊會計師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報。

4. 企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。

企業(yè)如果拒絕提供或以其他不當(dāng)理由回避書面聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

第3篇：國企內(nèi)控審計報告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 信息披露 自我評價 建議

基金：國家社會科學(xué)基金青年目（No.11CGL020）《信息技術(shù)環(huán)境下我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露優(yōu)化研究》階段性成果；國家民委重點實驗室重點項目《金融工具會計準(zhǔn)則對企業(yè)風(fēng)險管理影響實證研究》階段性成果。

一、引言

內(nèi)部控制信息披露是我國上市公司信息披露的一個重要方面，管理層和公司應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)部控制信息并保證信息披露的真實性，減少財務(wù)報告使用者對公司財務(wù)報告質(zhì)量的不確定性。財政部等五部委分別在2008年、2010年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露予以規(guī)范。要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告”。深交所、上交所也頒布相關(guān)上市公司內(nèi)部控制指引，規(guī)定本所上市的公司披露內(nèi)部控制信息并鼓勵上市公司聘請審計機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實評價并披露核實評價意見。作為東部沿海經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露執(zhí)行情況對研究我國企業(yè)內(nèi)部控制信息披露具有典型意義。本文選取滬市浙江省上市公司為研究對象，從披露方式、披露依據(jù)、披露內(nèi)容和披露可靠性四個方面對其2010年、2011年上市公司內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行比較分析。截止2010年和2011年年底，浙江省在上交所上市的公司分別有49家和52家，剔除ST/*ST公司后分別為48家和51家。

二、浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露情況分析

（一）披露方式分析

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。但上交所在2010年、2011年作出補(bǔ)充規(guī)定，2010年并未強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息，披露的信息均為自愿性。而按照2011年的規(guī)定，上市公司均應(yīng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等相關(guān)要求，在2011年年報“董事會報告”中披露內(nèi)部控制制度的建立，但是并未要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制自我評價報告。因此浙江省上市公司披露的內(nèi)部控制自我評價報告均為自愿披露。

根據(jù)上述規(guī)定，本文將披露方式分為三種載體，即董事會報告、董事會報告和監(jiān)事會報告、內(nèi)部控制自我評價報告。上市公司單獨出具內(nèi)部控制自我評價報告，以及在“董事會報告”、“監(jiān)事會報告”等中披露內(nèi)部控制信息的視為已披露內(nèi)控信息；未在“董事會報告”中提及內(nèi)部控制并且未出具內(nèi)部控制自我評價報告的則認(rèn)為未披露。由此，2010年與2011年浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露方式情況如下表所示：

從表2.1可以看出，2010年未明確規(guī)定上市公司強(qiáng)制性披露內(nèi)控信息，披露內(nèi)部控制信息的有39家，占81.25%；2011年明確規(guī)定了上市公司于“董事會報告”中披露內(nèi)控信息，披露企業(yè)有50家，占98.04%，只有1家公司未在“董事會報告”中提及任何內(nèi)部控制信息，但也披露了單獨的《內(nèi)部控制規(guī)范實施工作方案》。其中，單獨披露內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司在2010年占比27.08%，2011年占比39.22%，有明顯上升。有58.82%的上市公司嚴(yán)格按照上交所《關(guān)于做好上市公司2011年年度報告工作的通知》的要求在董事會報告中披露。由此可見，2010-2011年浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露比例有較明顯提升，均高于80.00%，表明浙江省內(nèi)部控制信息披露執(zhí)行情況良好。

（二）披露內(nèi)容分析

浙江省上市公司雖然基本上都披露了內(nèi)部控制信息，但披露程度有所不同。根據(jù)已有的對上市公司信息披露程度的劃分方法，將披露程度分為“詳細(xì)披露”、“一般陳述”、“簡單披露”：“詳細(xì)披露”是指上市公司在內(nèi)部控制自我評價報告或“董事會報告”等中詳細(xì)說明了內(nèi)部控制建立健全的總體情況、內(nèi)部監(jiān)督情況、存在缺陷等的認(rèn)定；“簡單披露”是指僅用“公司建立了完善的內(nèi)部控制制度”或“公司內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行”等一句話概括；“一般陳述”介于兩者之間。

內(nèi)部控制信息披露情況根據(jù)上述的分類將2010年與2011年浙江省上市公司按其披露程度進(jìn)行整理，結(jié)果如下表所示：

由表2.2可得，2010-2011年浙江省內(nèi)部控制信息披露程度有所提高，“詳細(xì)程度”從30.77%增長到52.00%，“一般陳述”從15.38%增長到22.00%，而“簡單披露”則從53.85%下降到26.00%，表明上市公司對內(nèi)部控制的信息披露越來越重視，披露的信息越來越詳細(xì)，這也可能和2011年的強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息有關(guān)。

進(jìn)行詳細(xì)披露的上市公司多數(shù)是出具了內(nèi)部控制自我評價報告，對其披露的內(nèi)容深入分析，結(jié)果如表2.3所示：

從表2.3可以看出，2011年與2010年相比，雖然詳細(xì)披露內(nèi)容的上市公司數(shù)量有所增加，即上市公司基本上都能披露內(nèi)部環(huán)境，但在風(fēng)險評估、內(nèi)部監(jiān)督上并未真正披露具體的措施及實施辦法，實質(zhì)性內(nèi)容的披露不高。其中90.00%以上的公司均未提及內(nèi)部控制的不足及整改措施，或僅指出內(nèi)部控制存在固有問題而未指明問題及完善方法，披露的內(nèi)容過于空洞，僅限于好消息。

（三）披露可靠性分析

《內(nèi)部控制的鑒證報告》和《內(nèi)部控制的審計報告》分別是審計機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制自我評價報告的審核意見與審計意見，直接影響著上市公司內(nèi)部控制信息披露的有效性，保證上市公司披露的內(nèi)部控制自我評價報告具有一定的可靠性。《基本規(guī)范》、《配套指引》及上交所鼓勵上市公司聘請審計機(jī)構(gòu)對公司內(nèi)部控制進(jìn)行核實評價，并披露核實評價意見； 2010-2011年浙江省上市公司是否披露第三方意見進(jìn)行統(tǒng)計分析，結(jié)果如下表所示：

從表2.4可以看出，2010年披露了內(nèi)部控制鑒證報告和內(nèi)部審計報告的上市公司共8家， 2011年增至11家，但是總體比例下降，披露的公司數(shù)還不多。

三、浙江省上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題及原因分析

通過對2010-2011年浙江省上市公司的內(nèi)部控制信息披露情況進(jìn)行比較分析，發(fā)現(xiàn)浙江省內(nèi)部控制信息披露的情況較為良好，80.00%以上的上市公司均能披露內(nèi)部控制信息，但是仍還存在一些問題。

（一）自愿披露比例較低

浙江省上市公司自愿披露內(nèi)部控制自我評價報告的公司數(shù)量仍然不多，2010年披露比例為27.08%，2011年雖然披露比例增長了12.14%，但很顯然披露比例仍然不高，這表明浙江省上市公司自愿披露內(nèi)部控制的動機(jī)還很弱，披露積極性有待提高。而造成這種情況的原因可能是因為披露內(nèi)部控制自我評價報告費時費力，大部分企業(yè)沒有考慮到這方面的要求，因此沒有對內(nèi)部控制披露自我評價報告。

（二）披露的實質(zhì)性內(nèi)容不足

2010年與2011年，幾乎所有上市公司報告中均表明本公司已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，報告期內(nèi)未發(fā)現(xiàn)重大缺陷，但很少有公司會披露內(nèi)部控制存在的不足及整改情況等對公司不利的消息。對于具體措施的披露不夠全面，例如在風(fēng)險評估等方面僅籠統(tǒng)地用“已建立了完善的風(fēng)險評估體系”、“作出了明確規(guī)定”等字眼進(jìn)行描述，而未真正披露相關(guān)的具體措施和執(zhí)行辦法，這表明浙江省上市公司披露的實質(zhì)性內(nèi)容還不夠理想，披露程度僅是一般水平，給信息使用者的有用信息還不多。這可能是上市公司對內(nèi)部控制信息披露的重視程度不夠造成的。

（三）披露的可靠性程度不夠

2011年與2010年相比，浙江省披露第三方意見的上市公司數(shù)量增加3家，但是總體比例下降了。而內(nèi)部控制審計報告比內(nèi)部控制鑒證報告更具有說服力，但是2011年僅有4家進(jìn)行了披露，2010年沒有一家披露，表明披露比例還比較低，內(nèi)控報告的不確定性較高，可靠性得不到保證。上市公司披露第三方意見的比例還不高可能是因為審計成本過高造成的，同時披露審核報告帶來的經(jīng)濟(jì)效益又不太確定，所以不少企業(yè)不愿意去進(jìn)行審計。

四、完善上市公司內(nèi)部控制信息披露的對策

（一）提高披露主題的主動性

采取內(nèi)部控制自我評價報告披露的強(qiáng)制性與鼓勵性相結(jié)合的方法，調(diào)動上市公司內(nèi)部控制信息披露的積極性。證交所及財政部可強(qiáng)制要求一些已具備良好條件的上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報告的披露，對其內(nèi)部控制制度的建立和健全進(jìn)行監(jiān)督檢查；同時鼓勵尚未具備良好條件的上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制自我評價報告的披露。另一方面，財政部可加強(qiáng)上市公司董監(jiān)事高管對法規(guī)制度的學(xué)習(xí)力度，加深對信息披露工作對于公司運作重要性的認(rèn)識，提高信息披露主體的主動性。只有真實、準(zhǔn)確、完整、及時、公平地披露公司信息，才能確保全體股東特別是中小股東的合法權(quán)益。

（二）完善披露內(nèi)容的實質(zhì)性

監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部控制自我評價報告的實質(zhì)性披露，完善信息披露的管理制度，在披露內(nèi)容中要求上市公司披露相應(yīng)的具體措施和實施辦法，包括提高披露內(nèi)容的針對性、減少冗余信息、形成差異化披露；另一方面，可以對上市公司進(jìn)行宣傳教育，鼓勵上市公司對內(nèi)部控制信息進(jìn)行實質(zhì)性披露而非形式性，進(jìn)一步強(qiáng)化有關(guān)各方對公司內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性、完整性等方面的責(zé)任，切實保障投資者的利益。

（四）鼓勵披露審計報告

審計成本過高可能是內(nèi)部控制審計報告披露比例較低的一個原因。我國應(yīng)當(dāng)降低審計成本，鼓勵上市公司披露內(nèi)部控制的審計報告，以增強(qiáng)內(nèi)部控制自我評價報告的可靠性。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對注冊會計師的繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高其素質(zhì)和專業(yè)化水平，加強(qiáng)注冊會計師出具的內(nèi)部控制審計報告的可信性。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部等企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，2008

第4篇：國企內(nèi)控審計報告范文

第一，IPO相關(guān)法律規(guī)范現(xiàn)狀。

根據(jù)之前的法律規(guī)定，我國并未明確要求企業(yè)上市必須出具內(nèi)部控制審計報告。但由于近些年來，一些IPO上市企業(yè)業(yè)績“變臉”給股市和股民帶來不小的沖擊，中國注冊會計師協(xié)會為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報告內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護(hù)公眾利益，根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，在整合審計框架下，印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》，該意見于2012年1月1日起施行，并明確規(guī)定了2012年起主板上市的IPO企業(yè)需出具內(nèi)部控制審計報告。

第二，IPO在審企業(yè)狀況。

面對史上最嚴(yán)格的IPO審查，將近20%的企業(yè)在“闖關(guān)”中夭折，截至2013年3月31日自查階段已基本結(jié)束，整理結(jié)果如表1.2-1顯示。

第三，IPO 面臨的問題。

目前的IPO市場面臨的最大問題就是“IPO堰塞湖”，企業(yè)為了募集資金而選擇上市，但就目前股市而言，由于市況不佳，新股發(fā)行速度緩慢，造成大量上市企業(yè)的堆積。為了做出漂亮的業(yè)績圖，IPO企業(yè)往往會在上市前一年沖業(yè)績。但從2012年底突然叫停的IPO和不盡人意的經(jīng)濟(jì)狀況，令公司和中介機(jī)構(gòu)都措手不及，打亂了發(fā)行節(jié)奏。不少IPO企業(yè)因“造”出來的2011年“漂亮業(yè)績”的對比，反而放大了2012年的同比下滑幅度，不得不一再拖后上市時間。

但這種放緩并不無道理，許多不負(fù)責(zé)任的企業(yè)單純?yōu)榱嘶I資巨額資金，在上市前進(jìn)行會計操控，疏于審計檢查，僥幸上市后，又不能保證企業(yè)的良性發(fā)展，造成業(yè)績大變臉，給許多股民帶去了無法彌補(bǔ)的損失。

二、內(nèi)部控制

第一，內(nèi)部控制的概念。

2006年，我國頒布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》中，對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和要素重新進(jìn)行了定義。準(zhǔn)則采用了COSO的內(nèi)部控制框架，認(rèn)為內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠、經(jīng)營的效率和效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序，它包括下列要素：控制環(huán)境；風(fēng)險評估過程；信息系統(tǒng)與溝通；控制活動；對控制的監(jiān)督。

第二，企業(yè)內(nèi)部控制的法律規(guī)范。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并規(guī)定于2009年7月1日在上市公司開始執(zhí)行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。該規(guī)定要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計。

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合并了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

第三，我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題。

內(nèi)部控制現(xiàn)狀。目前，隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，許多企業(yè)選擇上市以擴(kuò)大公司的影響力與規(guī)模。而一個公司能否創(chuàng)造良好的經(jīng)營業(yè)績與更大的社會價值與其公司的發(fā)展戰(zhàn)略和治理模式有著很大的關(guān)系。近年來我國企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不很理想，造假、財務(wù)信息失真等各種違法違紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈。造成這一結(jié)果的原因很多，但是內(nèi)部控制制度不健全是重要原因之一。因此，為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度、提高會計信息質(zhì)量、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、促進(jìn)企業(yè)全球化、遏制都迫切需要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，并且真正將它落到實處。

內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題。從實證上看我們雖然取得了一些進(jìn)步，但事實上，我國企業(yè)在日常實踐過程中所體現(xiàn)出的內(nèi)部控制的應(yīng)用程度遠(yuǎn)不如國外落實的徹底，特別是在COSO內(nèi)部控制五要素的“控制環(huán)境”和“監(jiān)督”兩方面做的做的最差。

控制環(huán)境方面的問題體現(xiàn)在：組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，職能部門之間不能相互制約、相互協(xié)作；企業(yè)治理層與管理層對內(nèi)部控制的不重視，不舉措；企業(yè)內(nèi)部缺乏權(quán)利制衡和約束機(jī)制，檢查流于形式，稽核范圍有限；企業(yè)內(nèi)部人員道德素質(zhì)不高，立場不夠堅定，往往會由于利益與權(quán)力的驅(qū)使，順應(yīng)上級做事，形成集體一邊傾的派勢；企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部控制資金投入不足。

監(jiān)督方面的問題則體現(xiàn)在：企業(yè)內(nèi)部的審計制度不完善，有些內(nèi)控制度雖然存在，但卻形同虛設(shè)；外部監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督?jīng)]有起到預(yù)期的作用；企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)問題不能及時糾正，會計操縱過火。

第四，我國企業(yè)內(nèi)部控制弱化的原因。

內(nèi)部控制中的“內(nèi)部環(huán)境”看起來很籠統(tǒng)，但事實上卻是內(nèi)部控制要素中最為重要的環(huán)節(jié)。中國人自古以來就講究“人情味”，凡事強(qiáng)調(diào)人的主觀能動性，所以不太容易形成系統(tǒng)的字面規(guī)則或者系統(tǒng)，這對內(nèi)控環(huán)境的形成不是很有利。而外國人在這一方面就和中國人不同，外國人習(xí)慣于把可能發(fā)生的情況一一羅列出來，以便于真的出現(xiàn)情況能有所依據(jù)，所以國外如歐美等大國的法律體系已經(jīng)非常完善，任何一件事情的發(fā)生都能在法律條文中找到解決方法。但同樣是一件事情，在中國，很多情況下就要依據(jù)人的判斷來定奪，沒有一個標(biāo)準(zhǔn)。因此，在內(nèi)部控制制度上，中國企業(yè)會將人的意志凌駕于制度之上，以人的意志為轉(zhuǎn)移，使得即便有內(nèi)控制度的企業(yè)也有如形同虛設(shè)，起不到實質(zhì)性的作用，制度的效果不能最大化。

對于監(jiān)督，是控制執(zhí)行有效性最好的檢查方法。我國目前關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制正式的法律條文，如《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》開始實施的時間并不太長，對于任何一個企業(yè)來說，轉(zhuǎn)變企業(yè)的內(nèi)部管理模式都需要一個過程。大多數(shù)企業(yè)都擁有一套自己的控制制度，但是卻由于企業(yè)治理層和管理層的重視度不夠，使企業(yè)員工不能理解制度的根本作用，人員素質(zhì)與道德跟不上，監(jiān)督無從進(jìn)行，也就無法對企業(yè)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行判斷。另外，一些企業(yè)的不正當(dāng)競爭和利益驅(qū)使，也使得外部監(jiān)督無法順利實施，起不到促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的需要。

第五，我國企業(yè)內(nèi)部控制的完善措施與建議。

國家的措施。建立健全內(nèi)部控制相關(guān)法律條文，將法律細(xì)則化，使企業(yè)讀懂法律，監(jiān)管部門按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

要大力發(fā)展注冊會計師行業(yè)，充分發(fā)揮會計師審查的中立性，履行社會公證和監(jiān)督職能，使會計工作者同時受法律法規(guī)的規(guī)范和注冊會計師審計的雙重監(jiān)督。發(fā)動全社會參與企業(yè)監(jiān)督，鼓勵支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為的曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用，這種監(jiān)督的廣泛性，會增強(qiáng)所有企業(yè)對會計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

深化產(chǎn)權(quán)制度改革，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，盡量消除信息不對稱，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)與企業(yè)發(fā)展緊密聯(lián)系，使領(lǐng)導(dǎo)者自覺重視起企業(yè)發(fā)展，人才會有動力去實施企業(yè)內(nèi)部控制制度。

企業(yè)內(nèi)部的措施。

健全企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)則，安排既熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，又熟悉內(nèi)控方法的專業(yè)人才承擔(dān)內(nèi)控工作。

強(qiáng)化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機(jī)制和懲罰措施。

企業(yè)治理層和管理層應(yīng)以身作則做好內(nèi)控，并定時對關(guān)鍵崗位人員進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

建立良好的信息溝通系統(tǒng)， 為企業(yè)人員提供全面、及時、正確的信息，使他們及時掌握企業(yè)整體營運狀況，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

三、內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用

內(nèi)部控制對企業(yè)的治理有著重要的推動作用。首先，有效的內(nèi)部控制機(jī)制，不僅能夠為企業(yè)順利實現(xiàn)治理目標(biāo)保駕護(hù)航，還能降低成本，減少不必要的開支；另外，良好的內(nèi)控有助于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡，防止個人操縱對企業(yè)帶去的負(fù)面影響，保護(hù)各方利益；再次，內(nèi)控機(jī)制一旦形成，會減少企業(yè)后期工作量，使這些人力物力能更好的專注于企業(yè)利潤的創(chuàng)造和公司文化的建立，也給社會監(jiān)管部門的檢查帶去方便，樹立良好的公司形象，實現(xiàn)名聲與利潤的雙贏。

四、結(jié)論與建議

第5篇：國企內(nèi)控審計報告范文

關(guān)鍵詞 ：審計；風(fēng)險；防范；控制

一、審計風(fēng)險的表現(xiàn)及影響

在實踐中，審計風(fēng)險是一種可能性，具有客觀存在性、普遍性、可控性。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險構(gòu)成，主要表現(xiàn)在兩個方面，一是實際公允的被注冊會計師認(rèn)為是錯誤，二是注冊會計師認(rèn)為是公允的，但實際是錯誤。

一旦審計風(fēng)險發(fā)生，必然造成不良影響，主要表現(xiàn)在：一是不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娉蔀橥顿Y者決策的錯誤依據(jù)，錯誤信息導(dǎo)致作為信息重要使用者之一的投資人經(jīng)濟(jì)利益受到損害，投資人喪失投資信心。二是不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾鏋楸粚徲媽ο笤斐韶?fù)面影響，特別是上市公司，在不利信息的廣泛傳播下，將嚴(yán)重影響企業(yè)的形象，導(dǎo)致股票價格發(fā)生劇烈震蕩。三是如果是注冊會計師自身能力造成的錯誤，必然使會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)形象和聲譽(yù)受到質(zhì)疑，甚至發(fā)生法律糾紛。

二、審計風(fēng)險的成因分析

（一）責(zé)任裁定的不合理

審計風(fēng)險發(fā)生的成因是多樣的，一是注冊會計師本身過失必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生，二是在審計工作中存在一些固有限制，造成注冊會計師不能保證做到提示出將所有的錯報事項，從而造成審計報告與實際情況不符，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。因此，并不能要求注冊會計師對所有未查出的錯報事項都負(fù)責(zé)任。然而當(dāng)審計風(fēng)險實際發(fā)生時，不論是通過法律途徑還是社會公眾評判，則普遍認(rèn)為只要審計報告意見與被審計單位的實際情況不符，會計師事務(wù)所或者注冊會計師就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。責(zé)任界定的不合理，往往會造成會計師事務(wù)所及注冊會計師擺脫不了由此而產(chǎn)生的審計風(fēng)險困擾。

（二）被審計對象的經(jīng)營背景及其不良動機(jī)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟(jì)活動的特點、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。此外我國企業(yè)普遍存在投機(jī)心理，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，有些企業(yè)的管理者缺乏誠信，通過向注冊會計師行賄，使注冊會計師在審計工作過程中失去應(yīng)有的審計獨立性，從而達(dá)到隱瞞、欺騙投資人、債權(quán)人，激增審計風(fēng)險。

（三）注冊會計師的審計能力及從業(yè)道德

職業(yè)判斷能力的高低是審計質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，都對審計工作質(zhì)量有重要影響。但目前通過考試獲得注冊會計師資格者有相當(dāng)部分缺乏實踐經(jīng)驗，很難真正掌握審計的精髓。當(dāng)注冊會計師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達(dá)到完成審計任務(wù)所需的理想期望，注冊會計師在審計過程中就不可避免地會出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（四）會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度是否完善

會計師事務(wù)所是否建立了完善、系統(tǒng)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度直接影響審計報告的質(zhì)量，目前社會上還是存在些沒有建立內(nèi)部質(zhì)量控制制度的會計師事務(wù)所。這些事務(wù)所的注冊會計師在執(zhí)行審計過程中，受各種因素影響出現(xiàn)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的行為就難以得到有力的約束和及時的糾正，從而形成審計風(fēng)險。

（五）審計環(huán)境的變化及方法固有的缺陷

在電算化會計的大環(huán)境下，與財務(wù)軟件配套的審計軟件很少，不能適應(yīng)計算機(jī)審計的需要。同時在電算化會計的環(huán)境下采用抽樣審計的方法，更加難以滿足審計工作的要求，必然會產(chǎn)生一定的審計風(fēng)險。

此外，注冊會計師的職業(yè)判斷的過程復(fù)雜、判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊和判斷內(nèi)容的廣泛都會對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。

三、防范審計風(fēng)險的措施分析

（一）規(guī)范審計程序及審計行為

審計風(fēng)險防范以提高經(jīng)濟(jì)效率和審計效果為目的，是對一個系統(tǒng)全面、連續(xù)地控制過程。因此會計師事務(wù)所要建立規(guī)范的審計工作程序和審計操作規(guī)程，并切實嚴(yán)格執(zhí)行，力求從審計取證到審計決定的全過程，實行規(guī)范化操作。在規(guī)劃和實施審計的過程中，規(guī)范注冊會計師的審計行為。

（二）建立事前、事中、事后的全過程風(fēng)險控制管理模式

會計師事務(wù)所應(yīng)建立事前、事中、事后的全過程風(fēng)險控制管理模式，事前對評估審計風(fēng)險，制定與審計對象自身實際情況相匹配的審計方案，使審計方案更有實際操控性，從而將審計風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)；事中要建立減輕風(fēng)險的程序，選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險的目標(biāo)；事后對審計工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，建立審計風(fēng)險進(jìn)行總結(jié)制度，從而達(dá)到降低審計風(fēng)險，并為今后審計風(fēng)險控制提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（三）建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機(jī)制

被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會帶來審計風(fēng)險，因此會計師事務(wù)所要建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機(jī)制。風(fēng)險評估部門應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、風(fēng)險類別的判斷依據(jù)，需要在審計中重點予以關(guān)注的事項，會計科目等基本情況提供給審計業(yè)務(wù)部門，審計業(yè)務(wù)部門根據(jù)風(fēng)險類別制訂審計計劃。從而避免了風(fēng)險判斷的失誤，減少了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。

（四）提高審計人員職業(yè)素質(zhì)

提高審計工作質(zhì)量是控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵，一支專業(yè)技術(shù)精湛、職業(yè)素質(zhì)突出的審計人員隊伍則是提高審計工作質(zhì)量的源泉，因此會計師事務(wù)所必須建立規(guī)范的人才引入制度，建立人才培養(yǎng)體系，建立教育監(jiān)督制度，提升審計人員的職業(yè)素質(zhì)。在制度中要凸顯強(qiáng)化審計風(fēng)險意識，明確審計風(fēng)險的危害，教育審計人員不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計風(fēng)險。

（五）重視并充分發(fā)揮審計工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)控制度作用

良好的內(nèi)部運行機(jī)制、完善的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務(wù)所控制審計風(fēng)險的重要保障。會計師事務(wù)所應(yīng)按照國家審計基本準(zhǔn)則的要求，建立健全業(yè)務(wù)質(zhì)量內(nèi)部控制制度，對審計質(zhì)量管理實行制度化、程序化、規(guī)范化，堅持項目審計質(zhì)量責(zé)任制、審計復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃儷.審計風(fēng)險控制問題淺析[J].財會之窗，2008，（3 ）.

[2]李春偉.審計風(fēng)險的控制與防范[J].會計之友，2008，（10）.

第6篇：國企內(nèi)控審計報告范文

在科學(xué)技術(shù)驅(qū)動社會可持續(xù)發(fā)展的今天，企業(yè)的內(nèi)部控制逐漸成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)和未來戰(zhàn)略的重要保障。但是，新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹實施與執(zhí)行仍存在著許多亟待解決的問題。當(dāng)前，我國仍處于一個經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的階段，我國國民經(jīng)濟(jì)在快速增長的同時，很多企業(yè)也面臨著重組和破產(chǎn)的風(fēng)險。因此，對企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行有效的探究，創(chuàng)新出新的符合當(dāng)下經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的內(nèi)部控制制度和體系，是每一個企業(yè)都需要面對的重要問題。

1 研究背景

2010年，我國財政部以及證監(jiān)會共同頒布了企業(yè)內(nèi)控制度配套指引條例，與之前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》一起組成中國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系。該體系的建成也體現(xiàn)出了我國企業(yè)運行的具體情況，還標(biāo)志著我國企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平已經(jīng)接近世界領(lǐng)先水平了。為了能將企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系貫徹執(zhí)行到位，確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實處、取得實效，中央和地方國有控股上市公司、非國有控股主板上市公司、其他主板上市公司2011年至2014年分期、分類、分批推進(jìn)實施了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。因此，在新經(jīng)濟(jì)形勢下如何更好地推動我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與實施，成為企業(yè)管理人員目前研究的重要課題。

2 新經(jīng)濟(jì)形勢與企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制主要是指以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)風(fēng)險防范能力、提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管力度為管理目標(biāo)，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程，從而形成統(tǒng)一性和系統(tǒng)性的管理體系。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)的競爭逐漸變得白熱化起來，企業(yè)要想在激烈的市場競爭中存續(xù)下來，并完成自己的經(jīng)營目標(biāo)和發(fā)展目標(biāo)，必須要與時俱進(jìn)，從市場發(fā)展特點和市場環(huán)境以及自身經(jīng)營狀況出發(fā)，進(jìn)一步去完善企業(yè)的內(nèi)部控制；企業(yè)必須積極地轉(zhuǎn)變內(nèi)控管理理念，認(rèn)識到自身在內(nèi)部控制過程中的不足，解決自身的內(nèi)部控制管理問題、提升企業(yè)內(nèi)部控制能力。

3 新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)內(nèi)部控制亟待解決的問題

3.1企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)及評價仍需指?А⒓嘍?

我國企業(yè)中現(xiàn)使用的內(nèi)部控制規(guī)范體系仍偏向于原則性的規(guī)定，缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制具體化、可操作性的規(guī)定，也沒有形成完善而具體的行業(yè)內(nèi)部控制操作指導(dǎo)體系，使得企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理活動時，經(jīng)常缺乏具體可行的制度依據(jù)作為活動參考和內(nèi)部控制管理的執(zhí)行依據(jù)。很多企業(yè)在開展內(nèi)部控制管理活動時，經(jīng)常是生搬硬套別的企業(yè)的內(nèi)控管理制度，沒有從企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和具體經(jīng)營狀況來考慮，也沒有將內(nèi)部控制有效地融合到企業(yè)經(jīng)營管理活動中去。內(nèi)部控制制度作為一項新技術(shù)和時代性產(chǎn)品，其中的自我評價環(huán)節(jié)也是隨著環(huán)境的轉(zhuǎn)變而改變的。但是，很多公司在開展內(nèi)控制度的自我評價時，只提出相應(yīng)的內(nèi)部控制評價基本原則和業(yè)務(wù)流程要求，并沒有依據(jù)時代的改變而提出一套完善、科學(xué)的評價方法及體系，使得很多公司的內(nèi)部控制評價環(huán)節(jié)存在失實，無法充分發(fā)揮出其應(yīng)有的效益。

3.2缺少一個良好的企業(yè)內(nèi)部控制管理環(huán)境

很多企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平無法得到有力的提升，主要有三個原因：

一是對內(nèi)部控制的認(rèn)識及重視程度仍存不足。在很多企業(yè)中，仍有一部分的企業(yè)董事及高管對企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系不予重視，也沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制規(guī)范體系對企業(yè)發(fā)展的推動作用，只是簡單地滿足于企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的監(jiān)管效果，董事會或者是監(jiān)事會的權(quán)力仍凌駕在企業(yè)內(nèi)部控制之上。還有一部分企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時，將原有的規(guī)范要求與原有的管理體系予以分割，出現(xiàn)了“兩張皮”的內(nèi)部控制現(xiàn)象。或者是與原有的管理制度產(chǎn)生了制度的重合，對同一事件實行多個管理標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理存在多重管理、多個管理標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)象，這樣不僅浪費了企業(yè)的發(fā)展資源，也大大降低了企業(yè)的運行效率。還有部分企業(yè)的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)部控制水平仍較低，使得企業(yè)即便制定了較為全面的內(nèi)部控制制度，但實際的內(nèi)控管理效果卻并不良好。這主要是因為企業(yè)在開展內(nèi)控管理體系時執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制的管理較側(cè)重于制度的完善，忽視了后續(xù)的監(jiān)督和信息化的及時運用，使得企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系的執(zhí)行效果并不佳。還有部分企業(yè)存在著內(nèi)控評價范圍不全面和重點內(nèi)容不突出以及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不恰當(dāng)?shù)膯栴}，評價的隨意性比較強(qiáng)，很容易受中國人情關(guān)系的影響，很容易出現(xiàn)“走過場”的現(xiàn)象。

二是缺乏內(nèi)控專業(yè)人才。人才作為提高企業(yè)內(nèi)控管理水平的直接影響因素，其專業(yè)水平、專業(yè)質(zhì)量都決定了企業(yè)內(nèi)部控制管理的水平。并且，內(nèi)部控制作為一項系統(tǒng)的企業(yè)管理活動，不僅需要管理人員對行業(yè)特點充分掌握，還需要對公司的整個運營情況及所需要面臨的各種運營風(fēng)險予以知悉。同時，還需要對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基本方法及信息技術(shù)、財務(wù)報告等基本概念進(jìn)行綜合性的掌握。還有，從當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)的實踐來看，人才的缺乏已經(jīng)成為我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的主要瓶頸之一了，很多內(nèi)控管理人員都是在“邊建設(shè)邊摸索”的狀態(tài)下進(jìn)行內(nèi)控管理工作，使得企業(yè)的內(nèi)控管理走了許多“彎路”。

3.3內(nèi)控咨詢、內(nèi)控審計業(yè)務(wù)質(zhì)量有待進(jìn)一步增強(qiáng)

企業(yè)內(nèi)的部分咨詢顧問以及審計師對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀以及行業(yè)發(fā)展趨勢的了解不夠深入，對企業(yè)一線業(yè)務(wù)的了解較少，其內(nèi)控管理經(jīng)驗也比較匱乏。同時，由于企業(yè)內(nèi)部缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范以及有效的內(nèi)控評價體系和審計管理方法，導(dǎo)致企業(yè)的咨詢與審計工作存在不細(xì)致、業(yè)務(wù)操作不規(guī)范的問題。而審計機(jī)構(gòu)的風(fēng)險評估也比較流于形式，使得企業(yè)內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)質(zhì)量較低。

4 解決新經(jīng)濟(jì)形勢下企業(yè)內(nèi)部控制問題的有效對策

面對上述企業(yè)內(nèi)部控制管理問題，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)全球經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的趨勢，依靠飛速發(fā)展的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)科技來完善企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。基于一切從實際出發(fā)的管理原則，不斷強(qiáng)化自身的內(nèi)部控制管理意識，創(chuàng)新?炔靠刂乒芾碇貧齲?完善內(nèi)部控制管理體系，從當(dāng)下新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢出發(fā)，提出解決我國企業(yè)內(nèi)部控制管理問題的有效對策。

4.1完善統(tǒng)一內(nèi)部控制有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)

針對目前我國企業(yè)現(xiàn)行的規(guī)范體系當(dāng)中的內(nèi)控和風(fēng)險管理、內(nèi)控信息披露的要求，對企業(yè)各部門使用的相關(guān)規(guī)定和文件進(jìn)行仔細(xì)的梳理，對兩者之間存在的不協(xié)調(diào)之處進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，理清內(nèi)控建設(shè)與其他風(fēng)險管理手段之間的關(guān)系，并統(tǒng)一內(nèi)控當(dāng)中的信息披露內(nèi)容，從而降低企業(yè)的執(zhí)行成本及執(zhí)行難度。為了使內(nèi)控規(guī)范體系的執(zhí)行效果更好，管理人應(yīng)對企業(yè)的實際情況、行業(yè)特點以及發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行研究，并對企業(yè)內(nèi)的核心業(yè)務(wù)、典型業(yè)務(wù)的運作特點、風(fēng)險進(jìn)行深入的分析，并采取行之有效的控制措施。

4.2從強(qiáng)化內(nèi)控管理意識方面去構(gòu)建良好的內(nèi)控管理環(huán)境

要想構(gòu)建一個良好的內(nèi)控管理環(huán)境，首先就必須要強(qiáng)化內(nèi)控管理意識，樹立先進(jìn)的管理思想，自覺形成科學(xué)的風(fēng)險管理理念，逐步營造出穩(wěn)健、健康的內(nèi)控管理環(huán)境，并成為企業(yè)內(nèi)控管理文化。然后，針對目前信息導(dǎo)向的新經(jīng)濟(jì)形勢，企業(yè)應(yīng)建立起有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制，逐步完善企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設(shè)，打造內(nèi)控管理的長效機(jī)制。通過企業(yè)信息的快速傳播，通過企業(yè)管理人員對內(nèi)控重要性的大力宣傳，才能確保企業(yè)全體員工都明確自身在內(nèi)控管理中的職責(zé)，樹立起先進(jìn)的內(nèi)部控制管理理念和深刻的內(nèi)控主體意識，使全體員工都積極地參與到內(nèi)部控制建設(shè)和完善當(dāng)中來，并形成一個良好的內(nèi)控管理環(huán)境，最終實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控管理的終極目標(biāo)――增強(qiáng)企業(yè)競爭力。最后，在打造良好的內(nèi)控管理環(huán)境時，應(yīng)該將內(nèi)控管理與企業(yè)文化、員工培訓(xùn)進(jìn)行有機(jī)融合，為企業(yè)發(fā)展培育優(yōu)秀的內(nèi)控專業(yè)儲備人才，為企業(yè)內(nèi)控的良好環(huán)境的建設(shè)提供一片肥沃的土壤。

4.3建立健全以內(nèi)控評級為核心的內(nèi)部控制監(jiān)督體系

企業(yè)管理人員在建立內(nèi)部監(jiān)督體系時，應(yīng)該以內(nèi)部控制評價為主要建設(shè)內(nèi)容，同時整合內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)的財務(wù)監(jiān)督、法律合規(guī)、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察等職能，并形成一個全方位、多層次的監(jiān)督管理體系。并且，還應(yīng)該將內(nèi)控評價的結(jié)果納入到員工的績效考評當(dāng)中，建立起內(nèi)控責(zé)任追究制度，進(jìn)而發(fā)揮出內(nèi)部控制中監(jiān)督職能的最大作用。

4.4強(qiáng)化內(nèi)控咨詢及審計專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)

企業(yè)如果是通過中介機(jī)構(gòu)來開展內(nèi)控審計工作和秩序業(yè)務(wù)，首先應(yīng)嚴(yán)格遵循內(nèi)控制度的獨立性要求，不能同時選擇同一家企業(yè)來提供內(nèi)控咨詢和審計服務(wù)。中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該在保證內(nèi)控質(zhì)量的前提下，克服短期行為，公平合理收費，堅決杜絕低價惡性競爭現(xiàn)象的發(fā)生。

咨詢機(jī)構(gòu)也應(yīng)該積極地培養(yǎng)高質(zhì)量的內(nèi)控管理專業(yè)人才，努力提高自身的服務(wù)質(zhì)量，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，搞好內(nèi)部控制建設(shè)、內(nèi)部評價以及整改工作。而審計機(jī)構(gòu)則應(yīng)該努力提高對內(nèi)部控制審計報告的質(zhì)量，嚴(yán)格依據(jù)內(nèi)部控制審計的要求對財務(wù)報告內(nèi)的重大缺陷進(jìn)行詳細(xì)的披露，以此避免報告使用者出現(xiàn)錯誤決斷。

第7篇：國企內(nèi)控審計報告范文

一機(jī)構(gòu)設(shè)置

印度審計產(chǎn)生于十九世紀(jì)中葉，1860年，英國殖民政府按照英國模式在印度設(shè)立了審計長一職，負(fù)責(zé)政府審計和會計工作。1919年為制約腐敗，避免納稅人的錢浪費，第一次以立法的形式，規(guī)定了總審計署的職能，確立了印度審計長獨立于政府的法律地位。1935年，印度政府法頒布實施，該法規(guī)定設(shè)立審計長，成立印度審計會計部（IndianAuditandAccountsDepartment），即主計審計長公署。1950年，印度共和國成立，印度審計進(jìn)入新的發(fā)展階段。

印度審計會計部實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)和歸口管理的政府審計管理體制，主要由主計審計長公署、聯(lián)邦審計、地方審計（會計長審計辦公室）、地方會計（26個會計長賬戶與撥款審批辦公室）和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)組成。最高審計機(jī)關(guān)是主計審計長公署（theComptrollerandAuditCeneralofIndia，簡稱CAG），由主計審計長負(fù)責(zé)，設(shè)在德里，共有6萬多員工，在全國各地設(shè)有各類專業(yè)機(jī)構(gòu)104個，其中大約有3.5萬員工和68個單位從事審計上作，每年審計工作經(jīng)費大約55億盧比（折合人民幣約9億元）。每年要審計84000多家單位，向管理部門提交77000多份調(diào)查報告并向國會和邦議會提交80份審計報告及300份專題報告。

①主計審計長公署（CAG）包括會計和審計兩部分職能，不涉及具體的審計業(yè)務(wù)，主要負(fù)責(zé)制定政策，指導(dǎo)、監(jiān)督和控制各級審計機(jī)關(guān)的工作，開展國際交流，考核和培訓(xùn)審計人員。CAG設(shè)主計審計長一名，對國會下屬的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會負(fù)責(zé)。

IA&AD組織結(jié)構(gòu)示意圖：

②聯(lián)邦審計機(jī)構(gòu)指CAG下設(shè)的多個“主任審計局長辦公室”和一個“企業(yè)審計局”。主任審計局長辦公室負(fù)責(zé)對中央政府部門與機(jī)構(gòu)、海外機(jī)構(gòu)、國防、印度鐵路、印度郵政電信局等聯(lián)邦政府部門的審計。企業(yè)審計局由副審計長領(lǐng)導(dǎo)，專門負(fù)責(zé)審計中央政府部門下屬公司和企業(yè)。

③印度地方審計局指“會計長審計辦公室”，負(fù)責(zé)審計邦級政府的財政財務(wù)收支賬目，審查地方國有企業(yè)和一些自治機(jī)構(gòu)的賬目，根據(jù)主計審計長公署的審計計劃，承擔(dān)對聯(lián)邦政府設(shè)在行政區(qū)范圍內(nèi)的機(jī)構(gòu)和組織的審計項目。

④印度地方會計局指26個“會計長賬戶與撥款審批辦公室”，主要負(fù)責(zé)邦（?。┮患壵臅嫼蛽芸顚徟马?，如為大多數(shù)邦級政府編報賬目，發(fā)放工資、津貼和退休金，制定政府會計制度和會計原則等。從1996年3月起，聯(lián)邦政府和一些邦級政府已經(jīng)開始自行負(fù)責(zé)會計賬目的編制。

⑤培訓(xùn)機(jī)構(gòu)包括CAG培訓(xùn)局、一個國際培訓(xùn)中心、國家審計會計學(xué)院和九個地區(qū)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。印度審計人員必須經(jīng)過為期兩年的培訓(xùn)，通過考核后方能分配具體工作崗位。在各個不同的工作崗位上還要進(jìn)行專業(yè)化崗位培訓(xùn)，并隨著工作的進(jìn)展不斷進(jìn)行知識更新培訓(xùn)。

二審計職責(zé)和范圍

1.審計職責(zé)

審計的職能是審計本身所固有的內(nèi)在功能，包括經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評價。根據(jù)規(guī)定，印度國家審計的職責(zé)與權(quán)力可概括如下：

（1）政府支出審計。

對中央和各邦國庫賬的所有支出進(jìn)行審計并報告，確認(rèn)各賬戶中支出的貨幣是否獲法律批準(zhǔn)，且用于法律批準(zhǔn)之用途，確定各類支出是否與批準(zhǔn)的要求一致。

（2）政府資金流動審計。

對中央和各邦的所有資金交易進(jìn)行審計并報告，包括債務(wù)、各種存款、沉淀資金、預(yù)支、吊銷賬、匯款賬、工商業(yè)的損益賬等。

（3）負(fù)責(zé)記載中央政府的各種賬目，但與鐵路、國防及各邦有關(guān)的賬目除外。

（4）準(zhǔn)備反映中央和各邦年度收支的各種賬目，并將其交與政府有關(guān)部門。

（5）準(zhǔn)備財務(wù)總表，并交給總統(tǒng)。

該表反映每年度的各種賬目，如總統(tǒng)要求，還反映各類余額、過期未付債務(wù)及其它有關(guān)資料。除憲法中規(guī)定的這些職權(quán)外，還履行其他一些職權(quán)，包括由議會通過的法律所規(guī)定的某些與政府公司賬戶有關(guān)的職權(quán)。如對政府審計員的任命及重新任命，必須征求審計總監(jiān)的意見。有權(quán)對公司賬戶進(jìn)行補(bǔ)充性或試驗性審計?？筛鶕?jù)與有關(guān)政府部門達(dá)成的協(xié)議，對某些政府部門或機(jī)構(gòu)的賬戶進(jìn)行審計。要在財政管理領(lǐng)域內(nèi)捍衛(wèi)憲法和法律，不允許違反憲法和法律的支出，客觀地估價財政領(lǐng)域的執(zhí)行情況。

2.審計范圍

“審計范圍可以擴(kuò)大到這樣一些方面，諸如財務(wù)方面（會計錯誤、舞弊、財務(wù)控制、財務(wù)報表的公正性等等），合規(guī)合法性方面（忠實地執(zhí)行管理及法律方面的要求、政策和規(guī)定等等）、以及工作績效方面（經(jīng)營控制、管理信息系統(tǒng)、項目等方面的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果）（引自《審計方法與實踐——稅收審計》，印度審計署，摘自《最高審計機(jī)關(guān)國際會議文選》）。具體包括：

（1）中央和26個邦政府部門和機(jī)構(gòu)。

（2）政府性的商業(yè)機(jī)構(gòu)，如印度鐵路、印度郵政通信公司。

（3）由中央和邦政府控制的大約1200個公營企業(yè)。

（4）由中央和邦政府擁有或控制的約400個非盈利性自治機(jī)構(gòu)。

（5）4400家靠聯(lián)邦和各邦撥款的機(jī)構(gòu)和團(tuán)體。

但印度人壽保險公司、印度國家銀行、印度工業(yè)發(fā)展銀行、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行和其他國有商業(yè)銀行等不屬于主計審計長公署的審計范圍。

三印度國家審計體系的特點

1.地位崇高，獨立性強(qiáng)

印度國家審計體制采用的是立法型審計模式，最高審計機(jī)關(guān)CAG隸屬于立法機(jī)構(gòu)，直接對立法機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，薪金及其他行政費用由印度統(tǒng)一基金交付，勿需議會表決批準(zhǔn)，對政府機(jī)構(gòu)具有很強(qiáng)的獨立性。印度《憲法》（1949年11月26日制憲會議通過，1979年9月25日第四十四次修憲法令最后修改）專門以一章篇幅規(guī)定了印度審計長的職責(zé)權(quán)限，明確規(guī)定：總審計署在國家經(jīng)濟(jì)生活中扮演“雙重角色”，一方面代表議會立法機(jī)關(guān)，監(jiān)督和確保行政部門收支嚴(yán)格按照法律行事，另一方面代表聯(lián)邦政府，確保地方政府開支“有法必依”。作為印度審計署最高負(fù)責(zé)人，總審計長地位十分特殊，他由總統(tǒng)直接任命，監(jiān)督公共財政，并對總統(tǒng)負(fù)責(zé)，級別和待遇與印度最高法院院長等同。如果出現(xiàn)行為不當(dāng)或失職等情況，只有議會兩院以2／3票數(shù)才能罷免總審計長，程序等同于最高法院大法官和總檢察長的罷免。各邦審計長是主計審計長的代表，執(zhí)行主計審計長的命令。1971年印度還制定了《主計審計長法》，賦予審計工作廣泛而獨立的權(quán)力。正是總審計署地位獨立特殊，因此在近年來印度腐敗之風(fēng)屢禁不止的情況下，總審計署加大了對各級政府的審計力度，查起來毫不手軟，取得了顯著成效。

2.科學(xué)合理的審計準(zhǔn)則體系

只有保證審計質(zhì)量，審計才具有可信性，審計意見和建議才會受到認(rèn)真的考慮和執(zhí)行。確保審計質(zhì)量的前提是具有衡量和改進(jìn)績效的標(biāo)準(zhǔn)。主計審計長公署編制了《主計審計長公署工作守則》

（ComptrollerandAuditorGeneral′sManualStandingOrders），確保了審計實務(wù)有章可循。其內(nèi)容除審計準(zhǔn)則和審計指南外還包括審計規(guī)定和指示、審計原理和邏輯以及審計程序。印度的審計準(zhǔn)則體系包括審計標(biāo)準(zhǔn)和審計指南兩個層次，審計標(biāo)準(zhǔn)又分為一般標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和報告標(biāo)準(zhǔn)：（1）一般標(biāo)準(zhǔn)，主要規(guī)定審計人員任職要求和審計機(jī)關(guān)質(zhì)量保證機(jī)制。（2）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是審計機(jī)關(guān)在實施審計和對審計工作進(jìn)行管理時必須遵循的基本框架。（3）報告標(biāo)準(zhǔn)，對審計報告階段的框架性規(guī)定?！秾徲嬛改稀肥侵笇?dǎo)審計人員規(guī)范有序地開展審計工作，確保審計準(zhǔn)則得到遵守執(zhí)行的規(guī)范性文件。包括：費用支出審計，收入審計，公共部門的附屬商業(yè)機(jī)構(gòu)審計，控制制度審計，人力資源審計，電算化審計，績效審計，中央和邦政府的預(yù)算和撥款賬戶的審簽以及鐵路等重要審計領(lǐng)域的單項指南（包括鐵路審計指南、郵政電信部門審計指南、聯(lián)邦政府收入審計指南、公營商業(yè)組織的審計指南等）。

3.獨具特色的補(bǔ)充審計制度

補(bǔ)充審計，即指政府審計人員運用測試審計的方法對注冊會計師審計過的國有企業(yè)進(jìn)行的補(bǔ)充審計或追加審計。印度實行混合經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，國有企業(yè)生產(chǎn)總值占國民生產(chǎn)總值的20％以上，根據(jù)1971年主計審計長法，主計審計長有權(quán)對國家控股51％以上的國有企業(yè)進(jìn)行審計。印度的公營公司分為司局級企業(yè)、政府公司和法定公司（引自《公營企業(yè)的審計方法和技術(shù)》，印度審計署，摘自《最高審計機(jī)關(guān)國際會議文選》）。其中，會計師事務(wù)所或執(zhí)業(yè)會計師公司的注冊會計師根據(jù)主計審計長的指派，可對政府公司進(jìn)行審計。為了對注會審計結(jié)果的正確性負(fù)責(zé)，CAG建立了獨特的審計委員會審計制度。審計委員會由政府審計師和專家組成，有重點地對注會已審的國企再進(jìn)行一次補(bǔ)充審計。審計內(nèi)容包括：注冊會計師已審計的企業(yè)財務(wù)報表，公司會計制度，注冊會計師的審計報告及其資格等。補(bǔ)充審計完成后，國家審計人員把補(bǔ)充審計結(jié)果通知注冊會計師和被審企業(yè)，并給予兩周時間征求對補(bǔ)審結(jié)果的意見。CAG最后要把所有企業(yè)補(bǔ)充審計中發(fā)現(xiàn)的問題報送議會。

4.卓有成效的績效審計制度

印度審計的主要類型有財務(wù)審計和績效審計。財務(wù)審計是對部門和單位的財務(wù)報告進(jìn)行審計并發(fā)表審計鑒證意見，主要審查有關(guān)單位的各項財務(wù)收支活動，看其是否合規(guī)、合法，并對其資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報表是否公允地反映其財務(wù)收支活動、財政狀況以及是否遵守了有關(guān)的會計制度等發(fā)表意見?？冃徲嬍且皂椖繛榛A(chǔ)，考察有關(guān)項目是否有效地使用資金并取得了預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。印度自稱，印度已由過去的財務(wù)審計，發(fā)展到測試評價政府活動和公共企業(yè)事業(yè)單位的總體效益，即測試其經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）階段。審計委員會對國企生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行綜合檢查和評價，除年度財務(wù)審計外，每隔五年進(jìn)行一次績效全面評估。其內(nèi)容包括：投資決策、工程項目實施與管理、生產(chǎn)情況、設(shè)備能力利用率、勞動生產(chǎn)率、物資管理、內(nèi)控制度和成本控制制度、價格及財務(wù)狀況等。由于印度績效審計往往能披露出政府或公共部門管理中的問題，所以受到了執(zhí)政黨、在野黨的重視，社會公眾也很關(guān)注政府和公共部門的服務(wù)質(zhì)量，給予了績效審計較高的評價；被審計的單位可以通過績效審計提高和豐富自己，使自己的工作做得更好，所以這項工作也容易得到被審計單位的認(rèn)同。例如，印度節(jié)油研究協(xié)會（具有印度官方背景）為推動能源節(jié)約，確保石油產(chǎn)品高效合理使用，推動經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，該協(xié)會把對企業(yè)的“能源審計”作為協(xié)會每年工作計劃中的“重點戰(zhàn)”。2005年底，由印度節(jié)油研究協(xié)會向政府提交的2004年石油節(jié)約項目成績單中，已確認(rèn)石油節(jié)約總額達(dá)到了22.7萬噸，總價值29.7億盧比（摘自2005年8月31日《人民日報》國際版《印度能源審計顯成效》）。

5.初具規(guī)模的計算機(jī)審計制度

當(dāng)前世界審計辦公自動化工作，主要集中于審計計劃自動化，審計管理工作自動化，審計統(tǒng)計自動化，數(shù)據(jù)傳遞自動化，計算機(jī)編制審計表格和審計報告等方面。印度是世界第一大軟件生產(chǎn)國，越來越多的政府部門和公共企業(yè)廣泛使用電子信息處理系統(tǒng)，印度審計部門已開始對被審計單位計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審計。一是電算系統(tǒng)開發(fā)審計，包括對開發(fā)計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)的審查、對計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)管理的審查、對計算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)成果的審查等；二是電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計，即內(nèi)部控制制度是否健全、是否有效，審計人員就必須對被審計單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查；三是對電算系統(tǒng)程序的審查，評價控制功能是否恰當(dāng)、邏輯流程是否合理、程序設(shè)計是否符合用戶的需要；四是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審查，包括紙性數(shù)據(jù)文件和磁性數(shù)據(jù)文件的審查。例如，印度特許會計師協(xié)會（InstituteofCharteredAccountantsofIndia，簡稱ICAI）理事會最近在新德里召開的會議上通過了2005版《銀行審計指南注釋草案》（DraftoftheGuidanceNoteonAuditofBanks），就包括電算化審計方面的內(nèi)容。

6.比較完善的審計報告制度

印度主計審計長公署建立了一套比較完善的審計報告制度。每年，總審計長會就聯(lián)邦政府賬目向總統(tǒng)提交財政審計報告，并由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會兩院審議，此外還就各邦賬目向邦長提交財政審計報告，并由邦長轉(zhuǎn)交邦議會審議。審計報告的內(nèi)容和形式由主計審計長確定，除了提交聯(lián)邦政府的預(yù)算與決算的鑒證報告、法定公司的審計報告外，還按部門行業(yè)提交分類審計報告。分類審計報告也稱專項審計報告或?qū)ｎ}審計報告，是對某個待定的項目和內(nèi)容進(jìn)行的專題審計所編寫的審計報告，如公共分配系統(tǒng)績效評估審計報告、農(nóng)村綜合發(fā)展規(guī)劃評估審計報告、掃盲績效審計報告、能源審計報告、武器裝備審計報告等。審計報告由立法機(jī)關(guān)下設(shè)的公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會審查研究，公共賬目委員會負(fù)責(zé)審查政府直接管理的企事業(yè)單位的賬目，公共企業(yè)委員會負(fù)責(zé)獨立經(jīng)營企業(yè)的審計報告。審計報告要指出各種浪費及資金的不恰當(dāng)適用，并按財政原則進(jìn)行明確評論。如已發(fā)生或可能發(fā)生重大損失的事項，新的服務(wù)支出及與各種程序及先例相背離的事項等。審計人員還將編寫的重要問題備忘錄（問答表形式的）隨時提供給公共賬目委員會和公共企業(yè)委員會，以便政府對審計報告中做出的調(diào)查結(jié)果給予具體的回答，并對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取補(bǔ)救措施和改正方法。

7.近乎苛刻的人事管理制度

CAG擁有一大批資深的審計工作人員，他們具備執(zhí)行審計職能的廣泛技能和豐富經(jīng)驗，能夠勝任這一工作。為了保證審計人員的素質(zhì)與能力，審計人員都是通過全國范圍的激烈的競爭考試并從不同的專業(yè)和學(xué)科中挑選出來的，如金融管理、會計學(xué)、成本計算、法律和工程學(xué)等。其附屬機(jī)構(gòu)人員的更新也要通過競爭考試來完成。一方面，實行嚴(yán)格的人員招聘制度。印度國家審計人員（輔助人員除外）都是通過招聘錄用后才安排到審計員、審計監(jiān)督員、審計總署官員等崗位。其中，審計員由大學(xué)文理工商等科畢業(yè)生通過“政府人才選拔委員會的考試”錄用；審計科長（審計會計監(jiān)督員）由審計員通過“基層審計考試”或社會招聘兩種方式產(chǎn)生；審計長和會計長從審計科長（審計會計監(jiān)督員）中選拔；印度審計會計服務(wù)局官員由“聯(lián)邦公共服務(wù)委員會的競爭考試”產(chǎn)生。另一方面，實行成熟的人員培訓(xùn)制度。在印度要想正式成為一名國家審計人員，還必須經(jīng)過為期兩年的崗前培訓(xùn)，包括四個階段：（1）四個月的行政管理培訓(xùn)，在國家行政管理學(xué)院學(xué)習(xí)基礎(chǔ)理論課（在印度，所有高級官員都要學(xué)習(xí)這些基礎(chǔ)理論課程）。（2）十四個月的專業(yè)培訓(xùn)，在印度審計會計學(xué)院進(jìn)行為期一年的學(xué)習(xí)。（3）地方專業(yè)審計局、財政局、計劃委員會等單位的實習(xí)；（4）年度結(jié)業(yè)考試。實踐證明，嚴(yán)格的錄用、培訓(xùn)和晉升制度是非常有效的。它使印度政府審計人員保持著較高的素質(zhì)，確保了審計工作的高效運行。

「參考文獻(xiàn)

[1]印度駐華大使館網(wǎng)站

[2]OfficeoftheAccountantGeneral，Haryana網(wǎng)站aghry.nic.in/

[3]印度駐上?？傤I(lǐng)事館.on/ch/index.htm

第8篇：國企內(nèi)控審計報告范文

摘要：自2002年SOX法案頒布以來，內(nèi)部控制有效性已經(jīng)成為近年來國內(nèi)外監(jiān)管部門、實務(wù)界和理論界關(guān)注的熱點和前沿問題。圍繞著內(nèi)部控制有效性，國內(nèi)外研究取得了豐富的成果。本文主要從內(nèi)部控制有效性的概念界定、度量以及影響因素三個層面對研究成果進(jìn)行梳理，并探討了后續(xù)的研究方向以及應(yīng)該關(guān)注的問題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制有效性；內(nèi)部控制指數(shù)；公司治理

一、引言

自2002年SOX法案頒布以來，內(nèi)部控制有效性已經(jīng)成為近年來國內(nèi)外監(jiān)管部門、實務(wù)界和理論界關(guān)注的熱點和前沿問題。隨著企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的頒布，國內(nèi)涌現(xiàn)了大量關(guān)于內(nèi)部控制有效性的研究。部分上市公司嘗試披露內(nèi)部控制自我評價報告以及審計報告以期合理評估內(nèi)部控制的有效性，這同時為學(xué)術(shù)界對內(nèi)控方面的實證研究提供了豐富的實務(wù)資源。那么，什么是內(nèi)部控制有效性，又有哪些因素會影響公司的內(nèi)控有效性呢？自安然事件以來，國內(nèi)外的研究主要從內(nèi)部控制有效性的概念界定、度量、影響因素以及經(jīng)濟(jì)后果等方面展開，特別是對內(nèi)控有效性影響因素的研究更是目前國內(nèi)學(xué)術(shù)界關(guān)注的焦點。了解國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)控有效性影響因素的研究動態(tài)，對于完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制規(guī)范體系、改善國內(nèi)企業(yè)尤其是上市公司的內(nèi)控質(zhì)量具有重要的借鑒意義。

二、內(nèi)控有效性的影響因素

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，影響內(nèi)控有效性的內(nèi)部環(huán)境的因素具體包括：誠信的原則和道德價值觀、評定員工的能力、董事會和審計委員會、管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任的分配與授權(quán)、人力資源政策及實務(wù)等。張先治、戴文濤（2012）通過調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制五要素中，內(nèi)部環(huán)境要素是影響我國內(nèi)部控制實施的關(guān)鍵因素。近年來，相關(guān)學(xué)者主要從公司治理特征、企業(yè)文化兩個大方向上對內(nèi)控有效性影響因素進(jìn)行了研究，下面將進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

1，公司治理特征

高雷、宋順林（2007）研究認(rèn)為，董事會的效率與公司的透明度正相關(guān)，其中董事會的效率取決于董事會的規(guī)模、董事會的獨立性及董事會的下設(shè)機(jī)構(gòu)的運行效率。而完善的內(nèi)部控制的存在是公司透明度較高的表現(xiàn)。Hoitash（2009）也研究發(fā)現(xiàn)董事會總體質(zhì)量與內(nèi)部控制有效性正相關(guān)，并且進(jìn)一步指出二者的相關(guān)關(guān)系僅對遵守薩班斯奧克斯利法案404條款的公司是成立的，而在302條款下是不成立的。

董事會、監(jiān)事會的規(guī)模是影響董事會、監(jiān)事會效率最直觀的替代變量，程曉陵和王懷明（2008）以我國1162家上市公司為樣本，通過實證研究發(fā)現(xiàn)，董事會、監(jiān)事會規(guī)模的擴(kuò)大顯著提升企業(yè)經(jīng)營績效；曹建新等（2009）發(fā)現(xiàn)董事會、監(jiān)事會規(guī)模與內(nèi)控有效性沒有顯著關(guān)系；張先治、戴文濤（2010）認(rèn)為董事會、監(jiān)事會規(guī)模正向影響內(nèi)部控制，但影響程度有限。導(dǎo)致結(jié)論不一致的一個很重要的原因是其規(guī)模大小作為效率高低的替代變量有其不合理之處，高效率的董事會應(yīng)是精簡而不是冗余的。張先治、戴文濤（2010）和薄瀾、姚海鑫（2012）在研究中引入董事會、監(jiān)事會的會議次數(shù)作為機(jī)構(gòu)運行效率的替代變量，而且他們發(fā)現(xiàn)會議次數(shù)越多，董事會、監(jiān)事會對內(nèi)控有效性的監(jiān)督作用越大。

2，企業(yè)文化

企業(yè)文化是一種觀念形態(tài)的價值觀，是企業(yè)長期形成的穩(wěn)定的文化觀念和歷史傳統(tǒng)以及特有的經(jīng)營精神和風(fēng)格，管理層的經(jīng)營理念、經(jīng)營方式和領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格，即對待風(fēng)險的理念和處理方式是企業(yè)文化的重要組成部分。如果管理層持有錯誤的經(jīng)營理念，并將其付之行動，那么無論企業(yè)制定多么嚴(yán)格的內(nèi)部控制規(guī)范，都無濟(jì)于事。程曉陵和王懷明（2008）研究發(fā)現(xiàn)，管理層誠信和職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制顯著正相關(guān)。鄭石橋（2009）發(fā)現(xiàn)結(jié)果導(dǎo)向型企業(yè)文化、職業(yè)導(dǎo)向型企業(yè)文化與控制環(huán)境、控制活動顯著正相關(guān)，另外他還發(fā)現(xiàn)建設(shè)型領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、民主型領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格與控制環(huán)境、控制活動顯著正相關(guān)。

（二）公司的固有因素

1，財務(wù)狀況

公司財務(wù)狀況越好，內(nèi)控方面投入的可行性就越大，因此企業(yè)的財務(wù)狀況也會影響內(nèi)部控制的有效性。Dolye等（2007）研究發(fā)現(xiàn)正常經(jīng)營虧損與內(nèi)控缺陷之間正相關(guān)，即披露內(nèi)部控制缺陷的公司正常經(jīng)營利潤顯著小于0。Franklin（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制實質(zhì)性漏洞的公司往往累計盈利能力較低，負(fù)債程度較高。曹建新等（2009）發(fā)現(xiàn)公司營業(yè)利潤與內(nèi)部控制的有效性正相關(guān)。張穎、鄭洪濤（2010）發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況會影響合規(guī)目標(biāo)、報告目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)內(nèi)部控制有效性，而對戰(zhàn)略目標(biāo)沒有顯著影響。

2，業(yè)務(wù)復(fù)雜性

公司經(jīng)營復(fù)雜性與內(nèi)部控制建設(shè)與實施的難度直接相關(guān)，是內(nèi)部控制有效性的重要因素之一。田高良等（2010）的研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制重大缺陷的上市公司，一般經(jīng)營也越復(fù)雜，表現(xiàn)為從事對外貿(mào)易和擁有較多的子公司。曹建新等（2009）在研究中以匯率風(fēng)險作為業(yè)務(wù)復(fù)雜性的替代變量，發(fā)現(xiàn)匯率風(fēng)險與滬市上市公司內(nèi)部控制的有效性負(fù)相關(guān)，而與深市上市公司內(nèi)控有效性無顯著負(fù)向關(guān)系，這可能與深、滬兩市對上市公司內(nèi)部控制指引的時間不一致有關(guān)（如滬市早深市一年）。

（三）外部監(jiān)管因素

國外的內(nèi)部控制法規(guī)都要求或鼓勵注冊會計師為董事會的內(nèi)部控制評價報告進(jìn)行審計，我國從今年1月1日開始也要求滬市深市主板上市的公司必須同時提供內(nèi)控自我評價報告和審計報告。這說明國內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)均認(rèn)為外部審計可以提供有效的監(jiān)督措施，進(jìn)而提高內(nèi)控有效性。曹建新等（2009）發(fā)現(xiàn)滬市上市公司內(nèi)部控制有效性高的公司具有會計師事務(wù)所為非十大的特點。薄瀾、姚海鑫（2012）發(fā)現(xiàn)聘請會計師事務(wù)所對董事會內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行審計能有效地提高上市公司經(jīng)營的合法合規(guī)性。此外，發(fā)生審計師變更的公司，內(nèi)部控制實施中往往存在問題。

三、未來研究方向

對于內(nèi)部控制有效性影響因素的研究，國內(nèi)外均取得了比較豐富的成果。國內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為內(nèi)部環(huán)境、企業(yè)文化、公司固有因素以及外部監(jiān)管均會不同程度地影響內(nèi)部控制質(zhì)量。然而，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，基于我國特殊的政治、經(jīng)濟(jì)和制度環(huán)境，應(yīng)考慮將外部環(huán)境因素以及行業(yè)固有特性納入內(nèi)控有效性的分析體系中，目前國內(nèi)很少有學(xué)者關(guān)注這些外部環(huán)境因素對內(nèi)部控制的影響。而且內(nèi)控的強(qiáng)制性披露和審計也將為內(nèi)控有效性后果的研究提供豐富的實務(wù)資源，填補(bǔ)目前我國內(nèi)控后果機(jī)制研究的不足。（作者單位：佛山市水業(yè)集團(tuán)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1]陳漢文，張宜霞.2008.企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究（3）：48-54.

[2]程曉陵，王懷明.2008.公司治理結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制有效性的影響[J].審計研究（4）：53-61.

[3]鄭石橋.2009.關(guān)于內(nèi)部控制要素重要性影響因素的實證研究[J].財會月刊（8）：7-10.

第9篇：國企內(nèi)控審計報告范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計 改進(jìn)措施

一、內(nèi)部控制審計的含義

內(nèi)部控制審計是指委托會計師事務(wù)所對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。

（一）內(nèi)部控制審計的范圍界定。內(nèi)部控制審計的范圍，既決定著注冊會計師在審計工作中的范圍，同時也決定了審計的質(zhì)量、成本和責(zé)任，以及審計的可行性。內(nèi)部控制審計的范圍界定包括兩個方面：一是時間范圍，二是業(yè)務(wù)范圍。

（二）內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。對公司財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見是財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的目標(biāo)。這說明內(nèi)部控制審計目標(biāo)的重點并不是要發(fā)現(xiàn)重大錯報，而是形成關(guān)于內(nèi)部控制有效性的意見。因此，審計師在內(nèi)部控制審計中的目標(biāo)是獲得關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行或運作有效性的嚴(yán)重弱點或重大缺陷的充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)，并為內(nèi)部控制有效性出具鑒證意見。

二、我國內(nèi)部控制審計的現(xiàn)狀與問題

近幾年來，我國監(jiān)管部門加大了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和實施的力度。但整體看來，我國內(nèi)部控制審計仍處于初步發(fā)展階段，還有很多亟待改進(jìn)之處。

（一）我國內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀描述。

1.政府制度體系建設(shè)方面。我國內(nèi)部控制審計的制度體系正在不斷發(fā)展，且以內(nèi)部控制基本規(guī)范和配套指引的為形成標(biāo)志。但內(nèi)部控制審計制度體系的建設(shè)是一項長期的系統(tǒng)工程，而我國仍處于初步發(fā)展階段，所以政府對于內(nèi)部控制審計的監(jiān)管環(huán)境的建設(shè)就顯得更加緊迫和重要。

2.企業(yè)內(nèi)控信息披露方面。內(nèi)部控制信息披露是指上市公司向投資者提供以內(nèi)部控制狀況等相關(guān)信息為內(nèi)容的披露行為。自上海和深圳證券交易所于2006年《上市公司內(nèi)部控制指引》之后，內(nèi)部控制信息披露的格式和內(nèi)容開始相對規(guī)范。

3.審計機(jī)構(gòu)審計執(zhí)行方面?？傮w上看，我國境內(nèi)外同時上市的公司內(nèi)控審計執(zhí)行情況良好，但也應(yīng)注意到，多數(shù)境內(nèi)外同時上市的公司幾年前即已著手進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)，逐步摸索到現(xiàn)在，而且與國內(nèi)主板公司和其他企業(yè)相比，境內(nèi)外同時上市的公司有著更為完善的管理基礎(chǔ)和更為規(guī)范的內(nèi)部運行機(jī)制，從而對內(nèi)部控制審計的推進(jìn)難度也大大降低。所以，在全面評估我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的總體現(xiàn)狀時，應(yīng)充分考慮到這些差別。

（二）我國內(nèi)部控制審計存在的問題。

1.政府層面。（1）內(nèi)部控制法制建設(shè)不完善。當(dāng)前我國對未按照規(guī)定披露信息或所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的上市公司管理層處罰較輕。（2）內(nèi)部控制審計的監(jiān)管力度不強(qiáng)。一是對內(nèi)部控制所披露信息監(jiān)管不足。二是對審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)管不足。三是按內(nèi)部控制水平分類監(jiān)管不足。

2.企業(yè)層面。（1）內(nèi)控信息自愿披露積極性不高。（2）披露的內(nèi)控信息質(zhì)量不高。（3）缺乏內(nèi)控專業(yè)人才。

3.審計機(jī)構(gòu)層面。（1）審計機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量參差不齊。從各年度企業(yè)內(nèi)部控制審計的狀況來看，各會計師事務(wù)所存在的最大差別是內(nèi)控審計執(zhí)業(yè)能力。（2）信息系統(tǒng)審計力量不足。目前看來，絕大部分上市公司及其他企業(yè)有著較高程度的管理信息化水平，相對應(yīng)的是，部分會計師事務(wù)所信息系統(tǒng)審計力量并不充足，內(nèi)部控制審計中不能實施充分的信息系統(tǒng)審計程序，系統(tǒng)審計團(tuán)隊建設(shè)還處于起步階段。（3）內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的評價標(biāo)準(zhǔn)不完善。對內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的評價，缺乏適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對非財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行評價，這也是我國目前的內(nèi)部控制審計報告中均未披露與非財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制重大缺陷的很重要的一個原因。

（三）我國內(nèi)部控制審計存在問題的根源剖析。

1.政府層面。（1）當(dāng)前我國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露的自愿性和內(nèi)部控制審計發(fā)展仍處于起步階段，所以在內(nèi)部控制審計法制建設(shè)和監(jiān)管方面還存在很多有待改善的地方。（2）我國的內(nèi)部控制法制建設(shè)目前處于部門規(guī)章層面，并未上升至法律法規(guī)層面，導(dǎo)致對內(nèi)部控制信息虛假披露的處罰較輕和監(jiān)管力度不足的問題。（3）我國上市公司內(nèi)部控制整體水平偏低，差異顯著。我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)目前還沒有做到可依據(jù)各上市公司內(nèi)部控制水平進(jìn)行分類監(jiān)管，從而導(dǎo)致監(jiān)管重點不突出。（4）企業(yè)實施內(nèi)部控制審計依靠政府監(jiān)管部門頒布的內(nèi)部控制規(guī)范文件為政策指引，但是作為新興理論的內(nèi)部控制，在我國發(fā)展實施的時間較短，既缺乏推進(jìn)內(nèi)部控制審計發(fā)展的專業(yè)人才，也缺少理論支撐與實踐指導(dǎo)。

2.企業(yè)層面。（1）由于企業(yè)的內(nèi)生需求，外部的監(jiān)管要求只是起到推動作用，這就要求企業(yè)內(nèi)部控制審計加快推動實施。但是目前看來，大多數(shù)公司對內(nèi)部控制的認(rèn)識仍停留在查漏補(bǔ)缺、應(yīng)對監(jiān)管的層面，因而對于內(nèi)控審計缺乏動力，內(nèi)控信息自愿披露積極性不高，僅局限于滿足“合規(guī)”要求，不求完善。（2）雖然企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系對內(nèi)部控制建設(shè)、評價、審計等重要領(lǐng)域做出了原則性的規(guī)定，但對于部分公司來說，對以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)的內(nèi)控建設(shè)方法還較為陌生，內(nèi)部控制的自我評價也是一項全新的過程。

3.審計機(jī)構(gòu)層面。（1）2011年是企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系開始實施的第一年，會計師事務(wù)所面臨著嚴(yán)峻的問題考驗，既要盡快掌握內(nèi)控審計技術(shù)方法，又要以風(fēng)險為導(dǎo)向做好內(nèi)控審計工作，同時，由于對內(nèi)控審計業(yè)務(wù)重視程度不夠，技術(shù)準(zhǔn)備不充分的會計師事務(wù)所需要進(jìn)一步加強(qiáng)執(zhí)業(yè)規(guī)范的完備程度、內(nèi)控審計質(zhì)量復(fù)核體系及對員工的培訓(xùn)。（2）標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)與否直接影響著最終的目標(biāo)實現(xiàn)。目前我國內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)不夠完善的一個重要原因是內(nèi)部控制具有其特殊性，即以非財務(wù)數(shù)據(jù)為鑒證對象，對其進(jìn)行評價是相當(dāng)困難的，要制定一個適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)自然更難。

三、我國內(nèi)部控制審計的改進(jìn)措施

對于我國企業(yè)內(nèi)部控制審計在政府制度體系建設(shè)、企業(yè)內(nèi)控信息披露、審計機(jī)構(gòu)審計執(zhí)行方面存在的問題，各方應(yīng)該合力將內(nèi)部控制審計完善化。

（一）加強(qiáng)內(nèi)控審計的法規(guī)監(jiān)管。目前推動我國內(nèi)控建設(shè)更多的是依靠行政部門的力量，如財政部、證監(jiān)會等，相比較美國等國家，我國在法律層面對內(nèi)控建立的責(zé)任、義務(wù)并沒有專門加以規(guī)定，更沒有相關(guān)懲戒規(guī)定。因此，我國應(yīng)盡快修訂和完善法律層面關(guān)于加強(qiáng)國家對內(nèi)部控制及其審計方面的立法。

（二）完善內(nèi)控審計的評價標(biāo)準(zhǔn)。首先，對現(xiàn)行規(guī)范體系中關(guān)于內(nèi)部控制審計的相關(guān)規(guī)章、文件進(jìn)行梳理，處理相互間不協(xié)調(diào)之處，統(tǒng)一內(nèi)控審計的評價標(biāo)準(zhǔn)，降低遵循成本和執(zhí)行難度。其次，根據(jù)企業(yè)的實際情況和對現(xiàn)實的需求，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)開始對一些典型行業(yè)進(jìn)行調(diào)查，對其具體運作特點、所存在的共性風(fēng)險和有效的控制措施加以了解，在此基礎(chǔ)上制定并分行業(yè)的內(nèi)控缺陷認(rèn)定的通行做法，為內(nèi)控審計工作的開展提供更加具有參考價值和指導(dǎo)意義的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）改善內(nèi)控審計的程序方法。隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理模式也隨之發(fā)生變化，內(nèi)控審計的內(nèi)容和方法也發(fā)生了很大改變。在新環(huán)境條件下，以創(chuàng)新為關(guān)鍵點，通過樹立創(chuàng)新意識，轉(zhuǎn)變工作方式和工作重點做好內(nèi)控審計工作，可以進(jìn)一步提高內(nèi)控審計的監(jiān)督能力和工作質(zhì)量。

1.加強(qiáng)內(nèi)控審計軟件技術(shù)開發(fā)。隨著內(nèi)控建設(shè)的日益推進(jìn)，內(nèi)控體系建設(shè)的一項最基礎(chǔ)的工作體現(xiàn)為信息化。在信息化環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計的內(nèi)容變得更為復(fù)雜，審計技術(shù)的要求更高，審計部門開發(fā)出與新的環(huán)境相適應(yīng)的審計軟件的要求更為迫切，加快審計軟件更新速度，與企業(yè)新環(huán)境下內(nèi)控審計需要相適應(yīng)。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。通過實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制審計，可以找出控制弱點，使內(nèi)控審計更有針對性，節(jié)約審計資源。從風(fēng)險的角度，通過評分形式，以定性和定量相結(jié)合的方法對被審計對象的內(nèi)部控制五要素及總體進(jìn)行評價，使評價更全面、審計結(jié)論具有更強(qiáng)的說服力、可比性和繼承性。

3.聯(lián)合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計。將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計相結(jié)合，從成本―效益原則考慮，在保證審計質(zhì)量的前提下，實行雙重目的審計可以減少注冊會計師的工作量，節(jié)省審計成本。