預算會計核算范圍精選(九篇)

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第1篇：預算會計核算范圍范文

若想發揮預算會計的最佳效果，必須保證會計核算的有效性和準確性。作為預算會計核算的基礎---現金實付制和全責發生制是完全不同的記錄體制，現階段我國雖然仍以現金實付制作為預算會計的核算基礎，但從當前經濟狀況及未來發展趨勢來看，權責發生制更有利于預算會計的完善。

 

一、簡說預算會計

 

(一)預算會計的定義

 

為各級政府、企事業單位等非營利組織所進行活動的一切經濟行為進行預算，并記錄、整理、分類，以提供有效數據。它僅適用于政府、行政單位、事業單位，預算會計的有效核算是市場經濟發展的重要前提。

 

(二)預算會計的特點

 

1、利潤不是最終追求

 

非營利性經濟組織在進行會計核算的過程中，以促進經濟、社會事業發展為目的，而不是追求本單位的利潤，所以預算會計并不把結余作為要素單獨劃分一類。

 

2、核算過程重在預算

 

與企業會計不同，預算會計是在經濟行為發生前，對各項事業的資產、負債、凈資產、收入、支出進行有效預算，以期促進整個國民經濟的發展。

 

3、核算周期短、范圍廣

 

預算會計除了在經濟行為發生前的預算，并不對經濟行為中及經濟行為發生后進行核算，所以周期較短、過程較為簡單。但是由于預算會計要對整個國民事業的各項經濟活動進行核算，所以核算范圍廣，核算系統復雜。

 

4、經濟職能的重要性

 

政府通過預算會計的核算，進行財政撥款等活動事項，在社會主義建設過程中，預算會計的有效信息可節約開支，并且國家通過預算會計核算宏觀調控市場經濟的有序發展。

 

(三)預算會計的核算基礎

 

一是現金收付基礎，它是財政總預算會計核算的主要基礎，能簡潔、清晰記錄貨款的收入和支出;二是全責發生基礎，它通常用于預算會計中的經營性會計核算中，能夠準確反映某一時期的經營狀況。

二、概述權責發生制

 

(一)權責發生制的定義

 

與現金收付制相對，它以權力和責任的發生來確定收入和支出屬于哪個時期。也就是說，全責發生制中，只要是在本時期內應該收到或負擔的費用，不以實際貨幣衡量，就記錄在本時期內。

 

(二)應用范圍

 

在預算會計中，經營性會計核算以全責發生制為基礎;銀行業因為行業屬性，也會使用全責發生制;在各類營利性企業中，全責發生制由于本身的優勢，也會被采用。

 

(三)權責發生制與現金實付制的區別

 

1、目的不同

 

通常采用現金實付制為了清晰的顯示在一段時期內總的收入和支出;而采用全責發生制是為了了解某一時間內單位或公司盈虧狀況。

 

2、總額不同

 

當經濟行為與貨款收入或支出為同一時期時，兩種制度核算的總額是相同的。但是，當經濟行為與貨款收入為不同期時，兩種制度在本期內核算的總額是不同的。

 

三、現金實付制作為預算會計基礎的弊端

 

根據《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》以及《事業單位會計制度》，我國預算會計基礎主要為現金實付制。隨著市場經濟制度的發展和完善，現金實付制的弊端日益顯露：

 

(一)反映內容不全，信息不準

 

由于現金實付制會計記錄簡單，只反映實際的現金支付，不能真正反映某一時期財政的收入、支出項目狀況。

 

(二)弱化宏觀調控職能，增加市場經濟風險

 

在現金實付制會計核算中，并未發生行為卻已支出或收入的項目。由此，根據會計記錄，降低了預算的精確度，不能優化分配資源，導致預算資金過高或過低，弱化了政府通過預算會計宏觀調控的職能。

 

(三)不適應當前飛速發展的經濟時代

 

現金實付制可以作為預算會計核算基礎中其中的一個，但作為主要核算基礎，明顯不適合當今業務種類繁多、收付資金方式多樣化的實際情況。

 

四、權責發生制應用于預算會計的必要性

 

(一)經濟全球化的要求

 

經濟全球化意味著世界業務貿易增多，隨之收付資金方式也在轉變和增加。

 

(二)市場經濟的要求

 

與計劃經濟不同，政府不能控制市場，但在市場經濟中發揮重要的宏觀調控職能，全責發生制的精確度與正確宏觀調控的高需要相吻合。

 

(三)社會生產發展的要求

 

隨著人們社會生產的快速發展，業務種類呈現多樣化和復雜化，現金實付制的簡單性能不能滿足當前的復雜狀況。

 

五、權責發生制應用于預算會計的作用和意義

 

(一)準確反映財政支出，核算成本、費用

 

當經濟行為與貨款支付時間不一致時，按照權責發生制，記錄在行為發生的時期，準確反映了政府或有關部門在這一時期內應當支付的情況，為其計劃和部署提供準確信息，優化資源使用效果。

 

(二)較為全面的反映政府現實和潛在的經濟狀況

 

通過采用權責發生制的會計記錄，全面的反映政府現實和潛在的盈余和債務，有利于政府采取恰當的手段，降低經濟風險。

 

(三)完整的提供了政府各種經濟活動的信息

 

用全責發生制的會計核算，清楚地反映了政府各種經濟活動，有利于預算基金的準確，也有利于以此對各級單位進行監督和考評，提高各級單位的效率。

 

(四)各種經費透明度增加

 

全責發生制的記錄方式，提高了政府經費的透明度，有利于規范市場經濟秩序，減少腐敗，形成各級單位互相監督的機制。

 

六、結束語

 

權責發生制在制作過程中以及手續的辦理上較為復雜，在預算會計中并不居于主導地位，但是它的準確性、確定性、明確性是現金實付制所不能代替的，因此為了保證預算會計發揮最大的可用效果，要改變現階段的預算基礎體制，用權責發生制的優點彌補現金實付制的弊端。

第2篇：預算會計核算范圍范文

關鍵詞：事業單位；預算會計制度；改革；創新

預算會計承擔著事業單位財務監督、核算等職責，以預算管理為工作重心，涵蓋財政撥款、資金用途核實、付款等項目，因此，預算會計在強化事業單位資金管理上意義重大。伴隨著市場經濟的發展，財經管理體系、預算編制和執行也發生變化，導致傳統的預算會計制度不滿足工作需求，故而，需革新預算會計制度，以提高資金利用率，保障各項工作有序進行。

一、事業單位預算會計制度存在的問題

1.預算會計核算不科學，無法實時管理資產

現階段，我國事業單位預算會計多使用收付實現制對會計進行核算，相關信息多在年度預算中審核，這種情況下，忽視著對資本的長期管理，給事業單位預算決策帶來嚴重影響。并且，部分事業單位在對固定資產進行處理時方法也不恰當，缺乏對折舊的處理，虛報固定資產價值，影響會計報表的真實性。由于缺乏對資產的實時管理，限制著對財務數據信息的調取，影響會計信息質量，造成信息失真，影響預算會計報告的完整性。

2.未合理設置預算會計科目，無法真實反映單位新業務

從我國事業單位的業務流程上看，多存在各種不合理的地方，需進行行之有效的改進。比如前幾年購人固定資產時，要先向上級申請，批準后再撥付資金。隨著市場經濟的發展，政府采購制度日益完善，如政府采購制度、國庫收付制度等，這種情況下，以往的資金流向就會發生變化，故會計業務流程的處理也隨之發生變化。若無法及時調整預算會計科目，也就無法正確處理、記錄事業單位的新業務，導致財務信息失真現象頻發。從事業單位的無形資產處理上看，由于多數單位并未正確計算無形資產壽命，也就沒有辦法攤銷其年限，對事業單位的業務處理也就不合理，因為部分單位會將無形資產一次性的納人當期費用中。

3.會計核算分離，影響會計信息真實性

伴隨著市場經濟的發展，事業單位在提供公共服務時，還具備一定的經營性，不但有國家財政撥款，還有自營收人，使用獨立的方法進行核算。對于修購基金、醫療基金等，提取時要直接列人支出，貸方以專用基金為由，借方以事業支出為由，當成社會保障費、設備采購費。實際上，事業單位在購置固定資產、繳納醫療費時也可進行支出處理，不能只使用專用基金。若在年終將修購基金、醫療基金作為財務支出的調節基金，并隨意的調整支出范圍，人為的控制結余，就會造成會計信息失真。由于事業單位使用的會計制度不同，其基本建設借款也不同，如有的單位將基建借款用于基本建設上，往來賬目報表上并未顯示出借款痕跡，且從負債表上看，單位的借人資金為零，如此一來，也影響著會計信息的真實性。

4.預算會計報告體系不健全，限制著財務信息的獲取

從我國事業單位的財務會計報表上看，多分為收人支出表、資產負債表兩部分，一般情況下，資產負債表基于資產、支出總和減去負債加凈資產、收人編寫，因此，該表格多反映著事業單位的資產動態和靜態，并共同反映收人和支出，多數情況下其說明是沒有針對理論進行指導的，所以表格的設計也就不合理。預算會計報告中的信息面比較狹窄，且信息的獲取渠道也比較窄，再加上會計人員不了解資金流向，嚴重影響著預算工作的開展。

二、事業單位預算會計制度改革與創新對策

1.完善會計核算內容，創新預算會計核算方式

伴隨著市場經濟的發展，原有的收付實現制已不滿足事業單位的預算會計核算要求，因此，必須將權責發生制引入其中，便于真實、完整的反映財務情況。為實現事業單位預算管理目標，需改進現行的預算會計科目，按部門進行科目設置，使其更好滿足預算制度需求；根據事業單位情況增設二級、三級科目，拓展現有的會計核算范圍，真實的反映預算管理情況。完善預算單位的預算會計，修訂核算業務，創新核算方式；重設各賬戶的核算項目，優化固定資產核算，形成完善、科學的預算會計管理體系。

2.加大對預算活動的監管力度，引人權責發生制

根據因監管不嚴格引發的信息失真問題，事業單位管理者要加強對預算會計計劃編制、執行期間的監控，將收人、支出納人預算體系中，保證資金管理的規范性。事業單位預算管理中引人權責發生制，不但能全面、真實的反映資產、財務等情況，還能提高會計信息透明度。基于權責發生制運作預算會計制度，無論款項是否收付，都要作為本期費用、收益進行核算。對于金額比較大的資金流動，要加大監管、跟蹤力度，保證每筆資金的使用都到位。合理使用先進技術，實時監控資金使用情況。另外，還要重視會計人員的職業素養，時刻遵循會計準則，在合適時機推人權責發生制，在保證各項工作有序進行的同時，將收付實現制轉為權責發生制。

3.完善會計信息體系，提高財務報告透明度

預算會計信息體系的終極目標是滿足信息使用者需求，若事業單位的預算會計體系不符合實際，或缺乏針對性，就無法滿足信息使用者需求。因此，必須根據事業單位的真實情況建立科學、完整的會計信息體系，以提高會計信息的獲取效率，提高財務報告透明度，提升工作質量。從另一方面，預算會計信息體系的構件，還能彌補以往預算會計報告系統的不足之處，保證財務信息的完整性，促進事業單位發展。

4.制定預算會計制度，重塑預算會計體系

現階段，我國事業單位的會計制度缺乏適應財務環境的制度，導致財務核算混亂，影響核算質量。對預算會計體系的重塑，是革新事業單位預算會計制度的前提。故而，事業單位及相應部門應結合預算會計特征，構建一套完整的會計制度體系。為進一步完善我國的預算會計制度，滿足預算會計制度的革新需求，應綜合考量事業單位的工作現狀，盡最大限度的制定科學、合理且和國際接軌的會計制度、預算會計準則。與此同時，還要借鑒事業單位的革新經驗，簡化會計體系，打破行業壁壘，制定一套統一的會計制定。由于不同單位預算主體不同，還要制定針對性的會計體系，選用合適的核算方法，在遵循統一會計制度的情況下，從原則上規范核算工作，制定高效、規范化的核算制度，滿足預算會計革新需求，提高預算會計核算的可比性。

第3篇：預算會計核算范圍范文

【關鍵詞】預算會計；核算基礎；收付實現制；引入權責發生制

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2012）05-0055-1.5

預算會計是指追蹤拔款和拔款使用的會計系統。預算會計有三大功能：一是有效監督預算執行過程，將國家有關部門的實際收入、支出、收支進度和用途與預算數據比較；二是管理財政風險，及時發現或有現金流出，防患于未然；三是評估政府財政狀況和財政可持續性，將財政收入和財政支出對比，將政府資產和政府負債做對比。從國際上看，預算會計是政府會計體系的一個重要分支，執行前述三大功能，但我國目前的預算會計核算體系由于核算基礎等方面的原因，并不能有效執行上述功能。隨著我國市場經濟的發展，政府職能也在轉變，清楚地認識到我國預算會計核算基礎存在的問題，借鑒其他國家的改革經驗，將我國預算會計從傳統的現金基礎（收付實現制）轉向應計（權責發生制）基礎是預算會計體系改革的重要環節。

一、我國預算會計核算基礎現狀

建國以來我國預算會計長期采用收付實現制基礎，計劃經濟體制下，這種模式為我國預算管理和核算發揮了舉足輕重的作用。1998年財政改革以后，行政單位都采用收付實現制，事業單位只有經營業務采用權責發生制，其他業務仍采用收付實現制，所以我國目前預算會計的核算基礎仍為收付實現制。在市場經濟環境下，政府開始向服務型政府轉變，以收付實現制為主的行政事業單位會計核算制度暴露出諸多不完善之處，遠遠不能滿足政府及其他信息使用者對會計核算、信息披露、績效評價、成本管理等方面的需求。

二、收付實現制核算基礎存在的問題

與權責發生制相比，收付實現制有許多不足之處：

（一）不能反映未來現金流，隱蔽了政府未來債務，不利于防范財政風險

收付實現制是一種面向過去的確認基礎，只能反映實際已發生現金流量的交易，對于應付未付的國債利息、社會保障基金的未來負債和政府擔保等許多業已存在但尚未支付的政府債務如政府擔保、政府對某些事項的承諾等，無法全面體現。

（二）預算收支不配比，造成會計核算不實，財務成果易縱

收付實現制下，收入、費用是按其款項實際收付的時間來確認記賬的，它不考慮收支項目的配比性。特別是因跨年度支出而出現的結余不實的問題，使許多對決策有較大影響的信息無法提供給信息使用者。在收付實現制下，固定資產不計提折舊，會計信息中無法反映固定資產使用情況，不能真實地評價和反映政府和事業單位的經濟資源使用情況，導致虛列資產價值，給管理層提供不實經濟信息。

（三）不能提供完整的財政會計信息，影響信息質量，不利于公共資源的管理使用

在收付實現制核算基礎下，我國的預算會計體系提供預算報告主要是預算收支執行情況的報告，側重于財政資金的收入、支出和結余，而非真正意義上完整的預算報告。預算外資金未包括在預算會計核算范圍內，影響政府會計的信息質量。

（四）不能有效地分析政府的資金運用情況和效果，不利于評價政府績效

預算會計體系應該能夠合理確定各政府部門和行政單位提供公共產品和服務的成本耗費與效率水平，才能適應開展績效預算管理的需要，收付實現制核算基礎下，會計信息僅能反映當期的預算支出，無法反映政府公共管理的相關成本。

由于存在以上種種弊端，傳統的收付實現制預算會計核算基礎已不能滿足現階段我國行政管理的需要，而權責發生制能如實反映資產、負債、收入、支出等會計要素，實行權責發生制是提高預算會計信息質量，全面反映財政、事業資金運動過程和考核工作業績的需要。世界上許多國家已在政府會計體系中引入了權責發生制，參考其他國家經驗，結合我國實際情況，對我國預算會計核算基礎進行改革已是勢在必行。

三、其他國家預算會計核算基礎的改革經驗

上世紀八十年代以來，新西蘭、澳大利亞、加拿大及美國等國家開始政府會計核算基礎改革，在政府會計中不同程度的引入權責發生制。我國改革時可以考慮借鑒以下兩種改革方式：一是以新西蘭、澳大利亞為代表的徹底推進方式，即對政府會計核算基礎直接由收付實現制改為完全的權責發生制。19世紀80年代，由于新西蘭財政和經濟狀況惡化，新西蘭政府會計基礎開始由收付實現制向權責發生制轉化。先后通過了《國有企業法》、《財務報告法案》、《財政責任法案》等法律作為保證，逐步在政府會計和預算中實行了權責發生制。二是加拿大采用的分步到位方式，即完全收付實現制修正的收付實現制修正的權責發生制完全權責發生制。20世紀60年代，加拿大政府和各個部門都以收付實現制為會計基礎，70年代，各部門開始采用修正的收付實現制，80年代和90年代，政府整體部門開始采用修正的權責發生制為會計基礎，從2001年4月1日起，所有政府部門和加拿大政府都開始以完全的權責發生制為會計基礎。

新西蘭和加拿大推行權責發生制會計基礎改革的效果得到了普遍肯定，這兩個國家改革后財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少，政府工作效率有了顯著提高，提高了政府財政收支的透明度，政府資源得到有效評價和管理，也提高了政府防范風險的能力。

四、對我國預算會計收付實現制核算基礎改革的建議

（一）可以考慮引入權責發生制與收付實現制相結合的混合核算基礎

從國外實踐看，已引入權責發生制的國家中，沒有一個國家全面拋棄收付實現制的有關信息。權責發生制能夠全面反映政府的資產和負債，防范財政風險，有利于科學做出經濟決策，而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量，以彌補權責發生制在披露現金流量信息方面的不足，以便幫助政府做出合理的財政收入政策以及確定債務規模，兩者結合，可以反映政府財務狀況的全貌。因此，引入權責發生制與收付實現制相結合的會計核算基礎，對于我國目前而言應該是一種理性的選擇。

（二）完善相應的法律措施

改革預算會計核算需要有相應的法律措施作保障，縱觀成功進行預算體制改革的國家，在改革前均制訂了相關法律法規做為保障，新西蘭頒布了《公共財政法案》，澳大利亞頒布了《財務管理和會計責任法案》，英國頒布了《政府資源與賬戶法案》等。我國也應修訂相應的法律制度，包括預算相關法律及相關會計準則，以保障預算會計改革的順利進行。

（三）為引入權責發生制做好必要的準備

我國目前預算會計體系仍然存在著一些問題，在這些問題沒有得到解決以前強行轉變會計基礎是很冒險的行為，所以應先完善預算會計體系，再引入權責發生制。首先是應把預算外資金納入預算體系并擴大預算會計核算范圍。其次是人員和技術方面，做好政府會計工作人員培訓工作，是順利改革的保證。再有是轉變觀念問題，只有市場經濟觀念、服務型政府觀念深入人心，改革才能有明確的目標、達到預期的效果。

（四）核算基礎改革應該是先試點再逐步推進的方式

我國地域廣大、政府機構眾多，不同地區政府的具體情況千差萬別，同時引入權責發生制并不現實，應該是先在不同省市選擇一些地區和部門進行試點，先事業單位會計后政府會計，先個體后整體，先地方后中央的漸進式轉變。在實施試點改革的過程中，還應該同時編制權責發生制和收付實現制兩套政府財務報告，這樣既可以維持現有系統的正常運作，又可以為全面引入權責發生制改革提供經驗。

【參考文獻】

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［2］孫金龍，吳廣慧．論預算會計核算［J］．國鄉鎮企業會計．

［3］陶可．淺探預算會計確認基礎的完善［J］．財經界，2004（4）．

［4］王慶成．深化預算會計改革的構想［J］．教育財會研究，2009（4）．

第4篇：預算會計核算范圍范文

關鍵詞：政府收支；會計改革；預算會計

中圖分類號：F830 文獻標識碼：B 文章編號：1007-4392(2010)08-0053-03

一、政府收支分類改革對我國預算會計

的影響

隨著社會主義市場經濟體制的完善、公共財政體制的逐步確定，以及部門預算、國庫集中收付、政府采購等各項財政改革的不斷深入，現行科目體系的弊端也越來越明顯。2007年進行的政府收支分類改革，具體在收支分類范圍、分類體系和具體科目設置辦法等方面都有較大變化，這對我國的預算會計也產生了一定影響，內容主要包括三個方面，即收入分類、支出功能分類和支出經濟分類。

一是“收入分類”。改革后，對政府收入進行統一分類，更加全面、規范、細致地反映政府各項收入，不僅包括預算內收入，還包括預算外收入、社會保險基金收入等應屬于政府收入范疇的各項收入。從分類方法上看，新的收入分類按照科學標準和國際通行做法將政府收人劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入、貸款轉貸回收本金收入、債務收人以及轉移性收入等，這為進一步加強收入管理和數據統計分析創造了有利條件。從分類結構上看，改革后分設類、款、項、目四級，多了一個層次。四級科目逐級細化，以滿足不同層次的管理需求。

二是“支出功能分類”。通過改革，建立支出功能分類體系，更加清晰地反映政府各項職能活動。支出功能分類是根據政府管理和部門預算的要求，統一按支出功能設置類、款、項三級科目，分別為17類、170多款、800多項。類級科目綜合反映政府職能活動：款級科目反映為完成某項政府職能所進行的某一方面的工作：項級科目反映為完成某一方面的工作所發生的具體支出事項。新的支出功能科目能夠清楚地反映政府支出的內容和方向。

三是“支出經濟分類”。按照簡便、實用的原則。全面、規范、明細地反映政府各項支出的具體用途。支出經濟分類科目設類、款兩級，分別為12類和90多款。類級科目具體包括：工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助、轉移性支出、基本建設支出等。款級科目是對類級科目的細化，主要體現部門預算編制和預算單位財務管理等有關方面的具體要求。全面、明細的支出經濟分類是進行政府預算管理、部門財務管理以及政府統計分析的重要手段。

二、我國現行預算會計存在的弊端

(一)預算會計體系不協調

1　財政總預算會計與行政事業單位會計不協調。我國現行的預算會計按照組織類別的不同。分別設立財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。財政總預算會計反映和監督中央預算和地方預算的執行情況，行政單位會計和事業單位會計反映和監督單位預算執行情況。在組織各級總預算和單位預算的執行中，除了前述三個會計外，還需要其他部門的參與。財政資金的收入、撥出和留解，由中國人民銀行的國庫經辦，由此形成國庫會計：稅務機關和海關等部門負責征收預算收入，由此形成收入征解會計：國家基建撥款由專門銀行負責，由此形成基建撥款會計。我們認為，上述不同的會計分支分別采用不同會計科目進行核算，記錄不同單位在不同階段的經濟事項，而且核算重心各不相同，最終形成“各自為政”的局面，政府財政部門與行政事業單位之間的有機聯系被人為的切斷，兩者之間存在信息障礙，造成了財政部門的管理與控制功能基本落空，容易導致腐敗的產生以及政府失靈。

2　財政總預算會計與新的資金管理會計制度不協調。預算外資金、社會保險基金未包括在財政總預算會計核算范圍內，它們分別由《預算外資金財政專戶會計核算制度》和《社會保險基金會計制度》進行規范，其收支情況未能得到系統的反映，財政部門無法全面反映社會保障基金和預算外資金的運作及增值情況。

(二)預算會計核算基礎不科學

現行的預算會計，除了事業單位的經營性業務外，基本上都采用收付實現制。在收付實現制下，凡是在本期內收到的款項和支出的費用，不論是否屬于本期的收入和支出，均作為本期的收入和支出進行會計核算，會計記錄的收益不能代表當期業務活動的真實結果，盈余或赤字也不代表政府業績的好壞，從而產生種種弊端。

1　收付實現制不能客觀公正反映政府在各個會計期間提供公共產品和服務的實際耗費與效率水平，不利于評價和監督政府活動的效率效果，也不利于政府內部的效率改進。

2　收付實現制造成同一會計期間政府權利和責任不匹配。一方面，有可能出現政府代記的債務轉嫁，導致政府間權責不清，不能客觀、全面評價和考核政府績效：另一方面，收入征收部門，對各種拖欠稅款沒有催收壓力，造成國家稅源流失。

3　收支項目不匹配，不能真實反映當年收支結余。收付實現制以現金收付為標準確認收入和支出，造成一些本期收益已經實現，但由于款項尚未收到以及實際已經開支，但款項尚未支付而不能列收列支，或者將應在幾個會計期間列收列支的項目，在一個會計期間列收列支，造成項目之間不匹配，無法真正反映當期收支結余，各期之間收支規模波動性很大。

4　不能反映固定資產的真實價值。由于目前行政事業單位固定資產不計提折舊，無法反映固定資產的實際凈值，不能在費用和成本中反映資產的耗費，導致固定資產賬面與實際價值嚴重背離，不能真實反映單位的固定資產狀況。

5　不利于正確處理年終結轉事項。在年度預算執行過程中，各級財政部門經常會遇到預算已經安排，但南于各種原因當年無法支出的問題，如果按照收付實現制的要求處理，容易造成當年結余不實，人為調節財政平衡，出現財政虛假平衡問題。

(三)預算會計核算內容不全面

隨著公共財政體系的構建，政府資金運作的范圍不斷擴大，并且對財政資金的使用效率提出了更高的要求，現行的預算會計對于一些政府性資金運作卻沒有全面反映。

1　對政府債權、股權核算和反映不完整。新形勢下，隨著政府投資從單一的財政無償撥款轉變為多樣化，目前的財政總預算會計對政府債權的發生和收回不作為政府資產反映，對貸款發生和收回形成的債權變動也不進行核算，導致政府可支配的公共財政資源不真實，不利于加強貸款的回收和管理。

2　對固定資產核算和反映不全面。現行的財政總預算會計沒有規定核算和反映固定資產的內容，雖然行政事業單位會計要求對固定資產進行核算，但是財政預、決算并不要求反映固定資產方面的信息，這意味著用于購置政府固定資產的財政資金，一旦支出后就退出了政府和公眾的視野，不再對其進行監督管理和有效的追蹤。

3　存貨沒有作為資產確認。按照現行制度規定，

行政事業單位“庫存材料”是“大宗購人進入庫存并陸續耗用的物資”。對于數量不大的辦公用品，則按購入價格直接列支。這導致行政事業單位大量存貨尚未被耗用即被列位支出，沒有反映在資產負債表中，給存貨管理帶來困難，容易引起存貨資產的流失。

(四)預算會計信息披露不完整

1　預算會計報表體系設置不科學。一是從報表的內容看，財務報表內容過于簡單，沒有披露國有資產預算、社會保障預算和債務收支預算等會計信息，也沒有提供反映政府績效與成本的信息：二是從報表的結構看，財務報表項目設置不合理，資產負債表和收入支出表中同時反映收支項目，既不符合資產負債表作為靜態報表，不應反映收支類科目的屬性，又因重復列示而無意義；三是報表缺乏公允性，我國的政府審計報告與政府財務相分離，影響報表的公允性。

2　提供的財務信息存在明顯的缺陷。預算會計過分強調以預算管理為中心，只側重披露預算執行情況信息，對報告使用者范圍適用過于狹窄，未能提供合并的政府財務報告，也未能提供政府績效和成本報告。對資產和負債報告也不充分，造成政府財務狀況透明度不高。

三、我國預算會計改革的基本思路

通過回顧我國預算會計改革的歷程，分析現行預算會計存在的主要問題，并借鑒發達國家政府會計改革的成果，我們認為，應從以下幾個方面進行預算會計改革：

(一)盡快明確預算會計主體

對于我國預算會計主體的確立，應借鑒國際上的經驗，從以下兩個方面進行完善：

1　引進“基金會計”概念。美國政府會計準則委員會(GASB)認為，一項基金就是一個會計主體，基金會計可以更好地貫徹專款專用的原則，使各種具有專門用途的預算資金界限更加清晰，保證各項資源用于法定用途。我國預算會計可以根據復式預算的要求和政府承擔的財務受托責任，建立政府公共基金會計、國有資產基金會計和社會保障基金會計等。在每一個基金內部還可以設置若干個子基金，并且每一個基金都有一個完整的會計核算體系和一套完整的資產、負債、收入、支出或費用及基金余額，各自通過一套自求平衡的賬戶與報告體系，記錄和報告政府特定活動及其財務資金來源和運用情況。

2　實行“雙主體”。按照履行政府職能的需要，將預算會計主體劃分為報告主體和記賬主體，改變過去按財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計劃分會計主體的做法。記賬主體是從會計核算的角度來界定會計主體，主要解決單位會計業務核算及確認入賬的范圍問題：報告主體是從財務報告的角度，主要解決單位會計報表業務資料范圍問題。

(二)完善預算會計報告制度

1　改革財務預算報告模式。建議選擇以政府為報告主體，編制合并財務報告。合并財務報告包括兩個報表體系和綜合文字說明。一個報表體系是財務報表體系，包括資產負債表、運營報表和現金流量表，另一個報表體系是預算報表體系，包括預算收入報表、預算支出報表和預算收支執行情況報表。綜合文字說明部分包括對宏觀經濟環境的分析、政府財務狀況和管理績效分析、經濟發展趨勢分析、財務報表以外應予披露的附加信息等。

2　改革部分會計報表，全面反映預算單位的財務狀況。一是將收入支出表改為“收益表”，詳細反映一定會計期間的收入實現情況、費用耗費情況和單位經濟活動的成果，并在表中列示“執收單位實際預算外收入數”和“執收單位實際上繳財政專戶數”，以反映預算單位全年實際預算外收入和上繳數。二是增設“收益分配表”年報。作為“收益表”的附表，反映會計年末單位對實現的凈收益的分配和虧損的彌補情況。三是增設“事業單位現金流量表”，反映事業單位一定期間的現金流入、流出信息，評價單位本期收益質量和財務彈性。以及預測單位未來的現金流量。

3，建立定期政府財務信息披露機制。政府應通過網絡、刊物、報紙等渠道定期向公眾公布政府財務信息，及時向信息使用者公布政府財務中期報告、決算報告和歷史資料等，幫助信息使用者更好地理解政府財務報告。

第5篇：預算會計核算范圍范文

關鍵詞：財政總預算會計制度；雙分錄；預算管理

財政總預算會計制度“雙分錄”不僅反映了收支業務和預算執行的狀況，同時也滿足了公眾使用信息的需求。行政與事業單位在會計制度上均擴大了“雙分錄”的應用范圍。

一、“雙分錄”的應用范圍

擴大 “雙分錄”核算的范圍是財政總預算與行政、事業單位會計制度的一個創新點。為滿足會計核算目標和不同會計信息使用者的需求，記錄單位預算收支的同時，預算收支活動對資產、負債和凈資產的影響都能通過“雙分錄”的核算反映。比較財政總預算、行政單位及事業單位“雙分錄”應用范圍和核算情況，可分為在資產和負債中的應用。

（一）資產中“雙分錄”的應用

財政總預算會計新增“應收地方政府債券轉貸款”，“應收外債轉貸款”，“股權投資”這三個需要使用雙分錄的非流動資產會計科目。“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等非流動資產科目，在行政、事業單位會計制度中均使用了“雙分錄”核算；財政總預算會計新增“應收股利”這一會計科目，但是在“預付賬款”、“存貨”這一流動資產科目核算中，行政單位使用“雙分錄”來反映資產增減變動，事業單位仍沿用舊制度來核算“存貨”和“預付賬款”的變化。

（二）負債中“雙分錄”的應用

財政總預算會計新增“應付長期政府債券”、“借入款項”、“應付地方政府債券轉貸款”、“應付外債轉貸款”、“其他負債”這五個使用雙分錄的會計分錄。行政單位使用“雙分錄”，運用在“應付賬款 ”這個流動負債科目中，事業單位仍沿用舊制度核算方法，反映“應付賬款”的變化；財政總預算會計新增“應付短期政府債券”這一科目，行政、事業單位會計制度均使用了“雙分錄”反映“長期應付款”這個長期負債科目的變化。

從上述四類情形可以看出，預算執行的情況有所差異，是因為財政總預算、行政和事業單位會計制度使用在“雙分錄”來反映資產、負債變化的范圍上有所不同。

二、“雙分錄”核算對預算管理的影響

以實際發生的收入和支出為基礎，而不是以收支歸屬的期間為基礎，是收付實現制的本質。所以，在會計核算過程中，實際發生的收入和支出也只有采用收付實現制確認和報告，才能和預算的口徑相一致，準確反映預算管理的情況。但由于財政總預算、行政和事業單位會計制度中“雙分錄”應用的范圍不同，對預算管理的影響不同，主要表現為以下兩個方面。

（一）財政總預算會計制度“雙分錄”應用范圍受限

新財政總預算會計基本準則沒有考慮，購買存貨和固定資產時的處理。購買存貨和固定資產時，財政總預算會計應反映貨幣資金的減少額，并列支如實反映非貨幣性資產的價值；事業單位對于存貨的核算，當發出存貨時，借記“事業支出”，貸記“存貨”，雖然借記“事業支出”，但并沒有實際支付貨幣資金，導致預算支出被多記。針對應付賬款的核算，事業單位償還“應付賬款”時，借記“應付賬款”，貸記“零余額賬戶用款額度”或“財政補助收入”，在實際中貨幣資金減少，但在會計分錄中可以看出沒有列支，導致預算支出被少計。行政單位核算時采用了“雙分錄”，則避免了預算支出被多記或者少計的情況發生。

（二）對于核算“其他應收款”時均未采用“雙分錄”

在發生其他應收款時，財政總預算會計借記“其他應收款”，貸記“國庫存款”或“其他財政存款”。事業單位和行政單位均直接借記“其他應收款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助（撥款）收入”。如年末未及時清理債權，可能會導致少計支出、虛增結轉結余的情況。

從上述分析可以看出，財政總預算會計制度沒有考慮購買存貨和固定資產時的處理，不能如實的反映非貨幣性凈資產的價值。在涉及流動資產和流動負債的核算時行政單位和事業單位，如果不能采用統一的“雙分錄”確認口徑，將會造成會計核算與預算實際執行與確認的差異，進而影響預算管理的信息需求。

三、使用“雙分錄”核算的建議

針對以上“雙分錄”核算對預算管理的影響，對于如何及時準確反映預算管理的信息，提出兩點建議。

（一）擴大“雙分錄”的適用范圍

對于，新財政總預算會計基本準則沒有考慮購買存貨和固定資產時的處理。建議修訂《財政總預算會計制度》，采用 “雙分錄”進行核算。財政總預算的“其他應付款”也應采取“雙分錄”。對于，事業單位會計制度，建議修訂 《事業單位會計制度》，將預付賬款、存貨、應付賬款的核算參照 《行政單位會計制度》 執行，采用 “雙分錄”進行核算。同時將 “非流動資產基金”科目修訂為 “資產基金”科目，用來核算事業單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產等非貨幣資產在凈資產中占用的金額。加強對事業單位存貨的管理，精確記錄存貨的購置情況。

（二）對“其他應收款”采用“雙分錄”核算

對于制度中的其他應收款的核算，建議采用“雙分錄”。財政總預算發生其他應收款時，借記“其他應收款”，貸記“資產基金―其他應收款”；同時，借記“國庫存款”，貸記“債務收入”。收回或轉銷當年其他應收款時，借記“資產基金―其他應收款”，貸記“其他應收款”；同時，借記“債務收入”，貸記“其他應收款”。行政和事業單位，借記“ 其他應收款”，貸記“資產基金―其他應收款”；同時，借記“經費支出（事業支出）”，貸記“零余額賬戶用款額度（財政補助收入、財政撥款收入）”。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

第6篇：預算會計核算范圍范文

關鍵詞：財政；財政總預算會計

一、財政總預算會計的概念與特點

（一）財政總預算會計的概念政府和非營利組織與企業有著本質的區別，它不以盈利為目的，其資金來源于財政撥款和社會捐贈，并且用于相關的公共或政策性事業。政府與非營利組織的資金由其下設的多個相關會計進行管理，財政總預算會計就是其中之一。財政總預算會計，又被稱為總會計，是中央財政和各級地方財政設置的預算執行會計，其基本職能是對相關財政資金進行會計核算、對經濟過程進行監督及對資金使用和相關財政政策的執行情況進行反映。

（二）財政總預算會計的特點1.特殊性（1）特定的會計核算對象。在我國中央、省、市、縣、鄉（鎮）若干級政府都設有財政總預算會計，其通常被設置在國庫管理機構，來處理日常會計實務，反映預算收支要求，幫助國庫進行合理、妥善的資金安排和調度。（2）特殊的會計核算基礎。財政總預算會計以收付實現制為基礎兼有權責發生制，是一種修正的現金制。一般對于資產、負債類科目使用權責發生制，對于收入費用類科目采用收付實現制。（3）創新的會計核算方法。財政總預算會計對于一些特殊的經濟活動采用“雙分錄”的會計核算方法，一方面反映預算的執行情況，另一方面反映相關的財務信息。（4）獨特的會計要素。財政總預算會計剔除了“所有者權益”要素，取而代之的是“凈資產”科目，反映其資產減去負債后的差額。2.政策性財政總預算會計作為管理政府財政資金的會計，其在執行國家預算資金的過程中不僅要遵守法律法規，還要符合國家的政策計劃，按照國家的相關政策規劃進行資金的調撥和分配。3.廣泛性財政預算是一種計劃、一種分配安排，國家的財政預算與經濟體制改革、社會民生發展相關聯。它涉及到科學、教育、文化、衛生、體育等各個方面，所以財政總預算會計對于資金收支情況的核算與反應延伸到生產發展的各個環節。4.宏觀性在年末，財政總預算會計通過編制財務報表，將大量的經濟活動和財務信息進行匯總并集中反映，通過相關數據，領導者會從宏觀上整體把握經濟的發展態勢，對于預算的執行情況進行宏觀上的監督并依此做出相關決策。

二、財政總預算會計的發展歷程

我國的財政總預算會計經歷了長時間的發展，為了適應不同時期的經濟社會發展環境，不斷進行改革完善，從設立至今大致經歷了三個發展階段。第一階段：20世紀50年代，財政總預算會計創立。創立初期，名為“總預算會計”，以資產、負債、收入、支出為會計要素，采用借貸記賬法，核算較為簡單。后來又更名為“財政總會計”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀末，依據分稅制等相關的財政體制的變革，對財政總預算會計在會計要素、會計等式、記賬方法等方面進行重大改革。第三階段：隨著我國社會主義發展進入新時期，近年來對于財政總預算會計進行了某些方面的修改和完善，特別是財政部出臺了新的《財政總預算會計制度》是對財政總預算會計進行了進一步的規范，是目前各級政府財政正在執行的制度。在會計職能上，財政總預算會計從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來其職能特別是對于國家公共事業的管理服務職能有了進一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實現制到如今以收付實現制為主同時兼有權責發生制。在會計核算方法上，由以前的單式記賬法發展為借貸記賬法。在會計核算科目設置上，隨著經濟活動的內容形式的變革，在原有會計科目的基礎上，增加了如“資產基金”等相關的凈資產科目。

三、財政總預算會計存在的問題

（一）收付實現制為基礎存在的問題在過去，財政總預算會計所有的經濟活動的核算都以收付實現制為基礎，但隨著社會經濟的發展，很多經濟行為和財務信息已無法用收付實現制為基礎去核算，且核算出來的金額等相關信息不具有實際的經濟意義或者是錯誤的。雖然隨著財政總預算會計的不斷改革，會計核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實現制為主，權責發生制為輔。權責發生制是以權利義務發生的時點作為收入和費用確認的時點，即不管是否收到資金或支出資金，只要權利義務發生即確認。我國的企業基本上以權責發生制為會計核算基礎，該原則能夠更加客觀地反映和評估會計主體的財務狀況、現金流量。在財政總預算會計中，首先，采用收付實現制的會計核算原則只能核算資金實際支付的部分，對于那些沒有支付但相關經濟活動確實已經發生的，如未還的借款，已經成為債務，但因為沒有資金的支付，所以無法確認。這就導致了財政總預算會計只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務，而對于那些看不見、隱性的負債則無能為力。其次，采用收付實現制只能反映收入和費用的變動情況，雖然已經對資產和負債采用權責發生制進行核算，但依然不能全面強化對資產負債的管理。無法明確核算預算單位的相關資產價值。最后，該原則強調的是實際的資金收入與支出，對于繳入國庫的資金來說，如果該筆資金是按照實際金額進行確認，那么與收入和費用沒有直接的一一對應關系，會造成收入與費用不配比的情況，不利于年終時對報表的分析和第二年的預算編制。

（二）相關科目內容反映不明確財政總預算會計的會計要素分為：資產、負債、凈資產、收入、費用。但有的科目核算的內容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項”，該科目核算的是本級財政借給預算單位的款項，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒有繼續細分借款的時間，并且如果發生向外國政府或國際組織的借款該如何進行核算說明，是否應該計入到本科目中，都沒有進行詳細規定。在資產負債表中，這些信息沒有被詳細披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預算的編制。

（三）相關的預算管理不完善財政總預算會計的預算分為一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經營預算、社會保險基金預算。其中對于社會保險基金來說，其管理體制對整個財政總預算會計體系存在不利的影響。社會保險基金預算，是來源于社會繳款和一般公共預算安排，并且專款專用，只用于社會保險的預算資金。根據相關資料顯示，目前社會保險的資金來源并不充裕，資金在運轉、安排、調度方面存在一些問題，會造成財政負擔。所以當政府的會計信息不充分、不完整時就會讓政府對于社會保險的管理運作狀況認識不清，不利于財政相關風險的防范。

（四）相關投資核算不明晰我國政府的投資主要包括債權投資和股權投資，債權投資絕大部分以有價證券的形式存在，股權投資以信托基金投資為主，我國會計制度規定，將股權投資納入到財政總預算會計的核算范圍，但在實際操作中，核算依據的相關信息常常難以獲取，而地方政府在進行大量資金運作時，是否作為股權投資還需要看相關管理政策的規定，這就會導致對于政策理解水平不同的會計人員做出的相關處理會存在偏差，進而導致股權投資相關的資金和信息數據存在偏誤，影響財務報表的編制。

四、對于財政總預算會計存在問題的對策建議

（一）逐漸引入權責發生制讓更多的經濟活動以權責發生制為核算原則。與收付實現制相比，權責發生制更能準確反映經濟活動發生時點，對于那些應收未收或應付未付的款項，就能夠按照時間點來確定為相應的應收、應付款。這樣能夠將責任落實到確定的人員，使得會計信息的使用者了解到各級政府財政的具體情況，了解相關工作人員的履職情況。同時，實行權責發生制，對于那些還沒有真實收入或支出的款項來說，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當而導致的債務風險的隱藏，使政府的財務信息更加透明。

（二）對相關會計科目進行完善結合現有經濟社會發展的需要，在保證五類總科目不變的基礎上，可以對一些科目進行增加或調整。如我國的預算收入分為一般公共預算收入、政府性基金預算收入等，可以按照收入的類型來對收入的科目進行設置，可設“稅收收入”“非稅收入”等科目，因為我國財政收入最主要的來源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級科目變為一級科目，更有利于對不同的收入明確的核算，增加會計核算的可理解性。又比如，對于現在前文“借出款項”，可以根據時間來劃分其長短，可在其下設相關時間明細，便于隨時了解債務的情況。

（三）改革相應的管理形式首先，明確財政總預算會計的服務對象和領導主體，明確財政會計制度與其他制度的關系，資金的使用與收入更多與相關的政策導向相適應。其次，針對已經發生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時進行修改與完善，利用相關的技術手段保證能夠得到及時、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導致的某項工作無法正常進行或出現錯誤，降低財政風險，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關固定資產的核算根據制度要求，財政單位的固定資產一直使用歷史成本計量，完全由購入時的成本確認，忽略相應的折舊和攤銷，而隨著財政總預算會計的改革，其資產不斷增加，固定資產的折舊和攤銷數額增大，不應在被忽視，而需要沖減固定資產的價值，這樣核算的固定資產價值更具有真實性和可靠性，更能反映財政部門資產的價值。

（五）完善股權投資的核算股權投資作為財政總預算會計重要的投資方向和投資收益來源，應該予以高度重視。首先，完善股權投資的相關細則，對一些存在理解性差異的地方作出統一的規定，將股權投資的業務處理與實際情況相結合，把實際發生的問題進行系統性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權益法，針對不同的股權投資情況，進行成本法和權益法的靈活使用。如今，財政總預算會計在中央和地方各級財政中的作用越來越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發展，但我們應該認識到，隨著我國經濟社會各方面的飛速發展，財政總預算會計應該不斷進行改革，預算體系應做到與時俱進，只有這樣，才能不斷適應、滿足經濟社會發展的需要，更好地為國家的建設服務。

參考文獻：

第7篇：預算會計核算范圍范文

Abstract: With the deepening of reform and opening up and the continuous development of economic situation, China's current budget accounting system also revealed many shortcomings. Accounting workers should advance with the times, reform the budget accounting system and promote to perfect the accounting system. This paper focuses on the shortcoming of China's budget accounting as well as the trends and reasons of the international government accounting reform and puts forward the suggestion to improve our budget accounting system and the imagine of establishing the Chinese government accounting system.

關鍵詞:預算會計制度;權責發生制;現收現付制;政府會計和報告體系;改革

Key words: budget accounting system;accrual basis;pay-as-you-go system;government accounting and reporting system;reform

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)25-0042-02

1我國現行預算會計制度存在的主要問題

自1998年實施新的預算會計制度以來,我國以加強和規范財政管理為中心進行了一系列改革,使預算會計制度出現了許多新情況,迫切需要對預算會計制度進行完善。另外,由于我國預算會計仍采用收付實現制,與國際通行做法存在差異,暴露出一些深層次的問題。

1.1 現行預算會計制度不能真實、完整地核算和反映實施國庫集中收付制度和政府采購制度后出現的新業務國庫集中收付制度和政府采購制度的實施,使財政資金由財政部門從單一賬戶或采購專戶按規定程序直接撥入職工工資賬戶,這就需要對行政單位和事業單位會計制度規定的核算內容進行相應的修改。同樣,在財政總預算會計中,也要核算和反映這一資金流向的變化。

1.2 現行預算會計制度不能為編制部門預算、實行“零基預算”辦法,提供相關的會計信息預算會計信息是編制部門預算的重要依據和基礎。我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。編制“零基預算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關配套制度外,充分了解各部門資源占用和使用情況,具有十分重要的作用,否則無法編制“零基預算”。

1.3 不能全面、完整地反映政府的債務近年來,我國實施積極的財政政策,發行了大量的國債。但是,在收付實現制下,政府的這些債務被“隱藏”了,造成虛假平衡現象,不利于政府防范和化解財政風險,對財政的持續、健康運行帶來隱患。

1.4 政府會計信息不完整、透明度不夠,缺乏完整的反映政府財務狀況的財務會計報告我國的財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計制度中均規定了相應的一套會計報表,各套報表自成體系,分別編報,沒有一套能夠完整地反映各級政府的資源、負債和凈資產全貌的合并會計報表。

2改革政府會計核算基礎,引入權責發生制,已成為國際趨勢

20世紀80年代以后,一場政府會計改革的浪潮在全世界迅速掀起,各國由現收現付制轉向權責發生制。國際會計師聯合會專門成立國際公立單位委員會,研究制定公立單位會計準則。世界銀行、國際貨幣基金組織也開始提倡由收付實現制向權責發生制會計轉變。

3權責發生制的優勢

基礎分析各國引入權責發生制基礎的動因,主要有以下三個方面:

3.1 各國政府在財務管理上面臨日益突出的問題,促使政府改革財務管理、會計核算近年來,許多國家為了保證社會穩定,經濟發展,對經濟干預深入,政府支出增加。一些國家實施了擴張性的財政政策,導致財政狀況惡化,財政赤字規模越來越大,這對權責發生制提出了要求。

3.2 政府行政管理模式的改革,要求政府會計與之相適應,推動了政府會計改革政府行政管理改革,要求在政府會計中不僅反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務,還核算和反映公共資源的優化配置和合理使用情況,提供公共部門的績效考核指標。采用權責發生制,改革政府會計的計量和確認標準,能提供更有用的會計信息。

3.3 經濟全球化推動了政府會計的國際化,使政府會計引入權責發生制成為國際會計界的熱點隨著經濟國際化和全球市場的發展,會計標準的國際化已成為一種趨勢。由于政府在國際資本市場的融資行為越來越多,而各國的政府會計在采用的核算基礎和確認標準方面缺乏可比性,需要統一實行權責發生制。

4改進我國預算會計制度的思考分析

我國預算會計存在的問題,歸納起來有兩個方面:一是與當前的財政預算管理和改革不相適應的內容,如實施政府采購、國庫集中收付、部門預算等改革措施后出現的新問題;二是涉及預算會計核算范圍及政府會計報告主體的總體框架問題,如完整反映政府資源、政府債務等問題。

要解決上述問題,必須對現行預算會計制度進行改革。改革現行預算會計制度,應當正確處理好幾個關系,改革應分步推進。

4.1 正確認識并處理好幾個關系

4.1.1 預算與會計的關系預算政府會計是預算管理的基礎,國外大多數實踐是從政府會計改革入手,幾年的運行后,實施預算管理改革。我國目前正在進行預算管理改革,預算會計改革也在逐步推進,我們應當正確處理好預算改革和預算會計改革的關系,鑒于我國預算會計改革相對于預算管理改革已經滯后,因此,改革預算會計已刻不容緩。

4.1.2 權責發生制與收付實現制的關系權責發生制和收付實現制都是會計的核算基礎,已在政府會計中引入權責發生制的國家,沒有一個拋棄收付實現制的有關信息,均有一張重要的報表,即“現金流量表”。權責發生制能全面反映政府的資產和負債,更好地幫助經濟決策,而收付實現制則能反映現金的流入、流出以及存量,幫助政府作出合理的財政收入政策以及確定債務規模,只有兩者相結合,才能反映全貌。

4.1.3 堅持中國特色與借鑒國慣例的關系在制定我國政府會計制度時,凡是國際公立單位會計準則已經有規定的或已被大多數國家普遍采用的會計原則及核算方法,如果與我國現行的法律規定不相矛盾,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國實務有的業務、特有的政策規定,則應立足國情,有針對性研究制定相應的會計規范。

4.2 預算會計改革應分步推進由于我國的預算會計環境已發生重大變化,對現行預算會計進行改革,已成為當務之急。在具體推進預算會計改革時,應分兩步走。

第一步,對與當前的財政預算管理改革不相適應的內容,應抓緊制定相應的會計核算規范,對現行預算會計制度進行補充和完善。對于實施政府采購、國庫集中收付制度以后出現的新業務,應分別在財政總預算會計和行政、事業單位會計中做出相應的補充規定,部分引入權責發生制。同時,為了適應編制部門預算的需要,應將固定資產購建業務納入行政、事業單位的會計核算中,并對行政、事業單位的固定資產采取折舊政策,真實反映各單位的資產存量及使用情況。

第8篇：預算會計核算范圍范文

關鍵詞：財務會計；預算會計；聯系；協調措施

隨著市場經濟的不斷發展，事業單位面臨的挑戰越來越嚴峻、復雜，在競爭如此激烈的環境下，要想占據市場優勢就需要不斷對單位的管理進行改革，改變以往的財務管理制度，將財務會計與預算會計相結合，建設雙核算的會計系統，使得這一會計制度不斷適應當前變化發展的市場環境，為單位做出合理的項目支出和預算，不斷推動單位的發展。

一、財務會計與預算會計的差異

1.受托責任不同

財務會計與預算會計同屬于會計系統，但是它們之間具有明顯的差異。從受托責任的角度來看，對于財務會計來說，其受托責任的對象是全部的公共資源，它具有長期性和持續性；對于預算會計來說，其受托責任的對象是預算資源，年度性比較強。由此可見，財務會計和預算會計這兩者所承擔的責任有明顯的不同，財務會計責任范圍大于預算會計，這也使得兩者的工作側重點產生差異。合規性是預算會計所追求的重點，需要單位在項目實施過程中嚴格根據預算來推進，而財務會計更偏向于績效性。這兩種會計形式的結合能夠有效幫助事業單位提高財務管理效率。

2.會計基礎不同

除了受托責任不同以外，財務會計與預算會計的會計基礎也不同。在實際的財務核算中，收付實現制是預算會計的會計基礎，其中主要包括預算收入、支出、結余等，而權責發生制則是財務會計的會計基礎，其中主要包括單位的資產、收入、負債等五個內容，這五個內容更加側重于單位經濟的資源和資源的流動狀態。若是將這兩種會計核算方式的會計基礎和對象相結合，就會從根本上掌握單位資金的運轉狀態和流動方向，確保單位的經濟效益。

3.會計主體不同

事業單位的財務會計與預算會計所針對的會計主體存在差異，我國將各單位、各部門作為一個會計主體。在這一會計主體中包含著許多單位、組織、團體，它們都與事業單位有著直接或是間接的預算聯系。所以，在會計核算的過程中，事業單位需要明確具體的組織架構，這樣才能將財務會計與預算會計所對應的會計主體區分開來。再通過科學合理的協調方式將單位的財務會計與預算會計結合起來，以此來確保事業單位能夠有效實施會計基本準則。

二、事業單位預算會計中存在的問題

1.預算內容不真實

在針對事業單位的資產負債核算過程中，利用預算會計的方式不能夠較好地體現單位的負債狀況，給單位進一步的負債管理和資產管理帶來一定的困難，不能夠有效降低財政風險。雖然近年來事業單位引入了對外投資核算，但其主要針對的是對外投資和債券投資的計價問題，針對權益性投資的核算仍然存在問題。

2.會計報告缺乏透明度

事業單位預算會計在制定相應的報表過程中存在內容不完整、信息簡單、無法充分反映單位財務狀況的問題。缺乏科學化的報表設計，無法為單位利用信息提供正確的依據。此外，單位的財政部門提交的報表與單位的資產負債表中內容存在重復，資產的總額、負債等到出現虛增現象，收入支出表也不能夠詳細地標示出資金的收支超余，不利于后期的財務分析工作。

3.核算結果不準確

現階段，我國事業單位在預決算編制的過程中，通常使用的是收付實現制。在這一體制之下，預算管理需要針對單位每年的收入、支出、結余等進行統計。這就表明預算會計主要是核算各事業單位與財政部門收支、結余情況，做的報表也主要是反映這方面的信息，會計的核算基礎也是基于收付實現制。

三、財務會計與預算會計的并存與協調的具體措施

1.財務會計與預算會計適度分離

財務會計與預算會計的雙合算財務系統是我國當前推行的一種財務管理模式。這一管理模式中兩種會計方式應當適度分離，依據它們各自的特征和功能來劃分財務內容。適度分離的措施主要可以從以下幾個方面展開。首先，進行雙功能的核算機制，財務會計中涉及的所有者權益、資產、費用、收入、負債五個方面，在進行核算的過程中就應當從這五個方面出發；預算會計主要就從預算收入、支出、結余這三個方面出發進行預算。其次，是雙基礎會計機制，在實際核算過程中將預算會計與財務會計的兩種會計基礎結合起來，按照相應的法律法規進行核算處理。處理完成后采用雙報告的形式，提出決算報告與財務報告，這樣才能充分發揮財務會計與預算會計的功能，實現并存。

適度分離的會計體系應當要加強會計工作人員對會計事項的關注。在此過程中，單位應當為會計體系制定統一的會計基礎標準，以權責發生制作為該會計體系的會計基礎，更好的為單位解決債務和成本問題。事業單位應當明確財務會計的要素，使得在會計核算過程中適用的會計要素與規定的相一致。就目前來看，預算管理與財務管理適度分離能夠更好地幫助單位進行核算系統優化。

2.財務會計與預算會計相互銜接

為了促進財務會計與預算會計的并存與協調，應當在適度分離的基礎上加強它們之間的相互銜接。可以利用它們兩者的會計要素來形成協調，兩者的會計報告應當做好相互之間的補充說明。將預算和財務信息同時展現在報告上，例如，我們在進行單位的收支預算時，要注意平行記賬，可以在會計核算過程中與財務會計人員一同進行核算，無須預算的方面可以讓財務會計進行操作；其次，財務報表也需要形成相互銜接，可以從盈余差異和預算結余這兩個角度出發，在報表中明確表示預算會計和財務會計在不同環境影響下的區別和聯系。這樣一來，能夠讓單位清晰明快地了解到單位的財務情況，更好地進行會計核算工作。

3.建立健全法律法規

在事業單位預算會計與財務會計并存協調的過程中，需要建立健全相關的法律法規來為它們的結合提供保障，這也是實現兩者并存與協調的前提。首先，國家應當為事業單位制定相應的會計權責發生制，并確定該法律的法律地位，確保該法律能夠準確有效地實施。其次，現階段事業單位針對財務會計與預算會計的相關管理制度的規定還不是很完善，兩者的職能范圍比較局限，這就導致事業單位對本單位的財務信息掌握不夠廣泛和全面。對此，事業單位需要對原有的會計制度進行修改和補充，更新預算會計與財務款會計所針對的職能范圍并以此來約束他們的行為，從而實現預算會計與財務會計的協調與并存。

4.事業單位的財務會計、預算會計協調與并存的實施

第9篇：預算會計核算范圍范文

關鍵詞 ：財政；總預算；會計；改革

一、我國預算會計體系現狀

我國當前的預算會計體系主要由財政總預算會計，事業單位會計，行政單位會計構成，其中以財政總預算會計為核心，事業單位和行政單位會計屬于總預算會計的外延。此外，還有參與預算的稅收征收會計，基本建設會計和國庫會計等都是我國當前預算會計體系中的構成部分。財政總預算會計是各級財政機關代表各級人民政府核算，監督和反映總預算執行和財政性資金活動的專業會計，財政總預算會計的主要責任就是辦理財政收支，核算日常業務，調度資金，上下級進行年終報告等。

二、當前財政總預算會計制度的特點

財政總預算會計指各級政府財政部門核算，監督，反映政府各項資金流轉活動的會計。隨著經濟的逐步開放，財政總預算會計為適應不斷變化的經濟局勢，進行了多次的修改。最為重大的改革是1997 年的財政總預算會計改革，其中涉及了會計等式，會計報表，會計要素，記賬等多個層面。政府財政預算和新會計體系相一致，共分設5 級財政總預算會計，包括中央，省，市，縣，鄉。該體系以政府的財政預算管理為中心，進行會計的核算，監督和反映，合理調度資金，參與日常預算管理，以社會經濟的發展為主要目的。和行政事業相比，總預算會計主要以管理預算為核心，有很強的社會性，統一性，政策性和宏觀性。新制度規范了各級財政總預算會計核算，適應我國社會主義市場經濟的發展，對提高我國預算會計管理水平起到了積極的作用。但隨著政治管理和經濟體制改革的深入，財政總預算會計也暴露出了許多新的問題，亟待解決。

三、財政總預算會計存在的問題

（一）會計核算范圍過窄

當前的總預算會計制度中缺少對政府固定資產的核算，財政總預算會計局限在當期的支出中，難以適應當前政府的要求。當前的財政總預算會計制度是以預算資金運動為對象，反映預算執行情況和結果，預算的編制為年度，其計量，記錄，確認和報告的重點在于當年的預算執行和結果。但是在市場體制下，政府投資變得多元化，除了無償撥款還有政府參股等形勢，而且政府在基礎建設方面的參股和對外合作投資也越來越多，逐步實行資本化運營。

（二）會計報告的信息不夠完整

在會計報告方面，當前我國的決算報告只反映政府的收支情況，缺少對政府債務，債權，資產等財務情況的報告，不利于外界對政府財政的了解。如果缺少了完整的政府資產負債報告，就難以對政府財務情況進行統籌分析，使得預算編制缺乏實效性，容易出現錯誤。此外，會計報表項目的列示也不夠科學，對于分賬核算的非稅收入資金和社保資金等沒有合并會計報表進行反映。在當前的資產負債表中包括收支項目，且還在支出收入報表中再次單獨反映，導致重復。

（三）收付實現制的局限性

在收付實現制下，財政總預算會計之反映當期的政府財政收支情況，對應該由本期負擔的后期項目支出難以進行反映。所以采用收付實現制難以實現財政部門之間債務的清算，總預算會計對未來年度發生且必須由本年度負擔的債務無法核算，不能夠全面反映該政府需要承擔的債務總額，導致很大的隱形赤字。

四、財政總預算會計改革設想

（一）對現行財政總預算會計核算基礎上進行完善由于近些年我國財政管理制度的一系列改革，要求總預算會計不僅要監督反映政府的預算執行情況，還要反映政府整體財務運轉情況。立足于當前局勢，按照謹慎性原則，采用權責發生制。就是在當前的收付實現制上，依照權責發生制原則，對預算事項有步驟，有選擇的采用權責發生制進行計量及確認。對那些需要年度終結后根據收入結算地方購入的有價證券及相關收入等采用權責發生制。在支出核算中，應按照權責發生制確定政府預算指出的范圍和數量，在所屬會計期間進行分別確認。在該預算年度終結后，對財政預算已經安排還未支出的部分，實行權責發生制，列出報表后轉入負債類科目。

（二）建立科學的報表體系

建立科學的報表體系有助于了解政府的整體財務情況，所以：一是應擴大當前的總預算會計報表體系，編制可以系統，全面反映政府財政情況的報表體系，除了反映預算執行信息，還要能真實反映政府采購資金等全部財務信息。二是對重大會計事項和政府應在財務報告的附注中進行說明。三是逐步合并預算內外資金表，和預算管理改革相匹配。

（三）擴大財政總預算的對象

財政總預算會計核算的對象不能再局限于當期的預算收支，除了要反映當期政府資金運轉情況和結果外，還要系統，完整，全面的反映預算資金過程和累積的結果。

（四）預算會計和行政單位合并，成為政府會計由于預算管理制度的改革，就要求財政總預算會計和行政單位合并。這樣可以避免單位預算脫節，交叉，層層代編的情況，進一步完善財政總預算會計體系。由于部門預算的編制，行政單位會計和財政總預算會計逐漸走向以一級政府為中心，從而能夠客觀準確的反映整個政府的財務情況，所以客觀上要求兩者合并。合并后，能夠更加全面準確的反映政府資金運動和考察政府資金運用的效率。

五、當前財政總預算會計改革的有利條件

（一）國庫集中支付改革的順利推進

僅以江西永修為例，一方面改革實現縱向到底橫向到邊的單位全覆蓋，另一方面《江西省省級財政國庫管理制度改革試點預算結余資金處理的有關規定》，要求各行政事業單位預算年終預算指標和用款計劃結余統一按權責發生制調賬。

（二）新版《行政（事業）單位會計制度》的實施2012 版《事業單位會計制度》和2013 版《行政單位會計制度》均增設了累計折舊和累計攤銷科目，破解了固定資產和無形資產在收付實現制下賬實不符的難題。2013 版《行政單位會計制度》還增設了在權責發生制下運用的政府儲備物資、公共基礎設施和受托資產等資產類科目，受托負債等負債類科目和待償債凈資產等凈資產類科目。

六、總結

財政總預算會計在新時期的改革是必然的。當然，改革還有很長的路要走，這之間需要依靠政府的積極推動，需要合適的時機，政府應該看清問題，對癥下藥，不可盲目走西方的道路，要根據國情，實事求是。

參考文獻：

[1]財政部.事業單位會計制度，2012年12月19日.

[2]財政部.行政單位會計制度，2013年12月18日.