非現(xiàn)場審計論文精選(九篇)
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第1篇：非現(xiàn)場審計論文范文
Abstract： Internal audit is a significant measure used by the electric power enterprise to monitor enterprise operational status. Through interviewing experts， researching the electric power enterprises and reviewing papers， the problems in terms of the scope of the internal audit， the quality of the internal audit staff， the independence of the internal audit and the quality of the internal audit which exist in the electric power enterprise internal audit process are studied in order to provide support for the development of the electric power enterprises.
關(guān)鍵詞： 電力企業(yè)；內(nèi)部審計；問題
Key words： electric power enterprise；internal audit；problem
中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）11-0169-02
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作者簡介：王瑾（1971-），女，河北保定人，審計師，研究方向為財務(wù)管理。
0 引言
隨著電力體制不斷改革深化，電力企業(yè)被推向市場，實現(xiàn)了自負盈虧，完成了企業(yè)制轉(zhuǎn)變。在市場經(jīng)濟體制下，電力企業(yè)因其具有資產(chǎn)比重高，投資回收期長及投資規(guī)模大等特點，面臨著其它一般行業(yè)所不能比擬的風險與挑戰(zhàn)。面對這一切，電力企業(yè)只有提高管理水平，加強內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營過程中存在的問題與風險，才能在市場經(jīng)濟競爭環(huán)境中立于不敗之地。內(nèi)部審計作為企業(yè)管理控制的重要工具，被電力企業(yè)越來越重視。但由于受多種復(fù)雜的內(nèi)外部因素的影響，我國電力企業(yè)目前在內(nèi)部審計方面仍存在許多待解決的問題。因此，本文分析了電力企業(yè)內(nèi)部審計過程中在內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面存在的問題，以期為電力企業(yè)發(fā)展提供支持。
1 內(nèi)部審計范圍狹窄
根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責說明書》所指出的，內(nèi)部審計師應(yīng)該著眼于增強整個企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部各方面的經(jīng)營管理活動做出合理公正的評價，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供實現(xiàn)經(jīng)營目標所需的顧問服務(wù)[1]。然而，盡管我國電力企業(yè)實現(xiàn)了政企分離，轉(zhuǎn)變成了公司制企業(yè)。但電力企業(yè)審計人員的工作觀念未能從傳統(tǒng)審計中轉(zhuǎn)變過來，仍將內(nèi)部審計視為政府審計的補充，將自身定位于經(jīng)濟警察的角色，將工作重心仍放在查證財會數(shù)據(jù)的真實性、合法性、財產(chǎn)安全的防護性及監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營之上，缺乏事先預(yù)防措施及對風險管理審計的關(guān)注，缺乏對被審計部門和下屬企業(yè)的咨詢服務(wù)意識，未能與企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)步調(diào)，難以為管理者決策支持提供服務(wù)，難實現(xiàn)內(nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于經(jīng)濟飛躍的目標。
通過查閱資料發(fā)現(xiàn)，西方發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計工作已完成由評價受托經(jīng)濟責任的履行向為受托管理責任的完成提供鑒證和咨詢的轉(zhuǎn)變過程[2]。其企業(yè)內(nèi)部審計工作涉及的領(lǐng)域相比我國電力企業(yè)更為廣泛且內(nèi)容更為深入，更著重于企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制及治理過程。對于跨國企業(yè)而言，其內(nèi)部審計范圍除了查證內(nèi)部財會信息的真實性與合法性以外，也將風險管理的審計、全球發(fā)展戰(zhàn)略的審計、經(jīng)營決策的審計及人力資源管理審計等方面的工作納入內(nèi)部審計的重要內(nèi)容[3]。顯然，電力企業(yè)在上述幾個領(lǐng)域的審計尚未全面深入開展。在電力企業(yè)發(fā)展已經(jīng)與國際接軌的今天，內(nèi)部審計范圍需要在實踐中不斷拓展，以適應(yīng)在新的形勢和體制下電力企業(yè)邁向國際化大公司的發(fā)展需要。
2 內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)不適應(yīng)發(fā)展要求
內(nèi)部審計作為電力企業(yè)提升競爭力的重要手段，需要具備管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)及工程技術(shù)等多學(xué)科人才的支持。對于電力企業(yè)而言，面對國內(nèi)普遍缺乏復(fù)合型人才的大環(huán)境，只能通過提升內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)以及優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)才能保證電力企業(yè)更有效的實施內(nèi)部審計。但是，通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，目前我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與電力企業(yè)發(fā)展的要求仍存在很多差距，并不能滿足內(nèi)部審計的發(fā)展要求，主要存在以下兩方面問題：
2.1 內(nèi)部審計人員專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理 西方發(fā)達國家認為內(nèi)部審計人員在專業(yè)結(jié)構(gòu)上應(yīng)滿足：經(jīng)濟管理專業(yè)、工程技術(shù)專業(yè)及其它專業(yè)各占1/3[4]。而我國電力企業(yè)內(nèi)部審計人員財務(wù)會計專業(yè)比例高達50%以上，使得工程技術(shù)專業(yè)及其它審計所需專業(yè)占據(jù)比例非常小。顯然，這種專業(yè)人才結(jié)構(gòu)只能適應(yīng)開展財會方面的審計以及其它以財會資料為基礎(chǔ)的審計咨詢活動，對電力企業(yè)實施風險管理、內(nèi)部控制以及評價等活動不能有效支持，不能適應(yīng)審計范圍的日益擴大，嚴重影響著電力企業(yè)內(nèi)部審計增值職能的全面發(fā)揮。例如，對經(jīng)營活動種類繁多的電力多經(jīng)企業(yè)而言，若內(nèi)部審計人員只懂得財會知識，而不懂得工程技術(shù)方面的知識，則審計人員對企業(yè)所需原材料價格的高低很難做出正確的判斷，因此審計結(jié)果的正確性也很難保證。
2.2 內(nèi)部審計人員審計理念有待提高 限于內(nèi)部審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)，多數(shù)電力企業(yè)內(nèi)部審計人員的審計理念仍然停留在“監(jiān)督與評價”及“查錯糾弊”的觀念，已難于適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟事項多樣化、復(fù)雜化的挑戰(zhàn)。對于改變固有審計模式，創(chuàng)新審計理念，及內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)濟活動中的角色、功能發(fā)生的變化鮮有思考。部分企業(yè)由于缺乏管理層的理解和支持，內(nèi)部審計人員難以真正融入、參與企業(yè)經(jīng)濟管理活動中，更多的是以監(jiān)督員的身份對整個經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，無法將新的審計理念運用到實際工作當中。影響了企業(yè)內(nèi)部審計由財務(wù)審計向風險管理審計轉(zhuǎn)變；由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變；由差錯糾弊向提供管理咨詢服務(wù)轉(zhuǎn)變的速度，從而對提高電力企業(yè)經(jīng)營管理運行整體的經(jīng)濟性、效益性和效果性形成不利影響。
3 內(nèi)部審計獨立性缺乏
審計機構(gòu)應(yīng)相對于被審計單位獨立是審計結(jié)果具有客觀性與公正性的前提與基礎(chǔ)。然而，經(jīng)過企業(yè)調(diào)研及工作實踐當中發(fā)現(xiàn)，部分電力企業(yè)內(nèi)部審計獨立性缺乏，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
3.1 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性 目前，由于電力企業(yè)內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中與其它職能部門處于平級，甚至還要受到其它部門在審計經(jīng)費及人員配備等方面牽制，使得難以對同級部門和其它經(jīng)營管理部門開展審計工作，審計工作的獨立性與客觀性難以保證。
3.2 內(nèi)部審計人員缺乏獨立性 電力企業(yè)內(nèi)部審計部門作為企業(yè)經(jīng)營管理的一個部門，由于崗位設(shè)置及人員配備所限，在經(jīng)營管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位，其工資、前途與福利直接受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)影響。這就使得內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、進行審計活動以及出具審計結(jié)果時存在多方面顧慮，一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)果的客觀性與公正性。
3.3 內(nèi)部審計經(jīng)費來源缺乏獨立性 充足且獨立于被審計對象的經(jīng)費來源是電力企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果具有客觀性與公正性的必要保障。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計活動與有財政保障的國家審計活動不同，其經(jīng)費一般來源于企業(yè)管理費用，通常由管理層決定經(jīng)費多少，隨意性較強，存在經(jīng)費來源短缺的情況，使得內(nèi)部審計活動不能順利實施[5]。
4 內(nèi)部審計工作質(zhì)量有待提高
內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低直接關(guān)系著電力企業(yè)是否具有良好的競爭力。然而，電力企業(yè)雖然完成了政企分離，在內(nèi)部審計方面得到了很大的提升，但在工作質(zhì)量上依然存在以下問題：
4.1 缺乏健全的內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系 內(nèi)部審計作為一項規(guī)范性、專業(yè)性很強的工作，其工作質(zhì)量的高低需要一套完整的、健全的質(zhì)量保證體系作為支撐。但通過企業(yè)調(diào)研及查閱文獻發(fā)現(xiàn)，電力企業(yè)在內(nèi)部審計質(zhì)量保證體系方面存在以下問題：
①內(nèi)部審計業(yè)務(wù)無章可循，個人經(jīng)驗依靠嚴重。由于我國電力企業(yè)內(nèi)部審計工作缺乏符合企業(yè)自身特點的章程與工作規(guī)范，致使審計工作無章可循，審計工作質(zhì)量的好壞往往取決于內(nèi)部審計人員經(jīng)驗的多少，進而導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保障。②現(xiàn)場審計為主，后續(xù)審計并未跟進。電力企業(yè)內(nèi)部審計部門平時與其它各部門之間溝通不夠，一般只是通過現(xiàn)場審計活動獲取信息，不僅內(nèi)部審計成本大，而且達不到理想效果。同時，由于后續(xù)審計并未及時跟進，使得一部分在現(xiàn)場審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也不能了解其整改情況，常常在下次審計過程中發(fā)現(xiàn)同樣的問題。③未能提供“增值”服務(wù)。根據(jù)IIA頒布的《內(nèi)部審計師職責說明書》所指出的，內(nèi)部審計師不應(yīng)僅僅是對公司內(nèi)部財會信息的真實性與合法性做出驗證，更應(yīng)該著眼于以增值和改善電力企業(yè)運營狀況為主要審計內(nèi)容的增值性審計，為企業(yè)的董事會和經(jīng)理人員提供“增值”服務(wù)。然而，電力企業(yè)內(nèi)部審計是一項專業(yè)性很強的工作，往往涉及多個行業(yè)，需要多個行業(yè)的專業(yè)知識作為支撐。這對于多數(shù)來源于財會專業(yè)的內(nèi)部審計人員來說，由于專業(yè)背景的不同，并不能對多個行業(yè)的運行狀況做出深入的分析與判斷，一般只限于以財會審計為主的工作，并不能提供更多增值服務(wù)。
4.2 內(nèi)部審計程序需進一步規(guī)范 規(guī)范的內(nèi)部審計程序是其工作質(zhì)量的保證。內(nèi)部審計工作分為準備、實施與終結(jié)三個階段，每個階段都有其需要完成的任務(wù)。然而，有些電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計的過程中存在內(nèi)部審計程序流于形式的現(xiàn)象。在實際工作中未能嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計工作規(guī)范，忽視制定符合企業(yè)實際情況的詳細審計工作計劃，及詳實的審前調(diào)查方案，使得審計工作無法覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，審計報告披露的問題缺乏客觀性與全面性，影響了內(nèi)部審計工作成果的運用，未能很好發(fā)揮內(nèi)部審計服務(wù)管理、促進管理的職能。
5 結(jié)論
通過從內(nèi)部審計的范圍、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，內(nèi)部審計的獨立性及內(nèi)部審計的工作質(zhì)量四個方面分析電力企業(yè)在進行內(nèi)部審計過程中存在的問題，可以看出我國電力企業(yè)雖然完成了體制改革，實現(xiàn)了政企分離，在市場經(jīng)濟活動中體現(xiàn)出了獨有的特點。但要與國際大公司形成競爭力，在內(nèi)部審計方面仍需解決很多問題。
參考文獻：
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第2篇：非現(xiàn)場審計論文范文
1建立系統(tǒng)設(shè)計前期研發(fā)機制
以公司科技項目、管理咨詢項目研究為依托，建立系統(tǒng)設(shè)計前期研發(fā)機制。通過將ERP業(yè)務(wù)審計研究、智能分析審計體系研究、公司信息化環(huán)境下內(nèi)部控制特性及其審計研究等項目列入公司科技項目、管理咨詢項目計劃，聯(lián)合國際知名的審計軟件開發(fā)商、公司系統(tǒng)信息化建設(shè)單位，深入研究審計信息系統(tǒng)開發(fā)、建設(shè)各方面問題，根據(jù)審計信息系統(tǒng)建設(shè)的最新發(fā)展，借鑒國內(nèi)外優(yōu)秀企業(yè)的領(lǐng)先實踐，研究提出了ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)、智能連續(xù)審計系統(tǒng)（審計監(jiān)控預(yù)警系統(tǒng)）開發(fā)建設(shè)的技術(shù)路線、系統(tǒng)架構(gòu)與功能，為系統(tǒng)開發(fā)奠定基礎(chǔ)。
2建立系統(tǒng)建設(shè)過程管控機制
得到各業(yè)務(wù)部門的大力支持，獲取多部門業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，是推進審計系統(tǒng)建設(shè)的管理難點。為此，審計部門緊抓機遇，以公司開展的“數(shù)據(jù)共享與業(yè)務(wù)融合”專項治理活動為契機，將審計系統(tǒng)建設(shè)所需數(shù)據(jù)集成需求，納入公司重點工作平臺，大力推進與相關(guān)業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)工作，獲得各部門的充分理解和對數(shù)據(jù)提供的大力支持。在系統(tǒng)建設(shè)過程中，通過與公司信息化主管部門建立周、月例會機制，及時研究討論系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)中出現(xiàn)的問題，加強系統(tǒng)建設(shè)過程管控，提高系統(tǒng)建設(shè)質(zhì)量；根據(jù)各單位的反饋意見和建設(shè)中出現(xiàn)的問題，組織業(yè)務(wù)骨干開展技術(shù)攻關(guān)，持續(xù)優(yōu)化完善系統(tǒng)功能及其實現(xiàn)方式，提高系統(tǒng)易用性水平，為建成好用、實用、高效的審計信息系統(tǒng)提供有效的機制保障。
3建立系統(tǒng)應(yīng)用情況考核機制
通過制度指導(dǎo)、強化考核、典型示范、知識普及，推動各單位積極應(yīng)用信息系統(tǒng)開展審計工作，創(chuàng)新信息化環(huán)境下的審計工作方式。一是制定下發(fā)《關(guān)于加強審計信息系統(tǒng)深化應(yīng)用工作的實施意見》，對各單位做好系統(tǒng)應(yīng)用工作、健全系統(tǒng)運維體系、加強應(yīng)用環(huán)境保障等方面提出具體要求；制定系統(tǒng)應(yīng)用定期考核、量化評分機制，發(fā)文通報考核情況，不斷縮短考核周期，持續(xù)加大考核力度。二是將信息化納入審計工作管理對標的四項重點之一，引導(dǎo)所屬各單位著力推進審計信息化，深入思考，及時提煉工作經(jīng)驗，通過典型經(jīng)驗的機制，共享先進經(jīng)驗，發(fā)揮示范引領(lǐng)作用。三是建立審計信息系統(tǒng)深化應(yīng)用培訓(xùn)的常態(tài)機制，培訓(xùn)工作納入每年年度工作計劃，公司總部、分部、省公司（直屬單位）各司其職，開展分層、分類培訓(xùn)，加強系統(tǒng)應(yīng)用知識、管理制度的推廣、宣貫力度。
4建立審計信息化理論研討機制
組織各單位結(jié)合自身實際，認真總結(jié)、提煉審計信息化建設(shè)、應(yīng)用方面的成功經(jīng)驗，分析存在的問題，并提出建設(shè)性的意見和建議，開展理論研討，撰寫工作論文；抽調(diào)部分單位的審計信息化骨干組成評審專家組，對各單位提交的論文進行評選，提出修改完善意見，遴選優(yōu)秀論文報送中國內(nèi)部審計協(xié)會參評內(nèi)部審計理論研討優(yōu)秀論文，并在審計門戶系統(tǒng)開辟專欄共享研究成果，在公司系統(tǒng)培育學(xué)、用信息系統(tǒng)的良好氛圍。
二、實施效果
1構(gòu)建了體系完整的審計信息化體系
審計門戶系統(tǒng)、審計綜合管理系統(tǒng)、ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)的相繼建設(shè)應(yīng)用，初步搭建起審計信息化平臺，基本實現(xiàn)審計管理和審計作業(yè)的信息化。審計門戶已成為審計人員應(yīng)用系統(tǒng)，以及公司各單位交流審計工作信息、共享審計工作經(jīng)驗的重要平臺；審計綜合管理系統(tǒng)以項目管理為核心，實現(xiàn)了審計項目從計劃到項目終結(jié)的全生命周期閉環(huán)管理，促進了審計管理的信息化；ERP業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)、管控業(yè)務(wù)審計系統(tǒng)實現(xiàn)了審計業(yè)務(wù)對財務(wù)、工程、物資、設(shè)備、人力資源、營銷管理等電網(wǎng)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的全面覆蓋，徹底改變了傳統(tǒng)計算機輔助審計僅限于財務(wù)領(lǐng)域的狀況，標志著審計信息系統(tǒng)與各主要業(yè)務(wù)應(yīng)用系統(tǒng)的緊密融合，通過信息共享和互聯(lián)，改變“信息孤島”狀況，初步實現(xiàn)了“信息共享，全程控制，在線監(jiān)督，輔助分析”的審計信息化建設(shè)目標。
2促進了審計部門履職能力的提高
審計系統(tǒng)功能設(shè)計體現(xiàn)的是經(jīng)過凝練的專家經(jīng)驗，能夠為審計人員提供高效率的輔助分析工具。通過對最直接、最有效、最核心的審計專家經(jīng)驗知識進行歸納、提煉，所建立的一系列審計分析模型，為審計人員提供了標準化、高效率的審計方法和工具，全面提升了內(nèi)部審計在提供專業(yè)咨詢、鑒證意見和增值服務(wù)方面的職能。審計人員應(yīng)用系統(tǒng)探索開展非現(xiàn)場審計，在充分發(fā)揮信息系統(tǒng)應(yīng)有效能的同時，利用審計監(jiān)督視野廣的優(yōu)勢，通過對跨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行整合分析，及時為公司相關(guān)決策提供信息支持，高效提升了審計工作價值。
3保障了依法治企工作水平的提升
第3篇：非現(xiàn)場審計論文范文
論文摘 要:審計實務(wù)課程應(yīng)以有實踐能力的師資為基礎(chǔ),以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心,以工作過程為導(dǎo)向,以項目和工作任務(wù)為載體,“教、學(xué)、做”一體化。學(xué)生通過學(xué)習就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力,有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”,達到為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。
1 《審計實務(wù)》課程目標
《審計實務(wù)》課程的培養(yǎng)目標是:根據(jù)學(xué)生畢業(yè)后從事的內(nèi)外審計工作的人員崗位,確定他們需要掌握對報表的合法性、公允性發(fā)表意見的全過程,能熟悉企業(yè)的基本內(nèi)部控制制度,掌握問卷調(diào)查、盤點、函證、審閱、分析性復(fù)核等審計方法,能查找審計證據(jù)、編制審計工作底稿,能根據(jù)企業(yè)會計報表進行一些主要項目的審計,并能發(fā)表正確的審計意見,能合理出具審計報告,培養(yǎng)學(xué)生自主學(xué)習、終身學(xué)習、分析問題、解決問題的能力。使其具有強烈的誠信、責任、成本、審計風險、團隊合作等意識。使畢業(yè)生上崗后即能獨立承擔相應(yīng)崗位的工作。
2 目前高職高專《審計實務(wù)》課程實踐能力培養(yǎng)中存在的問題
目前高職高專《審計實務(wù)》課程,采用的是傳統(tǒng)的教學(xué)方法。該方法注重學(xué)生專業(yè)知識和技能的培養(yǎng),忽略了方法能力、社會能力、情感態(tài)度與價值觀的培養(yǎng);教師通常采用單一的課堂講授的教學(xué)方法,學(xué)生被動地接受知識,學(xué)習積極性被束縛;實驗、實訓(xùn)條件不完善。這就使畢業(yè)生缺少解決實際問題的能力、與人溝通和協(xié)作的能力及對工作缺乏責任感、創(chuàng)新能力弱。
3 提高《審計實務(wù)》實踐能力
為了適應(yīng)高職人才培養(yǎng)的需求,課程教學(xué)內(nèi)容和方法應(yīng)作整合,形成完善的結(jié)構(gòu)體系。課程體系以審計人員工作過程為導(dǎo)向,以審計實際的典型工作任務(wù)為載體。學(xué)生通過學(xué)習就可以全方位的訓(xùn)練自己的專業(yè)職業(yè)能力、社會能力和方法能力,有效實現(xiàn)畢業(yè)生“零距離上崗”,為社會發(fā)展培養(yǎng)合格的實用性高技能人才。
3.1 加強師資隊伍建設(shè)
注重專業(yè)教師實踐性教學(xué)能力的培養(yǎng),高職高專應(yīng)用型人才的培養(yǎng)需要有一批既有一定理論知識又有豐富實踐經(jīng)驗、較強指導(dǎo)能力的教師隊伍,教師的實踐性教學(xué)水平是非常重要的,學(xué)校應(yīng)組織實踐經(jīng)驗少的教師到審計部門實習、調(diào)研,同時專業(yè)教師還應(yīng)到企業(yè)中進行鍛煉,不斷地提高自己的實踐能力從而適應(yīng)實踐性教學(xué)的需要。
3.2 以工作過程(生產(chǎn)過程)為導(dǎo)向
以工作過程為導(dǎo)向,根據(jù)行業(yè)標準,通過崗位分析,工作任務(wù)分析來明確典型工作任務(wù),由行動領(lǐng)域確定學(xué)習領(lǐng)域。對內(nèi)容進行重組和序化,以審計實務(wù)工作的基本技能和時序為依據(jù),設(shè)計課程內(nèi)容與順序。課程直接對應(yīng)業(yè)務(wù)崗位,教學(xué)過程就是指導(dǎo)學(xué)生完成工作任務(wù)的過程,教學(xué)內(nèi)容就是系統(tǒng)化的審計人員的工作內(nèi)容,將整合的職業(yè)崗位典型工作任務(wù)作為學(xué)習情境,審計相關(guān)的理論知識被分解嵌入到各個教學(xué)情境中。各個學(xué)習情境所涉及的內(nèi)容細分成若干個具體的技能和任務(wù),各個學(xué)習情境按照工作過程組成完整的課程體系。
3.3 以職業(yè)能力培養(yǎng)為核心
通過調(diào)研聽取專業(yè)人員和行業(yè)專家對專業(yè)人才培養(yǎng)的意見。明確專科畢業(yè)生審計方向的就業(yè)崗位群:(1)會計師事所助理;(2)政府審計、企業(yè)、單位從事內(nèi)部審計工作的人員。根據(jù)職業(yè)崗位的任職要求,確定學(xué)生應(yīng)具備的專業(yè)能力:熟悉審計職業(yè)工作環(huán)境、評估和防范審計風險的能力;對財務(wù)舞弊行為作出職業(yè)判斷、確認及處理的能力;正確確定審計目標,選擇適當?shù)膶徲嫵绦蚨@取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的能力;正確編制審計工作底稿 ;正確發(fā)表審計意見;合理出具審計報告的能力。方法能力有:決策能力、執(zhí)行能力、語言及文字表達能力、通過自學(xué)獲取新方法的自我更新能力、利用網(wǎng)絡(luò)和文獻等獲取信息和綜合處理信息的能力、制定工作計劃、評估工作結(jié)果的能力及分析問題、解決問題的能力和創(chuàng)造能力。社會能力有:良好的職業(yè)道德,良好的人生觀和世界觀,與他人的合作、交流與協(xié)作能力,良好的環(huán)境適應(yīng)能力,工作責任心和社會責任感。依據(jù)對工作崗位職業(yè)能力的分析,設(shè)計教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)環(huán)境與評價體系,充分體現(xiàn)課程設(shè)計的職業(yè)性。
3.4 “教、學(xué)、做”一體化
教學(xué)場所應(yīng)主要設(shè)在實訓(xùn)室和實訓(xùn)基地,會同企業(yè)人員,設(shè)計教學(xué)實訓(xùn)項目,設(shè)計基于工作過程的職業(yè)情境,學(xué)習情境,完全采用真實審計實例為載體,即會計師事務(wù)所現(xiàn)場審計項目,審計理論知識融于一個個審計項目中進行講解,理論與實踐一體化,教、學(xué)、做相結(jié)合,最大限度地提升學(xué)生的動手操作能力,進行真實的職業(yè)訓(xùn)練。最后安排一周的實訓(xùn),完成一個綜合項目的實訓(xùn),系統(tǒng)地訓(xùn)練學(xué)生的審計綜合能力。教師與學(xué)生通過邊教、邊學(xué)、邊做來完成教學(xué)過程,在實踐過程中發(fā)現(xiàn)問題、思考問題、分析問題、解決問題,充分調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性。
3.5 教學(xué)方法的選用
(1)“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法
在教學(xué)中以典型任務(wù)驅(qū)動為主線,將學(xué)生自主策劃、實施、檢查、評價、教師指導(dǎo),教、學(xué)、做有機結(jié)合起來,采用教師下任務(wù)小組策劃教師指導(dǎo)學(xué)生修訂策劃教師指導(dǎo)、學(xué)生實施學(xué)生寫工作記錄任務(wù)完成后評價(教師對學(xué)生評價、教師對小組評價、小組互評、學(xué)生個人自評) 撰寫工作總結(jié)的模式。“典型任務(wù)驅(qū)動”教學(xué)法培養(yǎng)了學(xué)生工作的針對性、專一性,也培養(yǎng)了學(xué)生的自學(xué)能力。
(2)角色扮演法
雖然從總體上看,《審計實務(wù)》課程教學(xué)中學(xué)生的主要角色就是“審計員”,但是在不同的企業(yè)、不同的操作方式下,各不同小組和小組中的不同成員需要交替扮演不同的角色,如:項目負責人等。這樣有利于明確學(xué)生在小組中的責任,也便于不同小組交替完成不同的工作任務(wù)。分角色實訓(xùn)有利于學(xué)生在工作中進行換位思考,也有利于學(xué)生從不同角度得到技能的全面訓(xùn)練。
(3)案例引導(dǎo)分析法
在學(xué)習情境實施的過程中,選取一些典型的案例作為相關(guān)知識提供給學(xué)生,包括用于審計業(yè)務(wù)指引的實用案例、違法處理的警示案例。其中的審計業(yè)務(wù)指引案例是教學(xué)中最常用的案例。可作為學(xué)生在實施工作任務(wù)時的參考。案例演示能夠較好地引導(dǎo)課程內(nèi)容的展開,激發(fā)學(xué)生的學(xué)習興趣;案例分析能夠較好地促進學(xué)生在工作中有對比和參考,加深對這門課程的理解;違法案例的警示作用,能夠較好地提升學(xué)生的專業(yè)意識;從而激發(fā)學(xué)生通過學(xué)好審計實務(wù)繼而學(xué)好其他專業(yè)課程的積極性。
《審計實務(wù)》課程實踐能力的培養(yǎng)應(yīng)以培養(yǎng)職業(yè)能力為核心,以工作過程為導(dǎo)向,以項目和工作任務(wù)為載體,積極探索教學(xué)方法的創(chuàng)新,保證課程目標的實現(xiàn)。
參考文獻
第4篇：非現(xiàn)場審計論文范文
論文關(guān)鍵詞：農(nóng)村信用社；風險管理；思考
一、農(nóng)村信用社風險的表現(xiàn)形式
(一)操作風險。與信用風險、市場風險相比，操作風險因其內(nèi)隱性和細節(jié)化，往往被認為簡單而疏于管理。隨著電子化的快速發(fā)展和新業(yè)務(wù)的不斷出現(xiàn)，原有的規(guī)章制度和內(nèi)控手段已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要．加上農(nóng)村信用社正處于體制改革期。員工思想裂變提速，職業(yè)道德風險不斷加大，使得操作風險日益突出，內(nèi)部案件頻發(fā)。
(二)法人治理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型風險。農(nóng)村信用社法人治理結(jié)構(gòu)是在原有法人治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上進行改造而成．實行統(tǒng)一法人的縣聯(lián)社體制，仍沿襲的是農(nóng)村信用社原有產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)特征，主要是內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，而不是一種徹底的產(chǎn)權(quán)明晰重組過程，也不是一種把既有農(nóng)村信用社進一步推進規(guī)范化的合作制過程。因此．無法克服所有權(quán)主體現(xiàn)實缺位、權(quán)力約束機制無法保障、民主管理不到位、激勵不兼容和信息雙向傳播不對稱等弊端。法人治理結(jié)構(gòu)制衡機制的不完善或缺位關(guān)乎內(nèi)部管理體系的科學(xué)合理和有序運作，制度設(shè)計風險也就隱現(xiàn)于此。
(三)流動性風險。受農(nóng)村村級經(jīng)濟股份制改革、土地政策趨緊及物價上漲刺激消費、民間借貸活動等多種因素影響，農(nóng)村信用社儲蓄存款增速下降，資金來源不足。由于相對缺乏低成本的、穩(wěn)定的資金來源，目前農(nóng)村信用社普遍感到頭寸緊張，存貸比居高不下，流動性風險較為突出。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上來看，因政府財力不夠，農(nóng)信社通過改革仍然無法清償歷史包袱．資產(chǎn)質(zhì)量仍不理想，信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)仍不合理。
(四)利益抉擇風險。農(nóng)村信用社經(jīng)營中存在中央要支農(nóng)、地方要發(fā)展、監(jiān)管部門要防范風險、農(nóng)村信用社自身要生存發(fā)展的多元目標沖突．這些目標在實現(xiàn)過程中難以保持一致，造成農(nóng)村信用社經(jīng)營思維混亂和市場定位難以把握。而其作為地方性金融機構(gòu)，當?shù)胤秸深A(yù)目標與信用社內(nèi)部效益、規(guī)避風險的要求發(fā)生沖突時，信用社的決策層就面臨著利益抉擇的風險。
二、農(nóng)村信用社風險的成因分析
(一)管理體制長期以來難以徹底理順。農(nóng)村信用社產(chǎn)權(quán)制度不明晰，法人治理結(jié)構(gòu)不完善。內(nèi)控制度難落實，導(dǎo)致了農(nóng)村信用社經(jīng)營方向、管理方法的錯位．形成一定的經(jīng)營風險。管理體制的每一次變革在發(fā)展、完善的同時，也成為經(jīng)營風險的積累過程。當前新一輪信貸資產(chǎn)風險的聚集，除部分信貸人員和管理決策層的操作風險和道德風險形成外，管理體制不順。法人治理結(jié)構(gòu)不完善，仍是農(nóng)村信用社風險產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。
(二)從業(yè)人員素質(zhì)低，缺乏有效的風險管理理念。一是由于歷史的原因和信用社用工制度及人脈因素等方面的制約，農(nóng)村信用社整體人員素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)操作和技能知識“老齡化”，法律法規(guī)意識淡薄，風險意識不強。二是管理層風險意識淡薄，部分管理人員翅：存在嚴重的重經(jīng)營、輕管理，重速度、輕質(zhì)量的思想，甚至有以犧牲內(nèi)控為代價，拓展業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域的傾向，面對內(nèi)部可能產(chǎn)生的風險隱患缺乏應(yīng)對和防范措施。
(三)規(guī)章制度不健全，內(nèi)控機制不完善。制度落實難到位。主要表現(xiàn)在規(guī)章制度缺乏全面性、系統(tǒng)性和科學(xué)性，對一些業(yè)務(wù)經(jīng)營存在監(jiān)控盲區(qū)。有些規(guī)章制度已不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，急需修訂完善；在新業(yè)務(wù)開發(fā)推廣或新的管理模式推行時，沒有相應(yīng)配套的規(guī)章制度。內(nèi)部各職能部門對各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況檢查監(jiān)督不力，內(nèi)部審計監(jiān)察以事后監(jiān)督為主，缺乏業(yè)務(wù)處理過程中的事前、事中監(jiān)督。無法達到內(nèi)部控制制衡的目的。
(四)缺乏系統(tǒng)有效的風險管理體系。操作風險由人員、系統(tǒng)、流程和外部事件等四類因素引起，兒乎涉及到各個職能部門。而當前農(nóng)村信用社對不同苣型的操作風險由不同的部門負責。缺乏一個獨立有效的綜合協(xié)調(diào)管理部門。這種管理職責分散的做法使得農(nóng)村信用社系統(tǒng)缺乏統(tǒng)一的風險管理戰(zhàn)略和策略，高層管理者更是無法清楚了解信用社面臨的操作風險整體狀況。有些操作風險因無人管理而陷入真空狀態(tài)。
三、強化信用社風險管理的對策及建議
(一)理順管理體制，增強行業(yè)自律。現(xiàn)階段農(nóng)村信用社要盡快建立層次分明、權(quán)責明確、科學(xué)規(guī)范的自身行業(yè)管理體系，理順各級農(nóng)村信用社的權(quán)責利關(guān)系。進步明確農(nóng)信社的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，實行出資者的所有權(quán)與法人財產(chǎn)權(quán)的分離；建立科學(xué)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，健全“三會”制度。根據(jù)章程的普遍性結(jié)合各自農(nóng)村信用社的具體實際，制訂和細化“三會”組織的議事規(guī)則和職責權(quán)限．真正發(fā)揮“三會”的實際作用；進一步降低制度執(zhí)行成本．努力形成高效務(wù)實、相互制衡的管理決策層面．緊緊圍繞“業(yè)務(wù)發(fā)展、效益提高、風險控制”三大目標，建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督三系統(tǒng)相互制衡，激勵和約束相結(jié)合的經(jīng)營機制。
(二)強化資本約束理念，完善風險管理體系。一定的資本充足率是金融機構(gòu)生存的基礎(chǔ)，是進行資產(chǎn)規(guī)模擴張的安全依據(jù)。資本作為抵補風險損失的最后手段，對農(nóng)村信用社的穩(wěn)健經(jīng)營具有重要意義，因此農(nóng)村信用社要強化資本約束和資本監(jiān)管。努力提高資本充足率。在建立健全資本補充機制的同時．應(yīng)建立全面風險管理模式，將操作風險、信用風險、流動風險、利率風險、市場風險及其他風險以及包括這些風險的各種金融資產(chǎn)組合，把承擔這些風險的各個業(yè)務(wù)單位納入到統(tǒng)一的管理體系中，依據(jù)統(tǒng)一的標準對各類風險進行測算，并對其相關(guān)性進行控制和管理。
(三)完善內(nèi)控制度，落實各項規(guī)章制度。要不斷完善規(guī)章制度，整合業(yè)務(wù)操作流程，嚴格職業(yè)操守，規(guī)范業(yè)務(wù)行為。對現(xiàn)有的規(guī)章制度、操作規(guī)程、內(nèi)控機制進行全面梳理，查遺補缺，充實完善，真正做到“一個業(yè)務(wù)品種，一套業(yè)務(wù)流程，一套規(guī)章制度”的要求，并建立健全考核處罰制度，維護規(guī)章制度的嚴肅性，嚴格落實責任追究制度，使每項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都納入監(jiān)控范圍。
第5篇：非現(xiàn)場審計論文范文
論文關(guān)鍵詞：風險導(dǎo)向?qū)徲嫛?nèi)部審計 指導(dǎo) 運用
論文摘要：現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍鹘y(tǒng)審計方式的突破和創(chuàng)新，是內(nèi)部審計發(fā)展的最新動向。企業(yè)推行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫞軐?nèi)部審計自身的職能與企業(yè)的目標有機地結(jié)合起來，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的重要作用。本文在闡明現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)概念的基礎(chǔ)上，進一步闡述了企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾砸约艾F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?/p>
一、什么是現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲?/p>
風險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的主要標志是：2003年10月，國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)對審計風險準則進行了修訂，并執(zhí)行新的風險導(dǎo)向模型“審計風險=重大錯報風險x檢查風險”，我國在2006年2月對審計準則進行大幅度調(diào)整，將傳統(tǒng)審計風險模型修改為新的審計風險模型。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且韵到y(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，以降低信息風險為根本目的，以控制審計業(yè)務(wù)風險為中心，以降低審計風險為根本途徑，以經(jīng)營風險的分析評估為導(dǎo)向，采用“自上而下，自下而上”審計思路的一種審計方法。
二、對現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫳举|(zhì)的認識
(一)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法。傳統(tǒng)審計風險模型的審計方法實質(zhì)上仍然是制度基礎(chǔ)審計方法的延伸，它從分析客戶會計報表的固有風險和內(nèi)部控制風險著手，根據(jù)內(nèi)部控制測試的結(jié)果決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。而現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媱t是從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過“戰(zhàn)略分析——環(huán)節(jié)分析——會計報表剩余風險分析”的基本思路，決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并建立了企業(yè)會計報表風險與企業(yè)戰(zhàn)略風險之間的邏輯聯(lián)系，使這一方法更科學(xué)、更有效。
(二)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬣饤壛藗鹘y(tǒng)審計簡化主義的認知模式，代之以復(fù)雜系統(tǒng)的認知模式，并引入戰(zhàn)略管理分析工具。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃伎挤椒ㄊ窍到y(tǒng)理論所指導(dǎo)的復(fù)雜系統(tǒng)認知模式。審計要有效地把握會計報表的錯報風險，就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動著手分析，對戰(zhàn)略管理活動進行分析，必須將企業(yè)置于廣泛的經(jīng)濟網(wǎng)絡(luò)中進行系統(tǒng)分析。從方法論上講，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計站得更高，看得更遠，對企業(yè)了解得更透。
(三)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的審計思路。它運用“自上而下”，“自下而上”相結(jié)合的手段，對會計報表錯報風險做出合理的專業(yè)判斷，要從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過經(jīng)營風險導(dǎo)向和嚴密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點，確定相關(guān)的審計目標和審計程序。通過實施審計程序及取證的結(jié)果，并結(jié)合重要性的判斷，歸納和判斷整個會計報表的風險并形成最終的審計意見。
三、現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理解
內(nèi)部審計下的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆壳吧袩o統(tǒng)一的定義。第一種觀點認為，把社會審計中的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計就是現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，即內(nèi)部審計人員立足于對審計風險的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制定審計計劃，實施審計行為的一種審計方法。第二種觀點認為，現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都關(guān)注企業(yè)風險(不是審計風險)，依據(jù)風險選擇項目，識別風險，測試管理者降低風險的方法，并以企業(yè)風險為中心做審計報告，協(xié)助企業(yè)管理風險。
而從第二種觀點的描述上看，所謂的“風險”不是單純意義的“審計風險”，在更大意義上是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨的各種企業(yè)風險。由此可見，此時的內(nèi)部審計已經(jīng)成為結(jié)合內(nèi)部審計和風險管理的一種有效工具，審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程，內(nèi)部審計重點不再是測試控制，而是確認風險及測試管理風險。用這種觀點來界定風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，會與內(nèi)部審計具體準則對審計風險的定義相背。
筆者認為，在現(xiàn)有準則下，以第一種觀點作為現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計比較恰當，而第二種觀點與其說是現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計，還不如說是企業(yè)風險管理中的內(nèi)部審計作用。
四、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用于內(nèi)部審計的必要性及其實施
我們姑且不去定論現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義，但是在內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫾仁腔诮档蛯徲嬶L險，又是為降低企業(yè)經(jīng)營風險，進行風險管理的一種有效工具。
(一)內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>
隨著內(nèi)部審計的監(jiān)督職能向服務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)需要內(nèi)部審計對整體的風險管理、內(nèi)部控制及治理程序提供有效的審計監(jiān)督和建設(shè)性評價，以幫助企業(yè)控制風險，實現(xiàn)目標。因此，內(nèi)部審計不應(yīng)停留在傳統(tǒng)審計模式上，而應(yīng)在此基礎(chǔ)上進一步開展現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢㈥P(guān)口前移，充分發(fā)揮預(yù)警性作用。綜上所述，在企業(yè)內(nèi)部審計中實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄浅Ｖ匾默F(xiàn)實意義。
(二)現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用
1.準確確定審計的重點和范圍。運用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑥姆治鲲L險入手，準確確定審計的重點和范圍，在審計準備階段，就加大防范力度，即通過對被審計單位基本情況的了解和分析性測試的結(jié)果，充分關(guān)注被審單位的特殊風險，確定總體審計風險概率和評估的重大錯報風險概率，將審計風險減少到最小程度，確保內(nèi)部審計能夠發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中的重大違法違規(guī)問題及存在的風險隱患，達到實現(xiàn)防范風險的目的。
2.以《內(nèi)部審計實務(wù)標準》為指導(dǎo)，執(zhí)行現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷某绦颍癸L險管理與內(nèi)部審計程序之間協(xié)調(diào)一致，產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。一是在制定審計計劃時，針對可能影響風險評估的基礎(chǔ)，制定審計計劃，確定審計項目。二是編制審計方案時，在評估風險優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計工作。三是確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃目標，每年對審計范圍進行一次評估，以反映最新戰(zhàn)略和方針。四是在審計實施過程中，通過評價內(nèi)部控制制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)。五是在編制審計報告時，應(yīng)對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足，提出加強管理的建議。六是以風險大小作為確定追蹤審計范圍的重要因素。
3.實施控制測試和實質(zhì)性測試。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)從宏觀上對風險進行評估，但并不是說可以忽視微觀層面的操作風險。因此，應(yīng)繼續(xù)實施內(nèi)部控制測試，并分析重點，實施實質(zhì)性測試。在控制測試和實質(zhì)性測試兩階段中，審計資源的合理配置是關(guān)鍵，也是風險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰某霭l(fā)點與歸宿。因此，應(yīng)結(jié)合重大風險各因素的綜合分析與判斷，將審計資源向重點風險領(lǐng)域傾斜，以實現(xiàn)“全面審計、突出重點”，在提高審計效率與效果的同時，強化企業(yè)風險管理。
4.實現(xiàn)審計手段電子化，提高審計工作質(zhì)量。一要運用計算機技術(shù)，進行內(nèi)部控制風險的評估，確定標準內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風險的評估效率及其準確性。二要運用計算機軟件進行分析性測試，提高分析的速度和準確性，擴展分析的范圍。三要運用計算機進行統(tǒng)計抽樣，避免人工抽樣檢查的不足，有效降低審計風險。四要構(gòu)建完整的審計信息系統(tǒng)，推進風險導(dǎo)向?qū)徲嬇c非現(xiàn)場審計有機結(jié)合，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。
(三)內(nèi)部審計實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷拇胧?/p>
現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞菫檫m應(yīng)企業(yè)經(jīng)營高風險的特點而產(chǎn)生的，同時也是為量化審計風險、減輕審計責任、提高審計效率和質(zhì)量的一種審計方法。為加強現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的運用，筆者認為要從以下幾方面努力：
1.建立內(nèi)部控制評價的新模式。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛校瑑?nèi)部審計更加關(guān)心的問題主要是：控制風險的目標是什么，控制要解決的問題，這種控制是否先進有效，控制風險有多大，是否影響管理當局的決策等。隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員應(yīng)通過與企業(yè)管理層進行有效溝通的方式，采用新的評價模式，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。
2.加強內(nèi)部審計工作的實效性。在審計技術(shù)方面，風險分析和計算機應(yīng)用甚少，由此降低了審計工作效率。因此，內(nèi)部審計在轉(zhuǎn)變目標定位，樹立管理理念的同時，更要重視審計工作的實效性，以確保審計建議的落實。
3.提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。對企業(yè)而言，需要界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就是要靠實施現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬜叱鲆粭l迎接風險、化解風險之路。因此要求內(nèi)審人員都應(yīng)懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高內(nèi)審人員對風險的敏感度，以風險為導(dǎo)向做好內(nèi)部審計工作。
五、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部審計開展現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍莾?nèi)部審計的必然發(fā)展趨勢，既是職業(yè)自身發(fā)展的需要，也是當前形勢發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部審計堅持開展對企業(yè)風險管理過程的充分性和有效性的檢查、評價和報告，促進企業(yè)改進管理、實現(xiàn)目標和增加價值，無疑是企業(yè)內(nèi)部的一種最好資源。在實踐中，尚無完整的模式可參照執(zhí)行，即使有關(guān)現(xiàn)代風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的準則出臺后，也需要在實踐中不斷完善。因此，內(nèi)部審計師在現(xiàn)階段，應(yīng)首先接受現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿趫?zhí)行過程中，將風險評估貫穿審計的全過程，不斷探索現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ瑢徲嬶L險降低到最低可接受水平。
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第6篇：非現(xiàn)場審計論文范文
關(guān)鍵詞：高校；基建修繕工程；內(nèi)審?fù)鈱彛焕祝缓献?/p>
一、研究背景和意義
目前，基建工程審計主要有竣工結(jié)算審計和全過程跟蹤審計兩種方式。竣工結(jié)算審計是審計在工程竣工結(jié)算階段介入，審核施工方提報結(jié)算報告的準確性，未涉及決策立項、圖紙設(shè)計、招投標、合同簽訂、施工過程等重要階段和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，難以進行全過程造價的有效控制，是一種事后監(jiān)督。中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年在內(nèi)部審計實務(wù)指南1號《建設(shè)項目內(nèi)部審計》，提出了“建設(shè)項目全過程審計”的方式。全過程跟蹤審計是從項目立項到交付使用，實施全面、系統(tǒng)、動態(tài)的全過程審計控制，具有實時性、預(yù)防性、效益性、專業(yè)性的特點。即涵蓋設(shè)計、招投標、合同簽訂、施工過程、竣工結(jié)算等全過程，注重各階段之間的銜接，關(guān)注重點環(huán)節(jié)，進行全方位的管理，實現(xiàn)控制目標。此種方式有效避免了單純竣工結(jié)算審計的弊端，可以在審計過程中及時、有效地掌握工程進度、材料質(zhì)量、現(xiàn)場變更的具體內(nèi)容及容易發(fā)生糾紛的各種情況，及時發(fā)現(xiàn)問題采取防范措施，是一種動態(tài)的審計方式。全過程跟蹤審計的優(yōu)勢使其逐漸成為高校工程審計采用的主要方式。
全過程跟蹤審計方式下，完全依靠內(nèi)審資源，無論從審計力量，還是時間、技術(shù)上都已不能滿足工作需要。高校為減輕內(nèi)部審計壓力，降低風險，逐漸將眼光轉(zhuǎn)向委托外審。工程造價咨詢公司專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢明顯，但也有其固有的一些弊端，如審計合謀的風險問題，審計過程的監(jiān)管問題，審計質(zhì)量控制問題等等。所以必須堅持內(nèi)審與外審相結(jié)合，取長補短，緊密配合，才能充分利用各自優(yōu)勢，最終達到合理控制工程造價的目的。內(nèi)審與外審有效結(jié)合的前提，就是應(yīng)充分了解它們各自的優(yōu)勢和弊端，深入研究和分析其利弊和特點，探討內(nèi)審與外審在各個環(huán)節(jié)的介入時間和配合方式，明確各自的職責和權(quán)限，合理分工，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，降低工程造價，提高資金使用效益，實現(xiàn)審計預(yù)期目標。
二、內(nèi)部審計與委托外審的利弊分析
（一）內(nèi)部審計的利弊分析
高校工程內(nèi)部審計是高校監(jiān)督基建資金運用情況的管理部門，是一種較高層次、綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，有較強的專業(yè)性，在改善組織管理，維持項目合理造價等方面有著積極的作用。
1.內(nèi)部審計的特點和優(yōu)勢。內(nèi)部審計與政府審計、社會審計相比，有其自身特點：（1）內(nèi)審人員服務(wù)于組織內(nèi)部的獨立部門，可獨立行使監(jiān)督管理職能。目前，高校審計崗位普遍根據(jù)審計業(yè)務(wù)需要設(shè)置，專設(shè)工程審計崗位，且職責明確，責任落實到人。工程內(nèi)審人員獨立于基建等部門之外，審計工作不受其他部門影響，能夠?qū)ㄔO(shè)工程過程獨立地進行造價管理控制。（2）人員和服務(wù)的內(nèi)向性，決定了管理主動性和客觀性較強。內(nèi)部審計人員分工明確，責任意識較強。且多為高校正式編制人員，個人利益c學(xué)校利益休戚相關(guān)。審計工作特有的崗位風險也促使審計人員必須具有較強的廉潔自律和責任意識，恪守職業(yè)道德，客觀、公正地評價和管理工程建設(shè)過程，對發(fā)生的各類問題能夠公正地處理，不會與施工方串通舞弊，保證建設(shè)資金的安全。（3）內(nèi)部審計部門與本校其他部門及施工單位之間協(xié)調(diào)性強，利于問題的快速處理。內(nèi)審人員為本校人員，經(jīng)歷基建修繕工程項目從立項開始的整個工程建設(shè)過程，熟悉學(xué)校工程建設(shè)相關(guān)制度流程和項目執(zhí)行各個階段的實際情況，也可以隨時進入建設(shè)現(xiàn)場了解施工現(xiàn)況；且與基建、財務(wù)等部門同在一個組織體內(nèi)，有共同的行政領(lǐng)導(dǎo)，遇到問題與基建、施工單位溝通協(xié)調(diào)更順暢，可以保證及時跟進項目進度，隨時了解現(xiàn)場情況，化解可能存在的各種矛盾，合理控制工程造價。
2.內(nèi)部審計的弊端。內(nèi)部審計也有其自身的一些弊端：（1）內(nèi)審人員配備少，專業(yè)技能不全面。工程項目涉及設(shè)計、土建、按裝、裝飾、綠化各個階段，涵蓋建筑規(guī)劃、圖紙設(shè)計、施工技術(shù)、財務(wù)管理、法律知識等各個專業(yè)，需要配備實現(xiàn)工程項目全過程全方位管理目標的各類專業(yè)人才。而高校普遍人員配備不足，資源缺乏；有些人員是從財務(wù)轉(zhuǎn)到審計崗位的，專業(yè)勝任能力不足；一般工程專業(yè)內(nèi)審人員，只掌握某一工程專業(yè)技術(shù)，知識結(jié)構(gòu)單一，審計機構(gòu)整體知識結(jié)構(gòu)不均衡，滿足不了項目全過程管理的需要；（2）內(nèi)部審計人員風險管理意識缺乏，審計深度、范圍不夠。內(nèi)部審計人員為高校正式職工，體制內(nèi)的安全感往往削弱其對風險管理的認識。如對一些設(shè)計變更、施工變更，過度依賴監(jiān)理和基建人員的判斷和處理結(jié)果，缺乏主動參與的意識；對隱蔽工程等一些現(xiàn)場簽證單的處理不夠敏感，關(guān)注的深度不夠；在設(shè)計、招投標、建筑材料價格波動等外部風險方面，市場考察和審前調(diào)查工作不足，對可能存在的舞弊行為沒有事先有效防范和控制意識，等等。（3）內(nèi)部審計方案不完善，跟蹤不到位，審計質(zhì)量不高。高校基建修繕項目投資數(shù)額大、周期長、技術(shù)復(fù)雜、涉及面廣，而內(nèi)部審計囿于其專業(yè)力量的限制，在全過程審計方案的范圍、深度、具體細節(jié)方面有缺陷，應(yīng)對措施考慮不周全；計劃性弱，往往是干到哪兒審到哪兒，不能全面兼顧，統(tǒng)籌安排；跟蹤不深入，對一些現(xiàn)場簽證資料和價格變更等問題處理不及時、不到位，如對設(shè)計環(huán)節(jié)關(guān)注不夠或嚴重缺位。設(shè)計環(huán)節(jié)關(guān)系整個工程的質(zhì)量和造價水平，經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)計過于注重外觀、實用性差，設(shè)計檔次過高、大大超過其實用功能造成使用浪費等現(xiàn)象。（4）內(nèi)控機制不健全，獨立性相對較弱，易受單位行政干預(yù)。內(nèi)部審計機構(gòu)行政上受單位主要負責人領(lǐng)導(dǎo)，審計的客觀公正性很大程度上取決于行政領(lǐng)導(dǎo)是否干預(yù)工程和造價管理。但隨著中央“八項“規(guī)定的深入，高校各級領(lǐng)導(dǎo)越來越重視內(nèi)控制度的完善和執(zhí)行，自律意識普遍增強，內(nèi)審的人為干擾因素已逐漸減弱。
（二）外部審計利弊分析
基建修繕項目的外審，就是高校以簽訂造價合同的形式，委托工程造價咨詢公司承擔本校工程建設(shè)項目的審計工作。委托外審可以彌補高校內(nèi)部審計資源缺少，降低審計壓力，節(jié)約辦學(xué)資金。
1.外部審計的優(yōu)勢。（1）外部審計獨立性強，行政干擾因素少，可以保障審計結(jié)果的客觀性、公正性。基建修繕工程項目受托的工程造價公司為獨立的第三方社會中介機構(gòu)，與高校不存在隸屬關(guān)系，不受高校的行政干預(yù)，與高校沒有利害關(guān)系。業(yè)務(wù)上只對受托人負責，因而可以獨立、客觀地評價和審核經(jīng)濟活動過程、結(jié)果，有效保障建設(shè)項目質(zhì)量目標、時間目標、成本目標等管理目標的實現(xiàn)。（2）專業(yè)勝任能力強，可以保證審計質(zhì)量，降低造價成本。工程造價公司配備了包括施工技術(shù)、工程造價、經(jīng)濟管理、財務(wù)管理等各類專業(yè)人員，專業(yè)技能覆蓋跟蹤審計全過程的需求；工程造價人員專職從事造價管理工作，具備豐富的施工現(xiàn)場經(jīng)驗、熟悉施工流程、掌握工程管理控制的方法，能夠應(yīng)付各類復(fù)雜的工程狀況，可以為工程建設(shè)項目提供合理建議和咨詢服務(wù)，通過跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，規(guī)范建設(shè)程序，完善內(nèi)控制度。（3）有利于強化內(nèi)部控制建設(shè)，遏制腐敗現(xiàn)象，推進高校的廉政建設(shè)工作。工程造價公司的獨立性和非隸屬性，使委托外審可以消除因內(nèi)部關(guān)系處理帶來的經(jīng)濟隱患，有效避免因高校內(nèi)控制度不健全、審計程序不合理而出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象，對推動高校的廉政建設(shè)工作具有重要的意義。
2.外部審計的弊端。委托外審的缺陷主要有：（1）外審的審計成本高。委托工程造價公司跟蹤審計，需要按建安工程投資的一定比例支付審計咨詢費用，因而會增加工程建設(shè)成本。（2）外審的積極性、主動性弱，對降低項目工程造價有影響。工程造價公司受托參與業(yè)務(wù)服務(wù)的目的主要是為取得收入，而工程管理各個階段出現(xiàn)的一些問題，如材料定價、設(shè)計變更、施工變更等事項的發(fā)生與其服務(wù)收入不掛鉤。處理這些問題，只要委托方在現(xiàn)場簽證單上簽字蓋章或其他相關(guān)手續(xù)完備，受托方便不需要承擔責任，所以受托方不會積極主動地站在學(xué)校的立場，從降低造價、提高工程質(zhì)量等角度考慮業(yè)務(wù)本身的合理性、效益性。（3）存在受托方與施工單位合謀的風險，影響審計結(jié)果。中介C構(gòu)參與項目管理的目的是為了獲取更多的利益，若受托造價公司整體職業(yè)道德不過硬，以利潤最大化為最終目的，勢必存在不惜損害委托方利益與施工單位合謀，以獲取自身更大利益的風險，而最終影響審計結(jié)果，不利于建設(shè)成本的控制。
三、內(nèi)審與外審結(jié)合，內(nèi)部審計外部化
內(nèi)審與外審各有利弊，應(yīng)有效結(jié)合。基于內(nèi)部審計不可避免的專業(yè)資源聵乏的問題，內(nèi)部審計外部化應(yīng)是一種趨勢。應(yīng)合理運用以外審為主，內(nèi)審監(jiān)督、管理，內(nèi)外審合作的審計模式，規(guī)避雙方的短板，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，完成審計目標。
（一）合理選擇外審機構(gòu)
外審機構(gòu)的選擇至關(guān)重要。應(yīng)充分考察企業(yè)信譽、業(yè)績，從業(yè)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力、業(yè)績，慎重選擇備選單位。1.在充分考察的基礎(chǔ)上，確定合作意向名單；2.通過招投標方式，最終確定外審機構(gòu)；3.簽訂咨詢服務(wù)合同，明確受托的業(yè)務(wù)范圍、應(yīng)承擔的責任、違約處罰等內(nèi)容。
（二）全過程合作審計
為充分利用外審的專業(yè)化優(yōu)勢，受托的造價公司從立項開始，通過代為編制可行性研究報告，確定投資估算書，可確保項目的投資計劃更合理。應(yīng)重點關(guān)注幾個重要環(huán)節(jié)的配合：
1.設(shè)計階段。設(shè)計直接關(guān)乎項目的造價水平。設(shè)計人員缺乏施工經(jīng)驗，對實際施工工藝的了解不多，容易使設(shè)計和施工脫節(jié)；且只重視設(shè)計技術(shù)和工程的安全性，不關(guān)注項目的經(jīng)濟性和合理性等等，因而存在一定的設(shè)計風險。受托造價公司可運用其實踐經(jīng)驗，協(xié)同內(nèi)審擬訂設(shè)計合同內(nèi)容、審核概算和施工圖預(yù)算、從工程造價的角度出發(fā)，對設(shè)計圖提出合理化建議，節(jié)省建設(shè)成本。
2.招投標、合同簽訂階段。招標文件的修改、工程量清單的編制復(fù)核、施工合同的簽訂決定著整個施工過程和結(jié)算結(jié)果，是造價審核的依據(jù)。此階段，應(yīng)內(nèi)外審結(jié)合，共同審核招投標文件、施工合同有關(guān)條款。外審要確保工程量清單的準確性，最大限度地規(guī)避風險，防止竣工結(jié)算時因約定不明確和漏項而使委托方蒙受經(jīng)濟損失問題的發(fā)生。為確保工程量清單的準確性，基建部門可另行委托一家造價公司同時編制工程量清單，雙方核對無誤后，由內(nèi)審委托的造價公司最終出具工程量清單，編制招標控制價，做為施工招標的依據(jù)。
3.施工過程。此階段的跟蹤內(nèi)容主要有參與圖紙會審、編制進度報告、審核設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證、材料價格詢價定價、處理索賠等事項。內(nèi)外審結(jié)合應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟簽證的真實性、必要性和時效性，設(shè)計變更的合理性及手續(xù)的完備性，甲方供材的領(lǐng)料經(jīng)辦簽字是否齊全等問題。內(nèi)審應(yīng)對受托造價公司的項目人員提出具體的管理要求和標準，要求其代為參加監(jiān)理會議 記錄并及時匯報會議內(nèi)容，定期提供審計資料，如進度報告、跟蹤審計日志、現(xiàn)場施工照片等，為竣工結(jié)算提供依據(jù)。
4.竣工結(jié)算階段。內(nèi)審檢查是否具備竣工驗收條件、結(jié)算資料是否完整，報外審進行結(jié)算審核。外審根據(jù)施工結(jié)算資料，再次檢查確認資料的完整性和真實性，結(jié)合現(xiàn)場簽證等資料，審核工程造價。出具的審計報告應(yīng)附簽證資料、竣工驗收單、工程結(jié)算申請等原件及施工合同復(fù)印件。此階段，外審出初步意見后，內(nèi)審應(yīng)抽查復(fù)核審計結(jié)果，保證結(jié)算報告的準確性；工程審計力量弱的單位可另行委托造價公司復(fù)核，定稿審計報告由受托全過程跟蹤審計的造價公司出具。以上復(fù)核程序可以有效保證審計質(zhì)量，規(guī)避計算錯誤、合伙作弊等審計風險。
（三）內(nèi)外審結(jié)合注意的幾個問題
1.強化監(jiān)督制約機制，注重制度建設(shè)。應(yīng)建立健全全過程跟蹤審計的相關(guān)制度和業(yè)務(wù)流程，明確各方責任和義務(wù)。（1）建立現(xiàn)場審計人員簽到制度，保證審計人員及時掌握現(xiàn)場施工情況，及時處理有造價有關(guān)的問題；（2）建立跟蹤審計日志制度，重視每次的跟蹤審計日志或跟蹤周報，并保存現(xiàn)場影像圖片資料，為日后可能發(fā)性的糾紛及審計結(jié)算爭議事項提供證據(jù)；（3）建立審計報告復(fù)核制度，內(nèi)審要定期檢查和復(fù)核受托造價公司的業(yè)務(wù)成果，審核審計報告，有效預(yù)防受托造價公司消極應(yīng)付的行為，切實發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督管理的作用；（4）建立外審評價制度，審計服務(wù)結(jié)束后，對其審計服務(wù)質(zhì)量進行評價，優(yōu)秀的納入長期合作名單。
2.加強溝通協(xié)調(diào)，密切配合。內(nèi)審與外審在跟蹤審計過程中，應(yīng)雙方密切協(xié)作，成為一個管理團體。外審應(yīng)定期向內(nèi)審匯報工程進展狀況及現(xiàn)場簽證等涉及的所有審計工作，內(nèi)審對外審工作定期檢查并及時提出要求。對施工過程中遇到的問題，雙方溝通應(yīng)做到經(jīng)常、及時，以規(guī)避風險和降低造價為目標，防止因溝通不到位、不及時引發(fā)施工問題及各方矛盾，影響工程造價及工程進度。
四、結(jié)論
本文通過對全過程跟蹤審計方式下內(nèi)審?fù)鈱徖椎纳钊敕治觯接憙?nèi)審?fù)鈱徳诨ㄐ蘅樄こ踢^程中的結(jié)合形式，有效解決工程審計過程中各階段、各環(huán)節(jié)專業(yè)技術(shù)等方面可能存在的問題，降低造價風險，提高資金效益，健全內(nèi)部管理體制，促進高校健康發(fā)展。
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第7篇：非現(xiàn)場審計論文范文
【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)絡(luò)審計；信息共享；無紙化審計
網(wǎng)絡(luò)審計作為新興的審計形式，無論在理論上還是實踐上都使傳統(tǒng)審計發(fā)生了重大變革。網(wǎng)絡(luò)審計在便利工作、準確高效和節(jié)約精力的同時，也面臨著很多問題和風險。網(wǎng)絡(luò)審計的全面推行和實施將是時代的必然。
一、網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢
隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計和審計信息管理中應(yīng)用的不斷深入，審計信息將提供更加專業(yè)化、準確化和智能化的服務(wù)，可以解決審計信息的海量存儲、智能檢索、高度共享等問題，對審計信息管理將產(chǎn)生變革性的影響。它與傳統(tǒng)審計相比，除了具有便捷、隱秘、準確高效和多單位聯(lián)合作業(yè)的協(xié)調(diào)等優(yōu)勢以外，還具有以下方面的優(yōu)勢：
（一）信息資源的充分共享
在實施審計過程中，計算機網(wǎng)絡(luò)通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通訊技術(shù)將不同地區(qū)的計算機連接在一起組成一個有機信息系統(tǒng)，其最大的特點是信息共享性。隨著整個世界經(jīng)濟國際化進程的加速，我國企業(yè)與世界上不同國家與地區(qū)間的貿(mào)易來往愈來愈頻繁，投資者、債權(quán)人及其他相關(guān)主體往往分布在世界不同國家與地區(qū)。因此，審計信息和審計報告是他們進行理性決策的必要信息資源。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計信息可以充分共享，這樣可以大大提高審計信息的使用效率。
（二）提供智能化服務(wù)
網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計人員可以充分利用網(wǎng)絡(luò)所特有的先進電子服務(wù)技術(shù)，查找跟蹤各網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)站的審計數(shù)據(jù)資料，充分利用Web共享這些數(shù)據(jù)信息資源。網(wǎng)絡(luò)審計所提供的智能化服務(wù)，是面向客戶的智能化服務(wù)。同時在遇到難以解決、難以形成定論的問題時，也可以邀請國內(nèi)外審計專家進行網(wǎng)上會議，共同尋找克服難點的途徑，以保證給客戶提供最完美、最優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)。
（三）大幅度降低費用
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計領(lǐng)域節(jié)約的有關(guān)交易費用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：節(jié)約了有關(guān)搜尋審計信息、審計證據(jù)的長話、電傳以及審計資料傳遞的郵遞費，所有的一切工作都在網(wǎng)上進行;減輕了審計人員對審計信息的搜尋、整理、等待成本以及與其他單位、個人的聯(lián)絡(luò)費用;節(jié)約了有關(guān)審計人員的人力，減輕了勞動強度，節(jié)約了發(fā)生在審計工作中的能源、資源包括商品流、信息流、資金流、人員流的消耗。
（四）提供實時審計服務(wù)
在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計部門隨時對企業(yè)進行審查，及時收集掌握被審計單位的最新會計信息和有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)信息，并向有關(guān)各方，審計的時效性大大提高。審計從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷崟r審計，并從靜態(tài)走向動態(tài)。
二、網(wǎng)絡(luò)審計所面臨的問題
（一）網(wǎng)絡(luò)審計理論研究不足
在我國，網(wǎng)絡(luò)在企業(yè)管理中的推廣應(yīng)用才剛剛開始，較大型的系統(tǒng)還不多。人們對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)及其網(wǎng)絡(luò)審計的認識還較模糊，網(wǎng)絡(luò)審計理論研究尚處于初級階段。從發(fā)表在各種專業(yè)雜志上的有關(guān)網(wǎng)絡(luò)審計方面的論文看，涉及網(wǎng)絡(luò)審計理論研究的文章并不多，而市場上相關(guān)的各種審計軟件不斷出現(xiàn)，網(wǎng)絡(luò)審計的理論研究和實踐出現(xiàn)了不平衡的局面，網(wǎng)絡(luò)審計軟件將會因為缺乏理論的指導(dǎo)，重復(fù)會計軟件開發(fā)初期時的老路，誤入歧途，多走彎路。
（二）網(wǎng)絡(luò)審計的相關(guān)法律和審計準則不完善
在網(wǎng)絡(luò)時代，社會的信息化加大了社會的不確定性，而法律對規(guī)范社會經(jīng)濟的運作、控制社會經(jīng)濟秩序具有不可替代的作用，尤其在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下，法律的重要性更為突出。網(wǎng)絡(luò)審計作為一個維護社會經(jīng)濟秩序并服務(wù)于經(jīng)濟領(lǐng)域的中介活動，迫切需要一套符合自身發(fā)展規(guī)律的法律來規(guī)范，建立起一套能規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的審計準則，作為維護經(jīng)濟秩序的法律屏障。
美、日、英等國都制定了有關(guān)計算機審計的審計準則。國際審計準則中，對此也有專門計算機審計的范圍、目標、程序、技術(shù)及方法。我國的《中國注冊會計師獨立審計準則》中也有涉及到計算機輔助審計的內(nèi)容，但針對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代下日益發(fā)展的電子商務(wù)系統(tǒng)及隨之而出現(xiàn)的一系列新的問題，舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代的審計實踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。
（三）網(wǎng)絡(luò)審計軟件不完善
目前，我國通用的高水平的審計軟件還很缺乏，主要原因是財務(wù)軟件在設(shè)計時大多沒有考慮專用的審計軟件接口，使得在財務(wù)軟件中嵌入適時跟蹤監(jiān)控的審計程序難以實現(xiàn)，使審計人員采集數(shù)據(jù)出現(xiàn)一定困難。我國現(xiàn)有的審計軟件大多處于僅滿足穿過計算機進行審計的階段，現(xiàn)場審計和小規(guī)模的會計師事務(wù)所后期報告的制作幾乎還在依賴于手工操作，規(guī)模較大的一些會計師事務(wù)所開始利用VB，VC開發(fā)更為自動化的審計系統(tǒng)軟件。
（四）網(wǎng)絡(luò)審計面臨新的審計風險
1. 網(wǎng)絡(luò)安全的風險。網(wǎng)絡(luò)安全問題帶來的風險不僅表現(xiàn)在被審計企業(yè)在審計后發(fā)出的報表可能受到惡意攻擊，而且還表現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)本身對外界的高度依賴性，比如，突然斷電對電腦的影響和電腦數(shù)據(jù)的保存、計算機病毒的破壞、人為的毀損等異常情況等，會導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息丟失。
2. 審計動態(tài)取證的風險。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)幾乎所有的業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息都通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，業(yè)務(wù)活動的數(shù)據(jù)處理都是實時的，審計人員要完成審計取證工作的同時又不能妨礙和終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運作。而在系統(tǒng)運作過程當中，進行取證，本身就難度很大，同時這部分無紙化審計線索的真實性、完整性、可靠性也難以保證，從而加大了審計風險。
3.傳統(tǒng)審計線索消失的風險。在傳統(tǒng)審計中，審計證據(jù)都以紙介質(zhì)的形式保存，審計線索十分清楚。而在網(wǎng)絡(luò)審計中，所有的審計證據(jù)都存儲在磁介質(zhì)上，這些在磁介質(zhì)上的信息是機器可讀的，肉眼不能識別。存儲在磁性介質(zhì)上的無紙化審計線索存在容易被修改、刪改、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯痕跡。這些都將使審計證據(jù)的真實性、完整性和可靠性大打折扣，這勢必會加大審計風險。
（五）審計人員計算機知識的缺乏
目前，我國審計人員中，能從事網(wǎng)絡(luò)審計的人員不論在數(shù)量上還是在質(zhì)量上都有較大差距，審計人員由于不懂網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營與網(wǎng)絡(luò)會計的特點，不能識別審查和評價企業(yè)的風險與內(nèi)部控制，難以對復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)進行正確有效的評價，越來越多的審計工作依賴于不懂審計的計算機專家。這樣，審計人員的獨立性、客觀公正性將會受到威脅。同時，在審計軟件的開發(fā)上，要求開發(fā)人員既有計算機軟件的開發(fā)能力又有熟練的審計流程知識。因此，我國迫切需要培養(yǎng)一批既懂網(wǎng)絡(luò)技術(shù)又懂審計、會計的復(fù)合型人才，各高校應(yīng)對此引起高度的重視。
三、對策建議
（一）建立網(wǎng)絡(luò)審計理論體系
網(wǎng)絡(luò)審計理論的建立不僅是傳統(tǒng)審計理論的一大飛躍，而且有利于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的健康發(fā)展。當然，理論的形成并不是實踐的簡單堆砌，而是需要一種理性的思維去引導(dǎo)實踐。因此，建立較完善的、全新的網(wǎng)絡(luò)審計理論體系是非常重要的，審計人員和有關(guān)人員應(yīng)該加強這一領(lǐng)域的研究。
（二）加強網(wǎng)絡(luò)審計相關(guān)的立法和審計準則
網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計產(chǎn)生了強烈的沖擊。舊有的審計標準準則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計的實踐。網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實時性、廣泛性要求比傳統(tǒng)審計更加切實可行、更加完備的標準準則和法律法規(guī)的保證。如對網(wǎng)絡(luò)審計人員的一般要求，網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全可靠性評價標準等。
美國的信息產(chǎn)業(yè)部在構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)法律框架時指出，網(wǎng)絡(luò)立法應(yīng)涉及9方面：1.身份認證與安全；2.消費者中心；3.內(nèi)容與商業(yè)通信；4.信息基礎(chǔ)設(shè)施(包括可互操作性和互聯(lián)網(wǎng)管理)；5.知識產(chǎn)權(quán)保護；6.司法管轄權(quán)；7.責任；8.保護個人數(shù)據(jù)；9.稅賦。總之，我國要建立起適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)審計發(fā)展的良好的法律環(huán)境，使得網(wǎng)上交易的法律體系與國際框架基本保持一致。
（三）加快通用的審計軟件的開發(fā)
為適應(yīng)會計信息化的發(fā)展，提高審計工作的效率，應(yīng)組織力量加快開發(fā)會計信息化環(huán)境下的審計軟件，包括通用性好、實用性強、涵蓋項目管理、審計計劃、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、符合性測試、實質(zhì)性測試、合并會計報表、審計工作底稿制作、會計報告的生成等全程一體化的審計軟件。從實際情況和科學(xué)性來說，最好選擇財務(wù)軟件公司，它在財務(wù)軟件制作方面的經(jīng)驗有利于網(wǎng)絡(luò)審計測試軟件的開發(fā)。軟件開發(fā)時應(yīng)考慮重新生成審計線索，如：財務(wù)軟件里增加“有痕跡”的修改操作功能，就可重建審計線索，可為審計人員提供可信的證據(jù)。
（四）加強網(wǎng)絡(luò)審計風險控制
為了有效地降低網(wǎng)絡(luò)審計風險，就必須采取相應(yīng)的防范和控制措施，具體表現(xiàn)為：
1. 對相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行實時跟蹤。首先，對被審計單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行評價，并利用專用的對比軟件，將存放于數(shù)據(jù)庫不同地址的同一種數(shù)據(jù)進行自動比較，以形成相應(yīng)的記錄文件，并對有差異的文件數(shù)據(jù)進行詳細審查；其次，對被審計單位的自動檢測數(shù)據(jù)庫軟件和恢復(fù)軟件進行審查和評價；最后，要對被審計單位的異常貿(mào)易，通過網(wǎng)絡(luò)進行預(yù)警提示，以降低審計風險。
2. 加強對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性。在網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)中，一方面要滿足系統(tǒng)開放性的要求；另一方面又必須保證系統(tǒng)的安全保密性。如何處理好這兩個方面的關(guān)系，是網(wǎng)絡(luò)審計信息系統(tǒng)設(shè)計成敗的關(guān)鍵。由于網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)是建立在Internet環(huán)境下的信息系統(tǒng)，其開放性無疑會得到滿足，現(xiàn)在困難的是如何保證系統(tǒng)的安全性。目前，從技術(shù)上講有這么一些措施：
（1）物理保護：物理保護主要是針對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與硬件設(shè)備所實施的保護措施。（2）防火墻技術(shù)：防火墻控制技術(shù)是指在審計網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境之間建立一種隔離“屏障”，它一方面能夠保證在CPA審計網(wǎng)絡(luò)與外部環(huán)境(Internet)之間進行通暢的信息交流，另一方面，授權(quán)的用戶可登錄進入CPA網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)，從而保證審計數(shù)據(jù)的安全性與保密性。（3）反病毒：審計軟件可以掛接反病毒軟件，如對電子郵件、文件傳輸FTP、網(wǎng)絡(luò)面程序，甚至對文檔中存在的病毒進行防范和查殺。（4）網(wǎng)絡(luò)端口保護：通常對CPA審計系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)端口的保護可分為單端保護和雙端保護，包括主機端保護和用戶端保護，包括用戶驗證和終端驗證。
3. 審計人員參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。為了有效地防范審計檢查風險和審計控制風險，審計人員應(yīng)參與網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的評審。只有對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件在進入銷售市場之前進行事前審計，才能從整體上減輕審計人員的勞動強度，提高審計工作效率，為事中審計和事后審計打下良好基礎(chǔ)。
4. 充分利用計算機審計軟件進行輔助審計。審計人員在實施審計的過程中，應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)“即時互動”的特點，充分利用通用的或?qū)Ｓ玫挠嬎銠C審計軟件，有效地降低審計風險：（1）利用審計法規(guī)合法性與合規(guī)性進行全面檢查；（2）利用審計專家咨詢軟件對特定審計事項進行重點會診，以減少審計誤差；（3）利用審計接口軟件獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，減少審計的固有風險和控制風險。
（五）大力培養(yǎng)網(wǎng)絡(luò)審計人才
擁有大批精通網(wǎng)絡(luò)、計算機及審計業(yè)務(wù)的審計人員隊伍是網(wǎng)絡(luò)審計能否得以實施的關(guān)鍵。網(wǎng)絡(luò)審計已遠遠超出了計算機和局域網(wǎng)操作的范疇，計算機與網(wǎng)絡(luò)專家、信息系統(tǒng)與電子商務(wù)專家對網(wǎng)絡(luò)審計參與將是必然趨勢。
針對網(wǎng)絡(luò)審計對人才的挑戰(zhàn)，一般可以嘗試以下解決方法：1.系統(tǒng)學(xué)習審計風險方面的理論知識，掌握新的審計方法。重視從審計立項到審計結(jié)論的每一個步驟，并采取相應(yīng)的風險防范措施，使每一個環(huán)節(jié)的風險減少到最低程度。2.更新審計監(jiān)督觀念。入世后，審計監(jiān)督的重點應(yīng)從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，重視管理方面和社會效益的審計，強化高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的審計，并促使其快速成長。3.樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。知識經(jīng)濟條件下，科學(xué)信息化技術(shù)對經(jīng)濟的促進作用進一步加強，應(yīng)提高審計人員對信息經(jīng)濟的認識，樹立面向經(jīng)濟的競爭觀念。改革教育和培訓(xùn)模式，提高審計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。
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