應(yīng)收賬款審計(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告

題

目

杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司

應(yīng)收賬款管理對(duì)策研究

專

業(yè)

會(huì)計(jì)

班

級(jí)

xx會(huì)計(jì)（x）班

姓

名

xxx

學(xué)

號(hào)

xxxxxxxx

指導(dǎo)老師

xxx

一、選題的目的、意義（字?jǐn)?shù)500以上）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及中國(guó)加入世貿(mào)組織后，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)商業(yè)信用的國(guó)度擴(kuò)展，導(dǎo)致大中小各種企業(yè)的應(yīng)收賬款比例不斷增大。當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理重視程度和力度不夠，相關(guān)信用政策的制定和執(zhí)行不規(guī)范，導(dǎo)致應(yīng)收賬款質(zhì)量低下，回收程度偏低，而應(yīng)收賬款德增加和質(zhì)量的降低必然導(dǎo)致其中一部分應(yīng)收賬款德呆賬壞賬的產(chǎn)生，這些應(yīng)收賬款的沉淀，使企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際質(zhì)量降低，嚴(yán)重影響了企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)和經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

作為影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的重要因素之一，應(yīng)收賬款的管理是企業(yè)管理的重中之重，分析應(yīng)收賬款的產(chǎn)生原因以及我國(guó)應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，并找出其中的問題所在，分析應(yīng)收賬款的管理方法和及其不足之處的改善方法，這些對(duì)于企業(yè)管理者和投資者，以及相關(guān)政府部門都有借鑒和參考意義，對(duì)于我國(guó)企業(yè)管理質(zhì)量的提高以及經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展也有一定的幫助。

科學(xué)有效地應(yīng)收賬款管理對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展有重要意義。一是改善營(yíng)運(yùn)資金內(nèi)部結(jié)構(gòu)，便于企業(yè)內(nèi)外信息使用者衡量企業(yè)的償債能力、盈利能力和投資融資能力。二是促進(jìn)企業(yè)銷售，提高企業(yè)在激烈市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的市場(chǎng)占有率，三是縮短產(chǎn)成品轉(zhuǎn)化為銷售收入的時(shí)間，降低企業(yè)存貨成本及其相應(yīng)的管理費(fèi)用、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用。

以杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司為例，結(jié)合公司應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，具體分析并提出適合該公司應(yīng)收賬款的對(duì)策，解決該公司應(yīng)收賬款管理中存在的問題。

二、資料綜述（字?jǐn)?shù)300以上）

何冰（2010）發(fā)表的《企業(yè)應(yīng)收賬款與信用評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理》指出現(xiàn)今企業(yè)為了擴(kuò)大產(chǎn)品銷售渠道,穩(wěn)定發(fā)展,不得不向客戶采取賒銷的方式提供信用業(yè)務(wù),隨之帶來(lái)的應(yīng)收賬款管理成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)任務(wù)。企業(yè)的應(yīng)收賬款管理,必須建立在科學(xué)的信用評(píng)價(jià)體制上,對(duì)應(yīng)收賬款從客戶信用評(píng)價(jià)到賬款收回的全過(guò)程進(jìn)行管理。我國(guó)應(yīng)收賬款管理的現(xiàn)狀及存在的問題在現(xiàn)代社會(huì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下,為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率,企業(yè)往往運(yùn)用信用促銷。由于防范風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng),在事先還未對(duì)客戶付款能力進(jìn)行調(diào)查的情況下,為了擴(kuò)大銷售,盲目地采取賒銷政策。雖然看到賬面上的利潤(rùn)增高了,卻忽視了大量的流動(dòng)資金被客戶惡意拖欠,甚至不能收回的問題,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款逐漸上升居高不下,且總量有逐年增長(zhǎng)的勢(shì)頭。對(duì)此應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策進(jìn)行研究，以確保企業(yè)財(cái)務(wù)的安全性。

陳斯雯（2007）

在《企業(yè)賒銷管理與賬款追收》指出我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)都面臨著“銷售難，收款更難”的雙重困境。一方面，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中下，企業(yè)為爭(zhēng)取更多的客戶和訂單，不得不提供比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更加優(yōu)惠的價(jià)格和賒銷條件，導(dǎo)致利潤(rùn)越來(lái)越少；另一方面，客戶隨意拖欠賬款，企業(yè)為收款勢(shì)必要投入大量精力和財(cái)力，即便如此，企業(yè)依然面臨著巨大的信用風(fēng)險(xiǎn)和壞賬損失，使本已單薄的利潤(rùn)遭受更加嚴(yán)重的侵蝕。面對(duì)“賒銷找死，不賒銷等死”的局面，企業(yè)應(yīng)該何去何從的問題。

三、畢業(yè)設(shè)計(jì)的主要研究?jī)?nèi)容

1.緒論

1.1研究背景

1.2研究目的及意義

1.3研究思路和方法

2.

應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論分析

2.1應(yīng)收賬款含義及特點(diǎn)

2.2應(yīng)收賬款形成的原因與管理目標(biāo)

2.3應(yīng)收賬款的功能及成本

2.4應(yīng)收賬款對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響

3.

杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

3.1杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司簡(jiǎn)介

3.2杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款的構(gòu)成及產(chǎn)生原因

3.3杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款中存在的問題

3.4杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款體系改進(jìn)的必要性

4.

杭州世紀(jì)星辦公自動(dòng)化設(shè)備有限公司應(yīng)收賬款管理對(duì)策

4.1建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款管理機(jī)制

4.2加強(qiáng)信用政策的管理

4.3加強(qiáng)應(yīng)收賬款的日常管理

四、畢業(yè)設(shè)計(jì)研究工作進(jìn)展安排（階段性工作和完成日期）

2011.12.20～2012.1.6

動(dòng)員準(zhǔn)備階段

組成學(xué)院和教學(xué)系畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)、畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)指導(dǎo)工作小組，制定頂崗實(shí)習(xí)和畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)管理相關(guān)文件，擬定畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)的參考題目。召開動(dòng)員會(huì)布置畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)和畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)工作，落實(shí)指導(dǎo)教師、選題指南等工作。

2012.1.7～2.19

崗位落實(shí)階段

學(xué)生到實(shí)習(xí)單位報(bào)到、反饋到崗信息(2月19日前，實(shí)踐管理平臺(tái))，教師確認(rèn)學(xué)生崗位報(bào)到落實(shí)或幫助學(xué)生落實(shí)崗位。

2012.2.20～5.20

畢業(yè)實(shí)習(xí)階段

學(xué)生進(jìn)入畢業(yè)實(shí)習(xí)崗位，教師根據(jù)學(xué)生頂崗實(shí)習(xí)所承擔(dān)的工作任務(wù)，結(jié)合生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)際情況，與學(xué)生協(xié)商后在3月10日前確定畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)題目并擬定和下達(dá)畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)任務(wù)書，學(xué)生在3月下旬?dāng)M定設(shè)計(jì)(作品)提綱和開題報(bào)告，5月15日前完成初稿并提交指導(dǎo)教師。指導(dǎo)教師修改后返回給學(xué)生，學(xué)生在5月20日前完成終稿并交答辯鑒定小組及指導(dǎo)教師(有條件的教學(xué)系可在4月份組織學(xué)生返校集中指導(dǎo))。期間，學(xué)院、各教學(xué)系成立畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)鑒定(答辯)領(lǐng)導(dǎo)小組，各專業(yè)成立畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)鑒定(答辯)小組，安排鑒定(答辯)時(shí)間。

2012.3.20～6.2

中期抽查階段

學(xué)院畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)小組、教務(wù)處通過(guò)實(shí)踐管理平臺(tái)和實(shí)地抽查了解學(xué)生實(shí)習(xí)情況、指導(dǎo)教師指導(dǎo)情況、畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)準(zhǔn)備情況等。

2、2012.6月2～11日“2+1”

畢業(yè)生攜簽署有實(shí)習(xí)單位鑒定意見并蓋章的畢業(yè)頂崗實(shí)習(xí)鑒定表返校并參加畢業(yè)設(shè)計(jì)(作品)的鑒定(答辯)。

五、參考文獻(xiàn)：

[1]陳斯雯.

企業(yè)賒銷管理與賬款追收.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.

2007.4

[2]耿軍節(jié).淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理.經(jīng)營(yíng)管理者，2009.17

[3]耿麗.關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的思考.審計(jì)月刊.2009.10

[4]何冰.企業(yè)應(yīng)收賬款與信用評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理.企業(yè)導(dǎo)報(bào).2010.5

[5]劉慧立.淺談應(yīng)收帳款的管理

[期刊論文].中國(guó)科技財(cái)富2010.14

[6]徐云紅.強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).

2011.04

[7]張秀榮.關(guān)于企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題的探討.新財(cái)經(jīng)·上半月.2011.10

[8]周培行.對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的幾點(diǎn)分析.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2012.02

六、指導(dǎo)老師意見

簽名：

年

月

日

七、審查意見:

團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)人（簽名）

年

月

日

工商管理系負(fù)責(zé)人（簽名）

年

第2篇：應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

（一）遠(yuǎn)鴻公司概況

遠(yuǎn)鴻股份有限公司是江門市一家從事工程機(jī)械和液壓油缸制造、土木工程施工、機(jī)械設(shè)備租賃、各類進(jìn)口和國(guó)產(chǎn)工程機(jī)械及配件銷售業(yè)務(wù)為主的綜合型企業(yè)。

2010年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說(shuō)明了公司的經(jīng)營(yíng)規(guī)模正在逐步擴(kuò)大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為企業(yè)管理工作核心的財(cái)務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個(gè)重要的環(huán)節(jié)。

（二）遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

2010年12月31日，公司應(yīng)收賬款達(dá)到1331萬(wàn)元，占流動(dòng)資產(chǎn)的55%,占總資產(chǎn)的21%.在2008年，公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入2837萬(wàn)元，與上年同期相比有所下降，但同時(shí)應(yīng)收賬款卻有所增加，并且出現(xiàn)逐年遞增的趨勢(shì)，與此同時(shí)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率不斷下降，影響公司健康發(fā)展。

2010年公司產(chǎn)品銷售收入比2009年下降了9.6%,但凈利潤(rùn)降幅卻高達(dá)39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競(jìng)爭(zhēng)加劇，利潤(rùn)空間下降是導(dǎo)致利潤(rùn)大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤(rùn)都下降的前提下，卻以17.9%的增幅在增長(zhǎng)。可以看出，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無(wú)疑也對(duì)利潤(rùn)的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（三）遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

應(yīng)收賬款作為流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)項(xiàng)目，是否保持流動(dòng)性是判斷應(yīng)收賬款質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析是一項(xiàng)必不可少的分析手段。逾期應(yīng)收賬款的產(chǎn)生通常是由于客戶已沒有能力償付或是不愿意償付。所以應(yīng)收賬款逾期，其形成壞賬的可能性就大增。應(yīng)收賬款逾期的時(shí)間越長(zhǎng)，形成壞賬的可能性也就越大。從流動(dòng)性來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款存續(xù)的時(shí)間越長(zhǎng)，它的流動(dòng)性就越差。嚴(yán)格地說(shuō)，那些存續(xù)時(shí)間超過(guò)企業(yè)的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期（通常是一年）的應(yīng)收賬款己經(jīng)不能算是流動(dòng)資產(chǎn)。在考慮企業(yè)短期償債能力時(shí)，應(yīng)通過(guò)賬齡分析將此部分變現(xiàn)能力差的應(yīng)收賬款剔除。

應(yīng)收賬款的賬齡分析有兩種方法：一是分析應(yīng)收賬款是否過(guò)期及過(guò)期天數(shù)；一是直接分析應(yīng)收賬款存續(xù)的時(shí)間，而不論應(yīng)收賬款是否過(guò)期。國(guó)外的企業(yè)通常是采用前一種方法，而我國(guó)的企業(yè)目前通常采用后一種方法。

公司6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的47%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說(shuō)，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動(dòng)性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動(dòng)資產(chǎn)了。所以公司營(yíng)運(yùn)資金緊張，回收的風(fēng)險(xiǎn)很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說(shuō)明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來(lái)的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來(lái)的損失，如果計(jì)入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費(fèi)用、賬簿記錄與保管費(fèi)用、催款費(fèi)、信息收集費(fèi)用及其他費(fèi)用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對(duì)公司經(jīng)營(yíng)造成的損失無(wú)疑是非常巨大的。

二、遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款的成因分析

（一）缺乏專門的信用管理部門和專業(yè)信用管理人員目前，遠(yuǎn)鴻公司的應(yīng)收賬款管理主要由公司所屬市場(chǎng)營(yíng)銷部、財(cái)務(wù)部和公司法務(wù)部負(fù)責(zé)。其中，市場(chǎng)營(yíng)銷部是應(yīng)收賬款管理的主要職能部門，負(fù)責(zé)簽訂賒銷合同，銷售產(chǎn)品并承擔(dān)收款的責(zé)任；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)本事業(yè)部應(yīng)收賬款的日常核算、與客戶定期對(duì)賬及協(xié)助銷售人員催收貨款；公司法務(wù)部負(fù)責(zé)事業(yè)部移交的逾期應(yīng)收賬款的清欠工作。這種應(yīng)收賬款管理機(jī)制，表面上明確了應(yīng)收賬款的管理主體，但存在很大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

市場(chǎng)營(yíng)銷部門及銷售人員的職責(zé)是組織產(chǎn)品銷售，在高額銷售激勵(lì)機(jī)制的誘導(dǎo)下，銷售人員所關(guān)心的是與他們的業(yè)績(jī)息息相關(guān)的銷售額而不是應(yīng)收賬款的回收。不管客戶信用情況好壞，不管客戶償債能力強(qiáng)弱，不管客戶提出的信用條件多么苛刻，只要能拿到訂單，完成銷售目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)銷售業(yè)績(jī)，他們就可以拿到高額的銷售業(yè)務(wù)提成。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，遠(yuǎn)鴻公司被拖欠的應(yīng)收賬款中，85%以上的是由于銷售人員盲目賒銷所造成的。主要原因是：

1.目標(biāo)存在差異。市場(chǎng)營(yíng)銷部門及銷售人員是以追求產(chǎn)品銷售額為己任，以產(chǎn)品銷售業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向，而公司應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是以追求經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)。

2.管理職能存在缺陷。市場(chǎng)營(yíng)銷部門及銷售人員的主要任務(wù)是從客戶手中爭(zhēng)取更多的訂單，實(shí)現(xiàn)更多的產(chǎn)品銷售收入，而不是及時(shí)收回賬款和控制呆賬、壞賬。因此，目前遠(yuǎn)鴻公司銷售人員普遍存在“重銷售，輕回款”的現(xiàn)象。

3.缺乏專業(yè)勝任能力。應(yīng)收賬款管理是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的綜合性管理工作。如信用調(diào)查、信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、信用政策制定、客戶檔案管理、應(yīng)收賬款日常管理和催收等都需要與公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，單個(gè)銷售人員難以勝任。因此，在選擇客戶、確定信用標(biāo)準(zhǔn)、簽訂賒銷合同及催收應(yīng)收賬款等環(huán)節(jié)中難以實(shí)施對(duì)應(yīng)收賬款的有效控制。

4.工作目標(biāo)具有局限性。財(cái)務(wù)部門的工作重點(diǎn)是對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回及壞賬損失等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，確保應(yīng)收賬款得到及時(shí)、全面、準(zhǔn)確的反映。不與客戶進(jìn)行商品交易，不可能了解客戶的資信情況、財(cái)務(wù)狀況及交易背景，不能對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)作出正確的判斷，無(wú)法承擔(dān)應(yīng)收賬款的回收工作。

5.專業(yè)能力的局限性。財(cái)務(wù)部門對(duì)應(yīng)收賬款的發(fā)生、收回及壞賬損失所進(jìn)行的核算，是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定所進(jìn)行的事后核算。在客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估、應(yīng)收賬款動(dòng)態(tài)監(jiān)控和逾期應(yīng)收賬款的處置等等方面缺乏專業(yè)勝任能力，無(wú)法履行防范信用風(fēng)險(xiǎn)、控制應(yīng)收賬款發(fā)生、處置逾期應(yīng)收賬款之職責(zé)。

（二）缺乏對(duì)客戶的信用調(diào)查

目前，客戶信用評(píng)估制度沒有建立起來(lái)，依靠的是銷售人員對(duì)客戶情況的了解來(lái)進(jìn)行主觀判斷，并未進(jìn)行真正的信用測(cè)定。

1.從內(nèi)容上說(shuō)，公司不了解客戶的真實(shí)實(shí)力及誠(chéng)信情況。沒有與客戶的財(cái)務(wù)狀況結(jié)合起來(lái)，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析了解客戶的信譽(yù)情況、償債能力情況，比如：分析客戶的應(yīng)付賬款、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等。

2.從形式上說(shuō)，調(diào)查人員片面追求效率，忽視了效益。他們?cè)谕瓿扇蝿?wù)的過(guò)程中，只是主觀對(duì)企業(yè)的銷售規(guī)模、口碑等情況進(jìn)行判斷，忽略對(duì)客戶在一些細(xì)節(jié)上的觀察、分析，如企業(yè)實(shí)力僅僅憑注冊(cè)資本是不能完全證明的。

3.分析方法的弊端

在對(duì)客戶信用分析中，定量分析具有客觀性，但是定量指標(biāo)不能涵蓋所有影響客戶信用的因素，有些定性指標(biāo)（即非財(cái)務(wù)因素）的分析是必不可少的。同理，定性分析具有主觀性，對(duì)定量指標(biāo)（即財(cái)務(wù)因素）的分析同樣是必不可少的。只有二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，才能做到主客觀結(jié)合，建立的指標(biāo)體系才是全面的。而遠(yuǎn)鴻公司只對(duì)定性指標(biāo)包括銷售能力、市場(chǎng)能力等進(jìn)行了分析，而忽視了定量指標(biāo)。

4.未有指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)

對(duì)公司來(lái)說(shuō)，客戶的流動(dòng)性即短期償債能力決定著公司授信風(fēng)險(xiǎn)的大小。流動(dòng)性越強(qiáng)，客戶用來(lái)滿足短期現(xiàn)金需要的能力就越強(qiáng)，短期償債能力也就越強(qiáng)，公司的授信風(fēng)險(xiǎn)就越小。因此，流動(dòng)性是在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中應(yīng)該考慮的一個(gè)重要因素。

但是應(yīng)該看到，不同的流動(dòng)資產(chǎn)其流動(dòng)性存在很大差異。存貨的流動(dòng)性較差，變現(xiàn)周期長(zhǎng)，并且可能滯銷積壓；預(yù)付賬款不能變現(xiàn)或直接用來(lái)償還債務(wù)；待攤費(fèi)用只能減少現(xiàn)金流出而不能變現(xiàn)，因此，還要用速動(dòng)比率來(lái)判斷客戶短期償債能力的大小。

5.鼓勵(lì)客戶及時(shí)還款措施的缺乏

采取一些客戶及時(shí)還款的優(yōu)惠措施，讓客戶及早付款。如利用現(xiàn)金折扣，即資金時(shí)間價(jià)值來(lái)吸引客戶及早還款。利用得好，會(huì)使企業(yè)的資金流保持暢通，給雙方帶來(lái)實(shí)惠。但目前公司在與客戶的合同中還沒有寫入此條款。主要原因是：

（1）沒有引起領(lǐng)導(dǎo)重視。領(lǐng)導(dǎo)不要求，在簽定合同時(shí)，往往就沒有此項(xiàng)議題，除非客戶提出要求，可能會(huì)給予考慮。

（2）時(shí)間價(jià)值如何計(jì)算。盡管企業(yè)知道利用時(shí)間價(jià)值可以吸引客戶及早付貨款，但真正從理論上升到實(shí)踐，如何計(jì)算，都應(yīng)考慮哪些因素，是一個(gè)值得商榷的事情，做起來(lái)并不順手，所以企業(yè)就忽視了。

（3）員工素質(zhì)。企業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，也影響時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用，到最后企業(yè)干脆就不予考慮了。論文格式由于采用的方法有限，主觀上也降低了客戶付款的積極性。

（三）賬款回收不力

正如遠(yuǎn)鴻公司的領(lǐng)導(dǎo)所言，由于產(chǎn)品處于買方市場(chǎng)，為了獲得訂單，企業(yè)不得不接受客戶遠(yuǎn)期付款的要求。不賒銷是等死，賒銷是找死。能否從根本上解決好營(yíng)銷方式與應(yīng)收賬款拖欠的矛盾，已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理成敗的重大戰(zhàn)略問題。

在以買方市場(chǎng)特征為主的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，賒銷已成為遠(yuǎn)鴻公司擴(kuò)大市場(chǎng)份額的重要手段，它在擴(kuò)大市場(chǎng)份額、減少庫(kù)存、促進(jìn)企業(yè)提高社會(huì)聲譽(yù)、優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)等方面發(fā)揮了積極作用。但賒銷是把雙刃劍，在帶給遠(yuǎn)鴻公司獲利機(jī)會(huì)的同時(shí)，也帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，利用好賒銷這個(gè)信用杠桿，是遠(yuǎn)鴻公司財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要使命。

當(dāng)前，遠(yuǎn)鴻公司賒銷信用管理存在的問題主要有以下幾方面：

1.盲目采取賒銷方式。遠(yuǎn)鴻公司為了銷售產(chǎn)品，銷售人員為了取得銷售業(yè)績(jī)，在對(duì)客戶情況不了解或了解甚少的情況下，貿(mào)然采取賒銷方式，導(dǎo)致發(fā)出商品后貨款無(wú)法收回。

2.未按規(guī)定簽訂規(guī)范的銷售合同。遠(yuǎn)鴻公司為了實(shí)現(xiàn)銷售，刻意逢迎客戶，相信客戶的口頭承諾，在未與客戶簽訂規(guī)范合同的情況下，貿(mào)然發(fā)貨，造成應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回。

3.銷售手續(xù)不嚴(yán)密，造成應(yīng)收賬款無(wú)法及時(shí)收回。倉(cāng)儲(chǔ)、銷售、財(cái)務(wù)部門缺乏配合，遠(yuǎn)鴻公司內(nèi)部控制制度不能很好地執(zhí)行，使得部分現(xiàn)銷的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)為賒銷。

4.應(yīng)收賬款催收不力，壞賬損失嚴(yán)重。這降低了資金使用效率，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本；虛增了企業(yè)利潤(rùn)，在一定程度上高估了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；延長(zhǎng)了營(yíng)業(yè)周期，影響了企業(yè)資金的循環(huán)，加大了遠(yuǎn)鴻公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

例如：截止2010年12月31日，公司財(cái)務(wù)部門賬面應(yīng)收賬款余額8,450萬(wàn)元，而市場(chǎng)營(yíng)銷部門的合同管理臺(tái)賬反映的應(yīng)收款項(xiàng)金額8,640萬(wàn)元，相差190萬(wàn)元。主要原因是2010年11月20日，一個(gè)客戶增加了一臺(tái)設(shè)備和配件，產(chǎn)品發(fā)出后，銷售人員沒有將補(bǔ)充協(xié)議和有關(guān)資料傳遞給財(cái)務(wù)部門所致。

三、加強(qiáng)對(duì)遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機(jī)構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點(diǎn)放在對(duì)逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點(diǎn)是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動(dòng)的、事后的控制。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施全方位、全過(guò)程的管理，并把管理措施和管理責(zé)任分解到應(yīng)收賬款管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的有機(jī)結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)遠(yuǎn)鴻公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場(chǎng)營(yíng)銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時(shí)在公司層面增設(shè)獨(dú)立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會(huì)”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部、審計(jì)監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

（1）信用管理部會(huì)同銷售部、財(cái)務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用期限、收款政策等，報(bào)請(qǐng)應(yīng)收賬款管理委員會(huì)批準(zhǔn)后執(zhí)行；（2）銷售部門及銷售人員負(fù)責(zé)客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報(bào)告并提交信用管理部；（3）信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報(bào)告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時(shí)信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技術(shù)，對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、分析和評(píng)估，確定不同客戶的信用級(jí)別，并根據(jù)不同客戶的信用級(jí)別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行；（4）銷售人員根據(jù)信用管理部門核定的信用額度和信用期限與客戶洽談業(yè)務(wù)。但正式簽訂賒銷合同前，必須經(jīng)信用管理部和法務(wù)部審核，并出具“賒銷審批通知”（對(duì)超過(guò)核對(duì)信用額度和信用期限的賒銷由應(yīng)收賬款管理委員會(huì)審批）。同時(shí)，銷售部門將簽訂后的購(gòu)銷合同留存一份給信用管理部、法務(wù)部和財(cái)務(wù)部；（5）銷售部門向生產(chǎn)部門提出生產(chǎn)計(jì)劃，生產(chǎn)部門按照客戶要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)；同時(shí)銷售部門應(yīng)督促物資倉(cāng)儲(chǔ)部門按照合同約定發(fā)出產(chǎn)品，并與客戶保持后續(xù)聯(lián)系和溝通；（6）財(cái)務(wù)部門根據(jù)銷售合同和發(fā)貨資料等對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算，進(jìn)行賬齡分析并向銷售部門、信用管理部門反饋賬齡信息。同時(shí)，在客戶信用期限到期前5天，向銷售部門發(fā)出“催款通知書”;（7）信用管理部門建立應(yīng)收賬款監(jiān)控臺(tái)賬，對(duì)應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。同時(shí)，動(dòng)態(tài)了解客戶信用變動(dòng)情況，及時(shí)修訂和調(diào)整信用政策，并向財(cái)務(wù)部門及銷售部門反饋。此外，信用管理部門負(fù)責(zé)建立客戶信用檔案管理，并及時(shí)更新客戶信息；（8）根據(jù)“誰(shuí)經(jīng)辦，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，銷售人員負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，并承擔(dān)應(yīng)收賬款的回收責(zé)任。對(duì)于逾期應(yīng)收賬款，經(jīng)應(yīng)收賬款管理委員會(huì)審核后，移交法務(wù)部清收。

（9）財(cái)務(wù)部門在銷售部門的協(xié)助下定期（每季度）與客戶核對(duì)債權(quán)債務(wù)；（10）應(yīng)收賬款管理委員會(huì)組織審計(jì)監(jiān)察部定期對(duì)相關(guān)職能部門的應(yīng)收賬款管理工作進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。

（11）審計(jì)監(jiān)察部對(duì)應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風(fēng)險(xiǎn)，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

事前防范、事中控制和事后催收是應(yīng)收賬款管理的三道環(huán)節(jié)，也是公司構(gòu)筑的控制應(yīng)收賬款、減少壞賬損失、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的三道防線。其中，事前防范是應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)管理的首要環(huán)節(jié)，對(duì)控制信用風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、合理選擇客戶、提高應(yīng)收賬款質(zhì)量具有重要的意義，是應(yīng)收賬款管理的核心。

信用風(fēng)險(xiǎn)事前防范措施主要包括：制定信用政策，確定信用額度和信用期限；加強(qiáng)客戶資信調(diào)查、識(shí)別客戶信用風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估客戶信用等級(jí)，控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。

1.應(yīng)收賬款管理的總體目標(biāo)

應(yīng)收賬款持有水平的高低在影響企業(yè)產(chǎn)品銷售規(guī)模的同時(shí)，也影響了應(yīng)收賬款持有成本。因此，應(yīng)收賬款管理就是要在收益和成本之間尋求均衡點(diǎn)，即通過(guò)合理的信用政策，降低應(yīng)收賬款持有成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益和價(jià)值最大化。

從財(cái)務(wù)角度看，應(yīng)收賬款流動(dòng)性雖然比存貨好，但畢竟不能用于日常開支和對(duì)外支付。因此，應(yīng)收賬款管理還必須加強(qiáng)其流動(dòng)性，促使應(yīng)收賬款能夠盡快收回，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款向現(xiàn)金的快速和足額轉(zhuǎn)換。所以，遠(yuǎn)鴻公司應(yīng)收賬款管理的總體目標(biāo)是在效益性和流動(dòng)性之間求得平衡，以確保資金周轉(zhuǎn)良性循環(huán)并實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。具體說(shuō)，公司必須根據(jù)不同時(shí)期資金的需求情況，在確保資金正常周轉(zhuǎn)的情況下，通過(guò)增加賒銷，最大限度地?cái)U(kuò)大產(chǎn)品銷售，增加銷售收入。

2.制訂信用標(biāo)準(zhǔn)

信用標(biāo)準(zhǔn)是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標(biāo)準(zhǔn)的目的是實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、收益與成本的最佳選擇。遠(yuǎn)鴻公司在確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)著重考慮三個(gè)因素：

（1）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、財(cái)務(wù)狀況等，通過(guò)相應(yīng)的信用標(biāo)準(zhǔn)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；（2）企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。風(fēng)險(xiǎn)承受能力的強(qiáng)弱直接影響到信用標(biāo)準(zhǔn)高低的選擇。企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力強(qiáng)，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取客戶，擴(kuò)大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，最大限度地降低違約風(fēng)險(xiǎn)；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風(fēng)險(xiǎn)就小，企業(yè)就可以提供較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，以擴(kuò)大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風(fēng)險(xiǎn)就高，企業(yè)必須實(shí)行嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，必須對(duì)客戶群進(jìn)行分類，對(duì)客戶的資信程度進(jìn)行充分調(diào)查、了解和分析，識(shí)別潛在信用風(fēng)險(xiǎn)，確定客戶信用等級(jí)，并針對(duì)不同客戶信用情況給予不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。

目前，工程機(jī)械制造行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，遠(yuǎn)鴻公司產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險(xiǎn)能力比較弱，但出于擴(kuò)大商品銷售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標(biāo)準(zhǔn)，即對(duì)預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對(duì)預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對(duì)信用銷售客戶的選擇。

3.建立客戶信用評(píng)估機(jī)制

信用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別只是對(duì)客戶潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)因素及其影響進(jìn)行的一種了解。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，還需要公司對(duì)客戶信用情況進(jìn)行評(píng)估，并針對(duì)不同信用級(jí)別的客戶實(shí)行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制。信用評(píng)估又稱信用評(píng)價(jià)、資信評(píng)估、資信評(píng)級(jí)。是指由特定的機(jī)構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，按照一定的方法和程序，在對(duì)客戶進(jìn)行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)客戶的信用能力可靠性、安全性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以專用符號(hào)或簡(jiǎn)單文字加以表達(dá)的一種管理活動(dòng)。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日常控制措施

日常控制又稱管理過(guò)程控制或稱事中控制。是指對(duì)應(yīng)收賬款從發(fā)生日至賬款收回日之前所實(shí)施的控制，或者說(shuō)是應(yīng)收賬款發(fā)生之后所進(jìn)行日常管理。這是應(yīng)收賬款管理的第二個(gè)重要環(huán)節(jié)。

1.完善定期核對(duì)機(jī)制

定期對(duì)賬是公司應(yīng)收賬款日常管理的重要內(nèi)容。目前，遠(yuǎn)鴻公司財(cái)務(wù)部門沒有嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收賬款定期核對(duì)制度，公司與客戶之間債權(quán)、債務(wù)差異較大，矛盾比較突出。因此，建議遠(yuǎn)鴻公司財(cái)務(wù)部門按月或按季向客戶寄送對(duì)賬單，與客戶在債權(quán)債務(wù)數(shù)額、還款期限、還款方式等方面核對(duì)一致。對(duì)于存在的差異，及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。如果屬于交易業(yè)務(wù)發(fā)生變化，財(cái)務(wù)部門沒有及時(shí)入賬造成的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整公司賬面記錄，做到賬實(shí)相符；如果是客戶業(yè)務(wù)人員沒有及時(shí)提交有關(guān)業(yè)務(wù)資料，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)部門沒有及時(shí)入賬，應(yīng)要求客戶及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；如果是購(gòu)銷雙方存在分歧或糾紛，應(yīng)通知銷售部門和銷售人員，根據(jù)合同約定及時(shí)處理，并將處理結(jié)果告知財(cái)務(wù)部門。

通過(guò)定期對(duì)賬，對(duì)未超過(guò)結(jié)算期限的應(yīng)收賬款可以起到提醒客戶按約定期限付款的作用；對(duì)超過(guò)結(jié)算期限逾期的應(yīng)收賬款，可以為日后可能進(jìn)行的法律訴訟提供合理證據(jù)，避免因沒有及時(shí)催收，缺乏催收記錄等而導(dǎo)致訴訟期失效的情況發(fā)生。

需要注意的是，財(cái)務(wù)部門和銷售部門要及時(shí)關(guān)注并跟蹤經(jīng)對(duì)方簽章確認(rèn)的對(duì)賬單的回函情況。在客戶沒有回函的情況下，財(cái)務(wù)部門應(yīng)通知銷售人員及時(shí)與客戶聯(lián)系，查明是否存在債務(wù)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)或債務(wù)人潛逃、單位破產(chǎn)、注銷等情況，及時(shí)取得對(duì)方的確認(rèn)資料并由財(cái)務(wù)部門留存。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

所謂應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，是指遠(yuǎn)鴻公司通過(guò)一定的指標(biāo)體系，設(shè)定應(yīng)收賬款持有水平最高控制線，當(dāng)應(yīng)收賬款實(shí)際持有水平接近或達(dá)到最高控制線時(shí)，及時(shí)發(fā)出賒銷預(yù)警，提醒銷售部門控制賒銷業(yè)務(wù)，及時(shí)催收賬款，控制應(yīng)收賬款持有數(shù)額。

3.完善應(yīng)收賬款催收機(jī)制

有效催收應(yīng)收賬款既是應(yīng)收賬款日常管理的重要環(huán)節(jié)，也是確保應(yīng)收賬款及時(shí)、足額收回的重要手段。目前，遠(yuǎn)鴻公司雖然規(guī)定由銷售人員催收貨款，但缺乏明確的應(yīng)收賬款催收政策和催收流程。應(yīng)收賬款催收工作基本處于無(wú)序和混亂狀態(tài)。因此，有必要對(duì)應(yīng)收賬款催收進(jìn)行規(guī)范。

（1）明確賬款催收責(zé)任主體

明確職責(zé)、分清責(zé)任是應(yīng)收賬款催收工作中首先必須解決的問題。根據(jù)“誰(shuí)經(jīng)辦、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，本人認(rèn)為信用管理部門和財(cái)務(wù)部門應(yīng)該履行協(xié)助、監(jiān)督和“書面告知”的責(zé)任，銷售部門及相關(guān)銷售人員應(yīng)該承擔(dān)催收貨款的責(zé)任。具體說(shuō)，信用管理部門應(yīng)該根據(jù)其掌握的市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境和客戶資信情況等確定客戶信用級(jí)別，并將客戶的信用級(jí)別、信用額度、信用期限及對(duì)客戶的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息等告知銷售部門及銷售人員；財(cái)務(wù)部門通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款的核算和賬齡分析，及時(shí)向銷售部門發(fā)出“催收通知”.同時(shí)，將與客戶的定期對(duì)賬情況告知銷售部門和相關(guān)銷售人員；銷售部門和相關(guān)銷售人員履行收款職責(zé)，并對(duì)款項(xiàng)回收情況承擔(dān)責(zé)任。對(duì)于信用管理部門沒有嚴(yán)格按照“應(yīng)收賬款管理委員會(huì)”批準(zhǔn)的信用政策履行賒銷審批程序和沒有向銷售部門履行告知義務(wù)的，公司應(yīng)追究其責(zé)任；對(duì)于財(cái)務(wù)部門沒有進(jìn)行賬齡分析、沒有定期對(duì)賬，沒有及時(shí)發(fā)出催收通知、沒有履行告知義務(wù)的，公司應(yīng)追究其責(zé)任；對(duì)于銷售部門和相關(guān)銷售人員催收不力或工作疏忽而導(dǎo)致應(yīng)收賬款沒有及時(shí)收回，公司應(yīng)追究銷售人員的責(zé)任。只有嚴(yán)格界定職責(zé)分工，明確責(zé)任才能確保各環(huán)節(jié)工作到位。同時(shí)，應(yīng)收賬款管理委員會(huì)、審計(jì)監(jiān)察部應(yīng)定期或不定期檢查、評(píng)價(jià)各職能部門的職責(zé)履行情況，并根據(jù)檢查情況對(duì)職能部門和相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)罰。

第3篇：應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

（1）真賬假做。真賬假做是指對(duì)確實(shí)發(fā)生在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未按相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。常見的粉飾手段有：虛擬資產(chǎn)掛賬，不恰當(dāng)?shù)墓蓹?quán)投資核算，利用其他應(yīng)收應(yīng)付款調(diào)節(jié)，資本性支出與收益性支出劃分的混用和收入費(fèi)用的不恰當(dāng)確認(rèn)。

虛擬資產(chǎn)掛賬是指對(duì)虛擬資產(chǎn)（預(yù)計(jì)將來(lái)不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)）不予注銷，而掛在資產(chǎn)的名義下以虛增企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)，如已超過(guò)受益期限的待攤費(fèi)用。杜愛霞（2003）指出：“虛擬資產(chǎn)掛賬主要是指一些公司對(duì)于不再對(duì)企業(yè)有利用價(jià)值的項(xiàng)目不予注銷，例如已經(jīng)沒有過(guò)生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，常年累月掛賬以達(dá)到虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)”[1]。利用其他應(yīng)收、應(yīng)付款調(diào)節(jié)說(shuō)明的是企業(yè)常用其他應(yīng)收款隱藏收入以降低稅費(fèi)，用其他應(yīng)付款隱藏潛虧來(lái)虛增利潤(rùn)。據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款科目主要用于反映除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款以外的其他款項(xiàng)，由企業(yè)非購(gòu)銷活動(dòng)產(chǎn)生。正常情況下，其期末余額不大，但在許多企業(yè)里，其余額與應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款余額不相上下，甚至大大超過(guò)了。由此可見該種手段普遍被采用。

此外，資本性支出與收益性支出劃分的混用和收入費(fèi)用的不恰當(dāng)確認(rèn)也為常見手段。資本性支出與收益性支出劃分的混用意指僅根據(jù)企業(yè)自身的利益劃分支出，為虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)則將收益性支出資本化；為降低稅負(fù)，則將資本性支出作為收益性支出處理。收入費(fèi)用的不恰當(dāng)確認(rèn)包含兩個(gè)層次，一指收入費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不恰當(dāng)；二指非損益類科目計(jì)入了收入費(fèi)用中或收入費(fèi)用未計(jì)入損益類科目中。在第一個(gè)層次中，企業(yè)往往提前確認(rèn)收入，推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本以虛增企業(yè)的利潤(rùn)或相反以降低稅收負(fù)擔(dān)。王茜（2010）指出：“很多公司為了虛增當(dāng)期的業(yè)績(jī)，通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前或是在還未完全滿足收入確認(rèn)的條件下，就在賬上確認(rèn)為銷售收入了。”[2]在第二個(gè)層次中，企業(yè)為了虛增利潤(rùn)將非收入作為收入處理，或?yàn)榱穗[藏收入將其計(jì)入非收入科目中。如將應(yīng)收賬款的收回計(jì)入收入所得。

（2）假賬真做。假賬真做是指將虛構(gòu)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照正確的程序和方法進(jìn)行處理，從而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。常見手段有兩種：一為虛構(gòu)資產(chǎn)，意為通過(guò)編制各種虛假資料來(lái)虛增或虛減賬面資產(chǎn)；二為虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，意指“通過(guò)偽造交易事實(shí)的方式，虛構(gòu)收入”（張菡，2012）[3]。在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)常有三種方式，分別為對(duì)開增值稅銷售發(fā)票，虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票和大肆捏造外銷業(yè)務(wù)。趙小剛（2009）便指出：“我們發(fā)現(xiàn)虛假收入中，極大部分是通過(guò)虛構(gòu)銷售合同，在完全沒有真實(shí)情況下故意收入造假。” [4]

（3）鉆空子。鉆空子意指企業(yè)利用會(huì)計(jì)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)處理方法上的漏洞和缺陷進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾。該類型的粉飾手段常有不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)和地方政府援助舞弊。在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，應(yīng)收賬款應(yīng)于期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等有可能于期末計(jì)提減值準(zhǔn)備；以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值。此類賬務(wù)處理離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和估計(jì)，帶有一定的主觀性，故很多企業(yè)鉆空子，使用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)來(lái)消除潛虧，虛增利潤(rùn)。張菡（2012）寫道：“我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有覆蓋企業(yè)財(cái)務(wù)信息處理的各個(gè)方面，對(duì)于同一個(gè)事項(xiàng)也允許有不同的會(huì)計(jì)處理方法。因此，有些上市公司利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇和變更來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。”此外，不少企業(yè)在對(duì)外投資，租賃等時(shí)，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估將巨額潛虧如壞賬，毀損的存貨等確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，以虛增利潤(rùn)。

除此之外，企業(yè)還常通過(guò)地方政府援助舞弊大大地虛增利潤(rùn)。付光武（2003）說(shuō)道：“所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼。”[5]故許多地方政府為扶持上市公司，一方面，越權(quán)給上市公司稅收返還政策，使其實(shí)際稅率甚至在15%以下；另一方面，給予上市公司數(shù)額巨大的財(cái)政補(bǔ)貼以使公司實(shí)行盈利目標(biāo)，所以眾多企業(yè)趁此機(jī)會(huì)操縱利潤(rùn)以掩飾其主業(yè)不興，盈利能力弱的事實(shí)。

（4）其他粉飾手段。除了上述粉飾手段，還存有其他手段，如掩飾交易或事實(shí)、現(xiàn)金流量操縱等。杜愛霞（2003）指出：“但目前公司出于粉飾報(bào)表的目的，在報(bào)表附注中通常掩飾交易或事實(shí)，常見作假手段有對(duì)于重大事項(xiàng)隱瞞或不及時(shí)披露。”在報(bào)表附注中，企業(yè)應(yīng)披露其重大事項(xiàng)，包括委托理財(cái)，大股東抽血，關(guān)聯(lián)交易，訴訟事項(xiàng)，等以使信息使用者做出正確的判斷和決策，但為了遮蓋其盈利能力弱或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的真實(shí)面貌企業(yè)便掩飾其交易或事實(shí)。如2001年，ST奧海發(fā)通過(guò)與其子公司的一項(xiàng)資產(chǎn)交換，不僅掩蓋了全部虧損，還獲利了2千多萬(wàn)元，此為典型的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷舞弊。現(xiàn)金流量操縱產(chǎn)于1997年亞洲金融危機(jī)后，當(dāng)時(shí)大量企業(yè)破產(chǎn)又劫后余生使人們發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金流量狀況遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)盈余重要，所以粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)金流量開始流行，如通過(guò)與債務(wù)人談判，使其提前償還應(yīng)收賬款可改善現(xiàn)金流量，增強(qiáng)投資者信心，吸引潛在投資者。任海松（2006）在其文中指出：“現(xiàn)金流量表欺詐的形式主要是為了表現(xiàn)企業(yè)擁有的良好現(xiàn)金流，同時(shí)能兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)的效益而進(jìn)行適當(dāng)?shù)耐度谫Y等。”[6]

總結(jié)：由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段多種多樣，各種手段的采取均出于企業(yè)自身的利益，利益的差異將決定手段的不同。為了業(yè)績(jī)考核，獲取信貸資金，便于股票的發(fā)行，企業(yè)將采用虛增利潤(rùn)、虛增資產(chǎn)的手段，如虛構(gòu)資產(chǎn)，提前確認(rèn)收入等；為了降低納稅，企業(yè)則運(yùn)用虛減利潤(rùn)的手段，如多計(jì)提減值準(zhǔn)備，改變固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法等。最能說(shuō)明該問題的是2003年12月7日晚中央“對(duì)話”現(xiàn)場(chǎng)，當(dāng)時(shí)招商局集團(tuán)董事長(zhǎng)秦曉對(duì)國(guó)資委李毅副主任及現(xiàn)場(chǎng)嘉賓公開宣稱：“我這兩天在北京開會(huì)，我公司的那些領(lǐng)導(dǎo)給我打電話，問我今年利潤(rùn)是做成17億還是18億呢？還是20億呢？我說(shuō)等我回去看看國(guó)資委的考核條例我再給你定。”這段話風(fēng)趣地揭示了財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的普遍性和嚴(yán)重性，所以為了避免財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息的可靠性和相關(guān)性，維護(hù)資本市場(chǎng)的正常運(yùn)行，清楚地掌握和了解各種財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

[1] 杜愛霞.論財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾[D].北京：對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2004.

[2] 王茜.公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾手段與審計(jì)策略[D].重慶：西南大學(xué)，2010.

[3] 張菡.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題與治理研究[D].成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

[4] 趙小剛.基于舞弊三角理論的中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊研究[D].重慶：重慶大學(xué)，2009.

第4篇：應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

一、當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

1.缺乏明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都是為了應(yīng)付稅務(wù)檢查，往往缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其財(cái)務(wù)分析也常常流于形式，不能利用科學(xué)規(guī)范的分析方法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其結(jié)果進(jìn)行有效的總結(jié)、分析，從而找出問題的癥結(jié)點(diǎn)，并對(duì)癥下藥，使企業(yè)獲得繼續(xù)前進(jìn)的動(dòng)力。這也是中小企業(yè)難以同大企業(yè)相抗衡的關(guān)鍵所在。

2.成本費(fèi)用控制不力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力削弱。不少中小企業(yè)重錢不重物，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也缺乏對(duì)原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面的預(yù)算控制，導(dǎo)致一些不合理的消耗。另外，中國(guó)的中小企業(yè)對(duì)人員利用率低或不恰當(dāng)造成的人力資源浪費(fèi)、負(fù)債結(jié)構(gòu)問題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費(fèi)用過(guò)高等問題尚沒有清晰的認(rèn)識(shí)，在市場(chǎng)情況樂觀時(shí)，掩蓋了這些問題，當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境時(shí)，這些問題就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。生產(chǎn)成本過(guò)高不僅使企業(yè)在談判中的議價(jià)空間不大，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)份額小，市場(chǎng)占有率低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，而且難以在市場(chǎng)需求疲軟的情況下贏取促銷的主動(dòng)權(quán)等，此類連鎖反應(yīng)會(huì)將企業(yè)置于倒閉的邊緣。

3.融資難，擔(dān)保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊(cè)資本較少，資本實(shí)力有限，同時(shí)很多中小企業(yè)都處于成長(zhǎng)發(fā)展時(shí)期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問題由來(lái)已久，即使是在國(guó)家放松銀根、信貸增長(zhǎng)的情形下，這種局面也沒有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術(shù)支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國(guó)有商業(yè)銀行推行集約化經(jīng)營(yíng)和授權(quán)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制，貸款審批權(quán)限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴(yán)重制約了信貸資金對(duì)中小企業(yè)的投入力度。同時(shí)，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和執(zhí)行嚴(yán)格的不良貸款率考核制度，對(duì)中小企業(yè)的貸款申請(qǐng)也相當(dāng)謹(jǐn)慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

由于金融危機(jī)的沖擊，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應(yīng)的管理機(jī)制，采取切實(shí)有效的財(cái)務(wù)管理策略，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，控制成本費(fèi)用，變壓力為動(dòng)力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

(一)建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)分析機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)摒棄憑經(jīng)驗(yàn)管理的落后方法，將財(cái)務(wù)分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對(duì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行前后期對(duì)比分析，找出差距，并分析產(chǎn)生差距的原因，以便改進(jìn)工作;其次，用比率分析法來(lái)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并通過(guò)橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進(jìn)水平的差距以及企業(yè)不同年度財(cái)務(wù)比率的增長(zhǎng)變動(dòng)趨勢(shì)，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決問題;最后，用趨勢(shì)分析法來(lái)分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展變化趨勢(shì)，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。

(二)預(yù)防資金鏈斷裂，加速現(xiàn)金周轉(zhuǎn)

1.對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，預(yù)防資金鏈斷裂。編制現(xiàn)金預(yù)算表，確定現(xiàn)金收入，計(jì)劃現(xiàn)金支出，要時(shí)刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時(shí)編制收支日?qǐng)?bào)表，月末形成月報(bào)表，及時(shí)將現(xiàn)金收支的實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)進(jìn)行分析比較，找出存在的問題，及時(shí)反饋調(diào)整現(xiàn)金預(yù)算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。

2.減少預(yù)付款項(xiàng)，提高預(yù)收賬款比例，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。首先，在應(yīng)收賬款的事前管理方面，要對(duì)客戶信用度以及經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行事前全面調(diào)查。不僅要調(diào)查客戶提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)查客戶的電費(fèi)單、稅單、海關(guān)進(jìn)出口單。此外，還應(yīng)調(diào)查與客戶有往來(lái)的企業(yè)對(duì)其信譽(yù)的評(píng)價(jià)。企業(yè)根據(jù)調(diào)查的結(jié)果制定賒銷政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)以減少壞賬的產(chǎn)生;其次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中管理。在應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應(yīng)收賬款一般情況是由財(cái)務(wù)部門管理，銷售部門催討。部門之間應(yīng)及時(shí)溝通，減少不必要的紛爭(zhēng)。財(cái)務(wù)部門對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)定期與客戶對(duì)賬，要形成合法有效的對(duì)賬憑據(jù)，并將對(duì)賬結(jié)果適時(shí)反饋到銷售部門，以便及時(shí)追討以及制定下一步的賒銷政策;最后，應(yīng)收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應(yīng)高度重視。一方面加強(qiáng)催討;另一方面應(yīng)與客戶進(jìn)行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對(duì)于惡意拖欠、品質(zhì)不良的客戶，可以聯(lián)合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。

3.加強(qiáng)存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時(shí)關(guān)注分析市場(chǎng)動(dòng)向，科學(xué)制定內(nèi)部存貨數(shù)量，堅(jiān)持以銷定產(chǎn)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以有效平衡與控制存貨的風(fēng)險(xiǎn)。比如，原材料的采購(gòu)周期可以由原來(lái)的定期采購(gòu)改為根據(jù)生產(chǎn)的安排進(jìn)行靈活的不定期采購(gòu)，并積極降低采購(gòu)成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。

(三)控制成本費(fèi)用

1.拓寬進(jìn)貨渠道，降低外購(gòu)成本。面對(duì)金融危機(jī)背景下的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，業(yè)務(wù)人員在采購(gòu)前必須充分利用各種信息工具了解進(jìn)貨渠道，爭(zhēng)取合理價(jià)格。對(duì)采購(gòu)價(jià)格的審核人員，應(yīng)該加大詢價(jià)的密度和力度，通過(guò)電話、網(wǎng)絡(luò)等信息手段貨比三家，制定基準(zhǔn)價(jià)，對(duì)采購(gòu)價(jià)格偏離基準(zhǔn)價(jià)一定限額的進(jìn)貨，要求供貨商作出解釋或價(jià)格折讓。對(duì)大宗商品要采用公開招標(biāo)等方式，增加進(jìn)貨的透明度，盡量消除價(jià)格波動(dòng)等不利因素的影響，降低采購(gòu)成本。

第5篇：應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分，是根據(jù)日常會(huì)計(jì)核算資料定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的總結(jié)性書面文件，是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。本文就試圖對(duì)中小企業(yè)常見的利潤(rùn)操縱方法進(jìn)行分析，進(jìn)一步揭示中小企業(yè)操縱利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)、手段等，從而對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能有一個(gè)更加清醒的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；利潤(rùn)操縱；現(xiàn)狀

0引言

中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中不可或缺的重要力量,它在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中具有大企業(yè)不可替代的戰(zhàn)略地位。現(xiàn)階段我國(guó)存在著大量的中小企業(yè),然而,由于我國(guó)的中小企業(yè)規(guī)模小、底子薄，企業(yè)管理層法制觀念還較淡薄、各種規(guī)章制度不太健全、會(huì)計(jì)核算缺乏規(guī)范等，管理層常常根據(jù)自身的需要指使財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾，致使會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和盈利等情況。對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真、利潤(rùn)操縱等問題，目前研究的人員不多，論著也較少，基于這樣的原因，筆者選擇這樣一個(gè)課題來(lái)進(jìn)行研究，希望能對(duì)完善中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供一定的幫助。

1我國(guó)中小企業(yè)現(xiàn)狀說(shuō)明

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中小企業(yè)對(duì)我國(guó)的GDP所作的貢獻(xiàn)越來(lái)越大，已經(jīng)成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的重要力量。就目前來(lái)看：

1.1中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充大企業(yè)不可能“大而全”，這就為小企業(yè)的“小而精”提供了重要的發(fā)展余地。由于各種產(chǎn)品的最佳生產(chǎn)規(guī)模不同，有些產(chǎn)品適合大規(guī)模生產(chǎn)，有些適合小型化，這正是經(jīng)濟(jì)生活中并行不悖的新趨勢(shì)。

1.2中小企業(yè)是大型企業(yè)發(fā)展的補(bǔ)充從1978年到2008年，在工業(yè)總產(chǎn)值中，國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)出份額分別由77.2%和22%調(diào)整到40.1%和40.8%，非公有制經(jīng)濟(jì)由0.8%上升到19.1%；在全社會(huì)商品零售總額中，國(guó)有和集體經(jīng)濟(jì)的比重分別由55.5%和42.4%調(diào)整到31.9%和21.2%，非公有制經(jīng)濟(jì)由2.1%上升為46.9%，形成了以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展的格局。[1]

1.3中小企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的生力軍以信息技術(shù)為核心的新技術(shù)革命，出現(xiàn)了高技術(shù)群，并且一浪高過(guò)一浪地推動(dòng)科學(xué)技術(shù)日新月異，不斷向高層次、深層次發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在1953年至1973年中，美、法、英、德、日五國(guó)共開發(fā)352件重大創(chuàng)新項(xiàng)目，有157件為中小企業(yè)創(chuàng)造，占45.2%。[2]中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新大多是市場(chǎng)拉動(dòng)型的，即根據(jù)客戶的需求進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，其主要目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。它們熟悉市場(chǎng)環(huán)境，非常了解客戶關(guān)心的問題，技術(shù)創(chuàng)新一開始就瞄準(zhǔn)了特定的市場(chǎng)，這樣不僅成功率高，而且在市場(chǎng)營(yíng)銷方面也可以節(jié)約大量的成本。

1.4是化解金融風(fēng)險(xiǎn)、防范金融危機(jī)的調(diào)節(jié)器一方面，由于中小企業(yè)的自有資金比例一般比較高，使得中小企業(yè)受到金融危機(jī)的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于大型企業(yè)，另一方面，在經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)時(shí)，中小企業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模的速度較快，在很大程度上能夠帶動(dòng)市場(chǎng)的繁榮。因此，它的這種能屈能伸的功能，起到了大企業(yè)所不能起的作用。

總之，中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中有非常獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展有著不可替代的作用。隨著中央“抓大放小”發(fā)展戰(zhàn)略的深入，中小企業(yè)在未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位將進(jìn)一步得到提高。

2中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的相關(guān)概念及背景

2.1利潤(rùn)操縱的概念企業(yè)的報(bào)表應(yīng)真實(shí)、公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，但是，實(shí)際上企業(yè)為了達(dá)到某種目的，經(jīng)常對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

有關(guān)利潤(rùn)操縱的概念，目前理論界有兩種觀點(diǎn)，其一是把利潤(rùn)操縱和盈余管理等同起來(lái)。李明輝在《盈余管理的影響及規(guī)范》[3]一文中稱利潤(rùn)操縱又叫盈余管理或利潤(rùn)管理，是管理者利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用判斷以改變財(cái)務(wù)報(bào)告，從而自己獲益的行為。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為利潤(rùn)操縱不同于盈余管理，二者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

筆者傾向于后一種觀點(diǎn)，認(rèn)為盈余管理是巧用會(huì)計(jì)政策，在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇對(duì)自己有利的政策使會(huì)計(jì)利潤(rùn)達(dá)到預(yù)期的水平；而利潤(rùn)操縱則是盈余管理的極端行為，使企業(yè)管理層迫于項(xiàng)管理已對(duì)其盈利預(yù)期的壓力和自身對(duì)利益最大化的追求，運(yùn)用自己在管理、信息方面的優(yōu)勢(shì)，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完備性和會(huì)計(jì)的模糊性，選擇最有利的會(huì)計(jì)政策或控制應(yīng)記項(xiàng)目，使報(bào)告盈余達(dá)到期望水平。從某種意義上說(shuō)，盈余管理是一種“合法”的利潤(rùn)操縱行為。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善，這種操縱行為的空間被進(jìn)一步壓縮。利潤(rùn)操縱是盈余管理的一種極端表現(xiàn)，是濫用盈余管理手段的結(jié)果。

2.2利潤(rùn)操縱的客觀環(huán)境

2.2.1企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)重迭，分工不清，業(yè)務(wù)范圍不明，權(quán)限和職責(zé)混亂，以至有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦組織和人員趨利行為叢生，凡能產(chǎn)生利得的業(yè)務(wù)，各部門便互相爭(zhēng)奪；反之卻互相扯皮、推諉。

2.2.2職位設(shè)立混亂，人浮于事，有的業(yè)務(wù)不應(yīng)由多人經(jīng)辦卻人人插手，有的業(yè)務(wù)應(yīng)由多人介入，卻無(wú)人涉及，特別是會(huì)計(jì)核算和管理中的不相容的職務(wù)未實(shí)行有效的分離，對(duì)于容易出差錯(cuò)的業(yè)務(wù)未部署有效的牽制。

2.2.3經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和核算業(yè)務(wù)管理失控。有關(guān)業(yè)務(wù)的經(jīng)辦無(wú)需經(jīng)過(guò)必要的授權(quán)，業(yè)務(wù)進(jìn)行中或完成后也無(wú)需報(bào)告，可以先斬后奏。現(xiàn)象普遍，一般授權(quán)和特殊授權(quán)不能正常區(qū)分。有些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)下屬的超標(biāo)開支給予“特殊報(bào)銷”等。

2.2.4生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算被弱化，缺乏剛性的標(biāo)準(zhǔn)和機(jī)制。許多單位的財(cái)務(wù)制度經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)摹白兺ā保瑢⒎欠ǖ氖马?xiàng)變成合法的事項(xiàng)進(jìn)行處理，缺乏嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

2.2.5缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度和工作流程。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的辦理缺乏嚴(yán)格的手續(xù)，沒有留下可供查考的憑證，或?qū)τ嘘P(guān)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理缺乏清晰線路，難以對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行追溯查證。有些單位經(jīng)常將內(nèi)部憑證來(lái)代替外來(lái)憑證，以非正規(guī)憑證來(lái)代替正式憑證等。

2.2.6內(nèi)部審計(jì)和有關(guān)的防弊措施不力。建立健全內(nèi)部控制有利于防弊糾錯(cuò)，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和可靠性。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它直接關(guān)系到對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)空白或被弱化，以致內(nèi)部管理和核算存在諸多錯(cuò)誤和隱患。上述的客觀環(huán)境是利潤(rùn)造假產(chǎn)生的溫床,為管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱大開了方便之門。

2.3中小企業(yè)利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)

2.3.1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為追求政績(jī)而提高企業(yè)利潤(rùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和領(lǐng)導(dǎo)者，其目的就是為了追求利潤(rùn)的最大化，這是毫無(wú)疑問的。如果是自己的企業(yè)，當(dāng)然牽扯不到利潤(rùn)造假的問題，但是現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)往往是投資人交給職業(yè)經(jīng)理人來(lái)打理，惹人利潤(rùn)的多少又是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的最重要指標(biāo)。而有些企業(yè)的經(jīng)理人為了自己業(yè)績(jī)的提升，往往就會(huì)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

2.3.2為規(guī)避所得稅而隱瞞利潤(rùn)所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了偷稅、漏稅、推遲納稅時(shí)間，便會(huì)隱瞞利潤(rùn)。但也存在著一些企業(yè)特別是上市公司，為了能夠維護(hù)其在社會(huì)上的形象，為了能夠籌措到足夠的資金，不惜虛報(bào)利潤(rùn)，多交所得稅，而這部分所得稅往往又通過(guò)地方政府的稅收返還形式返給上市公司。

3利潤(rùn)操縱的常規(guī)方法探析

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度具有一定的靈活性，在同一交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理上可能給出多種可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法。因此，對(duì)于急于粉飾報(bào)表的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策的選擇無(wú)疑是一條達(dá)到目的的捷徑。而這其中虛構(gòu)交易事實(shí)，增加銷售收入、其他收益，或者虛增資產(chǎn)最甚。常見造假手段包括虛假銷售、非正常的掛賬處理、變更折舊方法等。

3.1應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。

3.2待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬如果損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

3.3該攤費(fèi)用不攤對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

3.4其他應(yīng)收帳款掛賬此內(nèi)容包括企業(yè)的備用金、應(yīng)收未收的各種賠款、罰金、保證金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款。企業(yè)為了虛增利潤(rùn)，經(jīng)常將無(wú)法收回的其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，致使企業(yè)賬面利潤(rùn)虛增。

3.5預(yù)付款長(zhǎng)期掛賬企業(yè)在預(yù)付貨款時(shí)，應(yīng)借記“預(yù)付帳款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。對(duì)于那些對(duì)方不開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，只要業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，也應(yīng)相應(yīng)填制憑證，進(jìn)行有關(guān)的業(yè)務(wù)處理。有些中小企業(yè)對(duì)于業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的預(yù)付帳款故意不按規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，致使會(huì)計(jì)利潤(rùn)虛增。

4遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策

每一項(xiàng)問題的出現(xiàn)，最后都必然與國(guó)家經(jīng)濟(jì)制度的不健全和缺陷有關(guān)。利潤(rùn)操縱現(xiàn)象的出現(xiàn)也同樣如此，這種混合了舊的官僚腐敗思想和新的經(jīng)濟(jì)投機(jī)思想的丑惡手段，其之所以出現(xiàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)制度的不健全是一個(gè)根本原因，為這種違法現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了機(jī)會(huì)。因此，我國(guó)需要盡快的出臺(tái)一系列的政策法規(guī)，甚至是制訂法律來(lái)遏制這種現(xiàn)象的蔓延。以下是當(dāng)前可以采取的幾種遏制利潤(rùn)操縱行為的對(duì)策：

4.1規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估減值究竟是作為損益還是沖減資本公積，作出進(jìn)一步的規(guī)范，防止企業(yè)以此來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

4.2要保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性例如，不得通過(guò)來(lái)回隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對(duì)此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意地改變折舊的計(jì)提方法，尤其是在一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)的年份，防止以此調(diào)整利潤(rùn)。

5結(jié)束語(yǔ)

利潤(rùn)造假對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響是負(fù)面的，財(cái)務(wù)造假的后果是災(zāi)難性的，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)機(jī)體中的毒瘤，任毒素的不斷擴(kuò)散，可能危及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康。如果其進(jìn)一步惡化下去，將發(fā)展到難以收拾的地步,所以必須痛下決心盡快將其切除。[4]

參考文獻(xiàn)：

[1]賀群.我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展問題的研究[D].武漢工業(yè)大學(xué)學(xué)位論文，1999，（5）：4.

[2]劉占元，劉東.關(guān)于政府扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的政策決議[J].未來(lái)與發(fā)展，1997,(5).

第6篇：應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

摘要企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該真實(shí)、公允地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，但實(shí)際生活中，企業(yè)管理層也會(huì)為了某種目的而進(jìn)行利潤(rùn)操縱。本文就企業(yè)常見的利潤(rùn)操縱方法進(jìn)行了初步的會(huì)計(jì)分析，并試圖給報(bào)表的使用者一些恰當(dāng)、合理的建議。關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)操縱會(huì)計(jì)分析分類號(hào)

企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表是綜合反映一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的書面文件，編制和提供會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的，是為了達(dá)到社會(huì)資源的合理配置。因此，現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府及其機(jī)構(gòu)都要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)、公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)管理層為了達(dá)到獲取非法利益的目的而蓄意粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。本文就試圖對(duì)企業(yè)常見的利潤(rùn)操縱方法予以簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)分析，從而對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息有一個(gè)更加清醒、正確的認(rèn)識(shí)。

1、通過(guò)掛賬處理進(jìn)行利潤(rùn)操縱

按新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)所發(fā)生的該處理的費(fèi)用，應(yīng)在當(dāng)期立即處理并計(jì)入損益。但有些企業(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的尤其是為了使當(dāng)期盈利，則故意不遵守規(guī)則，通過(guò)掛賬等方式降低當(dāng)期費(fèi)用，以獲得虛增利潤(rùn)之目的。

1.1應(yīng)收賬款尤其是三年以上的應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛帳。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)影響很大。但對(duì)于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞帳準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益。如果按規(guī)定三年以上的應(yīng)收帳款轉(zhuǎn)為壞賬的話，有人曾計(jì)算過(guò)，1997年深滬市上市公司虧損數(shù)將由42家改為114家，虧損面將由5.2％擴(kuò)大至14％。由此可見，應(yīng)收賬款對(duì)收益的影響極大。在現(xiàn)實(shí)中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應(yīng)收賬款，因此，對(duì)于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤(rùn)操縱一定要引起特別的注意。

1.2待處理財(cái)產(chǎn)損失長(zhǎng)期掛賬。這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)之效果。

1.3在建工程長(zhǎng)期掛帳。這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時(shí)，都會(huì)對(duì)外部分融入資金。而借款需按期計(jì)提利息，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理峻工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行峻工決算，那么利息就可計(jì)入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少（財(cái)務(wù)費(fèi)用減少），另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個(gè)方面來(lái)虛增利潤(rùn)。

1.4該攤費(fèi)用不攤。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是已經(jīng)發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。但一些企業(yè)則為了某種目的少攤、甚至不攤。

2、通過(guò)折舊方式變更操縱利潤(rùn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)正確地計(jì)提折舊，對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本（或營(yíng)業(yè)成本）、計(jì)算損益都將產(chǎn)生重大影響。在影響計(jì)提折舊的因素中，折舊的基數(shù)、固定資產(chǎn)的凈殘值兩項(xiàng)指標(biāo)還比較容易確定，但在固定資產(chǎn)使用年限的確定上卻較難把握。事實(shí)上，固定資產(chǎn)折舊除有形磨損外還有無(wú)形磨損，而且企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不相同，因此，企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。例如某公司從1995年起對(duì)固定資產(chǎn)折舊由加速折舊法改為一般折舊法。折舊方法變更后，折舊率綜合下降3％，折舊方法變更增加的稅前利潤(rùn)估計(jì)約966萬(wàn)元。其實(shí)該公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)是制造電冰箱，電冰箱的升級(jí)換代較快，從正確地計(jì)算損益來(lái)講，電冰箱生產(chǎn)線使用加速折舊方法可以比較真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的損耗情況。此外該公司1995年銷售退回2400萬(wàn)元未在當(dāng)年入帳，導(dǎo)致銷售利潤(rùn)虛增約265萬(wàn)元。以上兩項(xiàng)虛增利潤(rùn)之和1231萬(wàn)元，略大于當(dāng)年利潤(rùn)總額1214萬(wàn)元。也就是說(shuō)，該公司若在1995年不變更固定資產(chǎn)折舊方法，并且將銷售退回按會(huì)計(jì)制度規(guī)定入帳的話，公司當(dāng)年則虧損無(wú)疑。

同時(shí)，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)不同。稅法對(duì)各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，企業(yè)降低折舊率只會(huì)增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)卻不會(huì)增加應(yīng)稅利潤(rùn)，對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量也不會(huì)產(chǎn)生影響。3、通過(guò)非經(jīng)常性收入進(jìn)行利潤(rùn)操縱

3.1其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

其他業(yè)務(wù)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一些零星的收支業(yè)務(wù)，其他業(yè)務(wù)不屬于企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但對(duì)于一些公司而言，它對(duì)公司總體利潤(rùn)的貢獻(xiàn)確有“一錘定千斤”的作用。比如吉輕工，1997年主業(yè)虧損4292萬(wàn)元，可“慶幸”的是，其在1997年內(nèi)兼并了長(zhǎng)春輕工業(yè)機(jī)械廠，該廠于1997年11月進(jìn)行了一項(xiàng)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，凈利達(dá)5198萬(wàn)元，吉輕工也由此當(dāng)年轉(zhuǎn)虧為盈，凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10.3%。

3.2投資收益

我國(guó)投資準(zhǔn)則將投資定義為：企業(yè)為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而把資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。因此，投資通常是企業(yè)的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)給其他單位使用，通過(guò)其他單位使用投資者投入的資產(chǎn)創(chuàng)造的效益后分配取得的，或者通過(guò)投資改善貿(mào)易關(guān)系等達(dá)到獲取利益的目的。當(dāng)然，在證券市場(chǎng)上進(jìn)行投資所取得的收益實(shí)際上是對(duì)購(gòu)入證券的投資者投入的所有現(xiàn)金的再次分配的結(jié)果，主要表現(xiàn)為價(jià)差收入，以使資本增值。但企業(yè)往往利用投資收益使之成為掩蓋企業(yè)虧損的重要手段。例如四川峨鐵，1997年進(jìn)行法人股轉(zhuǎn)讓，以每股3.1元價(jià)格賣掉1000萬(wàn)股“樂山電力”法人股，使其當(dāng)年扭虧為盈，每股收益為0.007元

3.3關(guān)聯(lián)交易引致的營(yíng)業(yè)外收支凈額

關(guān)聯(lián)交易是指存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)。倘若關(guān)聯(lián)交易以市價(jià)作為交易的定價(jià)原則，則不會(huì)對(duì)交易的雙方產(chǎn)生異常影響。而事實(shí)上，有些公司的關(guān)聯(lián)交易采取了協(xié)議定價(jià)的原則，定價(jià)的高低一定程度上取決于公司的需要，使得利潤(rùn)在關(guān)聯(lián)公司之間轉(zhuǎn)移。例如，1997年廣電股份1.13億元的營(yíng)業(yè)外收入主要來(lái)自兩處：一是土地開發(fā)補(bǔ)貼4000萬(wàn)元；二是將其全資子公司上海錄音器材廠有償出讓給自己的國(guó)家股大股東上海廣電（集團(tuán)）有限公司，雙商協(xié)商收購(gòu)價(jià)9414萬(wàn)元，從而使廣電股份獲得凈收益7960萬(wàn)元。因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告中明確指出：該項(xiàng)業(yè)務(wù)雖已經(jīng)產(chǎn)權(quán)交易所鑒證，但未經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值，并指出此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易對(duì)其1997年損益產(chǎn)生了重大影響。

3.4調(diào)整以前年度損益

在利潤(rùn)表中，“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目反映的是企業(yè)調(diào)整以前年度損益事項(xiàng)而對(duì)本年利潤(rùn)的影響額。因此，一些公司也因此而“置之死地而后生”。例如耀華玻璃在1997年度出現(xiàn)業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡，利潤(rùn)總額僅有143萬(wàn)元。但在利潤(rùn)表中，卻出現(xiàn)了高達(dá)3434萬(wàn)元的以前年度損益調(diào)整。對(duì)此公司也給予了充分的解釋：根據(jù)地方財(cái)政的有關(guān)文件對(duì)部分負(fù)責(zé)科目進(jìn)行清理。一是“玻璃熔窯之一九機(jī)窯停產(chǎn)清理，不存在更新及大修理問題”，經(jīng)批準(zhǔn)將以前年度“預(yù)提的熔窯復(fù)置金扣除清理費(fèi)用的余額1180萬(wàn)元沖銷”；二是根據(jù)有關(guān)文件要求，“公司所欠的財(cái)政委托貸款利息就地核銷，故將以前年度已計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的應(yīng)核銷利息進(jìn)行調(diào)整，計(jì)1574萬(wàn)元”；三是“因1997年度公司經(jīng)營(yíng)效益欠佳，根據(jù)公司統(tǒng)一實(shí)行的工效掛鉤辦法，按年終財(cái)政部門清算的工資下浮額相應(yīng)調(diào)整下浮工資，調(diào)整以前年度累計(jì)計(jì)提的效益工資計(jì)680萬(wàn)元。”

3.5補(bǔ)貼收入

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，許多地方政府為了不讓本地的上市公司失去寶貴的上市資格，也往往運(yùn)用“看得見的手”，對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)貼和幫助，一些公司也因此得到巨額補(bǔ)貼而實(shí)現(xiàn)了扭虧目標(biāo)。例如，南通機(jī)床1997年獲得補(bǔ)貼收入1088萬(wàn)元，是利潤(rùn)總額的5.6倍，里面含有已收取的增值稅退稅收入、安置特困企業(yè)費(fèi)用補(bǔ)貼、地方所得稅已退抵征、貸款銀行利息核銷等內(nèi)容。

4、通過(guò)變更投資收益核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱

4.1企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，一般使用兩種方法核算投資收益：一是成本法；一是權(quán)益法。企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在下列情況下應(yīng)采用成本法核算：（1）投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響；（2）不準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有被投資單位的股份；（3）被投資單位在嚴(yán)格的限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制。4.2當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。但事實(shí)上一些企業(yè)卻違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，肆意變更投資收益核算方法，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。例如某公司1996年對(duì)深圳光大木材有限公司的長(zhǎng)期投資所持股權(quán)為7.31％，遠(yuǎn)未達(dá)到當(dāng)時(shí)有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)被投資單位持有25％以上股權(quán)時(shí)方能以權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。因此，對(duì)被投資單位持有7.31％的股權(quán)并不符合采用權(quán)益法的條件，公司對(duì)被投資單位也未擁有經(jīng)營(yíng)控制權(quán)。但當(dāng)年該公司卻對(duì)投資收益的核算方法由成本法改為權(quán)益法，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益增加687萬(wàn)元。1996年其主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)本是巨額虧損，可由于該會(huì)計(jì)方法變更和其他保留事項(xiàng)虛增的利潤(rùn)，竟然最終變虧為盈。

將長(zhǎng)期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益（即是實(shí)際上沒有紅利所得）。同時(shí)，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來(lái)征稅的。因此，在被投資企業(yè)盈利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤(rùn)，另一方面卻無(wú)須為這些增加的利潤(rùn)繳納所得稅，真是一舉兩得，生財(cái)有度。

5、其他方法的利潤(rùn)操縱

5.1存貨計(jì)價(jià)不當(dāng)

企業(yè)對(duì)存貨成本的計(jì)算若采用不適當(dāng)?shù)姆椒ɑ蛉我夥謹(jǐn)偞尕洺杀荆涂赡芙档弯N售成本，增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。如按定額成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)該將定額成本與實(shí)際成本的差異，按比例在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)成品和本期銷售產(chǎn)品之間進(jìn)行分?jǐn)偅械钠髽I(yè)為了達(dá)到利潤(rùn)操縱的目的，定額成本差異只在期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。也有一些企業(yè)任意改變存貨發(fā)出核算方法，如在物價(jià)上漲的情況下，把加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，以期達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。更有甚者，故意虛列存貨，或隱瞞存貨的短缺或毀損。

5.2費(fèi)用任意遞延

如把當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用列為遞延資產(chǎn)，從而達(dá)到減少當(dāng)期費(fèi)用以進(jìn)行利潤(rùn)操縱。5.3對(duì)外負(fù)債的不當(dāng)計(jì)算一些企業(yè)通過(guò)對(duì)外欠款在當(dāng)期漏計(jì)、少計(jì)或不計(jì)利息費(fèi)用或少估應(yīng)付費(fèi)用等方法來(lái)隱瞞真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。5.4非真實(shí)銷售收入一些企業(yè)通過(guò)混淆會(huì)計(jì)期間，把下期銷售收入提前計(jì)入當(dāng)期，或錯(cuò)誤運(yùn)用會(huì)計(jì)原則，將非銷售收入列為銷售收入，或虛增銷售業(yè)務(wù)等方法，來(lái)增加本期利潤(rùn)以達(dá)到利潤(rùn)操縱之目的。

6、結(jié)束語(yǔ)綜上所述，既然企業(yè)有充分的空間來(lái)操縱利潤(rùn)，因此，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō)，不僅要看利潤(rùn)表的數(shù)據(jù)，而且要看利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程；不僅要看利潤(rùn)的數(shù)量，而且要看利潤(rùn)的質(zhì)量。

6.1分析收入與利潤(rùn)之間的關(guān)系

從損益表中的一些數(shù)據(jù)，檢驗(yàn)企業(yè)獲利能力與經(jīng)營(yíng)成果。如以主業(yè)利潤(rùn)除以主業(yè)收入，可得出企業(yè)的主業(yè)利潤(rùn)率，凡較高的，說(shuō)明企業(yè)的主業(yè)有較高創(chuàng)利能力，能抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的成本費(fèi)用低，盈利水平高，經(jīng)營(yíng)有方；又如，主業(yè)利潤(rùn)除以總利潤(rùn)，接近1的，說(shuō)明公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的“主體性”。數(shù)值遠(yuǎn)離1的，就說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)缺乏效益。大于1的，說(shuō)明發(fā)生了其它業(yè)務(wù)、投資收益的虧損或營(yíng)業(yè)外收支不抵。

6.2分析財(cái)務(wù)指標(biāo)

如取流動(dòng)資產(chǎn)數(shù)除流動(dòng)負(fù)債數(shù)得出流動(dòng)比率,從流動(dòng)資產(chǎn)減去存貨后除以流動(dòng)負(fù)債得出速動(dòng)比率，可以分析企業(yè)短期的償債能力與變現(xiàn)能力，一般地說(shuō)，以流動(dòng)比率接近2，速動(dòng)比率接近1為宜；以凈利潤(rùn)分別除以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、可以得出公司的資產(chǎn)貢獻(xiàn)與凈產(chǎn)收益率，從而反映公司真正的投資價(jià)值。

6.3強(qiáng)化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息時(shí)間序列的應(yīng)用研究

利潤(rùn)操縱是利用了會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的特點(diǎn)，但在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，有些利潤(rùn)操縱手段將失去效用，如推遲確認(rèn)費(fèi)用必然引起下期費(fèi)用升高；提前確認(rèn)收入和利潤(rùn)就會(huì)引起下期收入和利潤(rùn)降低。因此擴(kuò)大信息觀察的時(shí)間范圍就能縮小利潤(rùn)操縱的應(yīng)用空間。6.4計(jì)算調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)

調(diào)整后每股凈資產(chǎn)＝年度末股東權(quán)益—不良資產(chǎn)年度末普通股總數(shù)其中不良資產(chǎn)為：三年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)及待處理財(cái)產(chǎn)損失。這種計(jì)算意味著截止報(bào)告期末，對(duì)可能存在的潛在損失全部視為損失，從股東權(quán)益中扣除以求得基本反映公司實(shí)際狀況的凈資產(chǎn)額，以判斷公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的虛實(shí)和差異。

6.5結(jié)合運(yùn)用現(xiàn)金流量表進(jìn)行分析

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況，反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因；能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力和支付股利的能力；能夠分析企業(yè)未來(lái)獲取現(xiàn)金的能力；也能夠分析企業(yè)投資和理財(cái)活動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。

6.6注意、閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，通過(guò)閱讀審計(jì)報(bào)告，

可以了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見，如發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見，則要引起警惕，關(guān)注可能發(fā)生的利潤(rùn)操縱。

第7篇：應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

關(guān)健詞 職業(yè)情境 無(wú)縫鏈接 教學(xué)實(shí)踐

中圖分類號(hào)：G424 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

Professional Situational Teaching-Competency-Centered Education

YANG Hong

（Shenyang City University， Shenyang， Liaoning 110112）

Abstract "PST―CCE" （Professional Situational Teaching-Competency-Centered Education） training model designed to seek to meet the job requirements for the purpose of typical tasks oriented to create workplace environments， students complete theory of teaching in a real work process， so course construction and jobs effectively integrate， develop social usefulness of talent needed to achieve seamless links between enterprises and schools， the paper tries to combine the characteristics of the accounting profession， from the "context" of the teaching concept， meaning， according to the teaching and practice and innovation to talk about their own understanding.

Key words professional situation； seamless links； teaching practice

1 對(duì)PST―CCE人才培養(yǎng)模式的理解

1.1 “PST―CCE”人才培養(yǎng)模式概念的理解

PST--CCE ：Professional Situational Teaching-Competency- Centered Education構(gòu)建“以崗位能力形成為核心的職業(yè)情境化”人才培養(yǎng)模式。情境化探究教學(xué)的本質(zhì)是化理性為感性，創(chuàng)建一個(gè)情境的環(huán)境，學(xué)生在職業(yè)場(chǎng)景中，完成課程的學(xué)習(xí)，而教師要根據(jù)教材知識(shí)和行業(yè)的特點(diǎn)，以學(xué)生為主線，緊密結(jié)合現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)事務(wù)的具體內(nèi)容和實(shí)物，創(chuàng)設(shè)直觀性的，形象生動(dòng)的教學(xué)情境，再輔之以生動(dòng)的語(yǔ)言，并借助于電算化引導(dǎo)和核算，使學(xué)生深入情境，感受知識(shí)，強(qiáng)化知識(shí)。

1.2 “PST―CCE”人才培養(yǎng)模式的現(xiàn)實(shí)意義

當(dāng)前的高校教學(xué)中面臨著很多的矛盾與問題，例如：課程體系的構(gòu)建與社會(huì)的需求相矛盾，教學(xué)與培養(yǎng)的目標(biāo)相脫離，傳統(tǒng)的教學(xué)方式主要是理論教學(xué)，以灌輸為主的教學(xué)方法，教師講，學(xué)生聽，不重視實(shí)際操作的訓(xùn)練，即便有訓(xùn)練，也是做做題，沒有工作環(huán)境，學(xué)生很難理解題的真正意思，即便會(huì)做，也是為了得分而已，聯(lián)系不到工作崗位，與企業(yè)的需求嚴(yán)重脫節(jié)，學(xué)生畢業(yè)后，短時(shí)間內(nèi)很難適應(yīng)工作崗位。雖然學(xué)過(guò)理論，但實(shí)際操作能力太差，而大多數(shù)企業(yè)是沒有培訓(xùn)時(shí)間的，不但本人工作苦惱，而且也給單位帶來(lái)麻煩，甚至是損失，要想解決這個(gè)問題，職業(yè)情境化教學(xué)是必要的，它涵蓋實(shí)際操作環(huán)節(jié)，通過(guò)模擬真實(shí)的工作崗位，深刻地領(lǐng)悟理論知識(shí)，明確理論的背后是實(shí)際的操作，所以“情境化”教學(xué)是改革的突破口，也是必須走的唯一之路。

2 在“PST―CCE”人才培養(yǎng)模式下，對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)情境教學(xué)的安排

2.1 按崗位能力設(shè)置教學(xué)內(nèi)容

根據(jù)會(huì)計(jì)的工作特點(diǎn)，按照會(huì)計(jì)崗位的要求，設(shè)置出納會(huì)計(jì)崗位、費(fèi)用會(huì)計(jì)崗位、材料會(huì)計(jì)崗位、成本會(huì)計(jì)崗位、主辦會(huì)計(jì)崗位等五大會(huì)計(jì)崗位來(lái)按排教學(xué)內(nèi)容，根據(jù)模擬發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，各會(huì)計(jì)職能崗位學(xué)生從接收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證開始進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（各崗位可平行操作）。在審核原始憑證的基礎(chǔ)上編制記賬憑證（會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)室將處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所需的原始憑證、記賬憑證、記賬憑證匯總表、財(cái)務(wù)印鑒以及其它必要辦公用品分發(fā)到相關(guān)學(xué)生手中），根據(jù)記賬憑證/記賬憑證匯總表登記明細(xì)分類賬/總分類賬，月末結(jié)賬并編制利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)報(bào)表（登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表采用手工記賬和會(huì)計(jì)電算化軟件兩種方式分別進(jìn)行訓(xùn)練）。每月由指定財(cái)務(wù)人員（學(xué)生）將憑證按時(shí)間發(fā)生順序編號(hào)并裝訂成冊(cè)（根據(jù)憑證數(shù)量多少可編制一本或多本），封面注明憑證發(fā)生時(shí)間段及憑證編號(hào)區(qū)間。

2.2 強(qiáng)化實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)

每個(gè)崗位的能力除了理論基礎(chǔ)之外，要有大量的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目來(lái)支撐，例如出納會(huì)計(jì)崗位要配有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，費(fèi)用會(huì)計(jì)崗位要配有中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、實(shí)務(wù)二實(shí)訓(xùn)，材料成本會(huì)計(jì)崗位配有成本會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)，主辦會(huì)計(jì)崗位配有綜合會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)。在這基礎(chǔ)之上，還可以細(xì)化為等級(jí)的會(huì)計(jì)崗位，比如可以化分為1～7級(jí)會(huì)計(jì)崗位，分七個(gè)學(xué)期來(lái)完成，學(xué)生可以用考級(jí)的方式來(lái)完成實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目，與管理學(xué)分掛勾，既有強(qiáng)制性又有積極性，獎(jiǎng)罰并重。

2.3 設(shè)置問題情境，考查崗位能力

會(huì)計(jì)人員不僅要保證賬目核算及時(shí)、準(zhǔn)確、不錯(cuò)、不亂，而且要控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等），保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，降低成本提高盈利能力（要求企業(yè)單位會(huì)計(jì)人員不能只做賬房先生）。因此，從審查原始憑證開始就要體現(xiàn)會(huì)計(jì)崗位的能力和作用。對(duì)原始憑證的審查首先要注意該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否合法合規(guī)，即是否違背國(guó)家的財(cái)政財(cái)務(wù)法規(guī)，是否符合企業(yè)單位的相關(guān)規(guī)定。然后看原始憑證本身是否規(guī)范。我們可以設(shè)計(jì)若干案例來(lái)考察學(xué)生的崗位能力，比如外來(lái)原始憑證-VAT專用發(fā)票，除了審查普通發(fā)票應(yīng)具備的要素外，還需著重審查納稅人稅務(wù)登記號(hào)、不含稅金額、稅率及應(yīng)納稅額等。比如對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品出庫(kù)憑證，除審查數(shù)量、品種、規(guī)格外，還應(yīng)審查接收產(chǎn)品企業(yè)的應(yīng)收賬款狀況。如果該客戶應(yīng)收賬款已經(jīng)逾期，且數(shù)額較大，會(huì)計(jì)人員可根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款管理規(guī)定行使否決權(quán)，阻止發(fā)貨，并配合銷售部門催收應(yīng)收賬款。

2.4 課程建設(shè)與培養(yǎng)目標(biāo)相結(jié)合

結(jié)合基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)一、會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用一等基礎(chǔ)課教學(xué)，以培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)認(rèn)知能力，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)二、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件應(yīng)用二等培養(yǎng)學(xué)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理問題的能力，以高級(jí)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、項(xiàng)目評(píng)估等培養(yǎng)學(xué)生分析問題的能力，這些能力的背后要配有各科單項(xiàng)實(shí)訓(xùn)和綜合實(shí)訓(xùn)，最后按排學(xué)生企業(yè)調(diào)研或頂崗實(shí)習(xí)，寫出調(diào)研報(bào)告或論文，完成就業(yè)前的接軌。

2.5 熟能生巧

會(huì)計(jì)工作是實(shí)踐性非常強(qiáng)的一門工作，也是一門循環(huán)性工作，大量的實(shí)訓(xùn)有助于課程的理解，每個(gè)案例，每種業(yè)務(wù)都要學(xué)生觸及到，而且各行各業(yè)都要配有實(shí)際業(yè)務(wù)讓學(xué)生反復(fù)練習(xí)，比如典型工業(yè)、商業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、廣告業(yè)、服務(wù)業(yè)等等，這些行業(yè)至少要完成一個(gè)年度的練習(xí)，這樣才能熟能生巧。

2.6 加強(qiáng)通識(shí)課和導(dǎo)論課的教育

第8篇：應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

一、上市公司財(cái)務(wù)舞弊成因分析

產(chǎn)生舞弊的原因是多方面的，大體來(lái)說(shuō)有如下幾點(diǎn)：

（一）公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤 健全的公司治理結(jié)構(gòu)將使公司運(yùn)營(yíng)更有效率，公司內(nèi)部各方面相互制約、相互配合，決策才會(huì)更加合理。而一旦公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，確保財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)有效的治理機(jī)制將不能發(fā)揮作用，舞弊行為也將屢屢成功而不被發(fā)現(xiàn)。

（二）政府監(jiān)管不力是舞弊行為遲遲未暴露的重要原因雖然政府監(jiān)管力度和水平均已達(dá)到較高水平，但很大一部分財(cái)務(wù)舞弊行為均持續(xù)若干年之久才被發(fā)現(xiàn)，且多是自我暴露在先，立案調(diào)查在后。

（三）獨(dú)立性的缺失是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的直接原因 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)濟(jì)警察的角色遭受挑戰(zhàn)，在很大一部分上市公司財(cái)務(wù)舞弊案中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均成為舞弊行為的同謀，解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性問題已經(jīng)成為獨(dú)立審計(jì)的首要問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的缺失將直接導(dǎo)致審計(jì)失敗，致使舞弊行為成功實(shí)施。

（四）獨(dú)立董事未達(dá)到獨(dú)立效果 目前大部分獨(dú)立董事是大股東提名推薦的，這是獨(dú)立董事的獨(dú)立性不夠的最大原因。獨(dú)立董事制度與監(jiān)事制度的沖突和獨(dú)立董事的獨(dú)立性等問題亟待解決。

（五）法律制度建設(shè)仍需完善法律懲戒力度不強(qiáng)，舞弊成本過(guò)低，使得舞弊實(shí)施者敢于鋌而走險(xiǎn)。目前，我國(guó)法律重行政責(zé)任、輕民事責(zé)任的傾向仍然存在，民事訴訟路途艱難，集團(tuán)訴訟無(wú)法開展。

綜上所述，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊頻頻發(fā)生，究其原因是舞弊治理機(jī)制的缺失。

二、上市公司財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別

上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在曝光之前，往往有一些征兆（或稱預(yù)警信號(hào)）出現(xiàn)。我國(guó)學(xué)者通過(guò)大量的統(tǒng)計(jì)研究（陳信元、杜濱等，2001），總結(jié)出極有可能采取會(huì)計(jì)造假的公司的特征：第一，前兩年連續(xù)虧損，今年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)沒有得到根本改善的公司（為了避免被ST處理）；第二，前兩年平均凈資產(chǎn)報(bào)酬率達(dá)到10％，今年公司行業(yè)不景氣的公司（為了爭(zhēng)取配股的資格）；第三，資本運(yùn)作和關(guān)聯(lián)交易頻繁的上市公司；第四，業(yè)績(jī)和股價(jià)波動(dòng)厲害的上市公司；第五，全行業(yè)虧損或行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的上市公司；第六，公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷，管理層頻繁變動(dòng)，經(jīng)常更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司等。鑒于這些特征和征兆，故應(yīng)主要從以下方面識(shí)別并預(yù)防上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊。

（一）分析利潤(rùn)構(gòu)成比重分析上市公司盈利時(shí)，要著重分析主營(yíng)業(yè)務(wù)占利潤(rùn)的比重，即看利潤(rùn)是否主要依靠主業(yè)的業(yè)績(jī)，而不是主要來(lái)源于非經(jīng)常損益項(xiàng)目；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比重越高，說(shuō)明企業(yè)靠經(jīng)營(yíng)正常業(yè)務(wù)取得利潤(rùn)的比例越高，在一定程度上說(shuō)明企業(yè)的凈收益的質(zhì)量較好；由于投資收益和營(yíng)業(yè)外收入較易受到人為的操縱，因此這兩部分的比例越大，企業(yè)凈收益指標(biāo)被認(rèn)為操縱的可能性越大。如果上市公司普遍存在利用非正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象，則從總體上看，這些企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入或投資收益占利潤(rùn)總額的比例可能會(huì)較一般公司高一些，而營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占利潤(rùn)總額的比例相對(duì)低一些。要深入分析上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列示的非經(jīng)常性損益的構(gòu)成和扣除非經(jīng)常損益后的凈利潤(rùn)，從而判斷公司利潤(rùn)的來(lái)源是否具有穩(wěn)定性，是否是依靠粉飾其他利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)增加業(yè)績(jī)的。扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)與凈利潤(rùn)之間的差額越大，公司舞弊的可能性也越大。

（二）查看財(cái)務(wù)比率是否異常一個(gè)健康、真實(shí)（沒有造假）的企業(yè)，經(jīng)過(guò)一年的融資、投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從年初的狀態(tài)轉(zhuǎn)換為年末狀態(tài)，各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間總是存在著一系列的均衡。年初的資金加上本期融資所增加的額外資金與本期的投資活動(dòng)相匹配，本期的投資加上年初的資產(chǎn)總是與本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相適應(yīng)，按照財(cái)務(wù)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)之間存在勾稽關(guān)系。如果這種慣常的勾稽、均衡關(guān)系被打破，例如公司銷售收入的大幅增長(zhǎng)沒有引起銷售費(fèi)用的上升，或者伴隨著應(yīng)收款項(xiàng)的巨額增加，則可能預(yù)示著會(huì)計(jì)造假的存在或者公司銷售質(zhì)量的低劣。表現(xiàn)在財(cái)務(wù)指標(biāo)上，一方面體現(xiàn)為應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重增加，另一方面還可能體現(xiàn)為應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的減小。如果這種方法成為企業(yè)普遍采用的調(diào)整利潤(rùn)的方法，從總體上看，這類企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)的比重就會(huì)高于一般企業(yè)，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率則會(huì)低于一般企業(yè)。而少結(jié)轉(zhuǎn)成本，多計(jì)存貨的結(jié)果則使得存貨周轉(zhuǎn)率下降和毛利率的提高，從而表現(xiàn)出與一般企業(yè)存在差異。

（三）關(guān)注不良資產(chǎn)項(xiàng)目 企業(yè)的不良資產(chǎn)是指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛帳，以及按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)提未提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各類有問題資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失金額。如債務(wù)單位長(zhǎng)期拖欠的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的呆滯積壓物資，待處理的財(cái)產(chǎn)損失以及不良投資等。不良資產(chǎn)是導(dǎo)致上市公司虛盈實(shí)虧的重要原因，同時(shí)也是公司一個(gè)未引爆的“定時(shí)炸彈”。在對(duì)那些存在高額不良資產(chǎn)的上市公司進(jìn)行年報(bào)分析時(shí)，對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行剔除分析就顯得十分重要。可以將不良資產(chǎn)總額與凈資產(chǎn)比較，如果不良資產(chǎn)總額接近或超過(guò)凈資產(chǎn)，即說(shuō)明上市公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力可能有問題；同時(shí)也可以將當(dāng)期不良資產(chǎn)的增加額與當(dāng)期利潤(rùn)總額的增加額相比較，如果前者超過(guò)后者，說(shuō)明上市公司當(dāng)期的利潤(rùn)表可能有“水分”。

（四）透視關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)分析會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)剔除關(guān)聯(lián)方交易以測(cè)試會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的可能性。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)遵循等價(jià)、公平的原則，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。但由于歷史和體制上的原因，我國(guó)上市公司與其母公司、控股股東之間存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)成為上市公司進(jìn)行報(bào)表粉飾或利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的常用工具。剔除關(guān)聯(lián)交易可以較真實(shí)地了解上市公司的實(shí)際盈利能力。將來(lái)自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額予以剔除，分析某一特定企業(yè)的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以判斷這一企業(yè)的盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)、利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)主要來(lái)源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，投資者就應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策、交易發(fā)生的時(shí)間、目的等，分析企業(yè)是否以不等價(jià)交換方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾。

（五）借助現(xiàn)金流量表分析公司在利潤(rùn)虛增的同時(shí)，并不能帶來(lái)真實(shí)持久的現(xiàn)金流入。因此舞弊公司的凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量之間必然存在著較大的差異。雖然，凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量之間不能同時(shí)同步，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，兩者的變動(dòng)是統(tǒng)一的。Lee，Ingram和Howard（1999）對(duì)盈余與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量之間的關(guān)系進(jìn)行研究。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在公司財(cái)務(wù)舞弊戳穿以前公司盈余要比戳穿之后的盈余高得多，但是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量則相反，也就是說(shuō)，在財(cái)務(wù)欺詐發(fā)現(xiàn)前盈余減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的值為正。因此，他們認(rèn)為，盈余與現(xiàn)金流量關(guān)系的審核是診斷是否存在財(cái)務(wù)欺詐的優(yōu)良工具。耿建新（2002）通過(guò)實(shí)證研究也證實(shí)了凈利潤(rùn)與調(diào)整過(guò)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量之間的差異可以作為盈余操縱的預(yù)警信號(hào)。在我國(guó)運(yùn)用這一指標(biāo)時(shí)，還需要注意的是我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的計(jì)算口徑并不一致，故在運(yùn)用時(shí)應(yīng)將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量進(jìn)行調(diào)整，才能得出準(zhǔn)確結(jié)論。

（六）關(guān)注審計(jì)報(bào)告類型及會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況 具體可從以下方面進(jìn)行：

（1）被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 。就各年的審計(jì)報(bào)告的意見類型看，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告一般在95％以上，一些財(cái)務(wù)舞弊的上市公司審計(jì)報(bào)告的意見類型也常常是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。因此，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師給客戶出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，如帶解釋段的無(wú)保留意見、保留意見、無(wú)法表達(dá)意見等，就應(yīng)引起注意。

（2）變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。盡管公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因很多，但主要原因有二：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心潛在的訴訟風(fēng)險(xiǎn)而拒絕繼續(xù)審計(jì)；二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同意客戶的會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)處理方法，出具保留意見的審計(jì)報(bào)告而被客戶解雇。所以，無(wú)論是上述哪一種原因引起的變更，均存在財(cái)務(wù)舞弊的可能。

三、上市公司財(cái)務(wù)舞弊防范措施

治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，涉及公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)管機(jī)制的健全，投資者素質(zhì)的提升、中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力的提高、會(huì)計(jì)理論及相關(guān)法律、法規(guī)的逐步完善等各個(gè)方面的措施。

（一）優(yōu)化上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要包括以下方面：

（1）完善上市股東大會(huì)。第一，降低國(guó)有股比重，構(gòu)造多元化股權(quán)結(jié)構(gòu)。通過(guò)分散股權(quán)，將國(guó)有股為主的股權(quán)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑ㄈ撕凸姵止蔀橹鞯亩嘣蓹?quán)結(jié)構(gòu)模式，可大大降低因國(guó)有股過(guò)分集中而帶來(lái)的政企不分問題，又可以解決國(guó)有股股權(quán)主體不到位問題，使上市公司從“所有者缺位”導(dǎo)致的治理主體“虛擬化”中找回實(shí)在的法人治理主體。同時(shí)，國(guó)有股減持有利于股權(quán)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。國(guó)有股權(quán)比例的相應(yīng)減少，從而引入其他所有制性質(zhì)的投資人，改變公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比例。相應(yīng)的，公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的結(jié)構(gòu)都將隨之發(fā)生較大改變。一股獨(dú)大局面一經(jīng)改變，削弱了內(nèi)部人控制力度，為防范財(cái)務(wù)舞弊奠定了產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)。第二，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者，讓其成為證券市場(chǎng)投資者主體。機(jī)構(gòu)投資者具有專業(yè)的理財(cái)隊(duì)伍，理性的投資行為，并兼具規(guī)模經(jīng)濟(jì)所帶來(lái)的成本優(yōu)勢(shì)，其發(fā)展壯大無(wú)疑將改善證券市場(chǎng)的投資者結(jié)構(gòu)，起到穩(wěn)定市場(chǎng)，活躍交易，促進(jìn)上市公司治理結(jié)構(gòu)改善等作用。機(jī)構(gòu)投資者與個(gè)人投資者是不同的，機(jī)構(gòu)投資者更注重投資而不是投機(jī)，因此對(duì)上市公司真實(shí)財(cái)務(wù)信息的需求度更高，而且對(duì)財(cái)務(wù)信息的解讀、反饋能力更強(qiáng)。第三，創(chuàng)新中小股東近乎全部出席股東大會(huì)的公司治理模式。只有小部分中小股東參加股東大會(huì)，客觀上將公司的經(jīng)營(yíng)管理委托給控股股東，中小股東付出了巨大的委托成本，導(dǎo)致他們虧多盈少。通過(guò)創(chuàng)新制度：在出席股東大會(huì)的中小股東當(dāng)中，由他們選舉若干名“補(bǔ)全代表”，由這些“補(bǔ)全代表”行使未出席股東大會(huì)股份的表決權(quán)，“補(bǔ)全代表”可以通過(guò)設(shè)計(jì)特定軟件程序低成本地按股份隨機(jī)抽取產(chǎn)生。這樣，形成中小股東近乎全部參加股東大會(huì)的理想狀態(tài)。

（2）健全上市公司董事會(huì)。第一，創(chuàng)新董事會(huì)人員的構(gòu)成。為避免董事會(huì)實(shí)際由控股股東操控的場(chǎng)面，中小股東以其持股總量按每5%持股量選派一名董事，每一位大股東分別以每5%持股量直接派出一名董事，董事會(huì)中既有控股股東的代表又有中小股東的代表，控股股東與其他股東相互約束并制衡，框架出一個(gè)全體股東同等收益的治理模式。第二，提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性，強(qiáng)化獨(dú)立董事職責(zé)。推出獨(dú)立董事提名的大股東回避制度、獨(dú)立董事的競(jìng)聘制度，讓自律組織如上市公司協(xié)會(huì)來(lái)負(fù)責(zé)獨(dú)立董事的任職資格管理，在獨(dú)立董事的選舉中采用差額選舉和累積投票制。另外，獨(dú)立董事要發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須具備相應(yīng)的能力和積極性。在能力方面，獨(dú)立董事的構(gòu)成很重要。目前我國(guó)獨(dú)立董事主要來(lái)自專家學(xué)者、中介機(jī)構(gòu)以及有管理經(jīng)驗(yàn)的管理人士這三個(gè)方面，但有管理經(jīng)驗(yàn)的管理人士的比例相對(duì)太少，今后應(yīng)該有所提高。第三，董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、薪酬與考核委員會(huì)、提名委員會(huì)等專門委員會(huì)，其負(fù)責(zé)人由獨(dú)立董事?lián)危⑶野霐?shù)以上成員是獨(dú)立董事。這將成為獨(dú)立董事在參與決策、保障知情權(quán)的同時(shí)，又能夠保持獨(dú)立性的很好的接合點(diǎn)。

（3）充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。引入外部監(jiān)事，加大外部監(jiān)事的比例，并賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)利，使之與董事會(huì)完全獨(dú)立運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督作用。由于監(jiān)督人獨(dú)立于被監(jiān)督人，因此對(duì)是否有違法現(xiàn)象、以及是否有危害中小股東利益和公司利益的行為進(jìn)行監(jiān)督，使監(jiān)事會(huì)的作用得到真正的發(fā)揮。

（二）建立健全有力的外部監(jiān)管機(jī)制建立一個(gè)由證監(jiān)會(huì)、證券交易所、證券業(yè)協(xié)會(huì)三方共同組成的、功能互補(bǔ)的監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)。在明確以政府監(jiān)管和自律性組織協(xié)同運(yùn)作的前提下，形成多元化的監(jiān)管主體，各方通力合作的綜合的證券監(jiān)管體系，給不法會(huì)計(jì)行為以威懾，防止舞弊行為。證監(jiān)會(huì)應(yīng)集中精力查處內(nèi)外串通及違反法規(guī)的案件，產(chǎn)生足夠的威力；證券交易所負(fù)責(zé)日常的信息監(jiān)管工作，核心是通過(guò)上市規(guī)則和上市協(xié)議書制約上市公司嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度；證券業(yè)協(xié)會(huì)要充分發(fā)揮作用，制定內(nèi)部自律管理規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，對(duì)違規(guī)成員給予相應(yīng)的處罰。

（三）提升投資者素質(zhì)目前，我國(guó)證券市場(chǎng)上有機(jī)構(gòu)投資者和個(gè)人投資者，個(gè)人投資者無(wú)疑是證券市場(chǎng)投資者的主要構(gòu)成之一。但這些投資者的整體素質(zhì)尚有待提高，鑒別、使用會(huì)計(jì)信息的能力有限，對(duì)證券市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)和理解還存在偏差，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，投機(jī)心理較強(qiáng)，維權(quán)意識(shí)不強(qiáng)，客觀上為財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，為證券市場(chǎng)的違規(guī)行為提供了可乘之機(jī)。通過(guò)對(duì)廣大投資者進(jìn)行證券市場(chǎng)知識(shí)、投資風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)、新業(yè)務(wù)品種知識(shí)及證券法律法規(guī)等方面的教育，可以提高投資者素質(zhì)。使投資者樹立理性投資的觀念，提高維權(quán)意識(shí)，在促進(jìn)證券市場(chǎng)不斷完善的同時(shí)，切實(shí)保護(hù)自己的合法權(quán)益。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)與職業(yè)能力，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，由于其擔(dān)負(fù)著查找舞弊的職能，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表做出是否存在因財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的判斷。為實(shí)現(xiàn)其職能，降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然要提高判斷的準(zhǔn)確性。

（1）職業(yè)懷疑精神需要加強(qiáng)。“銀廣夏神話”的破滅和“中天勤的崩塌”充分暴露了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏必要的職業(yè)懷疑精神。中天勤簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是由公司交給簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。實(shí)施函證時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)基本常識(shí)，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未能做到。隨著我國(guó)證券法規(guī)和民事訴訟的不斷完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師正面臨著更為嚴(yán)重的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)，從這個(gè)角度出發(fā)，通過(guò)增強(qiáng)職業(yè)懷疑精神也是保護(hù)自己的重要手段。

（2）加強(qiáng)后續(xù)教育工作的力度。我國(guó)在考核通過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，整體來(lái)說(shuō)，受過(guò)系統(tǒng)審計(jì)訓(xùn)練的并不占多數(shù)，再加上年齡一般較大，學(xué)習(xí)能力和理解能力較差，很難適應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的節(jié)奏快、強(qiáng)度大、需要持續(xù)不斷學(xué)習(xí)的要求，在對(duì)新入行者的審計(jì)理論和審計(jì)程序進(jìn)行培訓(xùn)方面乏善可陳。而在考試通過(guò)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，由于考試特別是中國(guó)式考試的固有局限，通過(guò)者有相當(dāng)部分是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、擅長(zhǎng)死記硬背的在校生，在缺乏良好的在職培訓(xùn)的情況下，他們即使經(jīng)過(guò)2年的從業(yè)實(shí)踐，也很難真正掌握審計(jì)的精髓，培養(yǎng)起應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。而職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一。所以，應(yīng)通過(guò)教育和培訓(xùn)進(jìn)一步加強(qiáng)提高會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平方面工作的力度。

（3）在經(jīng)濟(jì)有序健康發(fā)展和資本市場(chǎng)有效整頓的前提下，考慮提高投資者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使得投資者更關(guān)注企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，以此帶動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

（4）建立獨(dú)立于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接代表股東利益負(fù)責(zé)企業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事務(wù)，以確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)理人的獨(dú)立性，從而降低企業(yè)治理成本；實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

（五）健全與完善會(huì)計(jì)理論 構(gòu)建適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會(huì)計(jì)行為方式體系，最大限度的控制會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的空間，從根源上控制會(huì)計(jì)信息的失真，增加會(huì)計(jì)舞弊的難度。

（六）完善相關(guān)法律、法規(guī) 明確會(huì)計(jì)舞弊行為的法律責(zé)任主體和處罰措施，尤其應(yīng)加大民事賠償?shù)奶幜P力度，提高造假成本，為企業(yè)生產(chǎn)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息提供法律保障。

只有不斷完善會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，形成完善的法律體系和強(qiáng)有力的司法系統(tǒng)，才能增強(qiáng)法律法規(guī)威懾力和增加舞弊成本，才能實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的強(qiáng)化和優(yōu)化，起到遏制財(cái)務(wù)舞弊的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］肖時(shí)慶：《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾防范體系研究》，《會(huì)計(jì)研究》2000年第12期。

［2］廖沁芳：《公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)舞弊分析》，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2006年碩士論文。

［3］阮錦勤：《我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識(shí)別研究》，浙江大學(xué)2003年碩士論文。

第9篇：應(yīng)收賬款審計(jì)論文范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)利潤(rùn)操縱，成因手段，對(duì)策

 

企業(yè)利潤(rùn)操縱行為是指企業(yè)為了某種目的，操縱會(huì)計(jì)信息，人為調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)的行為。這種行為隱瞞了企業(yè)的真實(shí)獲利，隱藏了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中的問題，損害了國(guó)家和社會(huì)公眾的利益，為此，必須對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行遏制。

一、利潤(rùn)操縱現(xiàn)象產(chǎn)生的原因

追求政治利益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是衡量企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理“政績(jī)”的主要因素。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)負(fù)責(zé)人仍然采用上級(jí)主管部門委派制，再加上現(xiàn)行組織和人事管理體制缺乏有效的監(jiān)督與考核，對(duì)一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)務(wù)水平及工作能力的評(píng)價(jià)，常常倚重于其任期內(nèi)的財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況如何，如投資回報(bào)率、銷售利潤(rùn)率、利潤(rùn)的計(jì)劃完成情況等。利潤(rùn)指標(biāo)完成與否，直接關(guān)系到企業(yè)負(fù)責(zé)人的職位和晉升，企業(yè)負(fù)責(zé)人為達(dá)到其政治目的對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱。

取得銀行貸款。企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貸款時(shí)，銀行出于對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的考慮，要對(duì)企業(yè)的資信進(jìn)行評(píng)估，銀行給企業(yè)貸款以企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)濟(jì)效益的高低來(lái)判斷還貸能力，銀行不愿意貸款給虧損企業(yè)和資信不好的企業(yè)。為了達(dá)到從銀行獲得貸款的目的，為了維護(hù)企業(yè)在商業(yè)經(jīng)營(yíng)中的形象，一些企業(yè)往往編制虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，虛增利潤(rùn)，以達(dá)到騙取貸款的目的。

少交所得稅。企業(yè)所得稅是將會(huì)計(jì)利潤(rùn)按照納稅規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以適當(dāng)?shù)亩惵识贸龅摹Ｒ恍┢髽I(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅或延遲納稅的目的，利用各種手法對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，達(dá)到調(diào)整賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。

為了企業(yè)自身的團(tuán)體利益。許多企業(yè)把職工工資、獎(jiǎng)金、福利等個(gè)人利益與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，企業(yè)管理者為了企業(yè)自身的團(tuán)體利益，利用種種手段操縱會(huì)計(jì)信息，虛構(gòu)利潤(rùn)以達(dá)到小團(tuán)體的利益。

股票上市企業(yè)為了在證券市場(chǎng)進(jìn)行融資和再融資以及避免被摘牌。根據(jù)證券法和公司法的有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)必須具有三年經(jīng)營(yíng)盈利的業(yè)績(jī)且較為突出，才能通過(guò)證監(jiān)會(huì)的審批獲得股票發(fā)行資格。上市公司在證券市場(chǎng)進(jìn)行配股等再融資，證監(jiān)會(huì)也有嚴(yán)格的規(guī)定。發(fā)行價(jià)格和配股價(jià)格在其發(fā)行和配股額度一定的情況下直接決定著募集資金的多少，而這一切又都取決于企業(yè)獲取利潤(rùn)的多少。上市公司為達(dá)到在證券市場(chǎng)發(fā)行股票、上市交易和配股等融資的目的，有預(yù)謀地進(jìn)行利潤(rùn)包裝，騙取在證券市場(chǎng)發(fā)行股票、上市交易和配股，達(dá)到在證券市場(chǎng)圈錢的目的。

另外，上市公司如果連續(xù)虧損三年，證監(jiān)會(huì)將會(huì)令其限期消除虧損，并停止交易。如在規(guī)定期限內(nèi)未能消除虧損，其股票將被摘牌退市。上市公司為了保住上市資格，鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

二、利潤(rùn)操縱的手段

（一）通過(guò)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行利潤(rùn)操縱。應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。它隸屬于企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)，因此，應(yīng)收賬款的及時(shí)回收與否，對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)影響很大。對(duì)于賬齡三年以上的應(yīng)收賬款，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)采用掛賬不轉(zhuǎn)的方法，達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，其他應(yīng)收款主要核算企業(yè)發(fā)生的非購(gòu)銷活動(dòng)的債權(quán)，但一些企業(yè)違背其核算內(nèi)容，將相當(dāng)一部分該結(jié)算而未結(jié)算的費(fèi)用長(zhǎng)期掛賬，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

（二）通過(guò)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行利潤(rùn)操縱。壞賬準(zhǔn)備金的計(jì)提方法一般有應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法，企業(yè)使用什么方法計(jì)提及提取的比例均由企業(yè)自行確定，因而具有較強(qiáng)的選擇性和靈活性。另外，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”，同時(shí)也規(guī)定“對(duì)某些金額較大的應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提準(zhǔn)備，或計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比較低（5%或低于5%）的理由”，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，但并未明確規(guī)定集團(tuán)公司內(nèi)部企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。而內(nèi)部往來(lái)計(jì)提準(zhǔn)備與否，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響很大。

（三）通過(guò)存貨核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。任意改變存貨發(fā)出的核算方法，在物價(jià)上漲的情況下，改加權(quán)平均法為先進(jìn)先出法，以達(dá)到高估本期利潤(rùn)的效果。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。

任意分?jǐn)偞尕洺杀尽Ｔ谛枰撛隼麧?rùn)時(shí)，將產(chǎn)成品的成本比率降低，而將在產(chǎn)品的成本比率調(diào)高，產(chǎn)成品的成本低銷售產(chǎn)品的成本也就低，而利潤(rùn)虛增。在需調(diào)低利潤(rùn)時(shí)則用相反的方法調(diào)節(jié)。另外，將本應(yīng)在期末在產(chǎn)品、庫(kù)存產(chǎn)品和本期銷售產(chǎn)品之間分?jǐn)偟漠a(chǎn)品定額成本差異，只在期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)品之間分?jǐn)偅酒阡N售產(chǎn)品不分?jǐn)偖a(chǎn)品定額成本差異，從而達(dá)到虛增本期利潤(rùn)的目的。

（四）通過(guò)改變折舊方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。固定資產(chǎn)的折舊對(duì)企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本影響重大，而產(chǎn)品成本又直接影響著企業(yè)的利潤(rùn)。在影響計(jì)提折舊的因素中，固定資產(chǎn)的使用年限是較難把握的。由于固定資產(chǎn)折舊除有形磨損還有無(wú)形磨損，各企業(yè)和行業(yè)不同，磨損情況也不同，因此企業(yè)往往有足夠的理由變更固定資產(chǎn)折舊方式。況且由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)收入和費(fèi)用的特點(diǎn)及標(biāo)準(zhǔn)不同，稅法對(duì)各類固定資產(chǎn)折舊另有規(guī)定，變更固定資產(chǎn)折舊方式只會(huì)影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)而不會(huì)影響應(yīng)稅利潤(rùn)。

（五）通過(guò)在建工程掛賬進(jìn)行利潤(rùn)操縱。對(duì)于自行建造固定資產(chǎn)的企業(yè)，大都會(huì)舉債，而借款是要支付利息的。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本，在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用”。如果企業(yè)在工程完工后而不進(jìn)行竣工決算，利息就可以繼續(xù)資本化，從而減少財(cái)務(wù)費(fèi)用，同時(shí)可以少計(jì)提折舊，一石二鳥，虛增利潤(rùn)。

（六）利用待攤費(fèi)用，遞延資產(chǎn)和待處理財(cái)產(chǎn)損失的攤銷進(jìn)行利潤(rùn)操縱。按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)攤?cè)胗嘘P(guān)科目，計(jì)入當(dāng)期損益。一些企業(yè)為了達(dá)到某種目的少攤甚至不攤。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。對(duì)于待處理財(cái)產(chǎn)損失，雖然是當(dāng)期的原因造成的，也不在當(dāng)期處理，掛在賬上，以減少當(dāng)期費(fèi)用，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

（七）通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的核算方法進(jìn)行利潤(rùn)操縱。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)投資收益有兩種核算方法，一是成本法，一是權(quán)益法。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制、無(wú)共同控制且無(wú)重大影響的，長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。實(shí)際上，一些企業(yè)違犯法律、法規(guī)的規(guī)定，隨意變更投資收益的核算方法，以達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的。

（八）通過(guò)銷售收入入賬的時(shí)間和方法，進(jìn)行利潤(rùn)操縱。將非銷售收入列為銷售收入，其主要手段：一是通過(guò)與有關(guān)單位對(duì)開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)，虛增收入和利潤(rùn)，然后利用增值稅抵扣制度抵扣稅金。二是利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)，以達(dá)到虛增收入、利潤(rùn)的目的。

把下期銷售收入計(jì)入本期，或?qū)⒈酒阡N售收入延期確認(rèn)，以達(dá)到調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

（九）通過(guò)資本公積科目進(jìn)行利潤(rùn)操縱。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的潛虧應(yīng)當(dāng)通過(guò)規(guī)定的程序，計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤(rùn)中預(yù)以反映。但有些企業(yè)，通過(guò)資產(chǎn)評(píng)估將待處理財(cái)產(chǎn)損失。壞賬毀損的固定資產(chǎn)和存貨、待攤費(fèi)用等確認(rèn)為評(píng)估減值，直接沖減資本公積，以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。

（十）通過(guò)調(diào)整以前年度損益進(jìn)行利潤(rùn)操縱。部分企業(yè)為達(dá)到操縱本期利潤(rùn)的目的，把原應(yīng)列入本期的收入或成本、費(fèi)用故意不列入本期，而留至下期在“以前年度損益調(diào)整”反映，作為下期的損益。這樣，就可以按照其意愿操縱本期利潤(rùn)的數(shù)額。

企業(yè)還有諸多進(jìn)行利潤(rùn)操縱的手段，在此不再一一贅述。

三、遏制企業(yè)利潤(rùn)操縱的對(duì)策

（一）完善會(huì)計(jì)制度，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的不完善，給企業(yè)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)以可乘之機(jī)，為此我們必須進(jìn)一步完善和規(guī)范各種準(zhǔn)則和制度。在會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性和靈活性問題上，盡可能減少可供會(huì)計(jì)處理選擇的余地，盡量減少對(duì)同類或相似業(yè)務(wù)處理方法的多樣性和可選擇性，明確各種處理方法的場(chǎng)合和適應(yīng)原則，保證會(huì)計(jì)核算方法的延續(xù)性。例如，不得隨意地對(duì)成本法核算和權(quán)益法核算進(jìn)行轉(zhuǎn)換，應(yīng)對(duì)此兩法的轉(zhuǎn)換制定更為嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和界限；不得隨意改變折舊的計(jì)提方法，尤其是一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有較大幅度變動(dòng)的年份。對(duì)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)，計(jì)量原則當(dāng)明確規(guī)范，防止以此調(diào)整利潤(rùn)。

（二）完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。目前，評(píng)價(jià)企業(yè)獲利能力的指標(biāo)主要是會(huì)計(jì)利潤(rùn)為核心的一系列比率。由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)的計(jì)算過(guò)程存在大量的估算項(xiàng)目，其主觀性、操縱性太大，導(dǎo)致這類比率在很大程度上失去可信度。而現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的全貌。通過(guò)現(xiàn)金流量表能夠說(shuō)明企業(yè)一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的原因。用現(xiàn)金凈流量除以負(fù)債總額能夠說(shuō)明企業(yè)的償債能力；用股利支付額除以現(xiàn)金凈流量，能夠說(shuō)明企業(yè)支付股力的能力；經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入與投入資源的比值，能夠分析企業(yè)的獲現(xiàn)能力；用凈利潤(rùn)除以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，可以對(duì)企業(yè)的收益質(zhì)量進(jìn)行分析等。

倡導(dǎo)使用現(xiàn)金流量分析指標(biāo)，并不是要否定、丟棄傳統(tǒng)的以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的指標(biāo)體系。現(xiàn)金流量和會(huì)計(jì)利潤(rùn)反映了不同程度的會(huì)計(jì)信息，因此必須同時(shí)兼用，從而不斷完善我國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（三）充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)信息失真，與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性、責(zé)任心不強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺乏職業(yè)道德有著密切的關(guān)系。要充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)不規(guī)范執(zhí)行者堅(jiān)決查處，決不手軟。要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育，樹立誠(chéng)信為本，操守為重的職業(yè)道德，這樣才能發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用。

（四）全方位對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。國(guó)家有關(guān)部門要定期對(duì)當(dāng)局管理者或經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行考核，將其誠(chéng)信評(píng)價(jià)記錄在案。對(duì)那些違規(guī)造假、強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)資料進(jìn)行利潤(rùn)粉飾的人要予以媒體曝光，同時(shí)加大處罰力度，造假者除要承擔(dān)聲譽(yù)損失，還要承擔(dān)巨額物質(zhì)損失，徹底改變目前低廉的違規(guī)成本敵不過(guò)強(qiáng)大利益誘惑的現(xiàn)象，對(duì)于觸犯刑法的還要追究刑事責(zé)任，從而迫使其放棄會(huì)計(jì)操縱行為。要增加會(huì)計(jì)工作的透明度，定期對(duì)單位會(huì)計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，并將結(jié)果通過(guò)新聞媒體進(jìn)行公布，使誠(chéng)信者廣受社會(huì)公正的肯定，失信者得到應(yīng)有的社會(huì)監(jiān)督。

（五）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的具體執(zhí)行者，負(fù)責(zé)依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并負(fù)有實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的責(zé)任。免費(fèi)論文參考網(wǎng)。會(huì)計(jì)核算失真，會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的誠(chéng)信危機(jī)，不是個(gè)別的局部的現(xiàn)象，很多會(huì)計(jì)人員成了事實(shí)上的具體造假者和執(zhí)行者。我們應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員的立身之本，守誠(chéng)信、講信用、重信譽(yù)、恪守職業(yè)道德是會(huì)計(jì)行業(yè)生存和發(fā)展的生命線。要培養(yǎng)會(huì)計(jì)保持正直客觀立場(chǎng)，樹立公正平等意識(shí)，確保獨(dú)立自主人格，恪守篤信虔誠(chéng)態(tài)度，養(yǎng)成廉潔奉公的誠(chéng)信品質(zhì)，秉公執(zhí)法，不畏權(quán)勢(shì)，唯法獨(dú)尊，唯法至上，以身作則，克己奉公，做“一個(gè)高尚的人，一個(gè)純粹的人，一個(gè)有道德的人，一個(gè)脫離了低級(jí)趣味的人，一個(gè)有益于人民的人”。