事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理構(gòu)建完善

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摘要：本文從事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制管理的重要性出發(fā)，指出其內(nèi)部控制管理體制在構(gòu)建過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出針對(duì)性的防控措施，為今后事業(yè)單位的內(nèi)控管理提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題及措施

事業(yè)單位主要是由國(guó)家投資建設(shè)的，而且是不以營(yíng)利為目的來(lái)運(yùn)行的。事業(yè)單位在運(yùn)行過(guò)程中的資金來(lái)源主要是國(guó)家撥款和外來(lái)捐贈(zèng)，因此，事業(yè)單位在日常開(kāi)支中要格外重視資金的把控，有效實(shí)施內(nèi)部控制管理顯得尤為重要。加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理控制不僅可以防止實(shí)際業(yè)務(wù)操作中的失誤，還可以降低事業(yè)單位發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。但是不管是事業(yè)單位還是企業(yè)，會(huì)計(jì)在運(yùn)行中難免會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題，這就更加體現(xiàn)出內(nèi)部控制管理的重要性。

一、在事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理的有效運(yùn)行，不僅可以對(duì)資金進(jìn)行有效監(jiān)督，提升事業(yè)單位信息管理的正確性，而且在很大程度上可以提升事業(yè)單位的規(guī)模以及市場(chǎng)占有率，從而吸引更多的優(yōu)秀人才。當(dāng)今時(shí)代，事業(yè)單位的發(fā)展主要是通過(guò)有效的內(nèi)控管理實(shí)現(xiàn)的，它從某種程度上展現(xiàn)的是一個(gè)國(guó)家的精神面貌。事業(yè)單位不僅是國(guó)家在社會(huì)中的代言人，也體現(xiàn)著中國(guó)共產(chǎn)黨的優(yōu)良傳統(tǒng)，是我國(guó)獨(dú)有的國(guó)有經(jīng)濟(jì)制度體現(xiàn)。事業(yè)單位資源利用率的高低，會(huì)直接體現(xiàn)在民眾的生活水平上。因此，在事業(yè)單位構(gòu)建完善的內(nèi)部控制管理體系順應(yīng)了時(shí)展的需要。

二、目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)比較薄弱，對(duì)內(nèi)部控制缺乏正確認(rèn)識(shí)。對(duì)事業(yè)單位而言，大多數(shù)員工的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理意識(shí)比較薄弱，在實(shí)際工作過(guò)程中，很多部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制工作沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，使得下屬員工同樣對(duì)內(nèi)部控制工作缺乏重視，甚至?xí)霈F(xiàn)放任不管的情況，這直接影響到內(nèi)部控制后續(xù)管理工作的實(shí)施。同時(shí)，內(nèi)部控制工作主要是財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)，會(huì)計(jì)人員通過(guò)項(xiàng)目預(yù)算來(lái)進(jìn)行資金分配，其他部門(mén)負(fù)責(zé)人以及員工只要按照財(cái)會(huì)部門(mén)編寫(xiě)的預(yù)算報(bào)表進(jìn)行執(zhí)行就可以，這種現(xiàn)象同樣造成了員工對(duì)內(nèi)部控制管理工作的忽視，對(duì)整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理工作造成了不利的影響。對(duì)內(nèi)控的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，使得內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)構(gòu)成中出現(xiàn)了嚴(yán)重的偏差；對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制排除在外，給單位的內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程造成了嚴(yán)重后果。

2.會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高。不管是企業(yè)還是行政事業(yè)單位，對(duì)會(huì)計(jì)人員崗位要求前提都是要擁有國(guó)家批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，但是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的工作要求相對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)更低一點(diǎn)。在事業(yè)單位中，預(yù)算會(huì)計(jì)占據(jù)著重要的地位，會(huì)計(jì)人員的主要工作內(nèi)容就是將單位收到的政府撥款進(jìn)行詳細(xì)、具體的分配，可以說(shuō)事業(yè)單位承擔(dān)了重大的社會(huì)義務(wù)。但是單位內(nèi)部資金浪費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)人員的不當(dāng)做法不僅給單位帶來(lái)資金方面的損失，而且從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，會(huì)給單位今后的發(fā)展帶來(lái)不利影響。近年來(lái)，事業(yè)單位更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，相比會(huì)計(jì)部門(mén)來(lái)說(shuō)，更加注重其他部門(mén)發(fā)展，這也導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)人員的考核以及任用方面存在很大欠缺，很多會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及能力達(dá)不到單位的要求水平，給單位財(cái)務(wù)預(yù)算方面帶來(lái)很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制弱化，內(nèi)部控制制度不健全。事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)主要由審計(jì)人員構(gòu)成，但是從近幾年事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員構(gòu)成來(lái)看，大多數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部是沒(méi)有審計(jì)部門(mén)的，即使個(gè)別事業(yè)單位有審計(jì)人員，這些人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)也是參差不齊，大多數(shù)審計(jì)人員都是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)直接任命的，這也導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督工作的成效大打折扣。一方面，審計(jì)屬于事后監(jiān)督，大多數(shù)審計(jì)人員的工作只是確保會(huì)計(jì)事項(xiàng)的正確性、合法性，但是卻不能保證內(nèi)部控制工作有效進(jìn)行；另一方面，由于審計(jì)工作以及審計(jì)人員任命的特殊性，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作通常比較被動(dòng)，審計(jì)工作在一定程度上無(wú)法完全發(fā)揮作用，這也說(shuō)明了事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度不健全。很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制監(jiān)督部門(mén)屬于財(cái)務(wù)部下屬，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作和監(jiān)督工作不能?chē)?yán)格劃分，同時(shí)財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)部還存在一人多崗或一崗多人的現(xiàn)象，這都是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不規(guī)范的體現(xiàn)?？偟膩?lái)說(shuō)，事業(yè)單位監(jiān)督機(jī)制的弱化以及內(nèi)部控制制度的不完善給單位的內(nèi)部控制工作帶來(lái)了很大的不利影響。

4.事業(yè)單位會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制意識(shí)差。財(cái)務(wù)預(yù)算是事業(yè)單位會(huì)計(jì)部門(mén)工作的重要組成部分，會(huì)計(jì)人員往往根據(jù)往年的預(yù)算方法對(duì)單位正在發(fā)生的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算編制，這種方法在一定程度上缺乏靈活性，而且事業(yè)單位每年的會(huì)計(jì)政策是不斷發(fā)生變化的，包括單位每年的規(guī)模及涉及的會(huì)計(jì)預(yù)算范圍都會(huì)有一定改變，這意味著事業(yè)單位預(yù)算方式需要不斷更新才能保證預(yù)算的有效性。就目前來(lái)看，大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)其預(yù)算部門(mén)的預(yù)算范圍沒(méi)有嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，存在很多預(yù)算編制信息不完善、模糊，甚至存在非報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目被報(bào)銷(xiāo)的情況，更嚴(yán)重者會(huì)出現(xiàn)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人為個(gè)人謀取私利的行為。財(cái)務(wù)預(yù)算控制意識(shí)差使得單位日常收支明細(xì)不具體，對(duì)單位后期財(cái)務(wù)報(bào)表的編制以及資金的控制都造成了嚴(yán)重影響。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的措施

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要想取得好的成效，單位內(nèi)部財(cái)會(huì)人員以及部門(mén)負(fù)責(zé)人必須有很強(qiáng)的內(nèi)部控制意識(shí)。只有單位內(nèi)部上下的員工都擁有足夠的內(nèi)部控制意識(shí)，才會(huì)在日常工作中避免資金濫用以及內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的情況。在強(qiáng)化單位財(cái)會(huì)人員內(nèi)部控制意識(shí)過(guò)程中，主要有以下幾個(gè)方面的注意事項(xiàng)：首先，單位領(lǐng)導(dǎo)是員工的風(fēng)向標(biāo)，一個(gè)單位負(fù)責(zé)人財(cái)會(huì)內(nèi)部控制意識(shí)的強(qiáng)弱直接影響下屬財(cái)會(huì)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度；其次，在確保會(huì)計(jì)人員擁有較強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的同時(shí)，還要保證內(nèi)部控制制度的靈活性，不僅讓員工從內(nèi)心深處認(rèn)可內(nèi)部控制，還要提升會(huì)計(jì)人員的積極性；最后，規(guī)范每個(gè)會(huì)計(jì)人員的職能范圍，使每個(gè)人都能更好地完成各自的崗位任務(wù)，使后期會(huì)計(jì)工作都能分配到個(gè)人，避免工作混亂，達(dá)到各司其職的效果。

2.提高會(huì)計(jì)人員個(gè)人的素質(zhì)，提升對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能要求并不特別高，事實(shí)上事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員在執(zhí)行力方面也存在一定欠缺。事業(yè)單位可以通過(guò)面試審核制度來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行初步篩選，通過(guò)不定期選拔以及增加獎(jiǎng)懲措施提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)積極性。當(dāng)然，有含金量的會(huì)計(jì)證書(shū)也可以提升會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素養(yǎng)。有效的內(nèi)部控制管理制度依賴(lài)于會(huì)計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)，單位可以通過(guò)設(shè)立一定的獎(jiǎng)懲制度來(lái)提升對(duì)會(huì)計(jì)人員行為以及能力的管理，個(gè)人能力與工作績(jī)效直接掛鉤；對(duì)于不能?chē)?yán)格執(zhí)行規(guī)范的人員，實(shí)施一定的懲罰，增加每個(gè)會(huì)計(jì)人員的危機(jī)感。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，各單位對(duì)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能有著更加嚴(yán)格的要求，單位要不斷引進(jìn)新的人才，以保證事業(yè)單位能夠跟上時(shí)代的發(fā)展。

3.完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，提高財(cái)務(wù)管理水平。一個(gè)單位要想長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展下去，離不開(kāi)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度離不開(kāi)以下兩個(gè)方面，即會(huì)計(jì)核算制度和審批制度。會(huì)計(jì)核算制度主要核算事業(yè)單位日常開(kāi)支以及日常預(yù)算編制和執(zhí)行情況的有效性。首先，確定各日常開(kāi)支發(fā)生的時(shí)間以及事中監(jiān)督和事后審核情況，確定每天內(nèi)部控制過(guò)程中存在的具體問(wèn)題，制定方案及時(shí)解決并確保今后避免發(fā)生問(wèn)題。會(huì)計(jì)核算制度的嚴(yán)格執(zhí)行，可以確保內(nèi)部控制過(guò)程中的資金流向，并可以隨時(shí)調(diào)整今后核算方向和檢查漏洞。審批制度是從大的方向確定內(nèi)部控制范圍，而會(huì)計(jì)核算制度是在審批制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體的、細(xì)節(jié)性的完善。授權(quán)單位要嚴(yán)格審核待審批業(yè)務(wù)，確保所有手續(xù)齊全，避免出現(xiàn)越權(quán)行為。只有審批制度嚴(yán)格按照法定程序執(zhí)行，日常會(huì)計(jì)核算制度準(zhǔn)確、詳細(xì)，才能更好地提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

4.改進(jìn)預(yù)算控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效性。預(yù)算制度改進(jìn)，主要是對(duì)事業(yè)單位日常資金收支以及明細(xì)賬的管理。對(duì)于事業(yè)單位特定的項(xiàng)目預(yù)算不僅需要前期的項(xiàng)目預(yù)算編制，具體到每一項(xiàng)開(kāi)支的實(shí)施過(guò)程中，而且還要考慮到時(shí)間、工資、水電費(fèi)以及可能出現(xiàn)的偏差，這項(xiàng)工作的執(zhí)行，雖然可以根據(jù)以往項(xiàng)目的情況進(jìn)行編制，但是具體問(wèn)題具體分析，每一次項(xiàng)目預(yù)算可能出現(xiàn)的問(wèn)題都要及時(shí)考慮到，才能更好避免事后出現(xiàn)失誤。在預(yù)算過(guò)程中，監(jiān)督職能起到至關(guān)重要的作用，嚴(yán)格的監(jiān)督可以控制執(zhí)行力度，監(jiān)督部門(mén)不僅要不定期進(jìn)行抽查以及審核，還要確保執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的解決措施有效，避免造成嚴(yán)重危害。如果存在重大執(zhí)行問(wèn)題，要及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)，確保監(jiān)督作用發(fā)揮最大作用?？梢哉f(shuō)，預(yù)算控制制度的有效改善對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作強(qiáng)化的有效性起到了至關(guān)重要的作用。四、結(jié)語(yǔ)事業(yè)單位作為我國(guó)社會(huì)機(jī)構(gòu)的重要組成部分，其自身的發(fā)展情況關(guān)乎每一位百姓的日常生活。隨著近幾年會(huì)計(jì)制度的改革，事業(yè)單位僅僅依靠現(xiàn)有的管理模式已經(jīng)跟不上時(shí)展的潮流，財(cái)務(wù)部門(mén)的改革迫在眉睫。事業(yè)單位不僅要提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能以及內(nèi)部控制意識(shí)，還要建立更加完善的內(nèi)部控制制度，才能使事業(yè)單位更好發(fā)展下去。提高會(huì)計(jì)人員的工作素質(zhì)，以及確保內(nèi)部控制工作在各環(huán)節(jié)的執(zhí)行力度，加強(qiáng)事前、事中、事后的監(jiān)督，從而保證事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的有效落實(shí)，增強(qiáng)事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)力。

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作者：王江麗 單位：新疆大學(xué)審計(jì)處