開放式賬目成本管理論文
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一、引言
企業(yè)在整個成本監(jiān)控的過程中不應僅僅只把關注點放在自身企業(yè)上，而應該將成本監(jiān)控的范圍擴大到整個產業(yè)鏈中，特別是和自己企業(yè)緊密相關的上、下游企業(yè)。特別需要注意的是在整個價值鏈中下游企業(yè)所產生的成本中較為主要的部分，從產品生產的角度出發(fā)在整個生產流程中主要的成本的監(jiān)控的成功使企業(yè)有興趣去觀察下游供貨商的成本結構。這種對下游供貨商的成本結構信息獲取的需求使得開放式成本監(jiān)控有了可能性。為此產生了一個問題：對于開放式賬目成本的監(jiān)控對成本管理的成本監(jiān)控起到什么樣的作用？
二、產業(yè)鏈開放式賬目相關概念
開放式賬目的概念。開放式賬目可以作為一種工具在產業(yè)鏈成本監(jiān)控中使用，但是這里作為一種應用必須進行一定的限制。從開放式賬目獲取的成本的信息可以對產業(yè)鏈下游企業(yè)的成本價格進行監(jiān)控，或者作為成本最優(yōu)化產業(yè)鏈定位目標的方法應用。從開放式賬目獲取的成本信息可以通過相應地程序使企業(yè)的合作伙伴參與到對整個價值了的結構從新構建，從而達到整個價值鏈的優(yōu)化。由于經濟利益的相關聯系使得供貨商愿意將自己的成本信息公開給上游企業(yè)，以便能在眾多的與上游企業(yè)有供貨合同的企業(yè)中取得一定的優(yōu)勢，基于以上原因可以建立相對應的開放式賬目體系。
三、開放式賬目運用的建立
1.運用開放式賬目的前提條件
1.1商業(yè)合作伙伴可能的商業(yè)關系
開放式賬目的企業(yè)間關系在這里可以通過運用和影響的方式、投入的方式、可能產生的作用通過三個維度的指標進行描述：（1）經濟的依賴程度（2）以合同方式建立的關系的時間長短（3）通過合同方式建立的伙伴關系的數量。兩個企業(yè)間通過合同的約束可以簡單實現以合同為基礎的商業(yè)伙伴間的成本信息流動的監(jiān)控，但是在很多企業(yè)間雖然有合同的約束但是要實現開放式賬目就要求所有企業(yè)集體完全同意各自賬目的信息公開給對方，直到由此而形成的全部企業(yè)關系網絡中沒有企業(yè)反對公開自己的賬目，這種開放式賬目的成本管理方法才可以在整個企業(yè)網絡實行。
1.2開放式賬目的技術要求
實現開放式賬目技術上要求傳統(tǒng)的“意外開支模型”許多文獻中將信任作為開放式賬目這一工具中一個非常重要的企業(yè)網絡的特別因素。只有基于企業(yè)間的交換相互提供的成本信息不被濫用才能對所有參加開放式賬目的企業(yè)間所交換的成本信息帶來所有企業(yè)的成本下降的作用。另外一個對開放式賬目的技術要求是所謂的在消費者與供貨商之間的一種雙贏關系。這種雙贏的關系意味著雙方應該將對各自來說相對重要的信息向對方開放，從而可以使雙方同時能夠共贏，比如雙方可以同時降低成本，基于此主要目的才可以使這些重要的成本信息與對方共享。
2.開放式賬目的建立
開放式賬目可以根據不同的可能的企業(yè)成本結構建立成為不同的結構形式。不同的形式可以從三個維度進行定義：（1）信息數據庫（2）信息流動方向（3）信息開放的程度。
2.1信息數據庫
通過信息數據庫企業(yè)現在有可能對以合同連接起來的供貨商的成本結構通過供貨商提供的計劃數據以及實際數據進行分析，以便準確的估計結合價格在計劃數據基礎上實際產生的成本。沒有這些成本信息將使供貨價格要么成周期性變動或者成為固定價格，但是通過這種成本信息將是供貨商的實際成本可以被固定下來。通過開放式賬目可以使Eurocar通過供貨商提供的信息為基礎在整個的供貨網絡中占據一個有力的位置。在這個例子中Eurocar可以在整個供貨網絡中每個階段首先確定一個固定的工作簿，在這個工作簿中列出需要做的具體事項，包括各種不同的重要的成本組成的信息：原材料成本、人力成本、包裝成本、運輸成本、銷售及管理成本、維修成本、研發(fā)成本、利潤。供貨商將按照這個工作薄中所列的項目提供所要求提供的成本組成的信息。通過這種固定格式的工作簿供貨商可以通過協調去分析它自己的供貨商的成本信息。這里Eurocar可以將供貨商的成本例如銷售和管理成本（共計31.20+13.20=44.20）記做自己的非直接特殊成本進行分析。通過開放式賬目獲取的信息現在具備可能性去發(fā)現在整個產業(yè)鏈中的降低成本的難點，從而制定相應的降低成本的計劃，并且同時可以避免價格的波動而帶來的負面影響。為了時這一降低成本計劃實現要求內部組織的成本管理和整個商業(yè)網絡中協調。
2.2信息流動方向
適當地選取開放式賬目的形式可以使信息包括成本核算的具體細節(jié)信息在一個方向或者所有方向流動。單方面的開放式賬目意味著只有客戶可以得到供貨商的信息，或者相反只有供貨商得到客戶的信息，雙方面的開放式賬目則是通過商業(yè)伙伴間的經濟效益聯系在一起。對產品生產的監(jiān)控來說也是這種流動地信息是對雙反有利的。企業(yè)現在有可能和供貨商一起執(zhí)行標桿管理，以便對供貨商的成本結構及產品生產流程進行改善。同時對供貨商來說也是一個自己的成本結構、生產流程檢驗、改良的很好機會，這樣就特別需要強調許多企業(yè)一起協作做好內部組織的成本管理。有了相關信息后在銷售及生產方面比沒有信息要容易協調，之前生產管理中很難發(fā)現銷售價格對單個產品的成本影響，現在開放式賬目可以使管理者很容易地去分析庫存商品和銷售成本之間的關系，單個產品的成本及可以和銷售成本一起進行分配計算。
2.3信息開放程度
賬目信息開放程度作為開放式賬目一種重要的標志，信息開放的程度將在很大程度上影響著作為一種管理工具的開放式賬目以后的發(fā)展及管理效用。完全的開放式賬目意味著所有的重要的成本核算信息與商業(yè)伙伴分享，這里分享的信息是指全部的信息而不是一部分或者是造假的信息。開放成本信息的程度是作為開放式賬目的界限顯示的，部分的不成系統(tǒng)的成本信息公開是不能作為開放式賬目管理標示。通過三個維度總體展示了開放式賬目的所有組成部分。開放式賬目雖然需要通過三個維度來實現但是總體上還是以成本管理目標為依據。從開放式賬目獲取的成本信息的目的是對整個產業(yè)鏈的價格監(jiān)控、企業(yè)間有效溝通、成本核算作為成本管理的目標，因此作為局部產業(yè)鏈的垂直協調就需要數據庫的信息是建立在實際數據的基礎上，單反面的信息流動，信息的開放程度為完全開放。但是如果應用開放式賬目作為在產業(yè)鏈中垂直協調的優(yōu)化工具使用，就不一定需要信息單方面流動，而是可以根據企業(yè)的伙伴關系雙方面流動。
3.開放式賬目實行中需要注意的問題
供貨商有可能雖然開放自己的信息但為對自身企業(yè)未得到改善：局部產業(yè)鏈頂端的企業(yè)可以通過開放式賬目提供的信息而形成自己企業(yè)的策略，它的供貨商也期待著通過這一方式使供貨商自己的企業(yè)狀況得到改善，但是有可能這一策略只是對頂端企業(yè)有一定的優(yōu)勢。供貨商有可能希望相關成本信息出于安全考慮留在自己企業(yè)內部：供貨商出于自身在市場上的策略及價格因素的考慮有可能不愿提供有價值的完整信息，而未提供的信息有可能恰恰是整個商業(yè)網絡得到改善的重要信息。所有商業(yè)網絡中的企業(yè)可能無法提供準確的成本信息，或者提供的信息是無用的：有可能供貨商自身可提供的信息不足，或者它所提供的信息對別的企業(yè)來說是不重要的。開放式賬目依然存在著供貨商提供的成本信息被濫用：例如企業(yè)在采取標桿戰(zhàn)略的時候就有可能通過供貨商提供的成本信息選擇成本較低的供貨商，那么就對另外的提供成本信息的企業(yè)造成了損失。
四、結語
開放式賬目管理可以作為整個產業(yè)鏈的整體成本管理的工具使用。從開放式賬目獲取的企業(yè)成本信息不僅可以用作整個產業(yè)鏈的整體優(yōu)化，同時還可以對整個產業(yè)鏈的價格監(jiān)控、企業(yè)間相互溝通管理、成本核算起到積極的作用，同時還可以作為一個特殊的因素和其他因素一起形成整個產業(yè)鏈的市場策略，從而可以提高整個產業(yè)鏈的市場競爭力。基于經濟利益的依賴性產業(yè)鏈中的企業(yè)可以通過開放式賬目的方式將自己的成本信息與其他企業(yè)分享，基于這種形式的協作模式可以使產業(yè)鏈中的每個企業(yè)都在市場競爭中取得一定優(yōu)勢。另一方面，因為開放式賬目需要技術上等因素的影響在應用上受到很大的限制，所以開放式賬目在不同的行業(yè)及不同的系統(tǒng)中會以不同的方式呈現。
作者：楊曉東 單位：西安歐亞學院