石化企業(yè)成本核算常見問題的優(yōu)化策略
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摘要：成本核算對于企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營管理至關(guān)重要，是企業(yè)對外拓展客戶、對內(nèi)加強(qiáng)管理和制定戰(zhàn)略部署的重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而成本核算對于石化企業(yè)來說尤為重要。但是，石化企業(yè)成本核算中存在的一些常見問題會導(dǎo)致成本核算的不準(zhǔn)確，從而不利于石化企業(yè)參與國際、國內(nèi)市場的競爭。本文將從石化行業(yè)企業(yè)成本核算的意義及石化行業(yè)企業(yè)成本核算的特點(diǎn)入手，揭示成本核算中存在的一些常見問題，分析出現(xiàn)問題的原因，進(jìn)而提出解決石化企業(yè)成本核算問題的優(yōu)化策略。
關(guān)鍵詞：石化企業(yè);成本核算;問題;策略
石油資源及其石化產(chǎn)品涉及到國內(nèi)的各個領(lǐng)域和方方面面，石化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的優(yōu)劣與否，在某些方面決定著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)建設(shè)及廣大人民群眾的生產(chǎn)生活水平。目前來看，困擾石化行業(yè)發(fā)展的一個較為突出的問題是成本核算問題，如不能很好地解決該問題，將影響到石化行業(yè)的生存及發(fā)展。因而，加強(qiáng)石化企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，應(yīng)該以加強(qiáng)成本管理為切入點(diǎn)，著力改善目前石化企業(yè)核算現(xiàn)狀，切實(shí)解決石化企業(yè)成本管理的瓶頸問題。
1石化企業(yè)加強(qiáng)成本核算管理的重要意義
孫子兵法云“多算勝，少算不勝，而況于無算乎！”意思是說，在開戰(zhàn)之前要周密計(jì)劃，分清有利及不利條件，開戰(zhàn)后方有取勝的可能。否則，如果缺乏戰(zhàn)前計(jì)劃，則有戰(zhàn)敗的可能。正所謂“知己知彼百戰(zhàn)不殆”，這一點(diǎn)對于石化企業(yè)來說尤為重要。企業(yè)間的競爭比的是價格，拼的卻是產(chǎn)品成本。這其中，國內(nèi)的資源型企業(yè)也不例外，其同行業(yè)間的競爭必不可少的是成本核算。長期以來，因?yàn)槲覈氖髽I(yè)屬于國有性質(zhì)，逐漸形成了其內(nèi)部運(yùn)營效率較低、組織結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)國際競爭力不強(qiáng)的劣勢。這些諸多劣勢，最終造成企業(yè)運(yùn)營成本及產(chǎn)品成本偏高。因此，石化企業(yè)在面對國際競爭對手時，很容易敗下陣來，所以加強(qiáng)石化企業(yè)的成本核算管理顯得至關(guān)重要。中國加入WTO以來，貿(mào)易壁壘已被打破，國內(nèi)、國際的石油價格趨于統(tǒng)一。鑒此，國內(nèi)石化行業(yè)所仰仗的石油保護(hù)價格已不復(fù)存在，隨之而來的便是石化企業(yè)的生存與發(fā)展問題，其要與國際上大的石化企業(yè)站在同一條起跑線上。石化企業(yè)如不加強(qiáng)自身的成本核算管理，企業(yè)的石化產(chǎn)品很難在國際市場上擁有一席之地，從而為其生產(chǎn)經(jīng)營帶來了極大的不確定性。
2石化企業(yè)成本核算的特點(diǎn)
首先，由于企業(yè)規(guī)模較大，精細(xì)化作業(yè)程度相對不足，精細(xì)化不足，給石化企業(yè)成本費(fèi)用核算的細(xì)化增添了難度，使得石化企業(yè)的精細(xì)化成本核算難以有效開展，這也使石化企業(yè)的成本核算問題較為突出。其次，石化企業(yè)的資金成本較高。行業(yè)特點(diǎn)決定了石化企業(yè)的資金成本較高。石化企業(yè)的主要原料為石油，其原料成本相對較高。另外，由于石化企業(yè)對于設(shè)備、技術(shù)等方面的要求較高，屬于典型的資本、技術(shù)密集型企業(yè)，因而，在企業(yè)建設(shè)初期，呈現(xiàn)投資周期長、投資金額大、投資回收期長等特點(diǎn)，這勢必給石化企業(yè)帶來較高的資金成本。第三，存貨周轉(zhuǎn)效率較低。石化行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了其需要連續(xù)生產(chǎn)作業(yè)，才能生產(chǎn)出符合要求的石化產(chǎn)品。而要達(dá)到這個目標(biāo)，則需要石化企業(yè)儲備一定數(shù)量的存貨，從而形成了庫存量較大的特點(diǎn)。同時，使得企業(yè)的資金沉淀嚴(yán)重，存貨周轉(zhuǎn)效率較低。第四，環(huán)保問題。對于石化企業(yè)這個重污染行業(yè)來說，環(huán)保問題已成為其迫在眉睫急需解決的問題。從某種程度上來講，環(huán)保問題已成為制約其健康發(fā)展的一個大問題。石化企業(yè)未來的生產(chǎn)工作重點(diǎn)，應(yīng)將環(huán)保問題、三廢的治理問題，放在其工作的重中之重位置。為了達(dá)到可持續(xù)發(fā)展和質(zhì)量升級的要求，其未來投入在環(huán)境保護(hù)方面的成本一定會有較大的提升。
3石化企業(yè)成本核算中的常見問題
3.1成本核算內(nèi)容不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際收支狀況
傳統(tǒng)成本核算模式下，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用以及其他直接支出。然而，隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，隨著石化企業(yè)與國際經(jīng)濟(jì)接軌日益提高，原有的石化企業(yè)成本核算體系已不能滿足現(xiàn)代企業(yè)管理制度的需要。石化企業(yè)的成本核算仍然采用固有的成本核算模式，導(dǎo)致成本會計(jì)核算內(nèi)容不全面。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。
3.1.1不重要產(chǎn)品成本以外的其他成本核算
現(xiàn)代企業(yè)制度背景下，石化企業(yè)因其規(guī)模龐大、資金量及人員眾多，類似于過去的“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”。在成本核算過程中，不能僅考慮所謂的“料、工、費(fèi)”老三樣，還要注重企業(yè)的人力資源成本、無形資產(chǎn)、資金成本、機(jī)器設(shè)備的更新?lián)Q代頻次、技術(shù)研發(fā)成本以及各類軟、硬件技術(shù)，乃至于信息化系統(tǒng)合成技術(shù)成本等。但是從現(xiàn)實(shí)情形來看，石化行業(yè)對于上述因素考慮的不是很多，造成企業(yè)成本核算的涉及面過窄，成本核算的準(zhǔn)確率自然就下降了。
3.1.2成本核算重心放在產(chǎn)品制造過程
會計(jì)核算本身是對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行歸納、整理，這本無可厚非。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，如果石化企業(yè)的財(cái)務(wù)人員僅是將已發(fā)生的產(chǎn)品成本進(jìn)行計(jì)算，就好比成語故事中的亡羊補(bǔ)牢，從而失去了產(chǎn)品成本的實(shí)際意義。筆者覺得，產(chǎn)品成本核算更應(yīng)該注重產(chǎn)品的事前預(yù)測和事后分析，從而有益于企業(yè)更好地加強(qiáng)成本管理。
3.1.3不重視環(huán)保問題
環(huán)保問題看似與石化企業(yè)的成本核算關(guān)系不大，實(shí)則不然。從國際、國內(nèi)的發(fā)展趨勢來看，環(huán)保問題已成為石化企業(yè)需要治理的一個頑疾。但是，實(shí)務(wù)中有的企業(yè)對于環(huán)保支出重視程度不夠，有的則是礙于技術(shù)的瓶頸無法突破成本控制這一關(guān)，更有甚者為了所謂的節(jié)省產(chǎn)品成本，而對環(huán)保很少投資。此類種種問題的出現(xiàn)，最終都會成為“木桶理論”中的短板問題，會阻礙石化企業(yè)健康發(fā)展。
3.2成本核算本身存在一定問題
我國石化企業(yè)成本核算自身也存在一些問題，具體表現(xiàn)在以下兩個方面。其一，成本核算方法缺乏規(guī)范性。目前，石化企業(yè)還是國有企業(yè)性質(zhì)的居多，部分企業(yè)為了完成會計(jì)年度內(nèi)的業(yè)績目標(biāo)，人為調(diào)節(jié)利潤水平的事實(shí)是客觀存在。因此，采用一些會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更的手段，調(diào)節(jié)期間內(nèi)的業(yè)績與考核指標(biāo)。有的企業(yè)出于規(guī)避稅款繳納的目的，改變會計(jì)核算方法，從而調(diào)節(jié)相關(guān)的稅務(wù)數(shù)據(jù)，這樣一來造成一個不好的結(jié)果就是賬實(shí)不相符，成本費(fèi)用核算有誤。其二，一些石化企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)之時，缺乏相應(yīng)的規(guī)范性。比如，將本期發(fā)生的在產(chǎn)品成本同已完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行加計(jì)、平均分?jǐn)偝杀荆詼p少當(dāng)期成本費(fèi)用。有的則為了增加產(chǎn)品出庫成本，濫用原料暫估入庫，提前加計(jì)本期生產(chǎn)成本，造成了本期成本不實(shí)。
3.3成本核算過程中會計(jì)科目設(shè)置不合理
企業(yè)成本核算離不開會計(jì)科目的設(shè)置，兩者呈現(xiàn)出息息相關(guān)的特點(diǎn)。因而，在企業(yè)成本核算科目的設(shè)置過程中，應(yīng)與其實(shí)際的產(chǎn)品、生產(chǎn)過程、生產(chǎn)工藝相匹配，從而有利于產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確核算。在石化企業(yè)的成本核算中，其只注重會計(jì)科目設(shè)置，但有的會計(jì)科目設(shè)置并不能完全滿足成本核算的需要，從而導(dǎo)致企業(yè)成本核算設(shè)置與實(shí)際相脫節(jié)。以石化企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債的核算為例。石化企業(yè)現(xiàn)今大多還實(shí)行資產(chǎn)、負(fù)債科目的收付實(shí)現(xiàn)制核算方式。其主要注重會計(jì)科目的現(xiàn)金流狀況，但是對于那些跨期、不同時限的資產(chǎn)、負(fù)債收支，收付實(shí)現(xiàn)制是無法客觀反映的。只能以支付日進(jìn)行相關(guān)的成本費(fèi)用核算，企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債情況也只有這時才能體現(xiàn)出變化。在這樣的背景下，企業(yè)的資本性支出與費(fèi)用性支出的財(cái)務(wù)核算很容易造成混淆，使得石化企業(yè)本身的資產(chǎn)、負(fù)債信息失真，最終的財(cái)務(wù)收支情況因此而失去了應(yīng)有的意義。
3.4缺乏有力的內(nèi)外部監(jiān)督
3.4.1外部管理職能存在缺位之嫌
出于石化企業(yè)本身國有企業(yè)的性質(zhì)，其成本財(cái)務(wù)核算需要由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、銀行等各個政府職能部門的監(jiān)督及管理，從而形成了“九龍治水”局面，其對于石化企業(yè)的健康發(fā)展會起到重要的作用。然而，由于相應(yīng)配套法規(guī)缺乏，在外部管理過程中較側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，而對于其他的環(huán)保指標(biāo)、社會公益指標(biāo)則相對忽視，有政府職能部門管理缺位之嫌。
3.4.2企業(yè)內(nèi)部缺乏有力的內(nèi)部成本控制
目前來看，石化企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的基本工作職能涵蓋了內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督職能，從而確保財(cái)務(wù)信息、成本核算的真實(shí)性、有效性，以及會計(jì)行為的合理性、合法性。然而，從現(xiàn)實(shí)來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員受到管理者意志的影響還是較大的，其對于會計(jì)監(jiān)督職能的行使呈現(xiàn)出弱化的態(tài)勢。同時，一些企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部控制及成本費(fèi)用管理設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，看似又增添了一道內(nèi)部監(jiān)督的高壓線，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)部門在從事內(nèi)審工作中，由于種種原因其并不能完全遵循獨(dú)立性原則，從而失去了內(nèi)部審計(jì)的意義。
4解決石化企業(yè)成本核算問題的優(yōu)化策略
4.1著力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面成本控制
4.1.1提升石化企業(yè)科學(xué)成本管理理念
思想意識決定其行為導(dǎo)向。石化企業(yè)成本核算不全面、不準(zhǔn)確的根源，在于其成本管理理念缺乏科學(xué)的指導(dǎo)性。因此，實(shí)現(xiàn)全面成本控制應(yīng)先從樹立科學(xué)的成本管理理念入手。首先，石化企業(yè)應(yīng)大力宣傳全面成本核算的重要性及必要性，使得全體職工樹立全面成本管理的自覺性；其次，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)人員的全面成本核算意識和水平，保障全面成本理念的貫徹與執(zhí)行。
4.1.2著力實(shí)現(xiàn)全面成本控制
明確全面成本控制制度。無規(guī)矩不成方圓，說的即是制度的重要性。石化企業(yè)要做好全面成本控制工作，要先從制度處入手，規(guī)定全面成本控制的獎懲，從而做到賞罰分明，為全面成本控制找到原動力及落腳點(diǎn)。同時，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造主體，在正常上繳國家利稅的前提下，應(yīng)該充分挖掘內(nèi)部潛力，減少企業(yè)的成本費(fèi)用支出，提高自身的經(jīng)濟(jì)效益。
4.2加強(qiáng)企業(yè)成本核算管理
4.2.1拓寬會計(jì)成本核算范圍
石化企業(yè)的產(chǎn)品成本計(jì)算，需在生產(chǎn)的全過程中予以實(shí)現(xiàn)，從目前來看此目標(biāo)已經(jīng)完成。而下一步需要解決的問題，是要將與企業(yè)生產(chǎn)成本有關(guān)的全部成本納入到成本核算當(dāng)中。首先，要對人力資源成本予以核算。現(xiàn)代企業(yè)管理制度下，人力資源因素對于任何企業(yè)來說都是至關(guān)重要的。石化企業(yè)也不例外，人不僅是創(chuàng)造及市場產(chǎn)品的重要組成部分，同時也是加強(qiáng)企業(yè)日常管理提高監(jiān)督水平的一個重要因素，因而需要從規(guī)劃上做好人力成本預(yù)測，從而達(dá)到有效降低人力成本的目的。其次，對環(huán)保成本予以重點(diǎn)關(guān)注，并給予嚴(yán)格控制。當(dāng)前從國際到國內(nèi)，從中央到地方對于環(huán)保問題都極為關(guān)注，協(xié)調(diào)可持續(xù)成為企業(yè)今后發(fā)展的主題，對于以資源為主的石化企業(yè)來說，隨著社會帶來的環(huán)保問題成本日益加大，為企業(yè)不再承擔(dān)更多的環(huán)保債務(wù)并且承受來自政府部門的處罰，石化企業(yè)需要在經(jīng)營生產(chǎn)上做好環(huán)保成本規(guī)劃。最后，對于資金成本加以有效控制。貨幣資金是有其時間價值的，反過來說貨幣資金的使用是要支付一定的成本的。由于石化企業(yè)對于設(shè)備、工藝、技術(shù)要求都較高，其在先期勢必要投入大規(guī)模的資金，因而其在先期投入過程中，一定要仔細(xì)測算資金成本，并對投資回收期進(jìn)行合理的預(yù)測。同時，在融資方式的選擇上應(yīng)給予一定的優(yōu)化，可運(yùn)用息稅前利潤的指標(biāo)（EBIT）進(jìn)行測算，以期達(dá)到控制資金成本的目的。
4.2.2合理設(shè)置會計(jì)科目，改變現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制核算方式
首先，石化企業(yè)上應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)設(shè)置較為合理的會計(jì)科目，以滿足生產(chǎn)經(jīng)營管理及生產(chǎn)成本核算的需要。其次，對于資產(chǎn)、負(fù)債的核算方式仍沿用收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)實(shí)情況，石化企業(yè)應(yīng)遵循現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則予以改變，以期達(dá)到準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，并符合企業(yè)所得稅的稅收征管要求。
4.3提高成本核算科學(xué)性、合理性
4.3.1通過科學(xué)手段對成本予以核算
目前石化企業(yè)成本核算過程中之所以存在一些問題同人的主觀因素有關(guān)，石化行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)決定了其從原料到成品大都為液體，整個生產(chǎn)過程大多需要在容器、管道中完成存貨，計(jì)量的難度自然加大，因而財(cái)務(wù)人員要深入現(xiàn)場，對于現(xiàn)有生產(chǎn)模式予以熟悉并制定出一套科學(xué)、客觀的產(chǎn)品成本核算辦法。
4.3.2合理運(yùn)用信息化技術(shù)進(jìn)行成本計(jì)算
石化企業(yè)可以運(yùn)用迄今先進(jìn)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、電子商務(wù)平臺技術(shù)對產(chǎn)品成本的核算進(jìn)行事前預(yù)測、事后分析，對于不合理的成本費(fèi)用，在事前給予發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行有效的處理，從而改變現(xiàn)有的這種“事后諸葛”的窘境。
4.4加強(qiáng)對石化企業(yè)的內(nèi)外管理
首先加強(qiáng)政府主管部門的監(jiān)管力度。對于石化企業(yè)國有性質(zhì)的特殊性，政府相關(guān)部門給予積極的關(guān)注。給予積極的關(guān)注是正確的，但是面對新形勢，僅靠過去的“人盯人防守”還是不科學(xué)的，政府部門對于石化企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)制定合理的績效考核與激勵機(jī)制，制定相應(yīng)的獎懲辦法，從而使得企業(yè)的管理層能夠發(fā)揮主觀能動性，為企業(yè)的發(fā)展使出自己的本領(lǐng)。這樣既能節(jié)省政府的行政管理成本，又能從根源上提高政府部門的管理力度。其次，加強(qiáng)石化企業(yè)內(nèi)部控制管理。石化企業(yè)要改變過去會計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部控制管理，建立一支強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。并且提高內(nèi)審部門的積極性，使其在內(nèi)審過程中能夠很好地遵循獨(dú)立性原則，從而發(fā)揮內(nèi)審部門的效能，以加強(qiáng)內(nèi)部控制管理。石化企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)，其發(fā)展的健康與否在某種程度上決定著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的走勢。然而從目前來看，石化企業(yè)成本核算中仍然存在著一定的問題，對于客觀存在的問題應(yīng)仔細(xì)分析成因，并對現(xiàn)有的成本核算體系進(jìn)行提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本控制，加強(qiáng)成本核算管理，提高會計(jì)核算科學(xué)性，從對石化企業(yè)的內(nèi)外管控做起，達(dá)到確保石化企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展的目的。
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作者:霍宏 單位:中石化國際事業(yè)天津有限公司
