高校教育成本核算的會計科目設(shè)置探討

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【摘要】論文通過介紹高校教育成本的含義，提出目前高校教育成本核算的現(xiàn)狀，最后提出完善會計科目的設(shè)置，規(guī)范會計成本核算的建議。

【關(guān)鍵詞】高校教育成本;會計核算;會計科目

1引言

為了規(guī)范高等學(xué)校的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，為配合財政預(yù)算改革和滿足高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，結(jié)合《高等學(xué)校財務(wù)制度》，修訂了《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱新會計制度），并于2014年1月1日起施行新《高等學(xué)校會計制度》。新會計制度調(diào)整了部分會計核算科目，對其進行了全面的梳理和完善，對高校的會計核算進一步做了規(guī)范,但依然沒有明確設(shè)置教育成本核算科目，沒有實現(xiàn)對教育成本的核算。因此，如何通過設(shè)置會計科目進行日常會計核算，反映高校教育經(jīng)費支出成本，是高校管理者以及每個財務(wù)人員值得深入研究的課題。

2高等學(xué)校教育成本的概念及特征

高校教育成本是指一定時期內(nèi)為培養(yǎng)本校學(xué)生所耗費的全部費用，是指高校教育的實際支出，不含學(xué)生的個人教育成本或機會成本，簡而言之與高校教育學(xué)生相關(guān)的、由高校支付的費用均應(yīng)計入教育成本核算的范圍。[1]高校教育成本一般具有以下三個特征:①高等學(xué)校及其下屬單位是成本核算的主體；②學(xué)生是其核算對象，學(xué)生的在校期間是成本核算的核算周期；③有明確的成本核算范圍，只對與學(xué)生有關(guān)的資源實際耗費進行計算，不包含機會成本。

3高等學(xué)校教育成本核算的現(xiàn)狀

新《高等學(xué)校會計制度》在會計科目的設(shè)置上有了較大改變，進一步細化了對支出類的會計科目，區(qū)分了資金來源和性質(zhì)，以及使用范圍等，新制度將原來的“事業(yè)支出”細化為現(xiàn)在的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“離退休支出”等主要的五大類，再按“基本支出”和“項目支出”作為經(jīng)濟分類，更加細化了核算管理。新制度雖沒有明確提出成本核算的科目，但是完善了會計核算基礎(chǔ)，擴大了權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍，這些對完善成本核算科目設(shè)置的研究奠定了基礎(chǔ)。對高校固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷，為高校教育成本核算的精確性提供了保障。另外高?；ú⑷雽W(xué)校的“大賬”，保證了高校教育成本核算體系的完整性。高校教育成本可以衡量一個學(xué)校的經(jīng)營管理水平，還有學(xué)校的辦學(xué)效益，提供教育活動中耗費資源的數(shù)據(jù)，以便滿足政府、社會、學(xué)生等不同主體對高校教育成本信息的需求。不同于西方國家，我國大部分高校只是作為一個非盈利性組織，其大部分資金都來源于政府撥款，用于日常運行，會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，也沒有專門的核算教育成本的會計科目，嚴(yán)重制約了高校教育成本的核算，長期以來也沒有要求計算教育成本、計算盈虧。所以到目前為止，我國高校也沒有一套完整統(tǒng)一的教育成本核算方法和核算管理體系。

4高等學(xué)校教育成本核算中存在的問題

4.1會計核算基礎(chǔ)的差異不利于成本核算新會計制度中指明：“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！币虼烁咝５暮芏嘟?jīng)濟事項中，貨幣收支和經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間不一定完全一致，在收入和支出的確認(rèn)方面，兩種核算基礎(chǔ)有著較大的差異，以貨幣收支為依據(jù)核算成本造成數(shù)據(jù)的失真，并不能準(zhǔn)確、及時、完整的反應(yīng)高等學(xué)校的經(jīng)營狀況。

4.2目前高校教育成本的核算范圍依然不明確高校的費用支出種類非常之多，包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個人和家庭的補助支出、債務(wù)支出、基本建設(shè)支出以及其他資本性支出等等，在核算教育成本過程中，如果不加以歸類，簡單地以學(xué)校所有實際支出作為成本的話，勢必會大大高估了教育成本，比如：高校的科研經(jīng)費，高?？蒲谐晒呛饬恳粋€高校的綜合實力的重要指標(biāo)，也是老師教學(xué)的重要資料，但是如果一味地追求科研成果，將科研支出全部計入教育成本，肯定會夸大高校的教育成本，因此是否應(yīng)該計入，或者計入多少都是影響成本核算的重要指標(biāo)。還有就是離退休人員經(jīng)費，離退休教師的工資福利支出是否應(yīng)該計入教育成本也是目前討論的重點之一。

4.3長期以來的外界環(huán)境不重視高校教育成本核算在我國，大部分高等學(xué)校是不以盈利為目的的非盈利組織，在日常運行過程中，不會對每一筆費用的支出去計算成本、利潤等，而更加關(guān)注的是招生情況、學(xué)校的聲望和排名等，另外學(xué)校大部分收入還是來源于財政的撥款，著重于教育設(shè)施、校園基本建設(shè)、科研和專項項目的投入，對教育成本核算的要求更加沒有那么強烈，最多只會考慮到收支平衡。

5完善高等學(xué)校教育成本核算的科目設(shè)置

5.1按照與教育成本相關(guān)性的重要程度分類設(shè)置科目高校支出種類繁多，首先要歸集和剝離與教育無關(guān)的費用，再按照與教育成本直接、間接等重要程度設(shè)置科目。①將科研支出以及科研分?jǐn)傎M用支出，還有其他不列入教育成本的劃分為與教育無關(guān)成本，在核算教育成本過程中應(yīng)該予以剔除。②與教育相關(guān)的直接成本，如：教育事業(yè)支出、學(xué)生經(jīng)費支出等計入完全教育成本，“教育事業(yè)支出”科目是用來核算與教學(xué)工作直接相關(guān)的各項成本，包括：教學(xué)直接費用、教務(wù)管理費用等教師授課課酬、教務(wù)辦公用品、考務(wù)費用等等?！皩W(xué)生經(jīng)費支出”顧名思義就是與學(xué)生教育直接相關(guān)的支出，包括：學(xué)生獎助學(xué)金、學(xué)生活動費、學(xué)生實習(xí)、實踐費、學(xué)生管理費、招生及分配經(jīng)費等等。③與教育相關(guān)的間接成本，主要涉及的是公共部分的費用支出，如：后勤公共服務(wù)支出、圖書館運行費用、財務(wù)費用、行政管理費用等等需要在期末按照一定比例進行分配的支出，這部分費用往往既涉及教學(xué)又涉及科研。

5.2增加成本核算相關(guān)的功能類明細科目的設(shè)置高校教育成本的核算難度很大，最主要的原因就是核算范圍不明確，成本核算沒有相應(yīng)的依據(jù)，論文根據(jù)高校教育成本的概念與學(xué)生教育有關(guān)的直接和間接費用都直接計入或分配計入高校教育成本，與學(xué)生教育無關(guān)比如科研等費用則不計入高校教育成本。由于新會計制度的支出科目無法明確核算高校教育成本，在進行高校教育成本核算時可增設(shè)計入教育成本和不計入教育成本功能類明細科目，雖然目前經(jīng)濟分類中將各類支出劃分為基本支出和項目支出，但依然沒有解決支出科目與高校教育成本的核算內(nèi)容不一致的問題[2]。例如，學(xué)校新購入一批固定資產(chǎn)，在購入時計入對應(yīng)的支出科目，但是不能一次性全部計入教育成本，通過每月計提折舊分期計入高校教育成本。另外，新會計制度雖然提出固定資產(chǎn)要計提折舊，無形資產(chǎn)要進行攤銷，但目前高校對于折舊和攤銷的會計處理方法是沖減非流動資產(chǎn)基金，并沒有計入相應(yīng)的成本費用類科目，因此在科目設(shè)置中可以考慮以相同金額計入對應(yīng)的支出類科目的借方和貸方，用支出類科目的借方發(fā)生額作為提取高校教育成本的數(shù)據(jù)。

5.3充分利用現(xiàn)代信息化手段，設(shè)置和細化會計科目新會計制度相比與舊高校會計制度，在多個方面進行了改革，尤其是會計科目的設(shè)置上，進一步細化了支出類科目，并引入了預(yù)算管理概念。隨著會計核算管理系統(tǒng)的普遍應(yīng)用，各類財務(wù)軟件已經(jīng)取代了之前會計手工做賬的年代，利用財務(wù)系統(tǒng)所具備的會計科目、功能科目、經(jīng)濟分類科目三維核算方式，通過科學(xué)的設(shè)置會計科目、項目代碼和部門代碼，可以確定每一筆經(jīng)濟活動的類別、屬性、歸屬等，滿足各類信息的需求，簡化了教育成本核算數(shù)據(jù)的提取，大大提高了工作效率，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

【參考文獻】

【1】李霞.高校教育成本核算探析[J].價值工程，2015(27)：11-12.

【2】何遠禎.新會計制度下普通高校教育成本核算研究[J].亞太教育，2015(28)：23-24.

作者：丁喜妹 單位：寧波大學(xué)