獨(dú)立董事背景與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性
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摘要:近年來，上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題引起人們的廣泛關(guān)注，會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)實(shí)證研究中成為一個(gè)持續(xù)熱門的話題，同時(shí)，隨著獨(dú)立董事制度在我國(guó)的不斷完善，對(duì)其在企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督方面發(fā)揮的作用有許多質(zhì)疑。有很多國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)獨(dú)立董事背景與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系做了研究。本文通過對(duì)研究獨(dú)立董事背景與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的文章進(jìn)行回顧與梳理，并對(duì)其綜述，發(fā)現(xiàn)該研究領(lǐng)域的發(fā)展趨勢(shì)，并為進(jìn)一步的研究提供一些思路。
關(guān)鍵詞:獨(dú)立董事背景;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;研究綜述
一、引言
廣為人知的安然事件、銀廣夏事件、科龍事件等一系列由于會(huì)計(jì)信息失真引起的會(huì)計(jì)丑聞，嚴(yán)重?fù)p害了投資者的利益和上市公司的形象。政府和市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督從未松懈，但是粉飾報(bào)表等財(cái)務(wù)舞弊事件仍然層出不窮。據(jù)證監(jiān)會(huì)官方消息，2018年證監(jiān)會(huì)做出行政處罰決定的信息披露違法類案件56起，包括金亞科技、上海普天、羅平鋅電、上峰水泥、五洋建設(shè)、長(zhǎng)生生物、三房巷股份等公司。這些案件涉及的金額重大、性質(zhì)惡劣，擾亂了我國(guó)的市場(chǎng)秩序，給我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成負(fù)面影響。如何提升企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量成為理論界和實(shí)務(wù)界亟待解決的問題。早在20世紀(jì)90年代，我國(guó)就提到了獨(dú)立董事制度，但當(dāng)時(shí)僅在境外上市公司執(zhí)行。2001年8月16日證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》的通知，第一次以立法的形式規(guī)范了這一制度。獨(dú)立董事作為企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，代表著獨(dú)立的外部力量對(duì)內(nèi)部權(quán)力的制約，通過履行其監(jiān)督職能，可以對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量起到很好的保障作用。近年來，有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的實(shí)證研究在我國(guó)成為一個(gè)熱點(diǎn)，學(xué)者試圖從各個(gè)可能對(duì)會(huì)計(jì)信息造成影響因素著手進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，有關(guān)獨(dú)立董事背景與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性的文獻(xiàn)也有了大量積累，本文對(duì)研究二者相關(guān)性的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理總結(jié)，以期對(duì)未來的研究有所幫助，也希望能夠?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升有所助益。
二、獨(dú)立董事背景與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性文獻(xiàn)綜述
(一)國(guó)外研究
國(guó)外的獨(dú)立董事制度開展的較早，早在1983年Fama和Jensen認(rèn)為讓獨(dú)立董事補(bǔ)充到董事會(huì)的隊(duì)伍之中可以對(duì)管理層起到較好的監(jiān)督管理作用。在早期的研究中，大多數(shù)學(xué)者的研究只考慮了獨(dú)立董事的規(guī)模對(duì)公司是否具有監(jiān)督作用，是否影響其會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。Chen和Jaggi(2000)認(rèn)為，董事會(huì)之中獨(dú)立董事占比越大，可以使公司的信息透明度更高，也就能保持較優(yōu)質(zhì)的信息質(zhì)量。Peasnell等(2005)以英國(guó)的上市公司作為樣本進(jìn)行了回歸，發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事在董事會(huì)的占比與管理層盈余管理行為具有負(fù)相關(guān)關(guān)系，表明獨(dú)立董事的監(jiān)督作用確實(shí)落到了實(shí)處。隨著研究的深入，更多的學(xué)者將獨(dú)立董事的背景特征納入研究。在高層梯隊(duì)理論的影響下，獨(dú)立董事的不同背景會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。研究獨(dú)立董事背景與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，大多數(shù)學(xué)者主要是基于獨(dú)立董事監(jiān)督職能和咨詢職能的發(fā)揮情況，同時(shí)也有學(xué)者指出企業(yè)聘用獨(dú)立董事既不是為了發(fā)揮監(jiān)督作用，也不是為了行使咨詢職能，而是為了使企業(yè)實(shí)現(xiàn)政治戰(zhàn)略。Abbott等(2010)認(rèn)為，公司審計(jì)委員會(huì)中缺乏會(huì)計(jì)專業(yè)背景或精通財(cái)務(wù)知識(shí)的獨(dú)立董事的程度，其與公司財(cái)務(wù)報(bào)告差錯(cuò)呈正相關(guān)。體現(xiàn)了獨(dú)立董事的監(jiān)督職能。BlackF(2002)通過實(shí)證研究證明，當(dāng)公司面臨財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，高層管理人員會(huì)更傾向于選聘具有會(huì)計(jì)專業(yè)能力的獨(dú)立董事，擁有不同工作經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立董事可以利用自身優(yōu)勢(shì)為公司發(fā)展帶來更大的回報(bào)，體現(xiàn)了獨(dú)立董事的咨詢功能。Agrawal等(2001)和Lester等(2008)研究表明，企業(yè)聘請(qǐng)已退休的政府官員來?yè)?dān)任企業(yè)的獨(dú)立董事，這是企業(yè)為了其實(shí)現(xiàn)政治戰(zhàn)略，Cooper等(2010)的觀點(diǎn)是，在被監(jiān)管企業(yè)(如食品、化工企業(yè))以及在與政府政策相關(guān)度比較高的企業(yè)中，比較常見的現(xiàn)象是聘任行政背景的獨(dú)立董事。
(二)國(guó)內(nèi)研究
我國(guó)學(xué)者對(duì)獨(dú)立董事的關(guān)注和研究的熱情是在《關(guān)于上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》頒布之后開始的，目前仍處在不斷完善的時(shí)期。首先，對(duì)獨(dú)立董事規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系的研究結(jié)論基本一致，即獨(dú)立董事規(guī)模與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間呈正相關(guān)關(guān)系(王立彥等，2003;張國(guó)華等，2006;楊忠海等，2013)。但是對(duì)于兩者關(guān)系的研究也有不同的結(jié)論，張曉嵐、張超、吳東霖(2009)研究了2003－2007年上市公司獨(dú)立董事比例和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性，結(jié)果證實(shí)，兩者存在負(fù)相關(guān)性，陳娜、楊清香、余麟(2009)的研究也證實(shí)了這一點(diǎn)。在獨(dú)立董事的背景研究方面，對(duì)于獨(dú)立董事在人口特征、職業(yè)特征、行為特征和聲譽(yù)特征等背景特征都有所涉獵。鄭梅蓮、程丹(2012)研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事的年齡和專業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升具有促進(jìn)作用。有許多學(xué)者研究表明，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景獨(dú)立董事對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有正向的影響(胡奕明、唐松蓮，2008;王新紅、云佳，2015)。同時(shí)針對(duì)會(huì)計(jì)背景的獨(dú)立董事，有學(xué)者研究了這一群體的薪酬、兼職數(shù)量、是否為CPA、高級(jí)會(huì)計(jì)師、學(xué)者等特征與會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的關(guān)系(王懷明、張惠，2008;向銳，2014)。對(duì)于獨(dú)立董事的法律背景、技術(shù)背景、行政背景等其他職業(yè)背景的研究也屢見不鮮。趙穎囡(2010)，研究發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立董事的法律背景對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有正向影響，而相關(guān)技術(shù)背景不能提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。王小娟(2017)針對(duì)我國(guó)2013年至2015年的黨政干部獨(dú)立董事離職對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響進(jìn)行了研究。證明了在我國(guó)具有行政背景的獨(dú)立董事在離職后，公司的真實(shí)盈余管理較離職前有所減少，而財(cái)務(wù)專家型獨(dú)立董事離職后的情況剛好相反，即財(cái)務(wù)背景的獨(dú)立董事對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升有正面影響，而行政背景的獨(dú)立董事對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有負(fù)面影響。另外，還有學(xué)者研究了獨(dú)立董事在董事會(huì)會(huì)議的到場(chǎng)次數(shù)(張逸杰、王艷，2004)、獨(dú)立董事發(fā)表異議的比例(廖英霞，2013)以及獨(dú)立董事的獨(dú)立性(劉斌，2014)等因素對(duì)盈余管理的影響，進(jìn)而反映出其與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系。韓曉梅、秦誼(2017)通過回顧和分析高層梯隊(duì)理論在獨(dú)立董事制度中的運(yùn)用，不僅總結(jié)了獨(dú)立董事背景對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的相關(guān)研究，而且運(yùn)用高層梯隊(duì)理論對(duì)其影響機(jī)理做了分析。
三、獨(dú)立董事背景與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)性研究述評(píng)與展望
從對(duì)以往研究文獻(xiàn)的梳理中可以發(fā)現(xiàn)，不論是國(guó)外研究還是國(guó)內(nèi)研究，對(duì)于獨(dú)立董事背景的研究其主要依據(jù)的理論基礎(chǔ)是高層梯隊(duì)理論。研究整體上從數(shù)量、比例等整體性特征到年齡、性別、學(xué)歷、職業(yè)背景等具體個(gè)性的背景特征發(fā)展。由于對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景的獨(dú)立董事在董事會(huì)中比例的限制，也是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景獨(dú)立董事對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督具有的獨(dú)特意義，使得在相關(guān)的研究中，對(duì)財(cái)務(wù)背景獨(dú)立董事的研究最常見。綜合整體的研究趨勢(shì)，未來的研究還可以向以下兩個(gè)方面拓展。一方面，研究不同背景的獨(dú)立董事對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響作用，有許多學(xué)者的研究就同一背景特征會(huì)得出不同的結(jié)論，這有可能是數(shù)據(jù)收集或處理中出現(xiàn)了問題，但還有一個(gè)更為重要的原因是不同時(shí)期企業(yè)內(nèi)部的其他影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素對(duì)兩者的關(guān)系產(chǎn)生了影響，比如內(nèi)部控制、公司治理、股權(quán)結(jié)構(gòu)等。所以在今后的研究中，如果將其他影響的因素考慮進(jìn)去，研究的結(jié)果可能會(huì)更加具有說服力。另一方面，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景的獨(dú)立董事，其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升發(fā)揮的作用可能因?yàn)槠浔旧淼穆殬I(yè)素養(yǎng)和履職能力的差異而有所不同，因而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景的獨(dú)立董事的研究，可以進(jìn)一步細(xì)化為是否具有高級(jí)會(huì)計(jì)職稱、事務(wù)所背景等特征具體研究其發(fā)揮的作用。
作者：王燕燕 單位：甘肅政法大學(xué)