廣播電視行業(yè)內(nèi)部控制管理

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一、引言

在過去的很長一段時間，廣播電視行業(yè)一直是行政事業(yè)單位管理體制，由財政撥付資金維持單位運轉(zhuǎn)。但是，隨著我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型，廣播電視行業(yè)也轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)法人主體，由原來的財政管理變化為國資委管理，這種轉(zhuǎn)變釋放了廣播電視行業(yè)的活力。但是，由于長期的財政預(yù)算管理體制和事業(yè)單位管理體制的影響，其現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)和管理模式難以適應(yīng)企業(yè)的管理要求。另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)和新媒體的沖擊，廣播電視行業(yè)也在謀求多元化發(fā)展，業(yè)務(wù)范圍也在不斷拓展，在拓展過程中，廣播電視行業(yè)的管理并不完善。當(dāng)前，隨著這種經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)變，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制成為廣播電視行業(yè)轉(zhuǎn)變管理方式的重中之重。

二、廣播電視行業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險環(huán)節(jié)

1、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不符合企業(yè)管理要求

長期以來，受事業(yè)單位管理的影響，廣播電視行業(yè)的內(nèi)部組織一直采用事業(yè)單位的行政組織體制，具有濃厚的“官僚”體制作風(fēng)，部門重疊，職責(zé)不明確，且達(dá)不到相互牽制的功能，監(jiān)管部門職能弱化，內(nèi)部控制的內(nèi)部組織基礎(chǔ)不扎實。改制后，很多單位也按照企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行了重新劃分，相應(yīng)建立了董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等部門，但是，新的問題又出現(xiàn)了，部門的職責(zé)權(quán)限并不明確，按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的理論，董事會負(fù)責(zé)公司的戰(zhàn)略發(fā)展和監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)公司的日常營運，監(jiān)事會負(fù)責(zé)對公司的戰(zhàn)略運營進行監(jiān)督。但是，由于舊體制的影響，董事會插手和安排經(jīng)理層的事情時有發(fā)生，監(jiān)事會的權(quán)力弱化的現(xiàn)象一直存在，內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。

2、內(nèi)部審計不完善

過去，在事業(yè)單位體制的影響下，內(nèi)部審計工作往往流于形式，因為單位內(nèi)部一把手具有較強的把控力，內(nèi)部審計人員只能看著單位領(lǐng)導(dǎo)的臉色辦事，大多數(shù)情況都是走個形式，并沒有真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。改制后，政府對于其的監(jiān)督模式由直接監(jiān)督轉(zhuǎn)為間接監(jiān)督，企業(yè)的自主權(quán)充分放開，更需要建立起一個強有力的內(nèi)部監(jiān)督部門來監(jiān)督企業(yè)的運營，保證企業(yè)的安全。而很多企業(yè)還是沿用過去的內(nèi)部審計制度、審計方法和審計思維，這顯然不能適應(yīng)新的形勢的要求。另外，在積極拓展業(yè)務(wù)的同時，企業(yè)的交易規(guī)模和組織人員規(guī)模也在不斷壯大，企業(yè)的管理成本和管理難度也在增加，工作失誤和舞弊的風(fēng)險也在不斷增加，在這種情況下，內(nèi)部審計的重要性尤為突出。但是長期的體制性問題，內(nèi)部審計并不受單位重視，制度建設(shè)緩慢，人員素質(zhì)較低，這些都是當(dāng)前內(nèi)部審計表現(xiàn)的突出問題，也是未來亟需改進的問題。

3、業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)的控制薄弱

對于企業(yè)來講，常見的控制活動有授權(quán)與審批、不相容職位分離、會計控制和財產(chǎn)保護等控制方法。廣播電視行業(yè)在業(yè)務(wù)流程過程中的控制方法大概也是以上幾種。廣播電視行業(yè)涉及較多的業(yè)務(wù)是廣告業(yè)務(wù)和廣告的招投標(biāo)，目前很多廣播媒體企業(yè)為了拉業(yè)務(wù)，往往由職能部門直接與客戶洽談，全程由職能部門全權(quán)負(fù)責(zé)，只要洽談成功，這個業(yè)務(wù)就算完成。其實，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的管理要求，這種業(yè)務(wù)簽訂的過程是違背不相容職位相分離的要求，業(yè)務(wù)活動的審批、簽訂和付款應(yīng)由不同的人員和部門進行執(zhí)行，如果違背這一要求，將增加職能部門與客戶合謀舞弊的風(fēng)險。另外，就是費用的審批和報銷流程控制，在過去的事業(yè)單位管理制度下，廣播電視行業(yè)都根據(jù)事業(yè)單位會計制度要求建立了一套報銷審批制度，但是在執(zhí)行過程中，只注重形式，不注重報銷的經(jīng)濟內(nèi)容，造成了很多的投機和浪費，這都反映了廣播電視行業(yè)在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)控制的薄弱之處。尤其是廣播電視行業(yè)營改增后，如何能最大化利用進項稅合理避稅，都需要在費用審批和報銷流程中予以足夠的關(guān)注和規(guī)范。

4、預(yù)算管理有待強化

改制后，廣播電視行業(yè)由原來的財政預(yù)算管理轉(zhuǎn)變?yōu)樽允兆灾Ш妥载?fù)盈虧的模式，預(yù)算對于企業(yè)進行經(jīng)營規(guī)劃和應(yīng)對風(fēng)險具有重要意義。但是，由于預(yù)算管理是非常專業(yè)的技術(shù)性工作，需要專業(yè)性的人才和工具。而廣播電視行業(yè)長期采用“以收定支，收支平衡”的預(yù)算管理方法，這種預(yù)算管理方法往往采用增量預(yù)算編制方法，即在過去預(yù)算的基礎(chǔ)上進行調(diào)整，這種預(yù)算管理模式與企業(yè)的管理需求相距甚遠(yuǎn)。目前存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。第一，預(yù)算的編制程序和方法存在問題。預(yù)算的起點應(yīng)該是需求預(yù)測和戰(zhàn)略需要，而很多廣播電視媒體企業(yè)不注重需求預(yù)測，只是根據(jù)以往的經(jīng)驗確定一個目標(biāo)值，這樣編制出來的預(yù)算的精確性和引領(lǐng)性較差。還有，由于市場多變，還是有很多企業(yè)才有固定預(yù)算編制法，卻沒有采用滾動預(yù)算法和概率預(yù)算法等方法。第二，預(yù)算執(zhí)行完全依靠財務(wù)部門。預(yù)算的執(zhí)行過程牽扯到企業(yè)內(nèi)部的所有部門，因此這不單單是財務(wù)部門一個部門的事情，需要各個部門全力配合和合作，現(xiàn)在的情況是在整個預(yù)算執(zhí)行過程中，僅有財務(wù)部門在運作，這顯然是不合適的。第三，缺乏預(yù)算評價過程。很多企業(yè)不重視預(yù)算評價這一工作，一旦年度工作結(jié)束后，根據(jù)預(yù)算的偏差情況，執(zhí)行相應(yīng)的獎懲政策，卻并不重視詳細(xì)地分析預(yù)算偏差。

三、強化廣播電視行業(yè)內(nèi)部控制的措施

1、建立起權(quán)責(zé)明晰的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)的基本要求是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明晰和相互牽制。按照要求，由股東大會選舉設(shè)立董事會和監(jiān)事會，董事會的主要職責(zé)是：制定公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)、重大方針和管理原則；選聘經(jīng)理層以及制定經(jīng)理層的薪酬和激勵方案；協(xié)調(diào)股東與管理層關(guān)系；提請重大決策供股東大會審議。監(jiān)事會對股東大會負(fù)責(zé)，監(jiān)督董事會對于企業(yè)戰(zhàn)略方針的執(zhí)行，全面檢查各級人員的業(yè)務(wù)工作，例行檢查公司的財務(wù)狀況，負(fù)責(zé)股東大會交付的其他事宜。董事會下設(shè)管理層，在董事會的戰(zhàn)略方針下執(zhí)行日常經(jīng)營營運事務(wù)，并對董事會負(fù)責(zé)。產(chǎn)權(quán)明晰的公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部控制的控制環(huán)境，是內(nèi)部控制制度得以貫徹和實施的基礎(chǔ)。

2、強化內(nèi)部審計

目前，要強化內(nèi)部審計的作用，首先要提高對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識。激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境，外部權(quán)重的制約，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)識到，必須把企業(yè)內(nèi)部審計作為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一項重要內(nèi)容。其次，要提高內(nèi)部審計的獨立性，獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，也是決定內(nèi)部審計效果的保證。要提升內(nèi)部審計的獨立性，就要提升內(nèi)部審計部門的組織地位，內(nèi)部審計部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會負(fù)責(zé)，直接受董事會的領(lǐng)導(dǎo)，避免管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門應(yīng)該能夠涉足到企業(yè)經(jīng)營的各個方面，可以參與董事會與管理層的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的會議，可以隨時例行檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動，并依據(jù)預(yù)定的工作方法出具內(nèi)部審計報告，直接向董事會報告審計結(jié)果和重大問題，從而可以及時糾正和改進。再者，要確立內(nèi)部審計有關(guān)的法規(guī)制度。雖然國家也都頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《企業(yè)內(nèi)部基本控制規(guī)范》，但是這些制度發(fā)揮的法律效力較低，為了從法律制度上保證內(nèi)部審計的地位，應(yīng)及時出臺更高層次的法律文件，確保內(nèi)部審計工作有法可依。

3、強化業(yè)務(wù)流程的控制活動

廣播電視行業(yè)的業(yè)務(wù)不斷增多，強化業(yè)務(wù)流程的控制活動不但能夠應(yīng)對細(xì)節(jié)風(fēng)險，也能夠規(guī)范企業(yè)的管理，實現(xiàn)內(nèi)部管理的制度化和常態(tài)化。首先要明確和制定業(yè)務(wù)的審批流程和程序，確定不同等級的審批權(quán)限，規(guī)范批準(zhǔn)流程和手續(xù)文件，保證各項經(jīng)濟活動處于董事會和管理層的監(jiān)督下進行。其次要嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位的設(shè)立程序，對于業(yè)務(wù)活動，審批、簽訂、執(zhí)行和付款各個環(huán)節(jié)應(yīng)有不同部門執(zhí)行，不能出現(xiàn)一個部門全程負(fù)責(zé)的情況，保證各個部門之間的牽制能力，確保業(yè)務(wù)活動的透明化。再者，要建立起完善的記錄和報銷流程，對于各項業(yè)務(wù)活動，應(yīng)有明確的記錄，包括合同、票據(jù)等文件，確保業(yè)務(wù)活動在事后具有驗證性。在報銷各項費用的過程中，必須出具符合要求的審批和審核資料與符合經(jīng)濟內(nèi)容的原始憑證，保證各項費用的報銷過程做得真實、合理、有理有據(jù)。最后要建立起審查制度，應(yīng)定期對于年度發(fā)生的業(yè)務(wù)活動進行嚴(yán)格的審查，確定經(jīng)濟內(nèi)容是否符合審批的事項，業(yè)務(wù)活動的流程是否符合規(guī)定。

4、完善預(yù)算管理

預(yù)算管理具有前瞻性和預(yù)測性，在新媒體和互聯(lián)網(wǎng)的激烈競爭的背景下，預(yù)算對于廣播電視行業(yè)具有重大意義。根據(jù)目前所暴露出來的問題，應(yīng)該注重解決以下問題。第一，采用合理的預(yù)算編制技術(shù)，提升預(yù)算的前瞻性。企業(yè)在編制預(yù)算時，盡量不要采用增量預(yù)算法，要加強對未來市場的預(yù)測和企業(yè)的戰(zhàn)略研究，合理確立預(yù)算的目標(biāo)。要注重采用計算機輔助技術(shù)，建立概率預(yù)測模型和情景分析模型，提升預(yù)算管理的科學(xué)性和精確性。第二，加強預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督。廣播電視媒體企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部設(shè)立預(yù)算執(zhí)行委員會，全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算的執(zhí)行事務(wù)，而不能只依靠財務(wù)部門來監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行，財務(wù)部門的權(quán)限和地位不高，不能擔(dān)任這一任務(wù)。預(yù)算執(zhí)行委員會應(yīng)由董事會領(lǐng)導(dǎo)，多部門共同參與。第三，提升預(yù)算外資金的審批權(quán)限。如果出現(xiàn)預(yù)算外經(jīng)濟活動，預(yù)算外資金的審批應(yīng)由董事會和股東大會進行審批，并要對預(yù)算外經(jīng)濟事項進行嚴(yán)格的審查，保證經(jīng)濟活動的合理性。第四，加強預(yù)算分析。在預(yù)算執(zhí)行后，財務(wù)部門應(yīng)及時統(tǒng)計各部門的預(yù)算差異情況，及時上報預(yù)算委員會，預(yù)算委員會應(yīng)根據(jù)差異額度，及時通報有關(guān)部門負(fù)責(zé)人查找預(yù)算差異原因，做出詳細(xì)的說明。

四、結(jié)語

當(dāng)前媒體行業(yè)蓬勃發(fā)展，廣播電視行業(yè)改制之后釋放了經(jīng)營的活力，同時也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)風(fēng)險防范和規(guī)范管理的重要工具，對于廣播電視企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。未來，既要完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，改善內(nèi)部控制環(huán)境，同時也要完善各種內(nèi)部控制制度，規(guī)范業(yè)務(wù)管理流程，從細(xì)節(jié)強化內(nèi)部控制制度。

作者：袁蜀君 單位：杭州文化廣播電視集團