單位管理會計下的會計控制建設研究

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摘要：隨著我國經(jīng)濟改革進入更深層次，事業(yè)單位職能的轉變和發(fā)展也面臨著新的形勢，對事業(yè)單位的會計控制提出了更高要求。管理會計和內部會計控制的建設都是目前事業(yè)單位提升其會計控制水平的重要手段，如何將管理會計的理念、方法運用到內部會計控制的建設中更是目前管理者研究的重點。

關鍵詞：事業(yè)單位；管理會計；內部會計控制

一、內部會計控制和管理會計概述

(一)內部會計控制

事業(yè)單位內部控制建設是基于經(jīng)濟市場的變化以及強化內部管理需求而產(chǎn)生并逐漸豐富起來的，是單位為保證會計信息的準確性、經(jīng)營方針的有效執(zhí)行、提高單位經(jīng)營效率、管理效率等而在內部實施的一系列方法、措施的總稱。在對內部控制的研究中，內部控制又分為內部會計控制和內部管理控制，而內部會計控制是企業(yè)內部控制的核心部分。

(二)管理會計

管理會計和財務會計都是傳統(tǒng)會計學的分支，財務會計一直處于企事業(yè)單位經(jīng)營中的重點，但管理會計蓬勃發(fā)展的時間較短，即便這個概念早在19世紀就已經(jīng)提出。管理會計主要指為了實現(xiàn)一定的運行目標，單位財務人員借用一系列方法，進一步加工事業(yè)單位經(jīng)營活動中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，以便于管理層掌握單位的實際運行情況，并對經(jīng)營活動進行管控，同時還為領導者在制定決策計劃時提供線索的一種行為。

二、內部會計控制和管理會計的聯(lián)系

(一)二者目標一致

從上面可以看出，事業(yè)單位建設內部會計控制主要是通過規(guī)范單位經(jīng)營活動的行為保障財務數(shù)據(jù)準確、完整等，從而促進單位提升經(jīng)濟效益和管理效率。而事業(yè)單位在內部引入管理會計主要是通過一系列專門的方法匯總、分析經(jīng)營活動的各項數(shù)據(jù)，以此參與單位的決策、預測等工作，從而達到提高單位經(jīng)營效率、優(yōu)化單位管理的目的。所以，雖然內部會計控制和管理會計運行程序不同、實施手段不一樣，但內部會計控制和管理會計最終目標是一致的，都是要提高單位的經(jīng)濟效益和管理水平，兩者殊途同歸，也為兩者的協(xié)同合作打下了堅實的基礎。

(二)二者具有較強的互補性

管理會計在事業(yè)單位中的職能主要體現(xiàn)在三個方面：解析過去、控制現(xiàn)在以及籌劃未來。解析過去主要指通過對單位過去經(jīng)營信息的分析，匯總其數(shù)據(jù)規(guī)律，對信息進行加工處理滿足需要；控制現(xiàn)在主要指依據(jù)一系列的指標對執(zhí)行中的偏差進行調整，促使單位經(jīng)營活動的軌跡按照預期設定進行；籌劃未來主要指通過將掌握的信息資料進行定量分析，為管理層提供有效的決策信息，便于管理者在全面了解的基礎上做出相應決策。內部會計控制主要包括對單位的授權審批、會計系統(tǒng)、預算、資產(chǎn)安全性、風險防范等的控制，但內部控制的職能發(fā)揮首先需要設定科學的目標，科學制定目標需要對單位過去的經(jīng)營情況進行分析、加工，和管理會計的解析過去職能重合。其次，還需要對當前經(jīng)營過程進行監(jiān)督管理，及時發(fā)現(xiàn)問題并進行調整，這又和管理會計的控制職能有所重合。故而管理會計和內部會計控制兩者在建設中具有較強的互補性[1]。

三、管理會計下完善內部會計控制建設的對策

由于事業(yè)單位本身主要服務于大眾，不以盈利為目的，所以國家對事業(yè)單位的監(jiān)督、管理和評價重點關注其為社會提供公共服務的能力，和對企業(yè)關注的重點是不一樣的。事業(yè)單位的崗位晉升方法也導致一些事業(yè)單位把如何達成考核標準作為運營的重點，而對財務管理、成本管控、預算管理等重視度還不夠，有的事業(yè)單位還存在著財政支出跑、滴、漏等現(xiàn)象，同時預算的一些形式化也使得事業(yè)單位存在著資源被濫用、浪費的問題。現(xiàn)從事業(yè)單位經(jīng)營的現(xiàn)狀出發(fā)，提出以下優(yōu)化建議[2]：

(一)完善內部會計控制，并引入管理會計職能

事業(yè)單位經(jīng)營中存在的問題，多數(shù)源自于其內部會計控制建設不完善，所以健全內部會計控制是事業(yè)單位優(yōu)化自身經(jīng)營的前提。內部會計控制主要發(fā)揮規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)營中各項活動以及員工行為的作用，而管理會計預測、控制以及分析考核的職能可以為內部會計控制提供一定的服務，同時管理會計也是財務管理轉型的重心，所以事業(yè)單位可以將管理會計融入在內部會計控制中。事業(yè)單位可以通過管理會計加工后的數(shù)據(jù)信息來掌握單位實際運營情況，基于此來判斷并調整內部會計控制制度。在新的內部會計控制制度發(fā)揮作用時，管理會計也可以利用其控制職能來進行輔助、簡化內部會計控制的工作。另外，管理會計的分析考核職能促使財務人員的職責從重核算轉向重管理轉變，進一步促進財務人員綜合素質的提高，這極大地促進了內部會計控制體系的建設，有效地提高了內部會計控制制度的執(zhí)行力，提高了事業(yè)單位管理的有效性和公共服務的效率效果。

(二)加強對風險的認知，引入風險管理框架

事業(yè)單位是政府領導下的組織和法人實體，主要工作任務是為社會各界提供非物質生產(chǎn)和勞務，其公益性決定了事業(yè)單位不像企業(yè)那樣以營利為經(jīng)營目的。企業(yè)重視加強經(jīng)營風險的防范，事業(yè)單位也應該重視對風險的防范和管控，避免存在“公益行為不存在經(jīng)營風險的錯誤認知”。有些事業(yè)單位對自身風險認識不足的問題，容易導致單位內部對經(jīng)營風險缺乏管控，對風險識別和評估缺乏重視。因此，為了提高事業(yè)單位的社會公共服務能力，有必要加強單位管理者對風險的認知，構建完善的風險管理框架。引入風險管理框架，可以將事業(yè)單位內部會計控制按照戰(zhàn)略、經(jīng)營、報告和遵循四個方面進行目標細分，實現(xiàn)對內部控制的全方位細化。單位在完善風險管理框架時可以從下面兩方面入手：

1.構建財務風險控制層級結構。將風險控制中的每個環(huán)節(jié)進行細分，將責任劃分到具體，使各部門、各人員明確自身的職責。由管理層進行統(tǒng)籌調動，結合自身的企業(yè)發(fā)展情況和市場環(huán)境建設完善的風險控制制度，對發(fā)現(xiàn)的風險采取科學、合理的措施進行控制。

2.建立風險預警機制。風險預警可以大體分為三個板塊。第一板塊是風險識別，主要負責對事業(yè)單位經(jīng)營活動中出現(xiàn)的可能引起財務損失的因素進行識別；第二個板塊是風險分析，對于識別到的風險進行危險程度分析，衡量風險帶來的損失大小；第三個板塊是風險監(jiān)管，對可能導致事業(yè)單位受到損失的風險進行監(jiān)管，對事業(yè)單位的控制措施有效性進行判斷，確定風險是否被控制，確保事業(yè)單位風險管理運行有效。

(三)健全單位績效管理，構建績效評價體系

內部會計控制的落實還取決于其細分程度，將單位目標具體到各部門、各職工可以更好地掌握內部會計控制的實際運行情況。

績效評價主要通過績效評價系統(tǒng)來將其功能具體化，通過這個系統(tǒng)來實現(xiàn)對事業(yè)單位各項經(jīng)營活動的考察。一般績效評價系統(tǒng)由八個部分組成：一是對事業(yè)單位公共管理和公共服務戰(zhàn)略目標的確定，并將戰(zhàn)略目標具體化為單位的具體工作目標；二是將具體工作目標細分到各部門，確定部門的關鍵績效指標(KPI)；三是將部門KPI再細分到各職工，確定職工的KPI，落實到具體的責任；四是確定績效達成的時間，這也是績效計劃的階段；五是進行績效輔導和監(jiān)督，由管理者對職工的工作進行監(jiān)督和領導，并結合問題進行相應的工作指導；六是對職工的工作進行評價，在設定的考核時間結束后，管理者以職工的績效指標為標準，對職工的工作進行評價；七是績效反饋，在績效考核時間結束后，管理者對職工的階段工作進行交流反饋，合理地調整績效指標；八是對績效評價結果的運用，以此為依據(jù)來評先評優(yōu)、選拔優(yōu)秀職工、漲薪、提拔等，優(yōu)化單位內部的崗位變動制度，提高職工工作的積極性。借助績效評價數(shù)據(jù)，事業(yè)單位可以更好地進行內部管理，推動各項工作的順利開展。

四、結束語

目前，黨和國家進行了“建立權責發(fā)生制的政府綜合財務報告制度”戰(zhàn)略部署，《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》已于2019年1月1日起施行，所以事業(yè)單位會計的改革已經(jīng)進行，從財務會計過渡到管理會計、完善內部控制都是改革的重點。由于管理會計和內部會計控制存在一定的共性，所以事業(yè)單位可以將二者融合使用，從而更好地提高事業(yè)單位管理的有效性，并促進其財務轉型。

參考文獻：

[1]王洋.內部控制與管理會計工具與方法運用[J].財會學習，2018，205(31):160.

[2]馮金波.事業(yè)單位財務會計內部控制措施探究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2018(05):239-240.

作者：黃浦 單位：徐州市公共資源交易中心