高校管理會計實踐新路徑探析

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摘要：財政部《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》明確表示，加快管理會計在高校的實踐應(yīng)用將作為一項關(guān)鍵性挑戰(zhàn)。在新時代背景下，管理會計實踐將促進高校財務(wù)治理，提高資源配置效率，并有助于學校高質(zhì)量發(fā)展。但是，管理會計實踐和有效性仍存在許多問題，例如缺乏認識，概念滯后，應(yīng)用系統(tǒng)不完整，缺乏專業(yè)人才以及活動范圍狹窄等。因此，有必要根據(jù)預(yù)算管理、成本管理、業(yè)務(wù)決策、績效評估和內(nèi)部控制等財務(wù)活動主要領(lǐng)域，積極尋求將高校管理會計工具付諸實踐的方法。從概念創(chuàng)新、業(yè)財一體化、應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)和專業(yè)團隊建設(shè)等方面，構(gòu)建一條優(yōu)化路徑，提高管理會計實踐應(yīng)用水平，促進管理會計在高校中廣泛應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：高校；管理會計；應(yīng)用實踐；路徑探究

管理會計是一種管理活動，即在財務(wù)和非財務(wù)信息幫助下使用一系列的方法和技術(shù)來提高管理效率和管理水平目標。財務(wù)會計和管理會計是會計的兩個領(lǐng)域，財務(wù)會計關(guān)注于經(jīng)濟活動的事后計量，主要服務(wù)于外部利益相關(guān)者，屬于“對外報告會計”，而管理會計則使用事后數(shù)據(jù)分析來預(yù)測未來，屬于“內(nèi)部報告會計”，主要用于參與組織管理和決策。多年來，管理會計在理論和實踐上都取得了長足進步，其“過去分析，當前控制，未來計劃”的職能角色有效地改善了財務(wù)決策支持并促進了部門內(nèi)部治理和升級。管理會計是會計的重要組成部分，主要負責單位（包括公司和行政機構(gòu)）內(nèi)部管理需求，利用相關(guān)信息將財務(wù)和業(yè)務(wù)活動有機地整合在一起，并負責單位的計劃、決策、控制和評估。隨著高校管理體制和信息技術(shù)變化，管理會計實踐應(yīng)用前景將越來越廣闊。

一、管理會計在高校發(fā)展中的重要意義

隨著高等教育領(lǐng)域綜合改革的深入發(fā)展和體制機制的分權(quán)化，以及管理和服務(wù)改革的實施，大學的自主權(quán)也不斷擴大，從內(nèi)部管理向內(nèi)部治理過渡的需求變得越來越緊迫。財務(wù)管理是學校內(nèi)部管理的重要組成部分，是學校戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展目標的基礎(chǔ)和支持。財務(wù)管理是否有效，決定了高校事業(yè)發(fā)展的有效性。在當前新時代背景下，國家對高等教育經(jīng)費管理的要求是“調(diào)整結(jié)構(gòu)，提高效率”，重點是解決高等教育發(fā)展的不平衡以及不充分問題，促進高等教育的高質(zhì)量發(fā)展。管理會計的基礎(chǔ)是會計，強調(diào)管理性。為了促進管理會計在大學中廣泛應(yīng)用，旨在提高學校財務(wù)管理效率，提高預(yù)算效率，更好地為經(jīng)濟社會發(fā)展提供服務(wù)。高質(zhì)量的大學要求高水平的財務(wù)管理，財務(wù)工作必須完全符合并達到學校高層發(fā)展戰(zhàn)略目標，充分利用管理會計工具和方法，促進有限資源實現(xiàn)有效利用，并從會計過渡到管理，擴大會計服務(wù)領(lǐng)域，提高服務(wù)水平，更好地支持學校高質(zhì)量發(fā)展。管理活動是一項系統(tǒng)性工程，重點是內(nèi)部管理細節(jié)和整體協(xié)調(diào)性。管理會計系統(tǒng)的核心活動是“計劃、控制、決策和評估”，與財務(wù)會計相比，其更強調(diào)組織的長期發(fā)展?jié)摿Γ⑶以诮M織單位價值管理中處于關(guān)鍵地位。通過深入發(fā)現(xiàn)生成的數(shù)據(jù)，管理會計利用有效的工具和方法將其集成到各種業(yè)務(wù)活動中，以發(fā)現(xiàn)問題和不足之處，解決問題并改善弱點，并激發(fā)內(nèi)部管理，同財務(wù)會計緊密結(jié)合在一起，共同促進內(nèi)部管理進一步優(yōu)化。黨的十九報告提出“建立一個完全規(guī)范、透明、標準科學、有約束力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。”績效指向結(jié)果，以績效為導向的資源整合是未來發(fā)展的方向。預(yù)算績效管理的任務(wù)是優(yōu)化資源分配，提高資金使用效率，促進實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。績效評估的核心是反映績效基本原則的指標體系，充分利用管理會計工具和方法，包括關(guān)鍵指標方法、平衡計分卡和責任會計等。一套個性化適當和清晰的評估指標體系，將評估要求與評估目標實際特征相結(jié)合，有效提高了績效評估結(jié)果的可靠性，并促進激勵和約束機制的健全和完善。

二、高校推進管理會計實踐應(yīng)用中存在的問題

（一）內(nèi)部基礎(chǔ)較為薄弱內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)劣，影響著高校管理會計的實踐應(yīng)用效果，主要包括價值創(chuàng)造方法、組織結(jié)構(gòu)、管理方法、資源保障以及與管理會計建立和實施有關(guān)的信息系統(tǒng)等要素。目前，高校管理會計內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)較為薄弱。首先，相關(guān)領(lǐng)導觀念有待提升。現(xiàn)階段，我國大多數(shù)高校未設(shè)總會計師職位，通常也沒有專業(yè)管理會計職位，財務(wù)職能仍然是傳統(tǒng)的“核算和監(jiān)督”，在決策方面存有很多落后現(xiàn)象。例如重投入輕效益，不能充分實現(xiàn)管理會計的作用，缺乏先進管理意識必然削弱管理會計應(yīng)用實踐的廣度和深度。其次，缺乏專業(yè)人才。一方面，高校現(xiàn)有的財務(wù)人員年齡結(jié)構(gòu)存在嚴重的“倒金字塔”現(xiàn)象，專業(yè)知識相差很大，缺乏系統(tǒng)管理和會計理論學習實踐，以及相關(guān)知識結(jié)構(gòu)的調(diào)整。另外，由于人事制度的影響，新員工缺乏發(fā)展路徑，導致人員流動頻繁，難以在財務(wù)管理工作中發(fā)揮穩(wěn)定作用。還有內(nèi)控系統(tǒng)建立困難。內(nèi)部控制是確保科學應(yīng)用管理會計工具和方法的前提。根據(jù)《財政部關(guān)于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導意見》，大多數(shù)高校已經(jīng)完成內(nèi)控系統(tǒng)建設(shè)，以及業(yè)務(wù)流程合并和風險評估，并組織編寫了內(nèi)部控制規(guī)范手冊等。另一方面，一些高校對內(nèi)部控制體系建立并沒有給予足夠重視，因此，內(nèi)控體系建立仍處于起步階段，完善長效機制，實現(xiàn)內(nèi)控目標，則需要相當長時間。

（二）實踐活動領(lǐng)域有限目前我國高校已開始探索和啟動管理會計應(yīng)用和實踐，但仍然處于被動狀態(tài)。大多數(shù)高校僅在有限的區(qū)域內(nèi)應(yīng)用管理會計某些功能，該實踐應(yīng)用程序結(jié)構(gòu)化和有效性有待進一步改善。首先，預(yù)算編制比管理更重要。高校預(yù)算傳統(tǒng)原則是收支平衡，預(yù)算收入主要來自財政補貼。預(yù)算管理更多側(cè)重于資源分配，缺乏執(zhí)行和評估機制，并且沒有充分發(fā)揮預(yù)算導向的作用。另外，預(yù)算編制方法相對簡單，主要基于增量預(yù)算和零基預(yù)算，而滾動和運營預(yù)算等方法尚未得到有效實施。其次，缺乏成本控制。在機構(gòu)一級，大學是獲得財政補貼的公共機構(gòu)，由于其非營利性和公共服務(wù)性質(zhì)，往往缺乏管理成本的內(nèi)力。對成本關(guān)注僅限于簡單財務(wù)指標，忽略使用效益，而將更多精力放在實施進度上。在運營方面，大學具有不同成本模式，涉及多個業(yè)務(wù)流程和行政部門，并且很難進行協(xié)調(diào)。同時，成本核算管理規(guī)范和完善，要求引入權(quán)責發(fā)生制、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)沖銷等財務(wù)核算基礎(chǔ)，而高校尚未充分實施相應(yīng)的會計處理辦法。最后，績效評估結(jié)果的應(yīng)用受到限制。高校績效評估在教育、科研和其他商業(yè)活動中得到更廣泛的實施，財務(wù)績效評估的范圍主要體現(xiàn)在財務(wù)專項中。績效評估的基礎(chǔ)是在申請項目時創(chuàng)建績效目標表，它受項目預(yù)算等因素的影響，不同項目績效目標評估系統(tǒng)是相似的，并且用于項目申報績效指標體系與實際操作有所不同。沒有績效評估的既定實施，也沒有績效制定、執(zhí)行、監(jiān)督和評估的閉環(huán)管理，其結(jié)果不會影響項目所有者或項目預(yù)算安排，因此績效評估是徒勞的。

三、管理會計在高校的具體應(yīng)用實踐

預(yù)算管理。預(yù)算是資源分配的主要方法，績效是預(yù)算管理的原則。在當前多元化融資體系下，高校資金來源更加多樣化，經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，各種人才競爭對資金的需求也越來越大，如何用有限的資源實現(xiàn)既定目標是財務(wù)工作者面臨的主要挑戰(zhàn)。但是，當前仍然存在不科學不合理的現(xiàn)象，如大學預(yù)算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃脫節(jié)，預(yù)算執(zhí)行缺乏嚴格約束，預(yù)算結(jié)果績效評估不足等，影響了學校資源配置和支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化。充分利用管理會計綜合預(yù)算管理工具、零基預(yù)算和滾動預(yù)算編制、各種決算賬戶分析和評估方法等，使預(yù)算與高校中長期規(guī)劃緊密結(jié)合，并與學校職業(yè)發(fā)展的商業(yè)活動緊密結(jié)合，基于戰(zhàn)略導向資源分配系統(tǒng)，可以有效地解決預(yù)算目標管理中短期目標與長期計劃之間的矛盾，改善年度預(yù)算約束和資本管理及控制能力，并不斷提高資源分配績效和預(yù)算管理績效。成本管理。作為享受全額撥款的公共機構(gòu)，高校沒有將追求經(jīng)濟利益作為首要目標，因此缺乏對成本核算和控制的認識和行動。此外，教學和研究活動不同，成本影響因素多樣，成本項目核算復(fù)雜，難以形成完整的成本核算體系和管理體系。高校應(yīng)在管理會計中充分利用目標成本管理、標準成本管理、活動成本管理等工具，對大學教育經(jīng)費使用情況進行細化核算和分析，分類建立運營中心，建立資源消費動機計算模型，以找出高成本業(yè)務(wù)和活動癥結(jié)，挖掘降低成本潛力，并合理計算不同年級和類別學生的平均標準培訓成本。同時，有必要重點結(jié)合預(yù)算管理，建立基本運營支出和固定支出資源消耗定額標準體系，加強標準成本控制，充分降低運營成本，提高學校整體運行績效。項目決策支持。項目是為完成特定任務(wù)和發(fā)展目標而安排的支出計劃，管理會計工具和方法可以根據(jù)決策需要收集、分析、處理和整合與項目決策有關(guān)的有效信息，并參與項目決策過程。在新時代開放式教育要求下，高校日益擴大國內(nèi)外交流與合作，各種合作教育項目談判和相應(yīng)費用制定，都可以在管理會計中充分利用成本計量方法和本量利分析工具，對項目成本因素進行精細分析，尋找收支平衡點，為學校實現(xiàn)最大利益提供決策支持。在學校各種基礎(chǔ)建設(shè)項目中，特別需要使用管理會計貨幣時間價值工具來衡量不同融資方式成本和收益，為項目決策提供最佳信息，以滿足科學決策需要。績效評估。在全面實施績效管理背景下，各行各業(yè)都高度關(guān)注財務(wù)運作效率以及教育經(jīng)費使用方向。績效評估也從項目績效評估擴展到高校基本支出績效評估、總體支出績效評估以及相關(guān)政策績效評估。管理會計中的平衡計分卡和關(guān)鍵績效指標方法等工具的平衡結(jié)果指標和激勵指標，可以為完善以目標為導向的績效指標體系提供技術(shù)支持，并實現(xiàn)財務(wù)指標和非財務(wù)指標職業(yè)發(fā)展維度全面整合，以最大化評估功能，積極構(gòu)建面向戰(zhàn)略的資源分配機制。同時，通過建立各級內(nèi)部責任中心，對不同院系成本消耗、資源分配效率和資金使用績效進行評估和比較，形成對資金的責任約束管理和使用，并不斷改善財務(wù)運作對事業(yè)發(fā)展的影響。內(nèi)控階段。內(nèi)部控制的實施是確保業(yè)務(wù)穩(wěn)定高效運作和提高內(nèi)部管理水平的必然要求。它結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)和管理活動各項環(huán)節(jié)和過程，并且識別潛在的內(nèi)外部風險，采用適當工具方法將風險控制在可接受范圍內(nèi)。管理會計始于業(yè)務(wù)的前端，將財務(wù)與業(yè)務(wù)集成在一起，加強對業(yè)務(wù)流程詳細分析和控制，支持業(yè)務(wù)對標，管控風險并實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標。運用管理會計思維，注重對內(nèi)部和外部環(huán)境的詳細分析，應(yīng)用管理會計風險管理工具，建立風險矩陣模型和風險清單，掃描高校經(jīng)濟活動和權(quán)力運作中可能存在的各種系統(tǒng)風險。通過風險應(yīng)對策略進行風險規(guī)避，減少和識別風險點并對其進行等級評估，將控制活動和風險管理緊密集成在一起。

四、管理會計在高校實踐路徑的優(yōu)化措施

為了實現(xiàn)管理會計在高校中廣泛應(yīng)用，管理者應(yīng)不斷更新觀念，積極接受先進管理會計理念，樹立戰(zhàn)略管理思想，從傳統(tǒng)會計核算服務(wù)導向朝著服務(wù)管理支持導向轉(zhuǎn)型，促進財務(wù)管理轉(zhuǎn)向財務(wù)治理，提高內(nèi)部治理有效性。財務(wù)人員也有必要改變現(xiàn)有的思維方式，積極思考，將管理會計概念整合到財務(wù)管理活動各個方面，根據(jù)實際情況選擇合理的管理會計工具，積極使用管理會計方法，學習如何分析、集成和使用各種財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，為財務(wù)政策制定，以及學校經(jīng)濟決策、風險評估等提供全面服務(wù)支持。財務(wù)和業(yè)務(wù)協(xié)同已成為高校標準化財務(wù)管理和改善管理與控制水平中越來越重要的工具之一。打破業(yè)務(wù)之間的流程障礙，強調(diào)各職能部門之間工作流程協(xié)調(diào)和共享，將財務(wù)管理與學校業(yè)務(wù)活動緊密集成，并確保財務(wù)管理滲透到所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以實現(xiàn)財務(wù)和業(yè)務(wù)有機地集成到高校各個學科、層次和環(huán)節(jié)中。持續(xù)改善財務(wù)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)集成，以滿足各個時期數(shù)據(jù)分析，并為學校管理控制活動和決策優(yōu)化提供相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)支持。制度保證是財務(wù)管理機制有效運行的關(guān)鍵要素。當前的管理會計系統(tǒng)準則過于抽象和泛化，對于高校中運用管理會計而言不是很具指導意義。考慮到高校職能、業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部環(huán)境，仍然需要進一步改進有關(guān)實際操作指導。財政部和教育部共同制定的適用于高校的管理會計準則，以區(qū)分環(huán)境應(yīng)用各種管理會計工具和方法為其提供了必要條件。同時，重視大學管理會計應(yīng)用案例庫的收集與編譯，為大學提供管理會計實用化的經(jīng)驗，并積極構(gòu)建大學管理會計應(yīng)用的實踐體系。管理會計團隊是高校中會計的特定實施者和運營者，培養(yǎng)優(yōu)秀的管理會計人才，是在高校中應(yīng)用管理會計的基本保證。高校領(lǐng)導者應(yīng)增強對管理會計重要作用的認識，積極營造適合管理會計應(yīng)用實踐的內(nèi)部環(huán)境，并組建一支代表高校質(zhì)量發(fā)展需求的專家團隊。拓展財務(wù)人員的知識結(jié)構(gòu)，加強管理會計知識教育，使財務(wù)人員掌握管理會計的理論體系和實踐方法，運用管理會計理論提高財務(wù)人員的實踐能力，制定實施學校辦學戰(zhàn)略，確保事業(yè)規(guī)劃和日常管理工作。充分利用各種管理會計工具，擴大會計服務(wù)領(lǐng)域，實現(xiàn)財務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級。管理會計必須利用財務(wù)基本數(shù)據(jù)進行分析以提供決策依據(jù)，因此，建立有效的技術(shù)支持是提高管理會計利用效率的前提。主要包括：建立完善的管理會計信息系統(tǒng)、財務(wù)信息和其他資源信息共享平臺，利用大數(shù)據(jù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)及時提取、傳輸和分析原始數(shù)據(jù)源，建立校園內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)，將財務(wù)和業(yè)務(wù)集成過程緊密連結(jié)在一起，在參與決策過程中，了解管理會計的作用，應(yīng)用管理會計基本方法，并根據(jù)特定的領(lǐng)域做出合理選擇和靈活應(yīng)用。

五、結(jié)語

隨著高校內(nèi)部綜合制度改革深入和治理體系完善，財務(wù)人員參與度逐漸提高。財務(wù)工作要從學校發(fā)展的角度來制定管理計劃，著重于成本核算、績效評估和內(nèi)部控制等關(guān)鍵因素，將管理會計理論和方法應(yīng)用于高校財務(wù)管理活動，為高校內(nèi)部管理人員和各種利益相關(guān)者提供決策支持，促進學校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

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作者：張璐 單位：上海立信會計金融學院