建筑施工企業“營改增”的影響

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摘要：隨著我國經濟的發展以及社會分工的不斷細化,營業稅重復征稅等問題日益突出，迫切需要稅制改革消除重復征稅。2016年5月1日起我國全面實施“營改增”，其中建筑施工企業作為我國國民經濟的主導產業之一，也是改革的重點，并且由于其自身的特殊性，建筑施工企業“營改增”面臨諸多的問題和困難，本文闡述了“營改增”對建筑施工企業的影響及應對措施。

關鍵詞：建筑施工企業；“營改增”

一、建筑施工企業“營改增”背景

建筑施工企業在“營改增”之前屬于營業稅的征稅范圍，營業稅一般以營業收入額全額為計稅依據，而增值稅則是以增值額為課稅對象所征收的一種稅種，只對企業生產或銷售商品增加值部分納稅。增值稅和營業稅的長期并存破壞了增值稅進項稅額抵扣的鏈條，導致重復征稅。消除重復征稅，構建統一納稅制度的稅制改革道路上我國經歷了漫長的過程，2012年1月1日，首次在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點，至2016年5月1日，“營改增”范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，實現了增值稅在全國全行業征收。自此，建筑施工企業也開始征收增值稅。建筑施工企業的建設周期比較長，是一個典型的勞動密集型產業，其成本中人工成本比較高，大多占25%左右，人工成本主要由民工提供勞務構成，而民工的流動性比較大，難以進行規范統一管理。同時其采購的工程物資的種類繁多，由于其自身特殊性及其相關行業范圍廣，建筑施工企業在“營改增”過程中面臨相對復雜的問題。

二、建筑施工企業“營改增”的主要影響

（一）難以取得足夠的進項進行抵扣

建筑施工企業的成本主要由人工成本、材料成本、機械使用成本及其他間接費用構成，這些成本都難以取得足夠的進項抵扣。導致企業負擔較高的稅負。建筑施工企業的人力成本通常是簽發外包普通服務行業發票或者是簽發自制的員工支付憑證，無法得到可抵扣的增值稅發票。工程物資的采購，進項稅率一般是16%，如鋼材、水泥、木方、模板等，而其他主要材料如商品混凝土、砂石等，一般只能取得3%的進項，因為若供應商是以水泥為原料生產水泥混凝土，可以選擇3%的稅率簡易征收；若供應商為生產企業，其自產的建筑用砂、土、石料以及自產砂、土、石料連續生產磚、瓦、石灰等可以選擇3%的稅率簡易征收。在實際操作中，施工企業大多會從小規模納稅人、個體經營戶甚至于自然人個人采購工程物資，因為價格相對便宜，而這些供應商很難提供增值稅專用發票或只能提供3%進項稅額的發票，甚至于不能提供發票，導致進項稅額抵扣偏低，建筑施工企業將負擔更高的增值稅。機械租賃適用稅率為16%；但是目前的出租方的機器大多是試點實施之前購進或者自制的，他們一般會選擇3%簡易計稅導致了建筑施工企業的進項不足。

（二）對企業的現金流量產生較大的影響

“營改增”后企業繳稅的稅率由原來的營業稅稅率3%增長到增值稅稅率11%（2018年5月1日后為10%），一旦納稅義務發生就需要申報期內繳納稅款，此外建筑施工企業收到預收款時，需要到項目所在地預繳稅款，給企業現金流量帶來較大壓力。考慮到資金的占用成本，企業在支付供應商款項時，需要考慮發票是否能夠及時取得，兩者的時間差越大，資金占用的機會成本越高，造成了施工企業較高的資金壓力，企業在“營改增”實施過程中，應該盡量避免這種時間差給企業資金流量帶來的不利影響，預付款后要催促供應商及時開具發票。

（三）對納稅的影響

“營改增”前，建筑施工企業的納稅義務發生地點在項目所在地，由項目所在地稅務局代開發票，根據營業額進項納稅申報。“營改增”后，建筑施工企業需在項目所在地預繳稅款，每月在機構所在地申報納稅，需要總公司開具發票，并且所取得的進項稅額需要在網上進項勾選認證后才能抵扣進項稅額。

（四）對工程造價的影響

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔。“營改增”后完全顛覆了以前的產品定價模式，企業建筑產品的價格構成需要重新調整定額，工程造價=稅前工程造價*（1+稅率），稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業管理費、利潤和規費之和，“營改增”后執行新的定額標準，相應的建筑企業需要調整企業內部預算。

三、建筑施工企業“營改增”的應對措施

（一）通過勞務外包，規范人工成本

“營改增”催生了建筑勞務公司的出現，建筑施工企業為規范管理，可將勞務成本外包給建筑勞務公司，這樣建筑勞務公司可以開具3%或10%稅率發票，建筑施工企業可以抵扣進項，降低了企業的成本負擔，同時也減輕了企業對民工的管理成本。

（二）全員培訓，轉變理念

施工企業的管理人員的文化程度不盡相同，同時對稅的認識不足，增值稅對大家來說都是陌生的，我們應該結合增值稅的相關政策，梳理好與之相適應的規范流程，加強對內部人員的培訓，轉變員工對稅的認識，強調取得增值稅專用發票的必要性。工程人員在采購各環節不能單一考慮價格，為方便只求錢貨兩清，還要綜合考慮對方的納稅類型，是一般納稅人還是小規模納稅人，是否能夠開具發票以及開具發票的種類，并比較實際成本等。加強納稅籌劃，從源頭進項控制，在進行采購的過程中，盡量從一般納稅人公司采購，在質量相同的情況下，要比較實際成本，選擇實際成本低的。專票的實際成本=含稅價-稅額*（1+附加稅率），若取得的是普通發票，則實際成本=含稅價，企業應根據此公式測算，綜合考慮，盡量選擇實際成本低的供應商。

（三）確定施工項目的計稅方式

在與甲方簽訂合同之前，我們應該提前測算是否能夠取得足夠的進項進行抵扣，對于進項不足的我們可以與甲方協商簽訂甲供材施工合同，這樣我們可以選擇簡易征收，對于預估可以取得足夠進項進項抵扣的項目，我們可以選擇一般計稅。

參考文獻

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［4］張雪紅.建筑企業“營改增”相關問題的思考［J］.經營管理者,2014（2）.

作者：張霞 單位：發達控股集團有限公司