小議稅務籌劃對會計核算的影響

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會計核算又稱為會計反應，通過貨幣作為計量尺度，對會計主體資金活動進行的反映。是對會計主體發(fā)生的經濟活動的核算，也是會計工作中的記賬、算賬和報賬的總稱。稅務籌劃與會計核算相互作用，相互影響。首先政府直接和間接的影響企業(yè)會計政策的選擇，進而影響企業(yè)的會計核算，從而產生不同的會計信息，帶來不同的利益分配結果和投資決策行為，影響社會資源；其次，政府通過會計準則等規(guī)范企業(yè)行為，通過稅收來實現(xiàn)宏觀調控，將企業(yè)財富轉移到政府。但是從企業(yè)來看，始終是經濟利益的外流，經營成本的增加，因此稅務籌劃是企業(yè)會計核算的經濟動因；最后，不管是從資產負債角度還是收入費用角度來看企業(yè)都會選擇稅負最小的會計核算模式，因此會計核算是實現(xiàn)稅務籌劃的手段。

稅務籌劃對相關會計核算的影響

為了實現(xiàn)企業(yè)的稅務籌劃，就需要相關的會計核算模式予以支撐。通過稅務籌劃的目標來指導企業(yè)的會計核算模式，以下主要是稅務籌劃對企業(yè)會計核算產生影響的幾個方面：

1.固定資產折舊。固定資產是每個企業(yè)資產的重要組成部分，而固定資產則是企業(yè)成本的重要組成部分。從會計核算角度來看，我國固定資產折舊方法可以采取的有“年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等”。從稅法角度來看，企業(yè)在計算所得稅時折舊額是可以睡前扣除的。因此企業(yè)固定資產折舊的會計核算不同將帶來企業(yè)的成本不同，從而引起稅前利潤的不同，最終導致企業(yè)所得稅的不同。另一方面考慮企業(yè)期間，如果企業(yè)正好處于稅收優(yōu)惠期，企業(yè)則可以考慮加速折舊法，通過稅前扣除的折舊額增加，帶來應納稅所得額的減少，從而實現(xiàn)遞延納稅，使企業(yè)目前的負擔較輕，充分利用資金的時間價值。因此在實務中，企業(yè)為了實現(xiàn)稅收籌劃的目標，可以根據(jù)不同的折舊模式，測算企業(yè)的稅負狀況，最終選擇適合企業(yè)的會計核算模式。

2.存貨計價方法。我國新會計準則規(guī)定企業(yè)存貨會計核算的方法主要有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動加權平均法，同時會計核算方法一旦確定則不能隨意更改，確實需要更改的應當在下一納稅年度開始前報稅務機關批準。而稅法規(guī)定存貨按照實際成本進行計算。因此企業(yè)在從存貨角度考慮稅收籌劃時應當充分考慮企業(yè)內外部環(huán)境，考慮國家宏觀調控政策，通貨膨脹和物價波動。在一般情況下來看，企業(yè)通常采取加權平均法和移動加權平均法較為合適，能夠避免成本波動帶來各期利潤的不均衡，從而避免稅收的異常波動。如果企業(yè)所處的環(huán)境中物價預計是持續(xù)下降，那么采用先進先出法較為合適，可以實現(xiàn)遞延納稅的作用，最終獲得資金的使用價值。

3.銷售結算。企業(yè)日常生活中銷售貨物可以采取多種計算方式，如：委托代銷、分期付款、賒銷等方式，不同的銷售模式決定的不同的銷售收入確認時間，納稅期限也就不同。因此企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)的銷售期間和銷售策略來選擇符合企業(yè)實際情況的銷售模式，控制收入確認時間以實現(xiàn)遞延納稅的效果。

4.資產減值準備。依照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少每年年終對各項資產進行全面檢查，合理預計各項資產的各項損失，對各項可能發(fā)生的資產計提資產減值準備。在稅法允許的情況下，采用備抵法核算壞賬損失，可以增加當期扣除項目，帶來應納稅所得額的減少，減少上交所得稅額，一方面體現(xiàn)了權責發(fā)生制和收入費用配比的會計核算原則，另一方面又符合稅法中壞賬準備可以稅前扣除這以項目。因此采用備抵法可以遞延所得稅的繳納期限，減輕企業(yè)的負擔，增加流動資金，

5.相關廣告費、招待費《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。這就是稅法與會計核算之間的差異問題，可以通過獲取資金的時間價值來實現(xiàn)稅務籌劃的目的。具體可以考慮成立專門的銷售公司，再由銷售公司實現(xiàn)對外銷售，這樣可以增加一道銷售收入，在整個利潤體系總額不變的情況下費用限額就可以得到提高，從而實現(xiàn)更多的扣除金額，實現(xiàn)稅務優(yōu)化。

稅務籌劃過程中針對會計核算應當關注的重點

在企業(yè)實務中，企業(yè)的稅務籌劃與會計核算相輔相成，會計核算是實現(xiàn)稅務籌劃的手段，而稅務籌劃則是會計核算的結果。上文主要從企業(yè)日常經濟活動的角度來看稅務籌劃對企業(yè)會計核算的影響。但是均是從單方面的角度來思考問題，卻反整體的考慮，要實現(xiàn)企業(yè)的稅收籌劃，需要企業(yè)在會計核算中注意一下幾個方面：

1.時間延續(xù)性。企業(yè)總是和內外部的經濟主體相互連接的，企業(yè)存在的目的是生存、發(fā)展、獲利的，因此企業(yè)在稅務籌劃和會計核算時必須考慮企業(yè)的發(fā)展階段、內外部生存環(huán)境、國家宏觀調控和稅率變動等，選擇出符合企業(yè)實際的會計核算方式，同時由于我國相關會計法律法規(guī)規(guī)定：會計核算中相關的會計政策在一般情況下是不允許中間變更的，因此企業(yè)在稅務籌劃時應當具有長遠的眼光，確保企業(yè)的稅收籌劃與會計核算給企業(yè)帶來的效益具有時間上的延續(xù)性。

2.空間整體性。在稅務籌劃時，需要關注的一個重點就是在籌劃方法的選取的時候要著重考慮企業(yè)整體的經濟效益。要做好稅收籌劃就要全方位的考慮企業(yè)的各項因素，如類型、地區(qū)和行業(yè)等等。要把企業(yè)放到一個整體的框架下來看，小規(guī)模納稅人不一定就不能實現(xiàn)節(jié)稅，充分考慮稅法中兼營和混合經營的特征，根據(jù)稅目在企業(yè)成立之初就決定企業(yè)的主營業(yè)務方向，從而制定相應的會計核算標準，充分考慮一項稅務籌劃對另一項的影響，只有各項之和最優(yōu)才能實現(xiàn)企業(yè)的整體效益達到最高。

3.不能為了籌劃而籌劃。企業(yè)在實務中要正確合理的看待稅務籌劃，正確認識稅務籌劃并不是萬能的，企業(yè)唯一追求的目標，稅務籌劃只能適當?shù)慕档推髽I(yè)的稅負，但是不能全部減少，過高的期望容易導致企業(yè)管理者集中全部精力與稅務籌劃，而忽略了企業(yè)重要的日常經營活動；另一方面，企業(yè)需要將稅務籌劃與偷稅、漏稅等違法行為嚴格區(qū)別開來，不能為了節(jié)稅而使得企業(yè)的會計核算方式不符合企業(yè)的實際情況，違法國家法律。

結束語

綜上所述，我國稅務籌劃起步較晚，存在較多不足，其發(fā)展也尚不成熟，但是稅務籌劃對企業(yè)的經濟活動和會計核算的影響已經越來越大。因此在實務中企業(yè)一方面要合理節(jié)稅，另一方面也要注重會計核算的各項原則，使企業(yè)的稅務籌劃在合理、合法的框架下發(fā)揮最大的作用。（本文作者：沈葉玲 單位：浙江財經學院東方學院）