事業單位會計基礎改革問題研究

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【摘要】本文首先對事業單位會計基礎的理論進行了三方面的分析，事業單位會計的界定，事業單位會計的目標，會計基礎與可達到的事業單位會計目標。接著對負債問題、結余問題以及核算問題詳細闡述了事業單位會計基礎的現狀問題。最后提出了改進我國事業單位會計基礎的對策。

【關鍵詞】事業單位　會計基礎　風險問題　收付實現制

1事業單位會計基礎理論分析

（1）事業單位會計的界定事業單位會計的定義為，對政府和事業單位的財務經濟活動進行的計量和記錄情況或者是政府和事業單位的受托責任的履行情況。事業單位會計的內涵根據各國家的經濟管理體制的不同而不盡相同，其之間存在的差異很大。此文章中的事業單位會計的界定，包含的內容是事業單位或政府受托對國家的公共資產、國有資源、國家事務等情況的確認和記錄，對政府公共資源進行匯報和履行責任等的會計體系。

（2）事業單位會計目標事業單位的會計目標沒有特定的內容，而是根據在不同的經濟業務中對會計的一個標準從而制定的會計目標，會計目標是事業單位受托于政府的具體實施結果，故事業單位的會計目標要因不同的經濟業務活動而定，沒有一個統一地定義。其中政府的經濟業務活動包含了三個方面的內容，其一，政務活動。政務活動的重點在于再進的來源情況、使用情況等；其二，商業活動。商業活動的重點在于對業務收入、財務具體情況和資金流動情況；其三，信托活動。信托活動的重點是凈資產的情況。

（3）會計基礎與可達到的事業單位會計目標收付實現制和修正的收付實現制在核算時利弊結合。有利的內容是，它從某種程度上是一種有效的會計基礎核算方式，其表現形式是，看其是否與其他的法律條款相符，是否遵循了支出授權等內容；另外一點是，收付實現制的核算方式也是防治腐敗的一種方式，其確保了政府按規章制度和流程運作。弊端是由于兩者所提供的財務信息內容不全面，導致了財務無法獲取財務狀況的全部內容，因此政府無法對資源的使用全面的掌握，同時影響了政府對物資的購進以及預算情況的執行等等。適合權責發生制為會計基礎的情況有：以資產管理、成本效益和成本補償等方面來評判業績，其中在業績標準發生變化時，該會計基礎便不再適合；適合修正的權責發生制為會計基礎的情況有：以收代支的財務情況和對財政資金制定長遠計劃的情況。

2我國事業單位會計的現狀

長期以來，事業單位都是以收付實現制為基礎的，但是隨著市場經濟體制的不斷更新，其原有的記賬基礎方式存在著很大的漏洞，已經不適合現如今的經濟市場，其不足之處有以下三點：

2.1無法全面、準確地記錄和反映政府的負債狀況

2.1.1中央政府中、長期國債帶來的隱性債務問題現階段，事業單位的核算制度，造成了一系列的債務問題，比如，本屆政府的債務未還清，則此債務由下屆政府進行償還，現階段的會計支出核算，不能如實的反映隱形的債務，所以在財務進行風險預測的同時，不能準確的預測，與此同時，更不能將每年度所進行的財政支出如實、準確的反映出來，更不能對本屆政府所發行的國債準確的核算。以上的問題，顯示出事業單位的會計不能為政府準確的進行風險的預測，同時也不能提供準確的會計信息，所以政府的財政風險在無形中加大。

2.1.2社會保險基金領域的潛在財政風險問題社會保險其實是一種由政府最終來承擔的政府行為。在一些經濟發達，公民的保險意識較強的地區，社會保險的資金非常充足，其收入遠遠大于支出，最終形成了資金的大量結余。但是從長遠角度考慮，這些結余的資金都是需要在未來的財政中要支付的。由于種種原因，會計的核算中，對未來的財政資金方面不能有效的預算出，更不能在年末準備出下期的費用。在社會保險一直使用現收現付制的情況下，養老保險等到了退休的高峰時，財政會產生負債，因此產生財政風險。

2.1.3政府提供擔保產生的或有負債問題最近幾年，政府對基礎設施進行了批量的建設，這其中的建設資金大部分都是由政府做擔保或者是政府通過行政指示所得，有的是通過向銀行貸款等等一系列方式，但是最后的資金償還者還是政府，因此已然形成了政府的債務。在具體的核算中，采用的是收付實現制的核算，在政府的財務報告中更不能將其賬目真實的反映，由于此種漏洞，財政的資源變相的進行了擴大化，所以使得報表的使用者對其有了錯誤的認識。從發展的長遠角度考慮，對政府的財政風險意識造成了一定的威脅，甚至對可持續發展埋下了禍根。

2.2年終結余失真

在對預算執行中，經常會遇到的情況是，已經做預算，但是由于某種特殊情況沒有支出。在年底預算的賬面上，常常會出現結余的情況，而此部分結余都是應該付的款項而沒有去支付，這種結余并不真實，而是一種假象，此假象的發生，不能真實反映政府的財政狀況，從某種意義上阻礙了財政政策的進行。

2.3不能進行準確的成本和費用的核算

在會計期間，其收付實現制中的收入劃定為最基礎的收入，在此過程中，收益并不能如實的反映各項經濟活動，同時各項費用支出也不能如實的反映經濟活動的支出費用。在收付實現制的會計核算過程中，各項經濟業務的收入與支出之間并不能相提并論，兩者之間不對等，所以在經濟業務進行的同時，各種產品、業務、設備、服務等的費用沒有準確的數據，故當在事業單位的各項職能發生轉變后，該會計過程也并不適用。

3改進我國事業單位會計基礎的對策

3.1綜合運用收付實現制和權責發生制

綜上所述，在會計預算過程中，政府預算是收付實現制，政府的商業活動是權責發生制，這兩種預算方式使用都是恰當的。收付實現制能如實的將政府財政的收入支出表現出來，對政府的決策起著至關重要的作用；而權責發生制是從宏觀上將政府的現金資產和負債如實的反映，能夠準確的掌握企業的運營業績和成本信息，同時也能夠給決策者提供有力的依據。在政務活動的預算中，權責發生制和修正的權責發生制都可以適合，因為兩種核算方式都可以最終滿足會計的目標。在預算會計中，由于公共資源的重要性，在核算中采用的是收付實現制。兩者只有綜合的運用，才能從根本上提高政府的會計核算水平。

3.2循序漸進地引入權責發生制

事業單位的會計核算改革中，收付實現制在一定程度上也發揮著作用，所以引入權責發生制，要有一個循序漸進的過程。在現有的收付實現制基礎上，針對當前的會計基礎中比較迫切解決的問題，在一定程度上要引入權責發生制，接著在此后的工作中，要全面的調整會計核算方式，將權責發生制全面的推行在會計工作中。結合我國的實際國情，我們國家的會計核算由收付實現制向權責發生制的轉變過程中，不能是盲目的過渡，要有針對性的，要采取從局部到整體，從單一到全面的進行推行。在具體的推行過程中，要遵循以下兩方面的內容：其一，由現有的收付實現制向權責發生制有針對性的過渡，即是要大部分采取收付實現制，對一些比較急切的問題采取權責發生制的核算方式。其二，其一的內容使用一段時間后，要大部分會計核算采取權責發生制，對于某些核算仍舊采取收付實現制的核算方式。

3.3積極創造條件，促使向權責發生制轉變過程的成功

在會計制度中，其中一個重要的因素便是會計基礎，會計基礎的變化影響著會計制度的方方面面，所以在對事業單位的會計核算進行改革的同時，要具備以下幾方面的內容。

3.3.1理論研究其一，我們首先要對所處的經濟環境進行詳細深層次的調查研究，同時也要對變革中會計環境所發生的一系列變化進行分析，以此來確定會計環境的變化對改革的影響。其二，要對預算會計體系的相關改革進行調查研究，由一系列的會計概念的建立得出事業單位的會計理論體系系統，會計權責發生制實現的前提條件就是會計理論體系的完成。其三，對于收付實現制基礎中所存在的一些弱勢問題進行深層次的研究，以此來詳細確定這些弱勢問題是否可以通過責權發生制的轉變來將其解決。

3.3.2政府和文化層面支持在權責發生制轉變的過程中，更需要有政府的支持和認可，在事業單位進行會計改革中，如果想實施權責發生制核算基礎，必須要有規范的財務管理制度和完整的組織結構部門，以此來對管理流程進行規范。在權責發生制實施的同時，相關的會計從業人員、管理人員、決策者等都要接受相關方面的培訓，以此促進其專業基礎和技能的提升，同時其財務的核算水平也得到了相應的提升。

3.3.3法律保障在確保權責發生制順利進行的同時，要有相關的法律法規與此對應，要有完善的法制制度，其規章制度包含：行政、合同、預算、財務管理、行為責任等等。

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作者：張玉梅 單位：吉林市船營區教育局