事業單位會計內部控制優化探究

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摘要：財務會計內部控制一直未得到事業單位的充分重視，但隨著社會主義經濟的快速發展，事業單位財務會計管理體系在不斷地發展和完善。完善的財務會計內部控制體系在事業單位管理中發揮著至關重要的作用。

關鍵詞：事業單位；會計內部控制；優化措施

在社會經濟高速發展的新形勢下，事業單位會計核算工作的落實至關重要。但部分事業單位仍存在會計機制落實不足的問題，如會計基礎操作不規范以及內部控制制度實施不完善等。若未及時解決上述問題，輕則影響事業單位財務運行效率，重則導致財務工作形同虛設。為更好地保證事業單位資產的安全完整和高效使用，通常采取內部控制方法，才能及時作出決策，達到事業單位財務會計內部控制的目的。因此，主動創新會計核算方法，并通過各項工作的細化與落實，提升工作整體質量，為事業單位的穩步發展提供參考。

一、事業單位會計內部控制工作的重要性

（一）有利于加強事業單位財政資金監管

目前，大部分企事業領導對單位財務管理的認識不充分，使單位財務管理建設不完善，諸多事業單位缺乏固定資產的相關管理制度，導致大量固定資產持續流失，固定資產監管也不到位，單位內部存在各種問題。同時，由于財務部門獨立性較差，受其他部門或管理層制約，加強事業單位內部會計控制制度建設，可有效防止各種腐敗問題，明確分析財務管理制度存在的不足，建立健全事業單位內部會計控制和監督機制，降低各種財務風險。

（二）有利于提升事業單位財政資金利用效率和防范各種風險

事業單位要實現長期生存和發展，應對各種考核，必須切實加強風險防控，會計內部控制是單位內部控制中有效防范各種風險發生的重要環節。綜合評價事業單位風險，控制財務管理過程中的薄弱環節，及時遏制各種潛在或尚未發生的風險。

二、事業單位會計內部控制工作的作用

（一）提高會計信息的真實可靠性

事業單位財務管理工作應滿足真實可靠的需求，尤其是內容的真實可靠性，是內部會計控制工作中的重要環節。通過闡述會計信息更為真實的一面，幫助事業單位領導通過會計信息直觀了解當前單位發展的真實情況，并針對不同狀況采取有效解決方案，便于單位領導有效管理工作，從而提升事業單位財務管理水平。

（二）明確員工崗位職責，確保任務完成

在日常工作中，事業單位內部會計控制體系的搭建，可以使工作人員更加明晰當前崗位職責內容，并在工作中各司其職，更好地推動項目進程與發展。當后續工作中發生重大事故時，可運用該方式進行追責。有關主管領導及相應負責人都可根據不同崗位確認整體事故發生應負責任的員工，有效督促事業單位員工在日常工作中做好本職工作，通過內部會計控制有效提升工作效率，并加快工作項目的推進。

三、事業單位會計內部控制存在的問題

（一）內控環境基礎薄弱

事業單位內部控制工作的落實離不開基礎環境，內控環境基礎通常是指各項基礎制度以及流程是否標準化，直接關系到內部控制工作能否順利貫徹落實。此外，單位組織架構也關系到內部控制基礎。現階段，多數事業單位的“一把手”能意識到內部控制是單位的重要工作，然而在具體工作中并未貫徹落實到位，導致其他職工根本不了解內部控制。內部控制的貫徹落實需要單位各個部門以及全體職工的參與，但目前，部分單位主要負責人大多數未主動牽頭落實內部控制工作，使內部控制工作流于形式；部分負責人雖然牽頭落實了內部控制工作，但單位其他職工在配合上缺乏積極性與主動性，重大事項決策的議事決策機制建立尚未成熟，仍然存在主觀判斷；此外，單位監督部門崗位設置缺乏一定科學性，無法充分發揮職能，正是這些現狀使事業單位內部控制存在安全隱患。（二）會計內部控制意識較低，缺乏正確認識，思想觀念保守在當前經濟運行體系下，部分工作未能順應全新的環境需求，使會計核算理念相對落后，暫時無法完全適應目前事業單位工作的發展需求。同時在事業單位日常運行中，由于事業單位粗獷型的管理模式，使會計核算未達到預期目標，行業管理相對混亂，嚴重制約了事業單位會計核算工作的穩步運行。內部控制制度的有效實施和落地，需要以人的充分認知為前提，若人的認識程度不足，制度在執行過程中便會出現異變。在事業單位內部控制制度建設過程中，普遍存在的典型問題是人的重視程度不足。

（三）落實力度不夠

會計部門缺乏一套針對自身問題的措施，并且會計內部制度得不到良好執行，就會影響其作用的充分發揮。現階段，由于事業單位會計內部控制缺乏實施措施，使單位內部發生各種沖突，導致會計內部控制效率極低。同時，權責不清也會影響會計內部控制工作的有效落實，雖然諸多單位都制定了一系列的制度或措施，以期提升內部會計控制效率和質量，但實際情況并非如此，主要原因是在制定辦法或制度時，各部門職責不明確、不詳細，導致本單位內部出現混亂，當然也與制度執行者的基本素質偏低有關。

（四）內部控制風險意識欠缺，應對措施不力

由于事業單位在性質上與企業存在明顯差異，因此在風險控制方面，事業單位較為欠缺風險意識，未嚴格落實風險應對措施，甚至多數單位未形成成熟的風險評估體系，無法定期系統性梳理單位內部業務活動，導致部分風險點容易被忽視，一旦出現問題，就會給事業單位的運行造成一定隱患。即便例行審計或者上級部門檢查，也只是檢查財務數據，針對風險的檢查相對較少。因此，不易發現事業單位內部控制存在的風險隱患。部分單位也許會從廉政風險防控方面下功夫，從廉政角度出發，梳理單位風險隱患，制定防范廉政風險的具體措施。然而，廉政風險與內部控制風險在某種程度上存在差異，內部控制風險的覆蓋面遠遠超過廉政風險，若僅依靠廉政風險的應對措施，根本無法實現對整個單位的內部控制風險防控。

（五）內部控制制度不全面，預算管理、資產管理、財務管理存在脫節

某些規模小、業務量少的預算單位在制度方面的建設不夠全面，甚至已投入應用的制度也只是要求性、原則性或規定上的文字表述，在具體操作上未進行對照，制度的編制敷衍了事。某些單位制度雖然比較繁雜，但并不成系統，可操作性不強。目前，大多數預算單位的會計處于會計核算中心，單位因此缺乏主體責任，忽視建立和完善內部控制制度。在資產管理方面，預算單位只重視實物管理，會計核算中心重視賬務處理，而年度資產預算申請則根據賬面資產進行申請，最終導致預算管理、資產管理、財務管理的脫節，制定的內控制度流于形式。

四、強化事業單位會計內部控制的建議

（一）建立完善管理體系，優化會計人員結構

部分單位在每次政府換屆選舉后，都要通過各種渠道培訓財務管理干部，講解財務管理方法，教育干部嚴格掌握單位內部控制，并要求領導更加重視財務審批問題，確保能把精力放在財務管理方面，在單位財務審計過程中，要加強對審計單位的控制，把握審計單位的有效性和合理性，明確分工。若問題出在會計方面，就要直面財務會計人員的責任，有效整改會計人員行為；若問題出在領導方面，也要提醒領導，請領導糾正，通過建立完善的管理體系加強單位財務會計內部控制。雖然大部分事業單位內部控制制度較多，但能滿足事業單位發展需要并表現出高度可持續性的制度卻很少。因此，事業單位有必要根據現行法律法規、會計制度內容和事業單位發展現狀，制定合理、高效的內部控制制度，建立有效的問責機制。要想實現既定的經營目標，事業單位不能僅依賴于特定的部門，必須確保事業單位不同部門之間的有效合作。內部控制制度本質上以事業單位為基礎，充分發揮其作用，并融入事業單位整個管理過程和經營的各個環節，使其具有一定復雜性。內部控制的實施促進了不同部門之間的協作和溝通，從而幫助事業單位有效實現經營目標，同時必須明確各部門實施內部控制的效率、地位和職責。會計人員作為事業單位的主要組成因素，組織結構的優化是改善事業單位財務內部控制的重要方式之一。

（二）強化單位內部審計，建立崗位責任，強化風險防范意識

事業單位需完善各崗位責任制度，明確相關崗位人員的職責權限，一旦出現風險問題，就將責任落到實處，增強單位全體職工的風險意識，從而保證各項工作開展的合法合規性。預算單位應結合自身實際情況分析評估風險點的影響，積極構建信息化風險防控機制。同時定期分析評估本單位風險，構建屬于單位自身的風險庫，并及時更新有變化的風險，優化相應風險應對措施。內部審計部門負責人應具有注冊會計師執業資格，以加強內部審計人員的業務素質，而且內部審計人員要有責任心，敢于與違反內部控制制度、影響單位會計信息質量的不良現象做斗爭，及時報告發現的問題，并提出相應處理建議，確保內部審計工作發揮應有水平。

（三）不斷完善事業單位內部激勵和考核機制

事業單位可以在內部財務和財務管理控制范圍內，基于員工角度引入科學激勵和評價制度，充分激勵員工。這種激勵措施為員工提供物質獎勵和精神獎勵，使員工更好地履行任務，在其發展過程中產生價值，并確保事業單位總體目標的實現。就職工福利而言，事業單位還需控制財務風險。事業單位在生產和活動時，風險不可避免。因此，必須明確財務主管對財務風險的控制能力，充分了解事業單位運營方面所面臨的風險，并結合事業單位具體情況采取措施。這種風險是如此精確，以至于可以降低其對事業單位財務的影響。內部審計部門作為事業單位的內部審計機構，具有服務特點相對獨立的本質特征，其內部審計活動的監管功能可以貫徹執行審計意見，保障研究、理解、評估和判斷一系列過程的公正性，有助于管理基礎事業單位的關鍵決策活動以及審計服務。此外，事業單位還可建立相對完善的內部控制制度，有效監督現有內部控制制度的實施。

（四）加強事業單位內部約束措施，加大內控執行力度

其一，通過科學的財務管理制度約束事業單位的經營和財務活動，讓所有已經熟悉事業單位財務管理制度和內部流程的事業單位員工高度重視事業單位財務管理制度要求，員工在工作場所可以按照財務管理規則建立所有作業的管理制度，嚴格遵守財務管理制度。其二，設立專門的財務管理人員，不斷完善財務控制和制裁違規行為。其三，結合事業單位具體情況，明確會計崗位和人員崗位職責界定，使會計人員相互制衡，保障財務工作正常推進。事業單位財務部要監督這項工作的執行情況，事業單位要定期分析執行的具體結果，分析預算差異的原因，建立不同的責任追究制度。在此過程中出現的問題由主管部門處理。關于資金使用，事業單位需要在從事金融活動前制定并實施資本計劃。在成本控制方面，事業單位要抓好成本控制，嚴格執行授權審批制度，加強成本管理，杜絕事業單位預算超支等不良情況。因此，事業單位高度重視職業培訓和職業能力，力求以積極實例的創建為當前社會經濟狀況和動態推動提供動力，并通過宏觀層面事業單位發展路徑和具體措施的實際構建改善就業市場發展形態，推進社會經濟發展。在此過程中，主管部門應積極創設技能培訓、財務管理、法律和技術信息和經濟教育及經濟發展等措施，立足財務共享視角，為財務管理及人力資源管理轉型發展提供助力。

（五）積極構建并完善會計內部控制監督管理機制

事業單位應全面落實會計內控體系建設工作，將其納入各部門績效考核評價體系中，健全績效考核評價指標體系，并明確績效考核標準，實現績效考核評價工作的公開化和透明化，加強各部門對會計內部控制體系建設工作的重視程度和積極性，為會計內部控制體系建設工作營造良好的氛圍和環境，以此促進會計內控體系建設工作的順利開展，為事業單位的穩健發展奠定堅實基礎。五、結語綜上所述，隨著事業單位改革不斷深化，會計內部控制的地位不斷提升，更多單位主要負責人意識到會計內部控制的重要性，但在具體會計內部控制管理中還存在一定紕漏和不足。因此，事業單位要正確看待會計內部控制存在的問題，并積極開展深入研究，優化綜合信息的系統功能及安全建設，充分運用大數據，提升會計內部控制管理水平，才能確保事業單位高效開展會計內部控制管理工作。

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作者:李麗 單位:山東省生態環境監測中心