基層行政事業單位內部會計控制分析

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基層行政事業單位和企業不同，不具有盈利性質，其主要職能就是為社會提供各種公益性的服務。[1]行政事業單位內部控制較為復雜，其最終目標不是實現最大化的利潤，其控制目的并非是成本控制，而是為了獲得更加顯著的社會效益。所以，其內部控制和企業不同，屬于持續、長期的轉變，只有通過不斷完善才能夠獲得顯著的成效。

一、基層行政事業單位內部會計控制存在問題

(一)工作人員不能全面認識內部會計控制

我國當前基層行政職業單位缺乏有效科學的內部會計控制理念，沒有建立起相應的內部會計控制體系。雖然很多行政事業單位已經建立了內部會計控制系統，但是，這種生搬硬套的行為不滿足實際工作需求。[2]基層行政事業單位領導對于內部會計控制的認識力度不夠，沒有深刻體會到自己的相關職責，還有的管理和領導工作人員常常將左右相關制度的建立和實施。而且，會計工作人員沒有意識到內控的重要意義，只是將內控制度當成限制他人、束縛他人的條例，從而導致內部會計控制制度受到影響。

(二)會計基礎工作相對薄弱

有效科學的管理控制需要會計基礎的支撐，行政事業單位會計工作缺乏薄弱基礎，要能夠進一步強化，例如財務管理制度存在缺陷、印簽保管存在較多漏洞。個別基層行政事業單位沒有指定相應的內部財務管理工作制度和方法，從而導致財務活動的運作缺乏制度保障，管理存在較大的隨意性。

(三)預算管理得不到相應的控制

目前行政事業的單位內部會計控制過程中所實施的零基預算沒有對預算人員和單位進行有效控制，在實際預算過程中缺乏合理科學的依據和基礎數據，不能夠正確鑒定現有數據的合理性與真實性，不能夠通過科學手段來確認經費定額，這都導致財政資源配置受到影響。預算科目本身就具有粗放型的特征，不規范的編制、不及時的預算批復都會讓預算工作的有效性、科學性、權威性受到影響。

(四)內部會計控制制度的實施缺乏監督

我國當前基層行政事業單位還沒有形成有嚴格、緊密的法律法規監督體系，從而導致會計信息失真現象時有發生，管理工作人員缺乏法制觀念，這就導致行政事業單位沒有形成違章必究、有章必循的格局。[3]財務部門存在重視資金分配預算、輕視資金監督使用的行為將會導致預算單位財務管理工作無法順利進行。有的基層行政事業單位雖然設置了專業的內審機構，但是，內審工作因為得不到管理和領導階層的重視，內審人員綜合素質有待提升，難以在日常工作中認真履行相關權限和職責，不能按照內審準則要求來進行一系列工作，從而導致內審功能得不到發揮，誘發內審控制監督較為薄弱的現象。

二、提升基層行政事業單位內部會計控制措施

(一)建立并完善內部會計控制制度

基層行政事業單位內部控制制度的建立是為了內部各項經濟互動都能夠按照預期目標來順利進行。因此，在內部會計控制工作中要能夠堅持預防控制的指導理念，通過事后控制加以執行，避免會計工作出現不法行為以及低效率行為的出現。基層行政事業單位內部會計控制要能夠結合實際狀況強化程序制約監督力度，對主要的業務控制要能夠遵循授權、執行、檢查、記錄等工作程序，尤其是物質采購、投標基建項目、對外投資力度要加以控制。

(二)規范會計基礎工作

會計基礎工作作為行政事業單位內部會計控制監督工作的主要環節，要想保證其順利進行，就要能夠為其創造積極和諧的條件。[4]首先，要能夠保證崗位的設置能夠達到有效性、合理性的要求，按崗設人、按時設崗，明確會計工作人員的職責，通過互相制衡、不相容職務分離的原則，并保證會計工作人員達到持證上崗的要求；其次，要能夠規范會計基礎工作，實現會計處理程序完善工作；再者，要能夠對內部核對制度加以執行，對于已經完成處理的會計信息、財務業務進行核算，這也是內部會計控制工作的主要構成元素。

(三)不斷完善全面預算管理工作

全面預算作為行政事業單位財務管理工作的構成要素，也是基層行政事業單位為了達到階段性工作目標需要制定的資金、業務、財務等總體工作計劃的基礎，這是行政事業單位業務規劃的標準所在，全面預算控制工作要求行政事業單位相關工作能夠根據預算計劃來執行，從而保證內部控制制度的方法不受到影響。

(四)提升行政事業單位內控管理意識

在基層行政事業單位內部會計控制過程中，對于會計核算工作人員而言，要能夠不斷提升提升的綜合素質、錄用標準，避免他們出現無證上崗的現象，還要能夠做好在職工作人員繼續教育、會計工作人員崗前培訓工作，提升他們的會計核算工作水平，能夠熟悉各種經濟業務流程以及方法。[5]還要能夠做好會計工作人員職業道德培訓，讓他們全面深刻地意識到會計信息失真帶來的不良影響，保證他們能夠在今后的內部會計控制工作中自覺遵守各種制度和政策的要求，避免徇私舞弊現象的出現，提升基層行政事業單位內部財務管理工作水平。

三、結語

在當前基層行政事業單位內部會計控制過程，除了要能夠從單位制度、會計人員、內控管理等基礎層面做好控制之外，還要能夠避免各種形式主義，堅持會計工作的靈活性以及紀實性，保證在全面控制的基礎之上抓住關鍵部位。總之，要能夠建立并完善內部會計控制制度，做好內部會計控制工作，從而促進基層行政事業單位各項工作順利進行。

作者：許曉琳 單位：淳安縣里商鄉人民政府