內部會計控制制度難點與措施分析

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【摘要】內部會計控制是內部控制的組成部分，同時也是其核心，因此筆者著重從財務會計和會計的角度闡述推行內部會計控制制度的難點與措施。

【關鍵詞】內部會計控制；難點；措施

內部控制的理論和制度的形成，在全世界范圍內已經經歷了兩個多世紀的歷程，即內部牽制、內部控制制度、內部控制結構與內部控制整體框架的四個階段，如此漫長的時間，使內部控制制度的建立經歷了一個由簡單到復雜、由不完整到完整的過程。內部會計控制是內部控制的組成部分，同時也是其核心，因此，新修訂的《會計法》對內部會計控制制度的相關內容做出了明確的規定，同時，財政部也頒發了《內部會計控制規范-基本規范》等法規文件，進一步強調了建立健全內部會計控制制度的重要意義。但是，因為我國在企事業單位管理中系統的貫徹內部會計控制制度的時間很短，又缺乏扎實有效的實踐基礎做支撐，所以在推行內部會計控制制度上是有一定難度的。

1推行內部會計控制制度的難點

目前我們貫徹推行內部會計控制制度屬于起步階段，要系統、規范、完整的實施這項制度，問題很多，困難也很大。

（1）管理理念不到位，缺乏緊迫感。長期以來，由于受計劃經濟和傳統管理思想、方法和手段的影響，我國對會計工作重視不夠，會計基礎工作薄弱，國家統一的會計制度執行不到位，單位負責人行政干預會計工作，內部會計監督流于形式，致使會計秩序混亂，會計信息失真，會計職能未能得到有效發揮，對于幾乎屬于“引進”而來的內部會計控制制度的理論缺乏認識，尤其對中小企事業單位來講幾乎處于陌生狀態，造成這種狀況的原因主要有兩個方面：一是大多數經營管理者對內部會計控制制度的發展要求；二是大多數企事業單位對內部控制制度的建立和實施重視不足。

（2）理論政策不到位。近年來，國家管理部門雖然意識并重視了此項工作，相繼出臺了以《會計法》為核心的法律法規，對建立健全內部控制制度做出了規定，提出了要求，但從法規政策講還是起步階段，這些規定和要求只是原則性的，尚缺乏具有可操作性的具體內部控制制度，企事業單位在執行內部控制制度時也缺少執行內控制度的制度保證。執行內控制度的部門和崗位職責不清，造成責任不能真正的落到實處。

（3）組織領導不到位。內部會計控制制度的建立和實施，既是一項系統的綜合工程，又是內部管理的重要組成部分，不僅需要各部門之間的協同協作，更需要強有力的領導，單位負責人要親自出馬，對實施的全過程實行統一領導，政策上統一制定，實施上統一安排，實施效果統一檢查，變少數部門的行為為管理部門的一致行為，變臨時行為為持之以恒行為，變管理者的行為為全員參與行為，從目前看，部分領導者認為內控制度只是會計管理部門或者財政部門或內部審計部門的事，缺乏統一領導，統一部署。

2推行內部會計控制制度的幾點措施

（1）開展建章立制，搞好內部會計控制制度的創新。依據國際上的有關法規政策，認真分析解剖企事業單位存在的問題，抓住改進和改善管理水平和管理效率這個中心，圍繞減少企事業單位風險，提高經濟效益和贏利水平這個核心，制訂內部會計控制制度或具體的實施辦法。此類制度應該從定崗定員，明確崗位職責，完善內部牽制制度入手，按照合法經營的要求建立內部控制制度，作到財產管理制度健全，會計信息真實。

（2）敢于尋根溯源，找準失控環節，明確自控重點，培育自我約束的自控能力。由于職工的思想觀念和素質、經營者的管理理念和管理水平、經營狀況和管理狀況等諸多差異性，內控的任務、內容、主要環節和重點不盡相同。因此，要在國家有關法規政策的指導下，一切從實際出發，物資采購的計劃與采購質量，資產的管理與清查，費用計劃管理與費用支出，費用報銷的審批程序，內部審計的監督內容和監督程序，以及對錯誤核算與錯誤支出的糾正等經營活動的主要方面，確定出自控的重點和自控目標。尤其是財務預算、產銷成本、貨款收回、債權債務清償、費用支出，始終是內部會計控制的關鍵環節和重點目標。

（3）搞好內部會計控制的體系建設，發揮各系統的內控職能作用。內部控制貫穿于經營活動的各個方面，只要有經營管理和經濟活動，或者說有費用管理和費用支出的單位和部門，就有內控的重點和目標，就需要完善內控制度。一是建立內部會計控制的班子。同時，應該結合自身特點建立適合內部控制需要的職能機構。二是充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。內部審計機構是強化內部會計控制制度的一項基本措施。內部實際機構應直接受高層領導，以保持其獨立性和權威性。內部審計工作的職責不僅包括審計會計賬目，還包括評價內控制度是否完善和各職能部門執行指定職能的履行效率，并向最高管理部門報告內控制度的執行結果，從而保證內控制度更加完善和嚴密。三是充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用。會計師事務所在審計中，通過評價單位內部會計控制制度，可及時發現和控制審計風險，減少因決算報表存在重大錯報或漏報而導致發表不準確審計意見的可能性降到最低限度。政府應逐步建立和完善有關的法律法規，引導企事業單位從內控機構和內控制度兩個方面建立和完善內部控制，規范企事業單位行為，防止會計信息失真，杜絕資金來往、對外投資、資產處置等的違法亂紀行為。四是建立內部會計控制制度的考評體系。內部制度的運行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度推行和運行。必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價獎勵和懲罰，才能激勵和鞭策與推行內控制度的有關部門及員工盡職盡責地去做好內部控制工作。

（4）確立“以人為本”的思想，不斷推進內部會計控制制度的創新。一是充分調動和發揮各組織系統和職能部門人員的積極性和主動性，是實施好內控制度的基礎。人是實施內控制度的主體對象。人既是內控制度被監督、被考核者，又是內控制度的實施者、考評者。控制制度實施效果如何，人是最關鍵的因素。因此，必須發動各方面的管理者和各方面的員工主動介入和參與內控制度的各項活動，培養參與意識，提高內控制度的實施水平和效果；二是重視對內部控制管理人員的選用與培訓。內控制度如果沒有稱職的人員去執行，推行，那就成了紙上談兵，就發揮不出應有作用。因此，必須十分重視對管理人員，財會人員的選拔和素質的培訓，使他們能獨當一面，并能創造性的開展工作。三是做好責任分配，權利委派體系的建立。各經辦人間的科學分工和權利分配是內部控制機制產生作用的軟件條件。它使部門和人員明確自己的權利、責任以及上級對他們的具體要求，其本來的意義就是對組織機構設置，職務分工合理性和有效性進行控制。通常控制的辦法是將不相容的職務與職責分離，比如財務負責人的執行職務與承擔的具體業務職責相分離，物資供應負責人的執行職務與具體的采購業務相分離。又比如，財務部門不能又管賬，又管錢，又管物；勞動部門不能又管審核，又管發放工資。此類都是內部會計控制制度所不允許職責交叉的現象。四是加強企事業單位文化的培養和優化，發揮內部會計控制制度的作用。文化是隨著現代工業文明的發展，在一定的民族文化傳統中逐步形成的具有企事業單位特征的基本信念、價值觀念、道德規范、規章制度、生活方式和人文環境，以及與此相適應的思維方式和行為方式的總和。

總之，內部會計控制制度是企事業單位管理制度的重要組成部分，對明確和規范內部各部門、各崗位的職責和行為，對保證經營目標的實現，對提高管理效率和保護財產安全和完整，對規范會計秩序，防止會計信息失真等，都有明顯的作用。隨著國際全球經濟的發展，我國的企事業單位將面臨著更加嚴峻的挑戰，對經營管理提出了更高的要求，在建立健全內部控制制度的過程中要提高認識，搞好內部控制制度的創新，領導親自掛帥，財會部門主導，圍繞經營目標，堅定不移，齊心協力，建立符合要求的內部會計控制制度，規范管理工作，提高工作效率。

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作者：王巖松 單位：吉林市中心醫院