高校建設(shè)工程審計風險識別與控制

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摘要：風險導向的內(nèi)部審計對于組織治理的影響越來越深刻，基于此背景，本文借鑒風險導向?qū)徲嬆Ｐ停R別高校建設(shè)工程存在的風險，并提出控制風險的措施，具有現(xiàn)實指導意義。

關(guān)鍵詞：風險；工程審計；高校

1審計風險的概念

闡述我國《內(nèi)部審計具體準則第17號———重要性與審計風險》中闡述：“本準則所稱審計風險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結(jié)論的可能性。”它已不再局限于財務(wù)報表而將風險的范圍延伸到經(jīng)營活動、內(nèi)部控制中，同樣適用于高校工程建設(shè)的審計風險。

2審計風險模型的借鑒

風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的評估為基礎(chǔ)，以將審計風險降低至可接受的水平為目標的現(xiàn)代審計程序模式。其基本原理可用美國審計準則委員會于1983年的第47號審計準則公告中審計風險模型闡述：審計風險（AR）＝固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）。即對風險按照一定的順序進行評價，首先確定一個預期的風險水平值，然后通過對固有風險和控制風險的確認和評估，按照模型確定檢查風險，并根據(jù)可接受的檢查風險水平確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和重點［1］。本文將以該模型為基礎(chǔ)，對工程建設(shè)的審計風險進行識別與控制研究。

3內(nèi)部審計風險識別

基于上述審計風險模型，結(jié)合高校審計的實際，筆者針對建設(shè)工程特點，按構(gòu)成風險模型的固有風險、控制風險、檢查風險等風險形成的子系統(tǒng)識別風險。

3．1固有風險就建設(shè)工程而言，固有風險是指在沒有內(nèi)部控制的情況下，工程項目的投資造價或管理發(fā)生差錯的可能性。它獨立地客觀存在于審計過程中，是一種相對獨立的風險［2］。它注重對高校所處的社會和行業(yè)的宏觀分析，主要風險源有：

（1）融資償債風險。高校快速擴張廣泛籌集建設(shè)資金，對融資成本、籌資結(jié)構(gòu)及償還能力考慮不足，容易造成高校財務(wù)危機，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風險。

（2）行政審批風險。建設(shè)項目審批手續(xù)包括了立項、可研批復，建設(shè)用地許可證、規(guī)劃許可證及施工許可證，施工圖審查、環(huán)評、節(jié)能檢測、消防檢測等許可環(huán)節(jié)。審批的缺失面臨違規(guī)被叫停、責任人接受調(diào)查、學校被經(jīng)濟處罰等風險。

（3）安全事故風險。工程質(zhì)量安全關(guān)乎項目成敗，高校可能為趕工忽視安全生產(chǎn)，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財產(chǎn)損失、人員傷亡、質(zhì)量隱患的風險。

3．2控制風險這里的控制風險是指高校內(nèi)部控制未能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)項目中的某些錯誤或不法行為，以投資造價失控或管理混亂的可能性。工程項目建設(shè)主要控制風險源有：

（1）集體決策風險。中央提出了“三重一大”的集體決策制度，工程項目涉及的重大事項，不經(jīng)集體決策可能導致長官意志產(chǎn)生浪費、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風險。

（2）采購風險。我國政府采購法、招投標法明確了采購的范圍和方式，工程的設(shè)計、監(jiān)理、施工等項目的競爭性談判或公開招標過程中，可能出現(xiàn)招投標程序違規(guī)，圍標、串標等風險。

（3）工程管理風險。高校工程管理的不健全、不規(guī)范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨意變更簽證增加造價，合同糾紛以及法律訴訟等風險。

（4）基建財務(wù)風險。目前高校一般性會計業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制已逐步建立健全，但由于內(nèi)部控制不健全等原因，基建財務(wù)仍可能出現(xiàn)挪用資金，未專款專用，超額支付，長期未財務(wù)決算等風險。

3．3檢查風險

檢查風險是從審計主體的角度進行考慮的風險，也即審計人員由于自身的原因?qū)е轮卮箦e報未能被發(fā)現(xiàn)的風險［3］。工程項目建設(shè)主要檢查風險源：

（1）制度保障風險。審計制度風險，一方面是指沒有制定審計項目質(zhì)量控制的規(guī)章帶來的風險。另一方面是指沒有制定為保障審計的合法地位和實施依據(jù)的內(nèi)部審計規(guī)定帶來的風險。

（2）信息軟件風險。利用軟件進行清單工程量的計算，定額的套用，費率的取值等，但計價軟件仍然存在出錯引起造價錯誤的風險。

（3）專業(yè)程度風險。工程項目的專業(yè)化分工帶來了審計專業(yè)化的風險，審計工程師可能會對自己不熟悉的建筑安裝專業(yè)審核而帶來風險。

（4）職業(yè)法規(guī)風險。審計法規(guī)對內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審人員應當嚴格遵守的審計職業(yè)規(guī)范，都作出了明確的規(guī)定，如不按規(guī)定執(zhí)行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的風險。

（5）審計外包風險。工程審計外包已成為高校彌補審計力量不足的重要措施，但由于行業(yè)發(fā)展的不成熟，可能發(fā)生被委托的中介機構(gòu)跟蹤審計不到位，發(fā)表不實審計結(jié)算報告而給審計機構(gòu)增加額外風險。

4審計風險的控制分析

4．1合理定位審計職能，審慎發(fā)表意見受托經(jīng)濟責任是內(nèi)部審計的本質(zhì)，審計工程師應根據(jù)決策目標在法律和職業(yè)允許范圍合理定位審計職能，強化工程審計的風險意識，尤其是面對如貸款、審批等項目前期的固有風險，可能超出審計可承受的范圍，更應審慎發(fā)表意見。對于可能引起安全事故的風險，在取得足夠充分的依據(jù)之前就應該持保守意見。

4．2貫徹遵循性審計原則，明晰職責

（1）遵循性審計是對內(nèi)部控制的實施情況和有效程度進行的審計，是內(nèi)部審計監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。工程項目從立項、籌資、實施、管理、驗收、移交、結(jié)算、決算等過程應符合相關(guān)的法律法規(guī)和學校的內(nèi)部控制制度，貫徹遵循性審計，是審計工程師有效降低審計風險的重要途徑。

（2）審計職責的不明晰是審計風險的重要源頭。工程審計的介入引起工程管理職能的弱化，審計工程師就要面臨著承受超出法定職責的尷尬和困境，明晰監(jiān)督職責與管理職責二者的劃分將利于降低審計風險。一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計法規(guī)明確規(guī)定被審計單位對提供的送審資料的真實性、合法性、完整性負責，也是劃分管理責任和審計責任的重要依據(jù)。二是建立健全聯(lián)席會議制度，通過有審計參與的聯(lián)席會議對重大問題如補充協(xié)議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計風險。

（3）審計依據(jù)是支撐內(nèi)部審計報告的核心。高校工程審計的重點圍繞造價控制展開，審計工程師應對提供的設(shè)計圖紙、施工方案、材料品牌規(guī)格等送審資料的真實性、可靠性進行檢驗，充分的依據(jù)是降低審計風險的利器。

4．3加強審計質(zhì)量控制，做好工作記錄

（1）按時完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進度款支付、竣工結(jié)算審計的時限等有明確規(guī)定，應作好送審材料和往來函件的書面記錄，如期完成審計任務(wù)，以避免因時間滯后給學校帶來糾紛或損失，或當損失發(fā)生時作為劃分責任的依據(jù)。

（2）撰寫工作底稿，建立逐級審核制度。審計工作底稿是鑒定審計責任的重要書面材料。逐級審核制度則能預防內(nèi)審人員失誤或舞弊，多層次、多交叉的減少審計錯誤。

4．4拓展全程跟蹤審計，規(guī)避和轉(zhuǎn)移審計風險

（1）工程項目全過程的跟蹤審計已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢機構(gòu)開展全過程跟蹤審計介入可研、設(shè)計、勘察、監(jiān)理、施工等階段，審計工程量清單、預算控制價、招標、合同、變更、簽證、索賠等行為，避免了由于不了解過程、不熟悉現(xiàn)場而作出不真實結(jié)論的風險。

（2）內(nèi)審機構(gòu)力量不足時適時外包審計。高校的審計機構(gòu)目前通常面臨著人員緊缺、專業(yè)技術(shù)力量不足的局面，引入中介咨詢機構(gòu)能夠提高審計效率和質(zhì)量，同時也是轉(zhuǎn)移風險的一種有效方式。但內(nèi)審機構(gòu)仍應清醒的認識到，外包審計仍然要預防合同簽訂及履行、審計合謀等風險的發(fā)生［4］

參考文獻

［1］王會金．風險導向?qū)徲嫞跰］．北京：中國審計出版社，2000．

［2］朱家福．高校內(nèi)部審計風險問題研究［J］．合肥工業(yè)大學學報（社會科學版），2007（6）：78－80．

［3］劉建強，郭丹．審計風險中校查風險的影響因素分析［J］．北方經(jīng)貿(mào)，2009（9）：89－90．

［4］何國昱．高校基建工程結(jié)算審計外包的風險防范［J］．會計之友，2010（3）：88－89．

作者:夏純歡 單位:廣西醫(yī)科大學審計處