上市公司會計信息操縱行為

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摘要：近年來，我國經濟繁榮，證券市場也隨之發展，在上述實踐發展背景下，上市公司實施的會計信息操縱問題展示出了持續增加的變化趨勢。因上市公司實施的會計信息操縱行為引致發生的會計信息非法披露問題和會計信息失真問題并不是在中國證券市場發展過程出現的專有問題，在世界各國證券市場的建設發展歷程中，都曾經出現過一定數量的上述問題，對照而言，中國證券市場中出現的上述問題表現更為嚴重，已然引起了我國各界社會民眾的廣泛關注。上市公司會計信息操縱行為的主要誘發原因是利益驅動、監管不力、會計政策法規的滯后及不完善等。其造成的后果是投資者的利益受到直接性的損害，造成了社會資源的巨大浪費。如何避免會計信息的行為操縱、提高上市公司會計信息的透明度是攸關我國現有上市公司將來經營發展質量，甚至是對中國特色社會主義市場經濟體制的建設發展基礎具備深刻影響的關鍵因素。文章將會針對現階段我國上市公司會計信息操縱行為的發生現狀展開梳理，并對其治理對策進行探討。

關鍵詞：上市公司；會計信息；操縱；治理對策

一、上市公司實施會計信息操縱行為的引致原因

誘導上市公司發生會計信息操縱行為的主客觀原因具備多樣性，但是大體內可以歸結到三個主要的方面。

1.利益驅動

調查顯示，我國現有的絕大多數上市公司都是在地方政府的推薦基礎上上市運作的，且地方政府實施推薦行為的主要目的，在于促進上市公司所在地的區域經濟發展。這就使得上市公司的經營帶有一定的政治色彩。企業經營業績的好壞與管理當局的職務確保和晉升有直接的影響，在一定程度上還關系到地方政府尤其是推薦者和審批者的利益與榮譽[1]。因此，為了確保政績，上市公司會對會計信息進行操縱。另一方面，企業為了經營通常會向銀行等金融機構貸款，而資信評估時銀行為了規避貸款風險等進行的一項的重要工作。上市公司此時為了突出自己在同行競爭者之中的競爭力，會虛假制作會計報表及分配方案等。同時，證券法對上市公司在證券市場進行配股等再融資等均有嚴格的規定。部分企業虛假性的陳述、誤導性的信息以達到包裝上市的目的。還有部分企業為了逃避納稅，偽造報表。

2.監管力度存在不足

在工作人員實際具備的基本素質方面，現有的會計師事務所尚未組織開展系統有效的審計監督，現有的注冊會計師在審計工作責任的認識水平方面存在局限性，在職業道德規范的理解掌握水平層面留待提升，極易遭受利益因素的驅動和影響。在證券部門的監管方面，證券部門的監管處罰力度還有待加強[2]。在上市公司出現了會計信息操縱行為時，證券部門對其的處罰力度低，使其犯錯成本低，促使違規的現象頻繁出現。

二、上市公司會計信息操縱行為的治理策略

1.改善提升政府對會計信息的行政監管力度

切實建構形成以證監會為主導機構，以自律監管機構為輔助機構的監管工作實踐模式，強化監管工作機構的自身建設水平，明確各類監管工作參與機構所具備的基本法律地位和監管職權，在此基礎上實現對各類監管機構監管工作職能的充分發揮。支持和保障我國證券市場的平穩有序發展[3]。在具體組織開展行政監管工作過程中，一方面，要控制和保障證監會的獨立地位、清晰劃定其各項基本監管權的覆蓋范圍；另一方面，要改良完善自律性監管組織的基本治理結構、全面充分配置自律監管組織的各項基本職權，強化自身建設，避免實施過度監管行為，將政府監管與自律監管的職能界限詳細劃清。

2.改良完善注冊會計師的審計工作制度，優化會計工作人員的職業修養

證監會應當切實強化針對注冊會計師的監管力度，借由在證監會下屬職能單位中設置專門性的會計監督委員會，負責開展執業紀律和質量控制工作[4]。與此同時，要注重針對在職會計工作人員開展繼續教育，助力相關人員的專業知識水平逐漸提升，改善其基礎業務素質，強化其在開展會計業務處理活動過程中的判斷能力。與此同時要注重對注冊會計師職業道德觀念的培養。總之，目前我國上市公司會計信息操縱行為時有發生，對投資者、社會乃至國家的利益都有所損害。相關證券等部門要對該行為出現的原因加以詳細分析，找尋問題的根源、提出具有針對性的解決對策，促使個人及集體利益的良好保持及社會資源的優良利用。

參考文獻：

[1]李峰.我國現行會計準則下上市公司利潤操縱及防范對策研究[J].商場現代化,2017(12):175-176.

[2]馬麗.淺談上市公司會計信息失真成因及對策——以貴州國創能源控股股份有限公司為例[J].赤峰學院學報:自然版,2016,32(10):65-67.

[3]楊紅偉.上市公司會計信息披露存在的問題及對策淺析[J].中國國際財經:中英文,2017(17):80-81.

作者：翟明卉 單位：哈爾濱三聯藥業股份有限公司