內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量淺談

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摘要：內(nèi)部控制是否完善，對于防范會計信息失真具有重要意義。目前會計信息失真現(xiàn)象仍然嚴重，與企業(yè)內(nèi)部控制缺失或乏力有關(guān)。提高會計信息質(zhì)量，改善內(nèi)部控制環(huán)境，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度是必要手段

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制會計信息失真控制環(huán)境控制途徑

1內(nèi)部控制基本概念、作用及其特征

內(nèi)部控制（InternalControl）一詞，最早出現(xiàn)在1936年美國會計師協(xié)會的《注冊會計師對財務報表的審查》文告中，為保護現(xiàn)金和其它資產(chǎn)，檢查簿計事務的準確性，而在企業(yè)內(nèi)部實施的手段和方法。內(nèi)部控制在保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施、保證會計信息的真實性和準確性、有效防范企業(yè)經(jīng)營風險、維護財產(chǎn)和資源的安全完整、促進企業(yè)的有效經(jīng)營等方面發(fā)揮重要作用。近幾十年來，隨著內(nèi)部控制的不斷發(fā)展，其概念的內(nèi)涵和外延也都發(fā)生了較大的變化。盡管各個國家和組織對內(nèi)部控制的定義側(cè)重點有所不同，但其目的和作用有兩個基本方面：保證會計信準確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進企業(yè)經(jīng)營管理。可見保證會計信息準確可靠是內(nèi)部控制的一個基本目標。實際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查、核對和制衡，避免一個人控制一項交易的各個環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務報告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標已經(jīng)不僅僅局限于防止財務報告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財務報告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項基本目標。因此，內(nèi)部控制對于企業(yè)而言是一件持續(xù)長久且必須的日常工作，有以下主要特征：1）全面性：即內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務活動的全面控制，而不僅僅是局部性控制。它不僅要控制考核財務、會計、資產(chǎn)、人事等政策計劃執(zhí)行情況，還要進行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時提出改善措施。2）經(jīng)常性：即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。3）潛在性：即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務與管理活動并不是明顯的割裂開來，而是隱藏與融匯在其中。不論采取何種管理方式，執(zhí)行何種業(yè)務，均有潛在的控制意識與控制行為。4）關(guān)聯(lián)性：即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會導致另一種控制的加強、減弱或取消。

2加強內(nèi)部控制的途徑

1）提高企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制重要性認識。加強內(nèi)部控制是內(nèi)外競爭環(huán)境對企業(yè)發(fā)展提出的要求。經(jīng)過十三年的艱難談判，我國終于2001年12月加入世界經(jīng)濟貿(mào)易組織。從此，我們在享受WTO基本權(quán)利的同時，也要兌現(xiàn)入世所作的承諾；在享受經(jīng)濟全球化所帶來的機遇的同時，也要承受入世對國家經(jīng)濟體制、經(jīng)濟環(huán)境的影響，對經(jīng)營理念和文化思想的沖擊。隨著時間的推移，世貿(mào)規(guī)則對政府和企業(yè)而言更多的是深切的體會和深刻的教訓。因此，如何提高自身的競爭力，如何在教訓中吸取經(jīng)驗，以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟現(xiàn)實迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。2）加強管理層的誠實性教育，樹立科學的經(jīng)營理念。我們的企業(yè)能否充分的公允披露有利或不利的經(jīng)營信息，而避免進行盈余操縱，與企業(yè)管理層的誠實性息息相關(guān)。有些企業(yè)設(shè)立了良好的內(nèi)控也會因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達不到應有的效果。如果管理層本身就缺乏誠實，那么就會對整個企業(yè)的道德觀形成不利影響。3）創(chuàng)造一個良好的企業(yè)的控制環(huán)境。企業(yè)的控制環(huán)境是影響會計信息質(zhì)量的首要因素。控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的建立和實施有重大影響的各種因素的總稱。4）要進行有效的控制，必須要有明確的職責劃分，使各部門、崗位和員工都各負其責，相互制約。職責明確、授權(quán)有度、風險受控、操作規(guī)范，通過規(guī)范使企業(yè)上下在統(tǒng)一目標的指引下，做正確的事，正確地做事。職責劃分是內(nèi)部控制的一個基本原則，主要解決不相容職務分離問題。所謂不相容職務是指那些由一個人擔任，既可能發(fā)生錯誤和弊端又可掩蓋其錯誤和弊端的職務。企業(yè)內(nèi)部不相容職務主要有：授權(quán)批準職務、業(yè)務經(jīng)辦職務、財產(chǎn)保管職務、會計記錄職務和審核監(jiān)督職務，這些職務應由不同的人員來擔任。5）企業(yè)要有清晰的授權(quán)批準。交易的發(fā)生應當經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理層及各階層管理人員、職工的職責與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導致會計信息失真，相應的人應當承擔責任。6）強化會計系統(tǒng)控制。企業(yè)要依據(jù)會計法和統(tǒng)一會計制度、會計準則等法律法規(guī)，制定適合本單位的財務會計制度，明確賬務處理程序和企業(yè)的會計政策，保持充分的憑證和記錄，建立會計憑證的統(tǒng)一編號、審核、保管制度，實行會計人員崗位責任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會計人員越權(quán)處理會計事務。由于在經(jīng)濟業(yè)務過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號、核對等措施，使經(jīng)濟業(yè)務和會計處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯誤，也易于自動檢驗和自動糾正，保證了會計記錄的正確和完整。7）加強企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標在于“評價經(jīng)濟活動及其記錄的真實性、合法性和有效性”。內(nèi)部審計部門應對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟有效性等進行審核。開展內(nèi)部審計有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報、漏報錯誤，并能促使職工盡量減少錯誤。

3我國目前內(nèi)部控制的基本情況

從這幾年的情況來看，我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量堪憂。有些企業(yè)的會計報表質(zhì)量差，經(jīng)不起檢查；有些企業(yè)經(jīng)營狀況變化莫測，無法把握真實情況；有些企業(yè)為了上市斂資，不惜編造財務報表，美化企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績；而一旦上市以后，造假的動機依然存在。為了取得配股權(quán)，上市企業(yè)往往長期隱瞞重大信息或提供虛假信息。投資者對上市企業(yè)披露的財務數(shù)據(jù)信心不足，表明在當前投資者心目中，財務數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴重的地步。會計信息失真已經(jīng)影響了投資者對會計信息的信任，對我國的證券市場的發(fā)展甚至對國家經(jīng)濟良性發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

4進一步提升企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平。

2001年安然事件后，美國頒布薩班斯法案，其根本性要求之一是強制在美國上市的公司改進公司治理結(jié)構(gòu)，強化內(nèi)部控制與責任。股份公司根據(jù)形勢發(fā)展變化的客觀要求，同時充分考慮企業(yè)生存發(fā)展內(nèi)在需要，從2003年11月起在股份企業(yè)推行內(nèi)部控制制度，2005年1月起全面實行。本企業(yè)也從投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、財務、監(jiān)督檢查等方面，建立統(tǒng)一的內(nèi)部控制原則、業(yè)務流程控制體系及內(nèi)部權(quán)限指引，規(guī)范和完善股份企業(yè)內(nèi)部控制制度，作為建立、執(zhí)行、評價及驗證內(nèi)部控制的依據(jù)。但是內(nèi)部控制要持續(xù)有效發(fā)揮作用，必須在以下方面繼續(xù)加強：1）加強人力資源培訓，提高人員素質(zhì)。我們應該建立統(tǒng)一的人力資源政策，實行科學的聘用、培訓、輪崗、考評、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保員工具備和保持正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應有的專業(yè)勝任能力。2）作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，員工才能自覺遵守。全體員工尤其是領(lǐng)導干部應樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看我們的員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看我們的領(lǐng)導干部是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺而不是被動執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。3）加強內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制。我們已經(jīng)全面實施了內(nèi)部控制管理，要使內(nèi)部控制制度長期有效地發(fā)揮監(jiān)督控制作用，就要加強內(nèi)部審計，使內(nèi)部控制執(zhí)行情況的檢查工作形成日常化，通過檢查評估內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效，及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正錯誤，完善管理制度，堵塞管理漏洞，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制，提高內(nèi)部控制的水平。4）借助外部審計進行監(jiān)督。內(nèi)部審計畢竟是企業(yè)內(nèi)部管理部門，實際工作中其獨立性和權(quán)威性受到一定的制約，同時專業(yè)水平和工作經(jīng)驗與外部審計力量比有一定差距。為了提高內(nèi)部控制報告的可信度，可考慮由注冊會計師進行驗證。聘請外部注冊會計師對內(nèi)部控制制度及風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進意見，并以內(nèi)部控制評價報告的形式形成報告。5）嚴格考核。內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)中去。對那些違反內(nèi)部控制的員工應當嚴格按照有關(guān)控制規(guī)定進行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴肅性。最后需要說明兩點：一是內(nèi)部控制是建立在成本與效益原則基礎(chǔ)上。內(nèi)部控制并不是要消除任何濫用職權(quán)的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權(quán)而投入的成本與濫用職權(quán)遭受的損失之比呈合理狀態(tài)的機制，即成本效益原則。因此，沒有不花錢的內(nèi)部控制，也不存在完美無缺的內(nèi)部控制。二是一個企業(yè)從領(lǐng)導到有關(guān)業(yè)務經(jīng)辦人員都是內(nèi)部控制的行為主體。內(nèi)部控制本身也有局限性，再完善的內(nèi)部控制制度也不可能防范惡意串通的集體作弊風險。因此，內(nèi)部控制的有效性不僅在于控制環(huán)節(jié)是否嚴謹，授權(quán)是否適度，而且在于控制環(huán)境是否健康，是否形成自我約束和自我監(jiān)督自覺行為。

參考文獻

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作者：謝潔芳 單位：中國石化海南煉油化工有限公司