探索計算機會計信息系統內部管控路徑

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一般說來，計算機會計操作相較于手工會計操作，其內部控制已由單純的管理模式轉向管理、技術一體化的綜合控制模式。計算機會計系統的應用，使得內部會計控制的范圍更廣。首先，會計部門內部單純的核算部門被取消，增加了計算機操作、維護、分析設計等相關崗位。其次，計算機會計信息系統數據文件的存儲介質的保管、備份恢復和針對計算機病毒的防范工作成為內部控制的重要內容。內部控制的環境發生了變化。首先，會計業務和財務數據經計算機處理后，企業會計核算的環境發生了很大變化。會計部門的組成人員在財務、會計專業人員的基礎上增加了計算機數據處理的管理、研究人員，其內部控制重點也由傳統的財務部門轉移到電子數據處理部門。其次，會計部門也可以通過計算機進行手工會計無法處理的銷售預測、人力資源規劃等更復雜的業務，而這些工作也逐漸從原來的多個人員甚至多個部門轉移到單一部門完成。這也衍生出了一條原則，凡是能采用計算機控制的就一定能用計算機控制，因為機器更嚴格可靠，所以應盡可能減少人工控制。

計算機會計信息系統內部控制存在的問題

計算機會計信息系統是一個技術性強，工作原理和程序復雜的系統，它雖然能很好的執行一部分內部控制工作，但在使用過程中仍然存在許多問題。

(一)計算機會計信息系統內部控制模塊功能不強。相對能查出許多問題的傳統的手工審計方法，計算機會計信息系統的內部控制功能還不夠強大，因為計算機系統更多提供的是幫助查詢分析，而不是獨立內部控制功能。例如比較常見的專項資金轉移問題，計算機會計信息系統內部控制功能無法辨別是真正使用還是挪用的。在某些政府與非營利組織的暫收暫付款項中，計算機軟件也無法分辨清楚哪些是收入，哪些是支出以及政府債務。當前的計算機會計信息系統里面的財務信息，細化方面尚有諸多不足之處，比如摘要等明細內容沒有錄入或者錄入不全，發票上的各種要素大多數沒有錄入數據庫，還需要紙質的賬本來進行核對憑證，這是制約計算機會計信息系統內部控制有效發展的根本因素之一。

(二)安全性、數據保密性差。財務數據的安全保密性好與否，很大程度上關系著企業自上而下的發展，但這也往往是計算機會計信息系統開發商與企業使用者所忽略的地方。計算機上的數據保存介質多以硬盤、光盤、移動磁盤、網絡存儲為主，相較于手工條件下記錄的數據，其優點是易于攜帶，占用空間小，方便復制和修改。缺點是修改不留痕跡、難以像簽名蓋章那樣證據化操作，沒有嚴格的針對措施很難及時發現或防范，同時計算機數據的一系列存儲載體易受病毒侵襲、系統癱瘓等問題的困擾，難以恢復原有數據。另外，僅僅依靠密碼輸入、指紋識別等權限識別功能進入系統時，不能起到真正的數據保護作用。

(三)對計算機會計信息系統操作人員業務素質的全面性要求較高。計算機會計信息系統內部控制不單要求操作人員具備手工審計所需要的知識，還要具備計算機操作所特有的素質。在手工審計的基礎上，操作人員在內部控制時不但要懂內部控制手段方法、相關法律政策、財務數據分析、邏輯思維能力等專業知識和相關素質，還要配套一定的計算機業務水準，包括windows、office、網絡操作等基礎知識，深入審計時還需利用數據庫編程語序進行查詢分析的能力。同時，英語也是專業使用者應具備的重要部分，因為對系統進行深入解析時，需要研讀的機器匯編語言大部分是由英語編寫的。由于我國計算機會計信息系統與其內部控制起步較晚，操作人員整體素質尚不能適應當前需要。

強化計算機會計信息系統內部控制制度建設的具體措施

(一)建立規范、現代化的計算機會計信息系統內部控制的管理制度。1.嚴格計算機網絡使用及相關設備的管理將計算機接入網絡分成政務內網、審計專網、因特網接入三個網絡，明確相關崗位的職責與權限。確保各個網絡間不沖突、不影響，安全穩定的使用計算機網絡。同時在保證設備按時更新的同時，設置使用年限，定期對計算機網絡設備進行安全維護更新。并按照工作崗位不同需求來配備不同人員，以期提高設備的使用效率。2.建立審計退出制度針對計算機會計信息系統使用單位的實際情況進行評估，對使用要求高、起點高而難以操作以及制度層次高但缺乏相關配套指南或細則，限制其作用發揮的計算機會計信息系統，應建立審計退出機制，將不符合實際使用情況的制度暫時退出，待修改完成后再行啟動。

(二)明確職責分工，強化控制權限。根據財政部規定，會計崗位應劃分為會計主管、會計核算、會計稽查、出納、會計檔案管理等。計算機會計信息系統上線后，應適當調整其會計崗位，包括計算機會計信息系統管理、系統維護、系統操作、出納、會計檔案管理等，并結合本單位所使用的會計軟件系統內部業務流程和模塊功能進行相應設置。各崗位范圍明確后，建立崗位責任制，根據職責分離原則分配崗位，保證各司其職，同時還要有人檢查工作。明確職責分工后，還應設立一套有監控機制的權限管理制度，除計算機會計信息系統的管理人員外，不允許其他崗位的會計人員直接開機調出文件進行操作，不得隨意刪除數據、原程序，計算機會計信息系統管理人員有權設置每個人的操作權限，有權監控每個人的操作內容等。同時實行多重密碼運作，至少包括開機密碼，系統啟動密碼，操作人員個人密碼三重密碼，保證密碼定期更換，防止財務機密泄漏與利用計算機作案等。

(三)建立通過實踐評估計算機會計信息系統內部控制的體系。實踐是檢驗真理的唯一標準，對于計算機會計信息系統的內部控制來說，通過實踐的檢驗，可以確立其能力與水平的高低。首先，應該建立計算機會計信息系統的實踐基地，將中低水平的會計信息系統的操作人員集中送往此處培訓，提高其工作素質。其次，在實際工作中，通過實踐檢驗出來的，不能勝任計算機會計信息系統的操作人員，應實行堅決的淘汰機制，將達不到操作標準的人員送往實踐基地進行培訓，直到滿足工作需求為止。最后，應形成實踐交流體系，各單位各系統之間應該多交流多討論多思考，去偽存真，以期迅速提高計算機會計信息系統內部控制的水平。（本文作者：張月川 單位：東北林業大學）