民辦高校會(huì)計(jì)制度選擇及建設(shè)

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我國(guó)民辦高校近些年來發(fā)展非常的迅速，在2014年教育部批準(zhǔn)的高校的名單中的一組數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)的高校一共有2213所，其中民辦高校大約500所，占了總學(xué)校比例的百分之二十.隨著民辦學(xué)校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，它的核算制度也出現(xiàn)了各種各樣的問題，這嚴(yán)重阻礙了高校自身的發(fā)展，也給相關(guān)部門帶來了很多管理困難.

1我國(guó)現(xiàn)階段民辦高校的會(huì)計(jì)制度

隨著改革的深入，民辦高校也紛紛崛起，在辦學(xué)的體制上，國(guó)家暫時(shí)沒有為其量身定制的會(huì)計(jì)制度，因此許多民辦高校選擇會(huì)計(jì)制度時(shí)非常的盲目.因?yàn)槟壳皼]有統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，所以民辦高校有的是執(zhí)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度；有的執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度；有的執(zhí)行企業(yè)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；更有的是自建一套會(huì)計(jì)制度.總的來說，這種局面非常的混亂.它會(huì)使得實(shí)際的工作中產(chǎn)生很多問題.

2民辦高校選擇會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

2.1民辦高校的會(huì)計(jì)特征

2.1.1民辦高校它是屬于非盈利組織的性質(zhì)，早在1998年8月29日我國(guó)頒發(fā)的《高等教育法》中就有明確的規(guī)定：高等學(xué)校不得以營(yíng)利為目的.

2.1.2民辦高校的經(jīng)費(fèi)來源并非財(cái)政性.民辦學(xué)校的辦學(xué)主體不是國(guó)家，所以其辦學(xué)經(jīng)費(fèi)并不是依靠國(guó)家的財(cái)政性經(jīng)費(fèi).起初，民辦高校基本上是依靠學(xué)費(fèi)的收入辦學(xué)，隨著社會(huì)的發(fā)展，民辦高校的籌集資金的渠道也越來越多，逐步有了企業(yè)投資、個(gè)人或社會(huì)捐贈(zèng)、收取學(xué)費(fèi)等多種方式.近幾年來，政府也開始對(duì)民辦高校撥出少量的財(cái)政性資金，資助學(xué)校的一些教育活動(dòng).

2.1.3民辦高校的辦學(xué)主體不是政府民辦高校出資人大多是企業(yè)或是個(gè)人、乃至社會(huì)力量，并非是國(guó)家機(jī)關(guān)，所以它也不屬于事業(yè)單位，屬于民間非盈利組織.

2.2民辦高校會(huì)計(jì)核算制度的選擇

從上述描述中，我們知道了民辦高校的一些特征，那么如何采用合適的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行民辦高校的會(huì)計(jì)核算，很多現(xiàn)有的法律法規(guī)并沒有作出明確合理的規(guī)定.但是據(jù)調(diào)查目前民辦高校執(zhí)行會(huì)計(jì)制度大致可以這樣劃分：

（1）執(zhí)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度

（2）執(zhí)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度

（3）執(zhí)行高等學(xué)校與事業(yè)單位相結(jié)合的會(huì)計(jì)制度正因?yàn)槊褶k高校對(duì)會(huì)計(jì)制度的選擇沒有統(tǒng)一，因此相關(guān)部門對(duì)于民辦高校的財(cái)務(wù)管理也難以到位，稅收關(guān)系沒辦法調(diào)理，這樣不利于民辦高校資金的監(jiān)督以及治理.

3我國(guó)目前高校會(huì)計(jì)制度選擇的問題

3.1民辦高校選擇高校以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的問題

對(duì)一些科研項(xiàng)目、建設(shè)項(xiàng)目等，政府還是會(huì)予以一定的財(cái)政支持，所以在選擇會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，會(huì)要求選擇《高校會(huì)計(jì)制度》或者是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》.而這些制度不符合民辦教育資本的運(yùn)作規(guī)律，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

3.1.1采用《高校會(huì)計(jì)制度》會(huì)使得資產(chǎn)核算的不實(shí)際國(guó)家的撥款、學(xué)費(fèi)收入構(gòu)成了公辦高校資產(chǎn)的主要來源，公辦高校在核算資產(chǎn)的時(shí)候只會(huì)反映原值和非凈值，并不會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊.所以如果民辦高校采用了《高校會(huì)計(jì)制度》，那么它的資產(chǎn)情況就難以真實(shí)反映.

3.1.2無法準(zhǔn)確計(jì)量資產(chǎn)的公允價(jià)值及財(cái)務(wù)收支在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的編制當(dāng)中，利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表是不要求出具的.這違背了民辦高校的辦學(xué)理念，因而沒辦法準(zhǔn)確的反映出民辦高校的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果.

3.1.3結(jié)余分配無法準(zhǔn)確的計(jì)量《民辦教育促進(jìn)法》中規(guī)定：民辦高校在扣除辦學(xué)成本、發(fā)展金以及按照國(guó)家的有關(guān)規(guī)定提取相應(yīng)的必需費(fèi)用以后，民辦高校的出資人可以從辦學(xué)的結(jié)余中取得合理的回報(bào).民辦高校除了有非盈利的收入，還有營(yíng)利的收入，這種情況下，民辦高校是具有納稅人的義務(wù)的，所以應(yīng)該按照國(guó)家的稅法規(guī)定來核算其稅金.但是在這一會(huì)計(jì)制度環(huán)境下，因民辦高校的財(cái)務(wù)收支核算難以準(zhǔn)確計(jì)量，就導(dǎo)致了辦學(xué)結(jié)余的計(jì)量也難，進(jìn)而結(jié)余分配難以進(jìn)行.

3.2民辦高校選擇民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的問題

在民辦高校的會(huì)計(jì)制度問題上，有些學(xué)者認(rèn)為，并不是所有的民辦高校都適合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的，應(yīng)該根據(jù)其學(xué)校章程來確定它是否應(yīng)該實(shí)行該制度，如果民辦高校取得了合理的回報(bào)就不應(yīng)該按照這個(gè)會(huì)計(jì)制度去實(shí)行.因?yàn)椤睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》有如下特征：不以營(yíng)利為目的、不收取經(jīng)濟(jì)回報(bào)、資源提供者不享有組織的所有權(quán).仁者見仁智者見智，有些學(xué)者就會(huì)覺得，目前國(guó)家沒有出臺(tái)專門的高等學(xué)校的會(huì)計(jì)制度情況下，就是應(yīng)該實(shí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》.因?yàn)槊褶k高校并沒有具體的劃分為哪類組織中，《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定了民辦學(xué)校是屬于社會(huì)教育事業(yè)的組成部分.所以民辦高校是否收取合理回報(bào)，它都不是以營(yíng)利為目的企業(yè)單位，屬于非營(yíng)利組織的范疇.因此對(duì)于民辦高校的會(huì)計(jì)制度選擇應(yīng)該選用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》.但是在具體的操作過程中，選用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》存在著很大局限性.

3.2.1缺乏捐贈(zèng)收入的會(huì)計(jì)處理在民辦高校中一項(xiàng)重要的資產(chǎn)來源是捐贈(zèng)收入，而在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中并沒有對(duì)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定.

3.2.2缺乏固定資產(chǎn)的劃分和處理標(biāo)準(zhǔn)在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中，找不到民辦高校固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的具體規(guī)定，假如缺少了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)就不利于實(shí)際的操作.同時(shí)該制度也未對(duì)固定資產(chǎn)折舊的方法標(biāo)準(zhǔn)、適用范圍有明確的規(guī)定和劃分.

3.2.3公允價(jià)值難以反映資產(chǎn)計(jì)價(jià)是以實(shí)際取得的成本作為基礎(chǔ)的，然而在民辦高校中，公允價(jià)值難以核算，例如捐贈(zèng)，這些物資的獲得并沒有成本，因此這種情況下沒辦法對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行核算.

4民辦高校的會(huì)計(jì)制度選擇以及建設(shè)的原則

民辦高校在選擇會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，如果選擇事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度、公辦高校的會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度都有存在不合理的地方，所以需要重新建設(shè)適合民辦高校的會(huì)計(jì)制度，在具體建設(shè)的時(shí)候，應(yīng)該遵循下列的原則：

4.1強(qiáng)調(diào)發(fā)展的重要性

不管是哪種高校，都要以促進(jìn)高校發(fā)展為基礎(chǔ)，民辦高校也不例外.在《民辦高校教育促進(jìn)法》中規(guī)定，民辦的教育應(yīng)該從發(fā)展出發(fā)，同時(shí)確立了民辦高校在當(dāng)前社會(huì)中平等的地位，其中還對(duì)民辦高校教育發(fā)展的措施作了明確規(guī)定，允許學(xué)校投資者收取辦學(xué)結(jié)余中的合理回報(bào).從1985年我國(guó)第一部會(huì)計(jì)法以來，中央及地方政府出臺(tái)了一系列關(guān)于民辦高校財(cái)務(wù)管理及其管理的法律法規(guī)，主要有：1985年通過的《會(huì)計(jì)法》、1993年制定的《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》、1997年印發(fā)的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》與《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、1997年頒布的《社會(huì)力量辦學(xué)條例》、2000年重新修訂的《會(huì)計(jì)法》、2003年實(shí)施的《民辦教育促進(jìn)法》.可見國(guó)家對(duì)民辦高校的發(fā)展很重視，這也給民辦高校會(huì)計(jì)制度的建設(shè)提供了政策依據(jù).盡管這些規(guī)定對(duì)于民辦高校來說不全或是不夠完善，但是這些相關(guān)法律法規(guī)是設(shè)計(jì)民辦高校會(huì)計(jì)制度的重要根據(jù).

4.2從實(shí)際情況出發(fā)，注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

根據(jù)相關(guān)實(shí)踐表明，民辦高校的會(huì)計(jì)制度與公辦高校的會(huì)計(jì)制度有著很大的不同，同時(shí)與盈利為目的的企業(yè)會(huì)計(jì)制度也有著不同.所以民辦高校建立會(huì)計(jì)制度首先要遵循科學(xué)發(fā)展觀，依據(jù)各國(guó)民辦教育發(fā)展的規(guī)律，結(jié)合當(dāng)前的會(huì)計(jì)理論來進(jìn)行建設(shè)，這樣才可以保證它的先進(jìn)性.我國(guó)的民辦高校距今也是很多年了，在具體的教學(xué)中積累了許多寶貴的經(jīng)驗(yàn)，比如在注重教育成本的核算做的很好，這些先驅(qū)者的經(jīng)驗(yàn)都是值得可借鑒參考的.

4.3強(qiáng)調(diào)針對(duì)性和可操作性

在選擇會(huì)計(jì)制度的時(shí)候，要考慮到“民辦”、“公益”兩個(gè)方面的特點(diǎn).為了促進(jìn)社會(huì)中的有利資源向教育領(lǐng)域流入，可以在現(xiàn)階段高校會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上引入以下原則：教育成本核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)折舊等.當(dāng)前民辦高校的規(guī)模都比較小，所以針對(duì)這種情況，應(yīng)該對(duì)他們的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度、資金都進(jìn)行統(tǒng)一，這可以有效的集中財(cái)力.在選擇會(huì)計(jì)制度的時(shí)候應(yīng)結(jié)合民辦高校的實(shí)際出發(fā)，在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度中取長(zhǎng)補(bǔ)短，增強(qiáng)可操作性，實(shí)事求是.

5我國(guó)民辦高校建設(shè)會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)建議

我國(guó)的民辦高校的會(huì)計(jì)制度并沒有一個(gè)相應(yīng)的規(guī)定.但是我們?cè)诰唧w的操作上可以立足于公辦高校的會(huì)計(jì)制度，結(jié)合自身的發(fā)展來建設(shè)一個(gè)合理的會(huì)計(jì)制度.

5.1立足于現(xiàn)有公辦高校的會(huì)計(jì)制度，結(jié)合國(guó)家政府、企業(yè)、學(xué)校自主權(quán)利義務(wù)、利益相關(guān)者等多方考慮

民辦高校作為獨(dú)立的法人，有著相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù).立足于現(xiàn)有公辦高校的會(huì)計(jì)制度，遵循政府指導(dǎo)的相關(guān)原則的前提下，當(dāng)前民辦高校受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注，很多高校與政府以外的投資主體有了聯(lián)系，這就使得投資者有需要了解學(xué)校的辦學(xué)情況，包括招生、就業(yè)、財(cái)務(wù)狀況等等.因此高校的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該公開，不僅是向上級(jí)部門上報(bào)，也需要給相應(yīng)的投資人了解，這才有利于提高國(guó)家、投資者以及學(xué)生對(duì)財(cái)務(wù)的監(jiān)督.

5.2明確民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

因?yàn)槊褶k高校的資產(chǎn)享有法人的財(cái)產(chǎn)權(quán)，所以民辦高校的會(huì)計(jì)制度應(yīng)該對(duì)其的凈資產(chǎn)進(jìn)行分類，將其分為三類，“投入資本”、“高校基金”和“捐贈(zèng)基金”.他們的構(gòu)成比例是后續(xù)投資者取得回報(bào)的依據(jù)，這都可以用來明確產(chǎn)權(quán)的關(guān)系.

作者：謝錫芬 單位：廣東培正學(xué)院