美國環(huán)境會計制度的啟發(fā)

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一、引言

目前，環(huán)境問題已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的制約因素，已經(jīng)危及人們的健康和生活質(zhì)量，成為經(jīng)濟和社會發(fā)展亟待解決問題。完善的環(huán)境會計制度是推動企業(yè)重視環(huán)境保護、實施環(huán)境會計的保障。我國2001年在南京大學(xué)舉辦了首屆環(huán)境會計專題研討會，時至今日，環(huán)境會計還沒有實質(zhì)性進展。美國是世界上較早開展環(huán)境會計的國家，在環(huán)境會計制度建設(shè)方面，有許多經(jīng)驗值得借鑒。本文通過對美國環(huán)境會計制度的分析，結(jié)合我國國情，圍繞我國環(huán)境會計制度的構(gòu)建，提出具體的對策與建議。

二、美國環(huán)境會計制度及其特點

1.美國環(huán)境會計制度的背景

由于環(huán)境污染事件不斷發(fā)生和公眾環(huán)境保護意識的提高，美國政府從1969年開始陸續(xù)通過了一系列環(huán)保法律。1970年美國政府成立了美國環(huán)境保護局（UnitedStatesEnvironmentalProtectionAgency，以下簡稱USEPA），負責(zé)環(huán)境法規(guī)制度的完善和相關(guān)案件的處理。為此，USEPA與美國化學(xué)技術(shù)者協(xié)會明確提出了環(huán)境會計的目標，用經(jīng)濟手段推動環(huán)境保護。

2.美國環(huán)境會計制度的特點

（1）政府注視環(huán)境會計的發(fā)展

上世紀70年代，USEPA對環(huán)境保護事件的巨額罰款使環(huán)境支出等事項納入會計的核算范圍。1995年USEPA發(fā)行了環(huán)境會計入門，作為環(huán)境會計的指南，從概念上闡明了環(huán)境會計的含義，在環(huán)境會計信息披露、環(huán)境負債和環(huán)境成本計量以及分配等方面提出了規(guī)范性的要求，對該國乃至世界其他國家的環(huán)境會計的開展，具有一定的引領(lǐng)作用[1]。

（2）明確的環(huán)境會計準則

1975年，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）制定了《財務(wù)報表第5號準則》，規(guī)范了責(zé)任方的環(huán)境成本處理的恢復(fù)以及索賠標準，量化了環(huán)境成本的確認、損失額的計算等[2]。美國的《環(huán)境會計和報告的立場公告》等相關(guān)規(guī)章制度中明確表明了環(huán)境會計科目設(shè)置。1996年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）公布了《環(huán)境修復(fù)負債》，對相關(guān)的環(huán)境會計負債的確認、計量以及披露提供了重要依據(jù)。

（3）規(guī)范的環(huán)境會計信息披露制度

美國著重對企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境負債等環(huán)境會計信息的披露，美國證券交易委員會通過第92號會計公報規(guī)范了環(huán)境負債與環(huán)境成本的計量與披露。從最早環(huán)境信息披露作為企業(yè)社會責(zé)任報告的一部分，到上世紀80年代中期體現(xiàn)在公司年度報表中、上世紀90年代獨立的環(huán)境年度報告，其環(huán)境信息披露制度的影響越來越廣。

（4）健全的環(huán)境會計審計制度

美國審計總署于1978年下設(shè)了自然資源利用與保護司，從環(huán)保資金的使用情況和效果方面進行環(huán)境審計。對能源、土地、垃圾處理項目確認和補助金分配情況進行嚴格的環(huán)境績效審計。與此同時，美國環(huán)保部還制定了環(huán)境審計指南，將對環(huán)境審計工作進行進一步規(guī)范和指導(dǎo)[3]。

三、我國環(huán)境會計制度的現(xiàn)狀及存在的問題

我國的環(huán)境會計理論研究和應(yīng)用研究之所以停滯不前，究其原因，主要有以下幾個方面：

1.政府重視程度不夠

我國相關(guān)法律法規(guī)不健全，對環(huán)保的執(zhí)法力度不強，長期以來，以GDP論英雄，環(huán)境保護沒有引起地方政府的足夠重視，尚未制定具有規(guī)范性、可操作性的環(huán)境會計制度。

2.環(huán)境會計核算制度不完善

我國現(xiàn)行的會計制度中，與環(huán)保費用相關(guān)的會計體系不夠完善，對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費用、環(huán)境效益還沒有明確的確認標準和計算方法[4]，模糊的環(huán)境會計要素和不完善的核算體系，某種程度上加劇了企業(yè)無償占有或忽視資源的利用。

3.環(huán)境會計信息披露制度不健全

與發(fā)達國家相比，我國在環(huán)境會計信息披露領(lǐng)域的研究較為滯后。企業(yè)對環(huán)境會計信息披露認識不高。我國企業(yè)的環(huán)境報告大多在財務(wù)報表附表中，對企業(yè)發(fā)生的環(huán)境保護成本和費用等信息披露較少。

4.環(huán)境會計審計制度不成熟

上世紀80年代我國開始環(huán)境審計試點，至今仍處于摸索階段。會計審計主要是對環(huán)保資金、環(huán)保項目進行審計。環(huán)境績效評價不具體，而且環(huán)境績效涉及較少。我國新頒布的《環(huán)境保護法》對開展審計具有一定的指導(dǎo)作用，但環(huán)境會計準則、環(huán)境會計報告準則方面等并未有涉及。

四、對我國的啟示

1.提高政府的重視程度

目前國家環(huán)保部的職責(zé)更多的側(cè)重于重大環(huán)境問題的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理、以及環(huán)境污染防治的監(jiān)督管理，缺少對環(huán)境會計的關(guān)注，應(yīng)借鑒美國的經(jīng)驗，加強環(huán)境會計理論研究和應(yīng)用研究，有效地推進環(huán)境會計制度的構(gòu)建。

2.完善環(huán)境會計核算制度

應(yīng)及早修訂和完善會計法律法規(guī)，將環(huán)境會計列入會計制度之中，健全會計準則，將環(huán)境會計要素歸入企業(yè)會計報表中，明確環(huán)境成本，環(huán)境負債的確認、損失金額的計算等，為企業(yè)進行環(huán)境會計核算提供保障，尤其應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營過程中所消耗的自然資源、環(huán)境污染治理成本與收益進行核算。

3.健全環(huán)境會計審計制度

制定環(huán)境會計報表準則，規(guī)范環(huán)境效益和環(huán)境成本的具體內(nèi)容和計量方法，為環(huán)境會計審計創(chuàng)造前提條件。應(yīng)將環(huán)境績效審計應(yīng)用于環(huán)保資金項目、環(huán)保政策審計等，全面深化環(huán)境會計審計。

五、結(jié)語

隨著全球性環(huán)境問題和資源短缺問題日益嚴峻，加強環(huán)境會計制度建設(shè)迫在眉睫。立足我國國情，借鑒美國的經(jīng)驗，提高政府的執(zhí)行力、完善環(huán)境會計核算、規(guī)范環(huán)境會計信息披露和健全環(huán)境會計審計等的制度化建設(shè)，是我國推進環(huán)境會計的重要途徑。

作者：姚一杰 張本越 單位：遼寧科技大學(xué)