新會計(jì)制度下高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制研究

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摘要:高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，新的高校會計(jì)制度從2014年1月1日起執(zhí)行后，對高校財(cái)務(wù)管理提出了新的要求。高校財(cái)務(wù)管理中最重要的內(nèi)容是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，如何完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的應(yīng)對措施是文章研究的主要目的。通過加強(qiáng)對高校經(jīng)濟(jì)活動的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制與監(jiān)督機(jī)制，保證科研教學(xué)活動的有序開展，提高高校經(jīng)費(fèi)使用效益，合理配置和有效利用資產(chǎn)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為推動高校健康發(fā)展有著重要的意義。

關(guān)鍵詞:新會計(jì)制度;高校;財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制

一、引言

隨著高校教育事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，為進(jìn)一步規(guī)范高校財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管，保證會計(jì)信息的真實(shí)性，財(cái)政部根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，重新修訂《高等學(xué)校會計(jì)制度》，并于2014年1月1日起執(zhí)行。中國高校財(cái)務(wù)管理主要通過科學(xué)編制學(xué)校預(yù)算，加強(qiáng)會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，嚴(yán)格遵守國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，多渠道籌集各項(xiàng)資金，監(jiān)督和控制各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，合理配置和利用資產(chǎn)，實(shí)施相關(guān)績效評價(jià)，完善學(xué)校財(cái)務(wù)制度，做到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作。高校財(cái)務(wù)管理工作中最重要的內(nèi)容是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，通過結(jié)合高校本身管理特色，以服務(wù)于教學(xué)科研活動和行政管理為目的，保證高校資金資產(chǎn)安全，提高資金使用效益，通過內(nèi)部監(jiān)督管理和控制，保證客觀真實(shí)地反映財(cái)務(wù)信息，做到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，為推動高校健康發(fā)展有著重要的意義。

二、高校財(cái)務(wù)管理面臨的新形勢

(一)多元化的財(cái)務(wù)管理

隨著高校教育事業(yè)的不斷發(fā)展，使其涉及到多元化的經(jīng)濟(jì)活動，為了應(yīng)對這一局面，高校也應(yīng)開展多元化的財(cái)務(wù)管理對相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督、管理和控制。高校財(cái)務(wù)管理主要是對學(xué)校發(fā)展中面臨的重大經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行判斷和決策，對學(xué)校發(fā)展的一級核算進(jìn)行把控，負(fù)責(zé)學(xué)校的基建與負(fù)債核算管理，對發(fā)生的二級財(cái)務(wù)收支核算和學(xué)校各二級單位或部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和管理，對學(xué)校擁有財(cái)務(wù)收支的經(jīng)濟(jì)實(shí)體進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，參與學(xué)校重要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會審，對其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)管。由此可見，高校財(cái)務(wù)管理面臨復(fù)雜而多元化的經(jīng)濟(jì)形勢，為了確保高校健康發(fā)展，順應(yīng)時(shí)代的要求，應(yīng)高度重視并加強(qiáng)科學(xué)化、多元化和針對化的高校財(cái)務(wù)管理。

(二)多渠道的經(jīng)費(fèi)來源

隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模和發(fā)展的不斷擴(kuò)大，從過去主要以財(cái)政撥款和學(xué)生學(xué)費(fèi)收入等作為單一來源的教育經(jīng)費(fèi)，轉(zhuǎn)變?yōu)槎嘣膶ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、學(xué)校產(chǎn)業(yè)上交利潤、服務(wù)型收入、社會捐贈等多渠道籌措經(jīng)費(fèi)的格局。同時(shí)，隨著學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，產(chǎn)生的收入和各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的數(shù)額也呈大幅增長趨勢，這對高校財(cái)務(wù)管理來說是一大挑戰(zhàn)。如果高校財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善、監(jiān)管過程不到位，易于出現(xiàn)巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不良后果，給學(xué)校帶來巨大損失。

(三)財(cái)務(wù)核算復(fù)雜化

隨著高校內(nèi)部開展的業(yè)務(wù)越來越多元化，高校在會計(jì)核算方面的內(nèi)容也日益復(fù)雜化。隨著財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的拓展，高校從過去面對的會計(jì)核算內(nèi)容主要是事業(yè)會計(jì)，由于校辦產(chǎn)業(yè)以及后勤管理社會化的改革，又增加了企業(yè)會計(jì)、基建會計(jì)等等。由于具有獨(dú)立法人資格的校辦產(chǎn)業(yè)、后勤產(chǎn)業(yè)需要投資和盈利，因此，執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度與學(xué)校財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)之間存在不同的核算口徑，增加了會計(jì)核算的難度。面臨復(fù)雜的高校財(cái)務(wù)核算，應(yīng)考慮如何在事業(yè)會計(jì)為主要核算內(nèi)容的前提下，正確反映校辦產(chǎn)業(yè)、后勤的財(cái)務(wù)核算、基建會計(jì)核算、產(chǎn)業(yè)化會計(jì)內(nèi)容，確保核算的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

(四)內(nèi)部監(jiān)管難度增加

近年來，隨著國家對高校發(fā)展的重視，支持高校發(fā)展的各類經(jīng)費(fèi)，中央和地方的專項(xiàng)資金，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)都呈現(xiàn)出大幅增加趨勢，面對種類繁雜和規(guī)模較大的經(jīng)費(fèi)應(yīng)該如何進(jìn)行監(jiān)督管理和使用是高校財(cái)務(wù)管理工作的重中之重，也是社會各界關(guān)注的焦點(diǎn)。近年來，頻頻爆出部分高校或者科研院所出現(xiàn)濫用、私自挪用經(jīng)費(fèi)等違規(guī)行為，這些都凸顯了高校對經(jīng)費(fèi)內(nèi)部監(jiān)管方面的缺失。讓各界都懷疑這些經(jīng)費(fèi)是否為其所用，應(yīng)該如何有力監(jiān)管才能避免這類不良現(xiàn)象的發(fā)生。目前，中國高校通過設(shè)立不同的職責(zé)部門分別承擔(dān)項(xiàng)目管理和經(jīng)費(fèi)管理，由于不同部門的工作職責(zé)和權(quán)限不一致，存在各管各的現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)管難度增加，導(dǎo)致對項(xiàng)目和經(jīng)費(fèi)的管理分離與脫節(jié)。希望通過依靠財(cái)務(wù)部門在支出環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，這樣造成缺乏對經(jīng)費(fèi)整體運(yùn)行情況的監(jiān)督和控制。

三、高校財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問題分析

(一)缺乏整體的內(nèi)部控制管理機(jī)制

高校財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)該對高校整體的管理體制和發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行內(nèi)部控制和管理，而不是只對財(cái)務(wù)部門建立內(nèi)部控制管理機(jī)制。主要體現(xiàn)在:激進(jìn)的發(fā)展理念使得高校不斷擴(kuò)張辦學(xué)規(guī)模，其他方面沒有配套保證，導(dǎo)致財(cái)務(wù)上存在隱患。因?yàn)檗k學(xué)規(guī)模激進(jìn)式的增長，導(dǎo)致計(jì)劃趕不上變化，以至于學(xué)校資源配置不合理，浪費(fèi)資源等，危及到學(xué)校健康的生存和可持續(xù)發(fā)展。缺乏系統(tǒng)全面的內(nèi)控意識，沒有建立全面、科學(xué)、制衡和適應(yīng)高校發(fā)展的戰(zhàn)略方針，也缺乏制定短期、中期和長期的高校發(fā)展內(nèi)控戰(zhàn)略。

(二)缺乏科學(xué)的人力資源管理體系

在崗位調(diào)配上沒有實(shí)行關(guān)鍵崗位的輪崗機(jī)制，對于重要崗位沒有實(shí)施責(zé)任制和監(jiān)督考核機(jī)制，同時(shí)也存在關(guān)鍵崗位上的工作人員不具備相應(yīng)的資質(zhì)和能力，無法勝任，導(dǎo)致工作效率低下的情況。部分崗位設(shè)置的不合理和沒必要，完全因人設(shè)崗，導(dǎo)致管理機(jī)構(gòu)臃腫，工作流程冗余，工作效率低下。

(三)缺乏科學(xué)合理的業(yè)務(wù)核算管理

1．預(yù)算管理方面預(yù)算編制前沒有引起各部門的高度重視，編制的依據(jù)是按照以前年度的基礎(chǔ)上略有變動。各部門之間缺乏溝通，沒有站在考慮學(xué)校全局規(guī)劃發(fā)展的角度，更沒有進(jìn)行深入具體的分析和擬定科學(xué)的預(yù)算方法。預(yù)算執(zhí)行過程中，沒有嚴(yán)格按照預(yù)算編制內(nèi)容執(zhí)行進(jìn)度，存在隨意根據(jù)工作變化調(diào)整預(yù)算的現(xiàn)象。缺乏健全的預(yù)算評價(jià)機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況難以得到全面管理、控制以及預(yù)算超標(biāo)，增加財(cái)務(wù)壓力和風(fēng)險(xiǎn)。2．收入管理方面沒有及時(shí)、完整地收取各類收入，沒有將財(cái)務(wù)內(nèi)控徹底貫徹到收入管理業(yè)務(wù)過程中。其中，學(xué)雜費(fèi)的拖欠就是收入管理中最明顯的問題。對于一些收入歸類不明確，存在票據(jù)管理混亂的情況，沒有按時(shí)交納全部收費(fèi)收入，導(dǎo)致有私存小金庫等違法行為，造成學(xué)校資金流失。3．支出管理方面不遵守國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和政策，不遵守學(xué)校經(jīng)費(fèi)報(bào)銷管理辦法，支出范圍及開支不嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，有關(guān)人員特事特辦，存在特權(quán)支出現(xiàn)象。大額開支未經(jīng)過集體審議決定，審批程序存在不合規(guī)現(xiàn)象。存在按照預(yù)算編制情況執(zhí)行實(shí)際支出，基本支出與項(xiàng)目支出互相占用、調(diào)整等現(xiàn)象，導(dǎo)致調(diào)整后的預(yù)算很混亂。不能對支出款項(xiàng)和具體使用情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，缺乏對各項(xiàng)支出的定期管理與分析。在報(bào)銷業(yè)務(wù)上存在使用虛假業(yè)務(wù)的名義和發(fā)票套取經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象，造成資金的嚴(yán)重浪費(fèi)。4．資金籌集方面缺乏站在學(xué)校整體戰(zhàn)略規(guī)劃和具體發(fā)展目標(biāo)的高度，沒有結(jié)合學(xué)校綜合年度預(yù)算，進(jìn)行盲目貸款籌措資金。風(fēng)險(xiǎn)防范意識淡薄，對貸款方案缺乏戰(zhàn)略評估，甚至缺乏對實(shí)施項(xiàng)目的前期考察和評估，一有資金困難就盲目貸款或者找政府買單。缺乏對貸款后的風(fēng)險(xiǎn)分析和估計(jì)，更沒有詳盡的計(jì)劃如何合理地償還貸款，導(dǎo)致還款付息的壓力與日俱增。5．資產(chǎn)購置方面沒有根據(jù)實(shí)際需求情況進(jìn)行統(tǒng)籌采購安排，缺乏對學(xué)校整體資產(chǎn)購置情況的調(diào)研，缺乏對學(xué)校整體資產(chǎn)購置采購計(jì)劃的整合和分配制定的采購計(jì)劃，導(dǎo)致資源和資金雙重的浪費(fèi)。由于不規(guī)范的資產(chǎn)驗(yàn)收程序，導(dǎo)致購置的資產(chǎn)達(dá)不到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，給學(xué)校造成極大的損失和浪費(fèi)。資產(chǎn)入賬不及時(shí)，未按照審批流程及時(shí)辦理入庫手續(xù)，缺乏健全的資產(chǎn)管理機(jī)制。

四、加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制的應(yīng)對措施

(一)建立規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度

根據(jù)高校發(fā)展戰(zhàn)略建立規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。根據(jù)國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，科學(xué)綜合分析學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合學(xué)校實(shí)際發(fā)展情況，制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，形成包含預(yù)算執(zhí)行評價(jià)制度、會計(jì)報(bào)銷制度、財(cái)務(wù)審批制度、票據(jù)使用制度、內(nèi)部審計(jì)等全面的制度體系。擴(kuò)大財(cái)務(wù)內(nèi)控的范圍，從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門擴(kuò)展到學(xué)校各部門的負(fù)責(zé)人以及各部門設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)經(jīng)辦人，都參與到學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動中。

(二)推行總會計(jì)師制度

2014年1月1日施行新的《高校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定符合條件的高校應(yīng)當(dāng)設(shè)立總會計(jì)師制度和崗位，明確了總會計(jì)師的職責(zé)是協(xié)助校長管理學(xué)校財(cái)務(wù)的工作，并承擔(dān)相應(yīng)的領(lǐng)導(dǎo)的管理職能。根據(jù)目前高校快速發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷地增加，涉及到的經(jīng)費(fèi)和行政管理部門越來越多，形成了錯(cuò)綜復(fù)雜的管理形勢。因此，需要實(shí)行總會計(jì)師制度，能夠從專業(yè)、系統(tǒng)的角度幫助高校管理層面和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行更加科學(xué)合理的財(cái)務(wù)監(jiān)管。做到內(nèi)控管理的規(guī)范化和合理化，確保高校健康良好的運(yùn)行。

(三)完善高校風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

建立科學(xué)的高校貸款制度。隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校的規(guī)模在不斷擴(kuò)張，需要通過一定渠道進(jìn)行籌集資金。因此，需要結(jié)合高校戰(zhàn)略發(fā)展和規(guī)劃，科學(xué)合理預(yù)測所需資金，對需要貸款的項(xiàng)目嚴(yán)格審核把關(guān)，綜合分析后續(xù)償還能力和方式，預(yù)估項(xiàng)目貸款可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及對應(yīng)的防范措施，避免后期因?yàn)闊o力償還或未按時(shí)償還貸款所造成的風(fēng)險(xiǎn)，影響學(xué)校正常的發(fā)展。項(xiàng)目執(zhí)行過程中，應(yīng)該不定期追蹤和監(jiān)督項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)是否進(jìn)行專款專用，是否存在其他違規(guī)操作，應(yīng)盡早發(fā)現(xiàn)和制止，確保資金使用效益。同時(shí)，建立財(cái)務(wù)信息公開化，讓全校人員參與監(jiān)督學(xué)校發(fā)展過程中的重大事項(xiàng)和決策。

(四)加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督

加強(qiáng)對高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)與監(jiān)督，建立內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方式，進(jìn)行事前、事中和事后審計(jì)，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從內(nèi)部控制制度和執(zhí)行情況著手，提出完善內(nèi)控制度的改進(jìn)建議，為建立健全有效的內(nèi)控機(jī)制打下基礎(chǔ)，使財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系更加完善。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢，全面實(shí)行工程項(xiàng)目過程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、科研項(xiàng)目審計(jì)等。高校外部審計(jì)是由專業(yè)化的機(jī)構(gòu)或者專家組成的團(tuán)隊(duì)，代表財(cái)政部門到學(xué)校進(jìn)行定期或者專項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督，以第三方的角度客觀公正地提出審計(jì)意見，以強(qiáng)有力的監(jiān)管力量促進(jìn)學(xué)校的健康發(fā)展。總之，高效財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制涉及方方面面，每個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽視。同時(shí)，高校的發(fā)展還應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，通過建立科學(xué)合理的內(nèi)控機(jī)制，推行動態(tài)的高校內(nèi)控管理模式，嚴(yán)格落實(shí)《新高校財(cái)務(wù)制度》，實(shí)時(shí)匹配高校發(fā)展戰(zhàn)略，滿足高校教學(xué)和行政管理的目的，服務(wù)于教學(xué)科研活動，有效保障高校健康良好的發(fā)展。

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作者：張華 單位：西南科技大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處