企業(yè)內(nèi)部審計風險因素探析

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摘要：本文圍繞企業(yè)內(nèi)部審計風險開展深入研究，首先闡述企業(yè)內(nèi)部審計以及內(nèi)部審計風險的概念，隨后分析了內(nèi)部審計風險因素，最后提出有效防范內(nèi)部審計風險的策略，以供我國企業(yè)加以參考、借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；審計風險；獨立性

內(nèi)部審計風險貫穿于企業(yè)開展的內(nèi)部審計整個活動過程中，具有客觀性、潛在性的特點，審計部門缺乏獨立性、審計方法落后、審計內(nèi)容日益廣泛、審計人員素質(zhì)的不足都會引發(fā)企業(yè)開展內(nèi)部審計工作期間的風險，因此對內(nèi)部審計風險開展深入研究，對企業(yè)防范審計風險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用至關(guān)很重要。

一、企業(yè)內(nèi)部審計及內(nèi)部審計風險概述

(一)內(nèi)部審計

企業(yè)開展內(nèi)部審計是在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的審計機構(gòu)或者是審計崗位，對部門、企業(yè)內(nèi)部組織的各項經(jīng)濟活動進行嚴格的審計，進而提高企業(yè)的管理效果。企業(yè)內(nèi)部審計是隸屬于企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

(二)內(nèi)部審計風險

站在內(nèi)部審計的角度，內(nèi)部審計風險是企業(yè)財務(wù)會計報告存在重大的錯報、漏報，內(nèi)部控制制度存在漏洞和弊端，或是未能有效的執(zhí)行以及企業(yè)的經(jīng)營管理過程存在重大的舞弊，而內(nèi)部審計人員沒有利用審計手段及時的發(fā)現(xiàn)、察覺，并因此發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢е聦徲媹蟾娌痪邆淇陀^性的可能性。內(nèi)部審計風險可劃分為固有風險、檢查風險、控制風險，其中固有風險、控制風險主要發(fā)生在被審計單位中，一般情況下審計人員都難以控制，只可以對其進行評估，從而制定針對性的檢查措施加以防范，降低審計風險到企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風險因素

(一)缺乏獨立性、執(zhí)行力不足

當前我國很多企業(yè)雖然已經(jīng)專門設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但從內(nèi)審部門的組織形式上看，存在諸多弱化現(xiàn)象。比如，一些企業(yè)的審計部門設(shè)置在財務(wù)部門內(nèi)部，財務(wù)部門領(lǐng)導既管財務(wù)又管審計，或是內(nèi)審部門與企業(yè)其他經(jīng)營管理部門在同一級次管理，同受企業(yè)總經(jīng)理直屬領(lǐng)導。此時，當發(fā)生經(jīng)營層或職級層次高于審計部門的機構(gòu)舞弊或違規(guī)時，內(nèi)審部門迫于壓力，無法開展有效的審計監(jiān)督工作，不能做出客觀、真實的評價，埋下巨大隱患。因此，不能保證內(nèi)審機構(gòu)和人員的獨立性和在業(yè)務(wù)工作中的自主性，就不能保證審計質(zhì)量，規(guī)避審計風險。

(二)審計方法落后，控制制度缺失

目前，我國很多企業(yè)內(nèi)審采用的審計方法，仍然以傳統(tǒng)的賬目審計為主，即通過對賬目進行審查，發(fā)現(xiàn)賬目中存在的問題與潛在風險，進而起到查錯防弊的效果，加上很多審計人員本身風險觀念不強，沒有以風險導向為核心開展審計工作的意識，審計手段的實施更多依賴主觀經(jīng)驗，易造成重大事項遺漏，形成審計風險。此外，很多企業(yè)除審計方法落后外，都沒有建立健全的內(nèi)部審計機制，審計工作無章可循，審計部門在企業(yè)內(nèi)發(fā)揮的效應(yīng)受到大程度的限制[1]。

(三)審計內(nèi)容廣泛、審計對象復(fù)雜

隨著市場競爭日益激烈，多數(shù)企業(yè)為了提高自身的競爭力，獲取更大的經(jīng)營效益，都在發(fā)展主營業(yè)務(wù)項目的基礎(chǔ)上，相繼開展了更多的業(yè)務(wù)，導致企業(yè)審計內(nèi)容更加復(fù)雜。同時，企業(yè)開展的內(nèi)部審計工作并非僅針對一個機構(gòu)、一個主體單位，而是隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，逐步發(fā)展為對上市公司、企業(yè)集團、連鎖經(jīng)營店、股份公司等集團化對象之間的復(fù)雜交易審計，審計對象越來越復(fù)雜，審計工作內(nèi)容的廣泛化、復(fù)雜化，增加了企業(yè)內(nèi)部審計的難度，審計風險的發(fā)生幾率也逐漸提升。

(四)審計程序缺乏規(guī)范性、人員素質(zhì)低下

開展內(nèi)部審計工作的具體程序包含三個階段，即審計準備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段，每一個階段中都有著不同的審計內(nèi)容和必要的審計程序，但是我國很多企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)在內(nèi)部審計實際工作中，都存在不同程度的違規(guī)操作行為和不遵循標準工作程序的現(xiàn)象，一些企業(yè)的審計部門，為了節(jié)省成本、降低時間消耗，大幅度簡化審計程序，甚至回避審計難點，造成重大事項遺漏，種種缺乏規(guī)范性的審計，自然無法對企業(yè)起到有效的內(nèi)部審計監(jiān)督作用。另一方面，很多審計人員參與審計工作期間積極性不高，責任心不強，甚至是秉持‘走過場’的心態(tài)完成審計工作，導致內(nèi)部審計效率低下，審計效果差強人意。久而久之，廣大職工特別是領(lǐng)導對內(nèi)審機構(gòu)和人員的認可度降低，影響內(nèi)部審計的權(quán)威性。

三、防范企業(yè)內(nèi)部審計風險的有效措施

(一)加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性

為充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營經(jīng)營管理活動中的審計監(jiān)督職能，通過審計發(fā)現(xiàn)問題，優(yōu)化流程，完善管理，必須保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。首先，提升內(nèi)審機構(gòu)的管理級次，由企業(yè)董事會直屬管理，在審計委員會的領(lǐng)導下獨立開展審計工作，使其在組織機構(gòu)設(shè)置中就高于其他職能管理部門，同時賦予其在企業(yè)內(nèi)的任何部門、任何活動過程中開展審計工作的權(quán)利，樹立權(quán)威性。二是要保證審計機構(gòu)的獨立性，使審計工作不受制于任何部門或人員，通過充分開展審計工作對企業(yè)的經(jīng)營管理和內(nèi)部控制做出公平、公正的評價，三是要保證審計機構(gòu)的審計人員有絕對的獨立性，要求審計人員不參與企業(yè)內(nèi)部開展的任何經(jīng)濟活動，若在開展審計期間遇到與審計人員具有直接利益關(guān)系的活動，相關(guān)審計人員必須回避，從而最大化避免因為審計部門、審計人員的個人主觀判斷，影響審計結(jié)果的客觀性和準確性。

(二)優(yōu)化企業(yè)審計方式，完善質(zhì)量控制制度

隨著社會經(jīng)濟體制改革，市場競爭越發(fā)激烈，企業(yè)經(jīng)營的不穩(wěn)定性逐漸增強，而審計人員也在面對著新的挑戰(zhàn)。因此在開展企業(yè)內(nèi)部審計工作期間，要加強對風險的控制，在傳統(tǒng)的審計方法中融入風險導向?qū)徲嬎季S，通過對每個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)控制流程和手段的測試和風險評價，將審計風險降低到企業(yè)可接受范圍內(nèi)。同時，要提高審計質(zhì)量控制，在降低審計風險的基礎(chǔ)上，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的可靠性、準確性與合理性。

(三)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計的流程和程序

作為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計目標，確定審計方法的基礎(chǔ)因素，內(nèi)部審計流程應(yīng)包含下達審計通知——制定審計計劃——制定審計方案——開展審計實施工作——通過審計獲取證據(jù)——編寫審計工作底稿——編寫審計報告等階段。具體審計程序包括檢查、觀察、詢問、重新執(zhí)行、重新計算和分析等，在開展審計期間，應(yīng)嚴格執(zhí)行上述審計程序，發(fā)現(xiàn)審計疑點，進行穿透審查。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，認真分析問題發(fā)生原因，并采取針對性解決措施。同時，嚴格貫徹、落實審計質(zhì)量控制制度，對審計結(jié)果進行科學、客觀、合理的評估，進而有效控制內(nèi)部審計風險，進一步提升企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量、效率和水平。

(四)全面提升審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是一項專業(yè)性和技術(shù)性較強的工作，要求審計人員有扎實的會計、審計專業(yè)知識，有較強的分析、判斷能力及嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L和高度的責任心。企業(yè)從社會、校園招收內(nèi)部審計人員時，要將客觀公正、誠信正直、專業(yè)能力、保密意識作為選拔審計工作人員的門檻，保證企業(yè)內(nèi)部審計人員的高素質(zhì)。同時，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計工作也由傳統(tǒng)的人工審計逐漸轉(zhuǎn)換到計算機在線審計，這就對審計人員提出了更高的要求，因此企業(yè)在要定期對在職審計人員開展信息化技術(shù)培訓，將企業(yè)內(nèi)專業(yè)能力較弱的審計人員調(diào)配到其它崗位，使審計人員同時兼具計算機操作技術(shù)和審計專業(yè)能力逐漸形成綜合性較強的內(nèi)部審計隊伍[3]。

四、結(jié)語

本文針對企業(yè)內(nèi)部審計風險開展了深入研究，首先探究了企業(yè)內(nèi)審計的概念和內(nèi)部審計風險的概念，隨后對內(nèi)部風險的因素，即缺乏獨立性、執(zhí)行力不足、審計方法落后，控制制度缺失、審計內(nèi)容廣泛、審計對象復(fù)雜、審計程序缺乏規(guī)范性、人員素質(zhì)低下開展深入分析，并提出加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、權(quán)威性、優(yōu)化企業(yè)審計方式，完善質(zhì)量控制制度、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計的程序、全面提升審計人員素質(zhì)的內(nèi)部審計風險防范策略，確保企業(yè)在開展內(nèi)部審計期間有效規(guī)避審計風險，提高審計效率。

參考文獻：

[1]李榮.淺析企業(yè)內(nèi)部審計風險因素及防范措施[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2016(2)：156-157.

[2]張曈.企業(yè)內(nèi)部審計風險及其防范措施研究[J].知識經(jīng)濟，2017(1)：106-107.

[3]郭燕.企業(yè)內(nèi)部審計風險及其防范措施研究[J].企業(yè)科技與發(fā)展，2017(11)：119-121.

作者：高志芬 單位：揚州新盛投資發(fā)展有限公司