風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在責(zé)任審計中運用

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【摘要】在當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理工作推進過程中，為了有效加快內(nèi)部綜合管理，就需要全面深化內(nèi)部審計管理工作，而內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理中也發(fā)揮著重要作用。經(jīng)濟責(zé)任審計管理工作是現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理工作中的重要組成部分，為此就需要在現(xiàn)有管理的基礎(chǔ)上，以先進的審計管理工作模式，提升經(jīng)濟責(zé)任審計管理工作的質(zhì)量以及工作的成效。為此本文在現(xiàn)有的管理基礎(chǔ)上，對于風(fēng)險導(dǎo)向結(jié)構(gòu)下的內(nèi)部審計的核心內(nèi)涵進行判斷分析，貫徹風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的核心特點，落實經(jīng)濟責(zé)任審計管理工作，以求進一步加強風(fēng)險導(dǎo)向管理工作，推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的全面深化。

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；風(fēng)險管理；經(jīng)濟責(zé)任審計

經(jīng)濟責(zé)任審計管理工作是現(xiàn)階段內(nèi)部審計的核心內(nèi)容，是當(dāng)前內(nèi)部審計部門在企業(yè)內(nèi)部工作以及任職過程中對單位資產(chǎn)管理、負債落實以及權(quán)益損益的合規(guī)性、真實性、效益性等重大經(jīng)營管理工作行為，以及其他多樣化的經(jīng)濟活動內(nèi)容進行分析管理，對經(jīng)營管理者的法規(guī)責(zé)任內(nèi)涵以及企業(yè)的運營管理制度等相關(guān)責(zé)任落實推進的實際狀態(tài)進行分析判斷，以此進一步優(yōu)化當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營管理行為，從而促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。通過全面分析風(fēng)險導(dǎo)向下內(nèi)部審計管理工作的重點，判斷經(jīng)濟責(zé)任審計落實的過程中各項管理工作存在的問題，從而推動內(nèi)部審計管理工作。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的核心內(nèi)涵

在當(dāng)前風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的過程中，所有審計工作的核心內(nèi)容都是以審計風(fēng)險為基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估管理為導(dǎo)向內(nèi)容，通過對內(nèi)部審計風(fēng)險的評價判斷，以及審計風(fēng)險的定量或定性進行系統(tǒng)的評估管理，最終確定審計的核心范圍以及重點的審計事項。在現(xiàn)階段審計風(fēng)險構(gòu)建過程中，審計風(fēng)險管控的基礎(chǔ)模型結(jié)構(gòu)為：審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險三個方面，因為固有風(fēng)險管理以及控制風(fēng)險行為并不是孤立存在的，有時也不能單獨對當(dāng)前企業(yè)所面臨的風(fēng)險行為進行評估判斷，這個過程中就需要將兩個方面進行合并，構(gòu)建出重大錯報風(fēng)險內(nèi)容，這個過程中的審計風(fēng)險模型構(gòu)建，主要是將重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來構(gòu)建出審計風(fēng)險問題，這個過程中所構(gòu)建的審計風(fēng)險，也可以將其稱之為經(jīng)營風(fēng)險審計模型。作為當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部的審計管理部門，可以有效捕捉現(xiàn)階段企業(yè)所面臨的多樣化風(fēng)險信息內(nèi)容，同時實現(xiàn)較為精準的風(fēng)險評估模式，從而在適宜的環(huán)境下實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計管理。同時風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計本身就可以直接推動內(nèi)部審計部門的管理工作，從而充分考慮和觀察審計的風(fēng)險內(nèi)容，將所有審計管理的內(nèi)容規(guī)劃到高風(fēng)險領(lǐng)域環(huán)境之中，加快審計綜合管理模式優(yōu)化，確保風(fēng)險管理工作的全面推進，讓審計管理工作可以達到經(jīng)濟有效的特點，在一定程度上，優(yōu)化降低審計工作風(fēng)險，保證各項風(fēng)險綜合管理能力滿足實際的經(jīng)營管理要求。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點分析

經(jīng)濟責(zé)任審計和當(dāng)前市場環(huán)境下的其他審計管理工作有著較為明顯的區(qū)分，各自也有著不同的特點。首先在經(jīng)濟責(zé)任審計的工作基礎(chǔ)條件下所形成的審計主體結(jié)論，是整個企業(yè)內(nèi)部人力資源管理部門調(diào)整干部職責(zé)劃分的主要依據(jù)，本身有著彰顯審計工作重要性的特點。其次審計工作的實際范圍相對較為廣泛，所涵蓋的是整個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的各種環(huán)境。為此內(nèi)部審計管理單位本身會比現(xiàn)階段其他審計活動的任務(wù)承擔(dān)著更大的審計風(fēng)險。為了能夠有效做好審計風(fēng)險的控制管理，將控制效果歸納到可承受的范圍之內(nèi)，有效提升經(jīng)濟責(zé)任審計管理的工作效率以及現(xiàn)有的審計工作質(zhì)量，內(nèi)部審計的核心模式也有了較為明顯的變化，經(jīng)過了從財務(wù)導(dǎo)向模式向內(nèi)部審計管理方向的轉(zhuǎn)化，從業(yè)務(wù)管控導(dǎo)向向內(nèi)部審計管理方面轉(zhuǎn)化，從管理綜合導(dǎo)向向內(nèi)部審計管理方面轉(zhuǎn)化，從發(fā)展管理向內(nèi)部的賬簿轉(zhuǎn)化。脫離原有的內(nèi)部控制管理工作的限制，保證內(nèi)部審計工作的有效落實。通過分析現(xiàn)階段被審計單位內(nèi)部的實際經(jīng)營管理工作的環(huán)境特點、內(nèi)部控制管理的綜合制度行為、會計報表等相關(guān)內(nèi)容進行綜合審計前期的風(fēng)險評估判斷，同時結(jié)合當(dāng)前的風(fēng)險評估管理工作內(nèi)容，從而有效制訂出明確的審計管理工作方式和工作方案內(nèi)容，對于較容易出現(xiàn)高危風(fēng)險環(huán)境的重點領(lǐng)域內(nèi)容以及工作任務(wù)環(huán)節(jié)設(shè)定為審計管理的重點事項，這種方式可以有效分配現(xiàn)階段的審計資源，從而全面提升審計管理綜合質(zhì)量。

三、運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展經(jīng)濟責(zé)任審計

（一）實現(xiàn)審計前的風(fēng)險評估

在現(xiàn)行的國際內(nèi)部審計管理工作要求中明確提出，首席審計管理過程中，執(zhí)行管理人員應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)階段的風(fēng)險管理為核心基礎(chǔ)，制定相關(guān)的計劃內(nèi)容和規(guī)范內(nèi)容，以更好確定以及組織目標進行統(tǒng)一規(guī)劃，這也是現(xiàn)階段內(nèi)部審計活動工作的核心重點任務(wù)。由此觀之，當(dāng)前的審計工作計劃內(nèi)容必須建立在有規(guī)范記錄的前提下，加快風(fēng)險評估管理工作落實。在當(dāng)前的經(jīng)濟責(zé)任審計管理工作落實之前，就需要通過進一步規(guī)劃實施風(fēng)險評估管理的基礎(chǔ)程序內(nèi)容，詳細明確現(xiàn)階段被審計管理單位的核心經(jīng)營管理工作范圍內(nèi)容、經(jīng)營管理的主體模式、組織管理工作機構(gòu)環(huán)境、業(yè)務(wù)實施的綜合管理工作流程、星級分配的管理工作機制以及當(dāng)前內(nèi)部控制管理的實際經(jīng)營情況，從而明確、規(guī)劃、評審被審計單位經(jīng)營活動管理中相關(guān)風(fēng)險問題。

（二）按照風(fēng)險評估情況分配審計相關(guān)資源內(nèi)容

按照當(dāng)前的風(fēng)險導(dǎo)向管理工作特點以及審計的管理思路，以審計前風(fēng)險評估管理工作結(jié)果為核心依據(jù)，制定出審計的相關(guān)方案內(nèi)容，進一步認識到審計的規(guī)范化內(nèi)容、審計的核心范圍以及重點工作內(nèi)容等，從而合理化分配審計管理工作資源。必要情況下應(yīng)當(dāng)全面擴大現(xiàn)有的審計管理工作范圍、派遣多樣的審計管理人員或是與相關(guān)管理單位之間進行聯(lián)合審計分析，這種方式可以有效提升審計管理工作質(zhì)量，從而進一步降低可能存在的審計風(fēng)險隱患問題。

（三）結(jié)合經(jīng)營風(fēng)險尋找審計問題

在風(fēng)險導(dǎo)向的審計管理工作模式下，要求審計管理人員從現(xiàn)有查詢經(jīng)營風(fēng)險的核心根源出發(fā)，對會計報表中是否存在重大錯報、漏報問題等進行系統(tǒng)的判斷分析和綜合研究。這樣才能加快審計管理工作的推進落實，從而提升審計人員的審計工作質(zhì)量，以保證各級審計管理工作有序推進。

（四）按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ浇档惋L(fēng)險

第一，在現(xiàn)有風(fēng)險導(dǎo)向分析的基礎(chǔ)上，建立健全規(guī)范性的審計管理綜合制度，明確現(xiàn)行的審計管理工作程序。審計管理單位內(nèi)部應(yīng)當(dāng)嚴格按照相關(guān)的內(nèi)部審計管理工作要求，制定出明確完善的內(nèi)部審計管理制度，對于經(jīng)濟責(zé)任的審計管理工作范圍以及程序作出較為清晰明確的規(guī)定，讓審計管理工作各項程序都能按照相關(guān)的規(guī)范進行推進落實。第二，統(tǒng)一現(xiàn)行的審計管理綜合文本格式內(nèi)容。構(gòu)建出明確的審計記錄內(nèi)容、審計工作底稿內(nèi)容、審計報告的統(tǒng)一規(guī)范化模板內(nèi)容，這種模式有利于審計管理各項工作在具體實施推進的基礎(chǔ)上更加規(guī)范化和完整化。第三，要充分實現(xiàn)審計工作底稿構(gòu)建，形成三級復(fù)核工作制度等。審計底稿構(gòu)建形成之后，要經(jīng)過審計管理人員、審計工作組長、審計負責(zé)管理人員進行復(fù)核分析判斷，確保底稿質(zhì)量規(guī)范，確保各項工作任務(wù)的精準性和有效性。第四，定期開展后續(xù)的審計管理工作推進落實，對于審計工作報告中所提出的整改情況進行審查和管理分析，促使相關(guān)被審計單位將審計建議以及意見充分落實，加快審計閉環(huán)管理工作的全面推進。第五，在風(fēng)險導(dǎo)向管理模式的構(gòu)建基礎(chǔ)上，全面深化經(jīng)濟責(zé)任審計管理工作，對于審計管理人員的綜合素質(zhì)的核心要求更加嚴格，內(nèi)部審計管理部門在工作推進的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)通過接下來的教育培訓(xùn)管理工作，不斷提升企業(yè)現(xiàn)階段內(nèi)部審計管理人員的綜合專業(yè)工作能力，強化職業(yè)管理工作風(fēng)險意識管控，從而提升個人分析風(fēng)險的能力。

四、運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ介_展經(jīng)濟責(zé)任審計的若干思考

一是應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有管理基礎(chǔ)上，組織架構(gòu)管理的核心。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)鍵在于，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期管理中，經(jīng)濟責(zé)任審計本身的政治性、專業(yè)性水平相對較強，所面臨的敏感性問題較多。因此應(yīng)成立企業(yè)內(nèi)部專項審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定出科學(xué)性合理化的審計管理工作方案，在實際工作的基礎(chǔ)上，抽調(diào)業(yè)務(wù)能力相對較強且工作綜合能力較強的專業(yè)人員形成專項的審計管理工作專員，從而全面落實推進經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)劃，使得經(jīng)濟責(zé)任審計工作本身可以有效實施，取得較為優(yōu)質(zhì)的成效。二是明確分工，有序推進管理工作。結(jié)合當(dāng)前分工協(xié)作的基礎(chǔ)要求，在內(nèi)部審計管理的基礎(chǔ)上，逐漸構(gòu)建出一套較為完整明確的分工責(zé)任制度，相互聯(lián)系、通力合作，集中協(xié)商、民主探究，從而全方位地做好審計工作，推動審計計劃以及審計工作實施方案的有效落實，為后期審計管理工作的合理推進奠定基礎(chǔ)。三是推動責(zé)任目標的構(gòu)建。內(nèi)部審計管理工作的推進，應(yīng)當(dāng)以落實領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)為基礎(chǔ)，推動單位核心業(yè)務(wù)發(fā)展，保證管理目標的實現(xiàn)。發(fā)展是推動企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，為此應(yīng)在實際審計工作的基礎(chǔ)上精準掌握企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢資源，在政策管理基礎(chǔ)上積極鼓勵企業(yè)綜合發(fā)展。四是深化依法審計。在整個審計工作的基礎(chǔ)上，所有的審計不僅要對組織結(jié)構(gòu)主體負責(zé)，同時也要對審計工作負責(zé)，充分彰顯對于企業(yè)經(jīng)營效益的關(guān)注，始終堅持工作主體原則，依法進行工作審計，精準掌控現(xiàn)有的底線。對審計報告中所呈現(xiàn)的多種問題的表述以及責(zé)任的規(guī)劃確定都應(yīng)當(dāng)保持一種謹慎的工作態(tài)度，重點問題以及多種結(jié)論性的評價管理內(nèi)容和審計意見，都應(yīng)當(dāng)通過審計小組的內(nèi)部討論，才能保證所有的審計管理工作依法合規(guī)開展。

五、結(jié)論

結(jié)合相關(guān)的研究論述可知，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計管理模式基礎(chǔ)核心是將風(fēng)險管理的核心觀念全面落實推進到整個審計管理中，通過對于現(xiàn)階段風(fēng)險管理的核心內(nèi)容進行分析判斷，實現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任審計管理工作的目標構(gòu)建，以及全面審計以外的重點部位的工作審計分析，同時加強管理審計過程中的風(fēng)險控制。對于內(nèi)部審計管理的各級部門以及審計管理人員來說，風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計模式本身就是一種新的審計管理工作理念，因此在具體審計管理操作的過程中全面深化審計風(fēng)險管控工作意識，樹立正確的企業(yè)經(jīng)營性綜合服務(wù)管理理念，從而推動內(nèi)部審計管理工作的有效落實，促進企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險全面降低，實現(xiàn)企業(yè)的健康有序發(fā)展。

作者:張艷玲 單位:德州學(xué)院