國內(nèi)投融資平臺企業(yè)內(nèi)部審計探討

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摘要：本文通過內(nèi)部審計新定義和價值鏈理論明確了內(nèi)部審計增值的功能，利用平衡計分卡和關(guān)鍵績效指標(biāo)，評價國內(nèi)投融資平臺企業(yè)內(nèi)部審計增值功能，針對其內(nèi)審的現(xiàn)狀，探討內(nèi)部審計對國內(nèi)投融資平臺企業(yè)增值的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；增值；投融資平臺企業(yè)；價值鏈；平衡計分卡

一、內(nèi)部審計為組織增值的內(nèi)涵

內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值方面具有自身優(yōu)勢和特點(diǎn)。作為企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵組成部分，內(nèi)部審計能夠從組織的全局角度，把監(jiān)查、評價、咨詢、建議結(jié)合在一起，提高公司管理水平，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.內(nèi)部審計定義的歷史變革。IIA在1999年首次提出內(nèi)部審計的“增值觀”：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的運(yùn)營。”在2001年修訂的《標(biāo)準(zhǔn)》中，又對“增加價值”一詞做了如下解釋：“內(nèi)部審計師在收集資料、認(rèn)識并評價風(fēng)險的過程中，對經(jīng)營與改良實際產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會對機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員。”從IIA對內(nèi)部審計的定義演變可以看出，內(nèi)部審計與組織管理的關(guān)系日益緊密，確認(rèn)功能與咨詢功能得到強(qiáng)化，服務(wù)范圍從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制發(fā)展到風(fēng)險管理與公司治理領(lǐng)域，審計活動已由監(jiān)督評價向確認(rèn)和咨詢轉(zhuǎn)變，從“事后評價監(jiān)督”發(fā)展到“全過程參與和咨詢，著眼未來”。今天，國際國內(nèi)環(huán)境發(fā)生了深刻復(fù)雜變化，國內(nèi)企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)部審計必然能夠發(fā)揮作用，實現(xiàn)組織增值的目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計增值性的理論基礎(chǔ)-價值鏈理論。20世紀(jì)80年代，美國哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略家邁克爾•波特提出了“價值鏈”理論，把企業(yè)為客戶、股東、員工等不同利益體創(chuàng)造價值所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動總結(jié)為價值鏈。根據(jù)其理論，企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進(jìn)料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)。支持性活動涉及人事、財務(wù)、計劃、研究與開發(fā)、采購等。在“波特價值鏈”中，基本活動是企業(yè)價值創(chuàng)造的活動，直接參與企業(yè)經(jīng)營過程；輔助活動、間接活動、質(zhì)量保證是為企業(yè)創(chuàng)造價值的各環(huán)節(jié)提供輔助和保證作用，不直接參與企業(yè)向客戶提供商品或勞務(wù)的過程，在企業(yè)價值的形成過程中起的是增值作用。按照在企業(yè)價值形成過程中所處地位來看,內(nèi)部審計屬于價值鏈的支持輔助活動。內(nèi)部審計價值增值作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失,通過對各職能部門的業(yè)務(wù)活動的組織、控制，進(jìn)行獨(dú)立審查和評價，提出建議，從而提高各部門的工作效率和質(zhì)量；另一方面是內(nèi)部審計創(chuàng)造的間接價值，它對管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾力,督促其維持良好的工作秩序和內(nèi)控體系；與此同時，內(nèi)部審計通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，將研究與開發(fā)、生產(chǎn)營銷等基本活動納入自己的評價范圍，優(yōu)化價值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價值”。

二、投融資企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀與面臨的問題

投融資平臺內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。國內(nèi)投融資平臺企業(yè)，普遍存在負(fù)債率較高、資金使用效益不夠好、管理制度不夠完善，制度執(zhí)行力度較弱，缺乏有效監(jiān)督等多重潛在風(fēng)險，在公司治理，內(nèi)部控制，風(fēng)險管理方面都有很大的提升空間。內(nèi)部審計可以在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上發(fā)揮作用，加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的甄別、評估、控制和防范,計劃和實施審計工作,促使并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個內(nèi)部控制系統(tǒng),以避免遭受嚴(yán)重?fù)p失。國內(nèi)投融資平臺企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)主要分為政治風(fēng)險，涉及法律法規(guī)；經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，涉及利率、通貨膨脹；信用風(fēng)險，涉及違約、延期償付；工程風(fēng)險，涉及工期延誤、質(zhì)量風(fēng)險；環(huán)境風(fēng)險，涉及環(huán)保措施，五大風(fēng)險相互作用，相互影響。因此，我們必須積極探索內(nèi)部審計為組織增加價值的途徑，把內(nèi)部審計納入組織的價值鏈中，使內(nèi)部審計在企業(yè)價值創(chuàng)造中扮演更重要的角色。

三、內(nèi)部審計增值的路徑分析

內(nèi)部審計通過完善自身管理機(jī)制，創(chuàng)新審計手段等改革措施，提高審計質(zhì)量，節(jié)約審計成本，達(dá)到改善經(jīng)營管理和提高效率的目的，幫助投融資平臺企業(yè)實現(xiàn)增值目標(biāo)。

1.通過評價并改進(jìn)風(fēng)險管理過程，實現(xiàn)增值。內(nèi)部審計，在風(fēng)險管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，在企業(yè)的“經(jīng)營-風(fēng)險-控制-監(jiān)督”過程中，通過對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評估和報告，找出企業(yè)風(fēng)險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，提供風(fēng)險管理的有效方法和控制措施，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

2.通過評價并改進(jìn)企業(yè)的治理程序，實現(xiàn)增值。前SEC主席ArthurLevitt指出公司治理是“有效市場監(jiān)管不可或缺的過程，是公司管理層、董事會和它的財務(wù)報告系統(tǒng)之間的一種關(guān)系。”在企業(yè)組織治理過程中，內(nèi)部審計以顧問、協(xié)調(diào)角色處理董事會、管理層、外部審計之間關(guān)系，幫助改善董事會同管理層、外部審計師的相互影響，疏通信息傳遞渠道。美國通用電氣（GE）公司審計署的工作目標(biāo)是“超越賬本，深入業(yè)務(wù)”，內(nèi)部審計涉及到企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的各個方面。內(nèi)部審計充當(dāng)內(nèi)部咨詢的角色，幫助公司分析行業(yè)情況和競爭對手情況；內(nèi)部審計不但監(jiān)督各部門對制度的遵守狀況，還對業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施提出問題和建議，意在發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、公司內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個方面有無改進(jìn)之處，并將成功的經(jīng)驗在企業(yè)內(nèi)推廣，促進(jìn)企業(yè)管理的全方位提高。①（周奕彬：淺談通用電氣與百事公司的內(nèi)部審計對比及啟示）

3.通過評價并改進(jìn)戰(zhàn)略管理，實現(xiàn)增值。美國哥倫比亞大學(xué)的艾貝•肖克曼教授首先提出了戰(zhàn)略審計這一概念。他認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略審計是以被審計單位的戰(zhàn)略管理活動為對象，通過綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的和定期的核查，確定問題所在和各種機(jī)會，提出行動計劃的建議，改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理效果的活動。內(nèi)部審計人員在公司的戰(zhàn)略決策過程中扮演“顧問”和“參謀”的角色，通過對董事會戰(zhàn)略過程的監(jiān)督，直接對公司戰(zhàn)略提出可行性建議，增加戰(zhàn)略決策過程的可行性程度。對戰(zhàn)略實施過程中的完整性和有效性進(jìn)行及時監(jiān)控，監(jiān)督戰(zhàn)略在執(zhí)行過程中是否背離目標(biāo)，為企業(yè)的戰(zhàn)略實施保駕護(hù)航，提高戰(zhàn)略管理的效率和效果，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。

4.通過加大非現(xiàn)場審計力度,降低審計成本,實現(xiàn)增值。內(nèi)部審計應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)增加值理論（EVA）,提高審計效率和質(zhì)量，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益。非現(xiàn)場審計恰恰可以實現(xiàn)這一目的。通過審計手段信息化，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和監(jiān)測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢，報告審計結(jié)果,提出審計整改和處理意見。非現(xiàn)場審計工作的廣泛開展,有效提高審計工作效率，降低審計成本,從而實現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。

四、內(nèi)部審計增值的評價體系

根據(jù)StanleyAlanFarmer（2004）的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計評價體系必須要符合三點(diǎn)：一是保證內(nèi)部審計遵守職業(yè)準(zhǔn)則；二是證明內(nèi)部審計的價值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化。經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）機(jī)制、自我評估、相關(guān)利益者、目標(biāo)管理、關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）和平衡計分卡是目前內(nèi)部審計增值研究最主要的評價方法。平衡計分卡（BSC）是由哈佛商學(xué)院的羅伯特卡普蘭教授和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人兼總裁大衛(wèi)•諾頓在1992年提出的一種績效評價體系。它以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個維度制定一系列的具體績效指標(biāo)來評價企業(yè)的績效。我們在將平衡計分卡引入內(nèi)部審計部門時，必須結(jié)合內(nèi)部審計部門的特點(diǎn)，才能真正發(fā)揮平衡計分卡的作用。內(nèi)部審計平衡計分卡的基本模型，應(yīng)該包括董事會/審計委員會、管理層、外部審計師、內(nèi)部審計流程及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，同時結(jié)合投融資平臺企業(yè)的特殊性，從完成政府使命的戰(zhàn)略角度出發(fā)，以防范政府性債務(wù)為重點(diǎn)，確定平衡計分卡的內(nèi)容。如下圖所示：投融資平臺企業(yè)內(nèi)部審計平衡記分卡模型作者信息：國內(nèi)投融資平臺企業(yè)既有企業(yè)的特征又帶有政府的色彩，基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價，可以明確其戰(zhàn)略目標(biāo)，同時兼顧企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者的需要，幫助管理者關(guān)注到政府債務(wù)風(fēng)險等關(guān)鍵性指標(biāo)，通過財務(wù)和非財務(wù)衡量方法，以及外部和內(nèi)部的業(yè)績等多個指標(biāo)間的相互關(guān)系，更好的完成投融資平臺企業(yè)的使命，管控風(fēng)險，形成完整的投融資平臺企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系。

五、提升內(nèi)審增值的路徑

1.選擇能夠勝任的審計人員。在內(nèi)部審計實務(wù)執(zhí)行中，內(nèi)部審計從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定我國企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。投融資平臺企業(yè)挑選內(nèi)部審計人員必須符合發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，具備科學(xué)、合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，對投融資業(yè)務(wù)有一定的了認(rèn)識，有良好的人際交往能力和領(lǐng)導(dǎo)才能，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作。同時，要重視現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育工作，多渠道組織學(xué)習(xí)，使內(nèi)部審計人員積累廣泛的經(jīng)驗。

2.確立科學(xué)的審計理念。內(nèi)部審計應(yīng)跳脫糾錯查弊的層面，更多的為投融資管理的決策和效益服務(wù)，從單一的監(jiān)督職能拓展到評價職能、咨詢職能、控制職能，揭示和反映體制性障礙、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險，確立以增加企業(yè)價值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，使內(nèi)部審計與企業(yè)價值管理實現(xiàn)融合。

3.重新定位，提高管理層對內(nèi)部審計價值的認(rèn)識。內(nèi)部審計能夠在改進(jìn)投融資經(jīng)營程序、增進(jìn)部門交流、加強(qiáng)風(fēng)險管理等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)做出重大的貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)尤其是董事會成員和高層經(jīng)理人員必須對其徹底轉(zhuǎn)變觀念，加以重視，認(rèn)識到它對建立企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要作用。

六、內(nèi)部審計能夠為組織增加價值的方向和空間

1.建立企業(yè)戰(zhàn)略審計增加組織價值。國內(nèi)投融資平臺企業(yè)戰(zhàn)略最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是投融資決策和實施，因此，在對投資決策專項審計方面，內(nèi)部審計應(yīng)著重關(guān)注對外投資決策是否符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排投資渠道和投資節(jié)點(diǎn)，避免企業(yè)資本流向高風(fēng)險的領(lǐng)域，避免盲目建設(shè)而導(dǎo)致的風(fēng)險增加。

2.建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾咏M織價值。投融資平臺企業(yè)的風(fēng)險本質(zhì)上是政府債務(wù)風(fēng)險，主要風(fēng)險點(diǎn)是政策風(fēng)險和金融市場風(fēng)險，內(nèi)部審計應(yīng)著重從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險防范及風(fēng)險管理等幾個方面，對投融資風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，提高應(yīng)對措施，切實增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理的透明性和抵御抗擊風(fēng)險的能力。

參考文獻(xiàn)：

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作者：張澤民 單位：南京江寧上坊建設(shè)開發(fā)有限公司