制造企業納稅籌劃研究

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摘要：納稅籌劃是企業在法律允許的范圍內，充分利用國家的各項稅收政策，從而有效降低企業稅負壓力的手段、方法、方案的統稱，在提高企業經濟效益，激發市場經濟活力中有著重要的作用。營改增后，我國制造企業的稅收環境發生了深刻的變化，制造企業需要從營改增的宏觀背景出發，做好納稅籌劃工作。文章首先分析了營改增對制造企業納稅籌劃的影響，包括降低企業整體稅負、推動企業技術創新、優化企業治理水平等，最后就如何進行納稅籌劃提出了對策，包括確認納稅主體資質、優化進項稅籌劃、強化供應商管理、利用固投籌劃等。

關鍵詞：制造企業；營改增；納稅籌劃

一、營改增對制造企業納稅籌劃的影響

1.降低企業稅負

營業稅作為流轉稅的一種，在征收中難以避免重復征稅的現象。就以服務型制造企業而言，其在產品生產中所購買的各項技術，都需要隨著流轉環節而被征收營業稅，而在產品、服務銷售中又需要繳納相應的稅款，存在著重復收稅的現象，極大地增加了企業的稅務壓力，給企業發展帶來了負面影響。營改增后，企業重復增稅的現象得到了很好的環節，增值稅取代營業稅極大地降低了制造企業的稅務負擔，對制造企業的長遠發展有著很好的作用。

2.推動企業技術創新

在以往的稅收環境下，企業前后稅款不能相互抵扣，因此，制造企業很難將主業、副業進行有效的分割，在核心競爭力的培育，主要是技術創新能力的發展中存在著很大的缺陷。營改增很好地改變了此一現象，制造企業可以從自身發展的實際需要出發，將副業從主業中獨立，從而優化企業的內部結構，將有限的發展資源應用于企業核心競爭力的培育中，在技術研發、產品創新乃至管理優化等環節中投入更多的資源，從而推動企業的穩步發展與持續提升。

3.優化企業治理水平

稅務籌劃是現代企業為降低稅收負擔，提高發展效益最為常見的手段，稅務籌劃是否科學合理，不僅關系到企業的應繳稅額，對企業的內部治理以及財務安全同樣有重要的影響。營改增為企業的稅務籌劃提供了更為廣闊的空間，企業會計人員可以根據自身發展的實際需要，來強化、完善稅務籌劃工作，從而推動企業治理水平的升級。

二、營改增后制造企業納稅籌劃的對策

1.確認納稅主體資質

根據現行的繳納方案，企業的主體資質對稅金繳納方式有著很大的影響，不同規模、不同類型的企業，在增值稅的繳納中均有所差別。企業主體資質主要可以分為兩種，第一種是一般納稅人，可以抵扣增值稅進項額，第二種是小規模納稅人，無需開具增值稅的專用發票。而在一般納稅人與小規模納稅人的判定中，標準只有一條，就是企業的年銷售額，根據《實施辦法》的規定，年銷售額在500萬以上時，屬于一般納稅人，而年銷售額在500萬以下的，則屬于小規模納稅人。企業在稅務籌劃工作中，首先要做的就是確認納稅的主體資質，特別是年銷售額在500萬左右的企業，可以從基于降低稅負的角度出發，來安排銷售規模。又如，稅收在引導產業結構調整中具有重要的作用，制造企業中的高新技術企業可以享受更多的稅收優惠政策，因此，具備高新技術企業資本的制造企業要做好主體資質的認證工作，從而獲得各項法律政策所許可的優惠條件，降低企業的應稅額，提高企業的發展效益。

2.優化進項稅籌劃

進項稅籌劃是制造企業降低稅額，拓展發展空間，提升經濟效益的重要措施。盡管營改增在我國已經全面實施，但受傳統核算方式的影響，不少制造企業在實際的操作中仍然未能有效區分抵扣項目和不抵扣項目，不僅未能實現稅務籌劃減免稅額的目標，甚至導致企業存在不同程度的財務風險。因此，進項稅籌劃中，要全面掌握可抵扣進項以及不可抵扣進項的內容，最大限度地避免出現核算失誤的現象。隨著營改增工作的不斷深入，企業進項稅額的抵扣范疇穩步擴大，增值稅中低征高扣呈現出全面化、普及化的趨勢，這為制造企業納稅籌劃提供了更加廣闊的空間，有助于制造企業全面降低稅務負擔，為制造企業的發展與壯大積累更多的資金。因此，制造企業在進項稅籌劃中要高度關注國家的各項政策，在符合法律政策的前提條件下，有效利用豐富的抵扣以及優惠項目，來穩步地降低稅額，增加企業利潤，這是制造企業當前稅務籌劃的重點所在。

3.強化供應商管理

制造業在營改增背景下的納稅籌劃中，需要將原材料供應商的管理作為重點，將其作為納稅籌劃中的一個專項因素去進行控制，從而全面提升納稅籌劃的效果。當然，在供應商的選擇中，首先要考慮的仍然是供應商的資質，包括專業能力、原材料品質、可靠程度、市場口碑、價格等，在此基礎上，再將能夠提供增值稅發票作為考慮的內容。進項稅額抵扣是營改增最為重要的內容，新稅收機制下的一般納稅人基本均可提供增值稅發票，因而，在供應商的選擇中，應該優先選擇具有開具增值稅發票資格的一般納稅人，并且，在實際的操作環節中，不同供應商增值稅發票的性能有一定的差別，制造企業要以增值稅發票的抵扣率作為主要參考因素，重點選擇高抵扣率的增值稅發票，這有助于企業減免稅費，節約成本，為企業的健康、良性發展打好基礎。

4.利用固投籌劃

在營改增背景下，固定資產投資是制造企業納稅籌劃的重要手段。因為，按照新的稅收規定，企業新購固定資產的進項稅額準許抵扣，受此影響，固定資產在購置價款不發生變化的前提條件下，其成本將降低，同時，各期固定資產的折舊成本也會相應降低，這有助于增大制造企業的利潤空間，對制造企業的長遠發展有著重要的價值。不僅如此，營改增背景下的固定資產投資對提升制造企業資金的流動性也有著顯著的效果，因為企業可以從銷項稅中抵扣固定資產投資的進項稅，從而克服流動資金占用現象嚴重的問題，保障企業的資金流動性，對資本運行效率的提升以及財務危機的防范均有著很好的作用。因此，制造企業要善于利用固定資產投資來加強稅務籌劃工作，以自身固定資產為依托，進行企業資本的運轉分析，有效降低企業納稅籌劃中的稅務支出，為企業的良性發展創造良好的稅務條件。當然，不同規模的企業在固定資產投資中有一定的差異性，對中小企業而言，要嚴格投資時機以及投資方向的考察與審核，以稅額減免最大化作為目標。

三、結語

營改增是當前我國稅收體制改革中的重點內容，極大地改變了企業的稅收環境，也對企業的納稅籌劃提出了更高的要求。制造企業要結合企業自身的特點，從營改增的大背景出發，不斷提升納稅籌劃的能力。

參考文獻：

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作者：沈鈺文 單位：浙江嘉昕農產品股份有限公司