固定資產折舊對企業納稅的影響
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摘要：在企業生產經營中固定資產發揮著十分重要的作用，是企業的重要組成部分，然而隨著時間的推移，企業的固定資產往往會發生損耗，因此需要對其進行折舊，而其折舊狀況又會對企業納稅產生影響，所以做好固定資產折舊的科學化分析，選擇合理的折舊方法尤為重要。本文針對于固定資產折舊進行了有效分析，并探究其對企業納稅的影響。
關鍵詞：固定資產折舊；企業納稅；折舊方法；損耗
1固定資產折舊的概述
1.1固定資產折舊的含義
固定資產主要指的是企業的非貨幣性資產，一般是企業出于提供勞務、生產產品、經營管理或者出租等目的而持有的，壽命在一個會計年度以上的資產。而固定資產折舊主要是指隨著時間的推移，固定資產會發生損耗，企業為了對固定資產損耗進行彌補而提取固定資產折舊，在固定資產使用壽命內按照一定的方法對應計折舊額進行系統分攤的過程。
1.2固定資產折舊的方法
企業固定資產折舊的方法是比較多的，比如有年限平均法、加速折舊法、工作量法等，不同方法的折舊過程不同，所計算出來的折舊結果也可能會存在不同。從表面上來看，由于固定資產的價值是一定的，因此采用不同的折舊方法所計算出來的各個年度的折舊金額應當是相同的，然而因為貨幣具有時間價值，不同折舊方法對應的折舊金額不同，這就會對企業的所得稅產生一定的影響。具體來看，年限平均法指的是按照固定資產的使用年限平均進行折舊的方法，這種方法又被叫做直線折舊方法。工作量法是指將工作量作為依據對固定資產進行折舊的方法。而加速折舊法指的是企業為了加速回收資本投資，以遞減的狀態在固定資產使用年限內分配成本的方式。這種方法所依據的是效用遞減規律，也就是隨著固定資產使用年數的增長其效用在不斷降低。根據配比原則來看，隨著年數的增長企業固定資產折舊費用也會逐漸減少。將詳細化計算方法作為依據，又能夠對加速折舊法進行劃分，即分為雙倍余額遞減法和年數總和法，前者在進行折舊率確定的時候往往面臨較多的人為因素，客觀性較低；而后者的實際操作不符合配比原則的要求，同時年折舊率與直線折舊率的比例不符，因此可知這兩種方法都存在一定的缺陷。
2固定資產折舊對企業納稅的影響
如上我們提到，采用不同的固定資產折舊方法，所計算出來的所得稅納稅總額是相同的，比如在進行固定資產折舊的時候采用直線折舊法，這種形式下固定資產價值的補償金額在具體的使用時間內是呈現一種均勻分布狀態的。而假設運用加速折舊法，在使用時間中其固定資產的補償金額會逐漸減少，因此會導致企業每期的應納稅額存在一定的不同，這就可知固定資產折舊對于企業納稅會產生較大影響。如下我們以一個案例來分析不同折舊方法對企業納稅的影響：某企業在2011年12月份購入了一項固定資產，該固定資產的原價為600000元，預計使用年限是五年，預計凈殘值是30000元，企業使用的稅率為25%。我們可以采用不同方法來計算該固定資產的折舊額和應交所得稅。然后再采用不同方法計算企業應納所得稅現值。通過對計算得出的數據進行觀察可知，不同折舊方法所計算出來的固定資產折舊額總數以及應交所得稅額都是相同的，其中雙倍余額遞減法在第一年中的折舊額最多，達到了240000，同時其第一年的納稅額也最少，為15000元。相比而言，第一年繳納稅額最多的是工作量法，為50062.5元。我們還能夠發現，年數總和法與雙倍余額遞減法的納稅額每年都在持續增加。而在年數總和法下企業應納稅額的現值是198906元，雙倍余額遞減法下是197021元，工作量法下是206916元，在平均年限法下企業應納稅額現值是205744.5元。對這些數據進行細化分析與比較，我們能夠得出企業應納稅額現值最少的是雙倍余額遞減法，位居第二的是年數總和法，而最多的是工作量法。出現這種情況的原因在于，年數總和法和雙倍余額遞減法在開始計提折舊的年份內往往會提取較多的金額，這就能夠沖減很多稅基，從而使得其應納稅額得到減少，因此其應納稅額現值也較少。而年限平均法是按照固定資產的使用時間進行平均分攤的，所以每年折舊額相同。工作量法是依據年產量來計算具體折舊額的，在開始時企業能夠較多地對資金進行回攏，因此其折舊額在初期也分攤的最多，如此來沖減多數稅基。整體來看，雖然折舊方法較多，不同方法計算過程不同，但是最終結果基本是一致的，只是各個期間所分配的費用不同，所以企業在進行折舊確定的時候要對外在環境以及自身條件進行全面考慮，以便選擇更為合理的折舊方法。總之，我們可以將固定資產折舊對企業納稅的影響總結為三個方面：第一，會對企業的每期納稅額產生影響。不同折舊方法計算出來的每期納稅額是不相同的。第二，會對企業的稅額現值產生影響。第三，會對企業的所得稅稅負產生影響。從具體的稅負角度而言，年限平均法要比加速折舊法更好，由于年限平均法下固定資產折舊中會對其成本進行平均分攤，如此能夠減少企業在某時期中利潤過度集中的現象，這就能夠有效緩解企業的稅負。而加速折舊法下企業利潤獲得一般會集中于固定資產使用后期，如此會導致企業在后期所得稅負加大。需要注意的是，如果企業采用比例稅率來計算應繳納所得稅，那么應當選用加速折舊法來計算，原因在于這種方法下企業有更快的固定資產回收速度，且逐步提升。在前期企業可以取得的利潤以及應繳納的所得稅都相對是較少的，而后期則會增加。假設企業能夠延期繳納所得稅，那么就會增加其一定時間中的周轉資金，從而促進資金的良好運用。
3結束語
固定資產折舊對于企業而言有十分大的意義，不同折舊方法對于企業所得稅會帶來不同的影響，所以企業要綜合分析自身需求以及現實情況進行固定資產折舊方法的選擇，以便能夠爭取更多的利益。
參考文獻
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作者：楊倩 單位：陜西服裝工程學院