談中小企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及對策
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[摘要]中小企業(yè)作為當(dāng)前國民經(jīng)濟的重要組成部分，其健康發(fā)展對于國民經(jīng)濟整體發(fā)展具有很大的促進作用。納稅籌劃作為一種被國家認(rèn)可的節(jié)稅手段，在促進中小企業(yè)整體利益最大化方面發(fā)揮著重要的作用。而由于中小企業(yè)整體的行業(yè)特殊性及其較為復(fù)雜的市場環(huán)境，中小企業(yè)納稅籌劃工作在計劃與實施的各個階段都具有一定的風(fēng)險。本文在企業(yè)納稅籌劃整體發(fā)展態(tài)勢的基礎(chǔ)上，以中小企業(yè)制定與實施納稅籌劃工作的過程為線索，從制定過程中的部門合作、人員素質(zhì)因素與實施階段的內(nèi)部控制、政企溝通方面，對當(dāng)前中小企業(yè)納稅籌劃所面臨風(fēng)險問題進行思考。
[關(guān)鍵詞]納稅籌劃；企業(yè)稅務(wù)；中小企業(yè)；納稅規(guī)劃；財務(wù)管理
國家經(jīng)濟的騰飛帶動人民收入的增張，基礎(chǔ)消費得到滿足，人民更加注重精神方面的消費，對于物質(zhì)消費也提出更高的要求。人民需求的變化直接影響中小企業(yè)。中小企業(yè)適應(yīng)市場迅速發(fā)展的同時，其內(nèi)部的財務(wù)管理工作也是較大的挑戰(zhàn)。難度的不斷增加，對中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員尤其是稅務(wù)人員產(chǎn)生了較大的壓力，與此同時，企業(yè)納稅環(huán)節(jié)也逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)整體經(jīng)營的重要組成部分。在此情況下，如何在滿足利益最大化的前提下通過納稅統(tǒng)籌盡可能達(dá)到節(jié)稅的目的，已經(jīng)成為了中小企業(yè)財務(wù)部門的重要課題。
一、中小企業(yè)納稅籌劃概述
納稅籌劃具體是指納稅人（企業(yè)的法人）遵紀(jì)守法，按照相關(guān)的制度條例，研究稅收優(yōu)惠和籌劃等方面內(nèi)容，并加以利用，減輕企業(yè)在運營各個階段的稅負(fù)。企業(yè)利用相關(guān)的優(yōu)惠政策，獲得利潤的最大化，提高企業(yè)的市場競爭力和市場占有率。從實踐意義上講，納稅籌劃是企業(yè)納稅人在財務(wù)管理活動中形成的通過合法方式來減少納稅的法律行為。其活動符合法律法規(guī)，目標(biāo)激勵非常合理。因此，稅收籌劃行為并不等同于其他偷稅漏稅等違法行為，并不會危及到社會及國家利益。總體來說，納稅籌劃是企業(yè)合理避稅過程中一種常用的手段，能夠最大限度地發(fā)揮稅收效益。
二、研究納稅籌劃的現(xiàn)實意義
（一）有利于企業(yè)積極履行納稅義務(wù)在實際情況下，大部分的中小企業(yè)由于自身的原因，為在市場上占有市場份額，利用稅收政策，降低自身的稅負(fù)，以提高企業(yè)的經(jīng)濟利益和利潤的空間。企業(yè)在實行稅收籌劃時，就是在不斷提高自身的納稅意識，積極參與納稅，完成法定義務(wù)，營造良好的社會氛圍。進行稅務(wù)的籌劃，企業(yè)必須通過正規(guī)的方式方法，任何時候都不可違反法律的要求，與法律相悖。在法律政策允許的情況下，積極減少自身納稅額，符合市場的運行規(guī)律，同時保障國家的納稅順利進行。違法的稅務(wù)籌劃只會給企業(yè)帶來暫時的、虛假的繁榮，違法事項一旦被揭露，企業(yè)只會付出更大的代價，輕者面臨法律與經(jīng)濟的雙重壓力，重者甚至因此消失在市場競爭之中。進行納稅籌劃，完成法定的義務(wù)，是企業(yè)進行財務(wù)管理中值得學(xué)習(xí)的行為。
（二）有利于企業(yè)提高財務(wù)管理水平中小企業(yè)的財務(wù)管理部分包括納稅籌劃。在中小企業(yè)中，納稅籌劃是涉及整個財務(wù)運作的工作，其符合國家的各項規(guī)章制度，滿足企業(yè)的現(xiàn)實需要。納稅籌劃的精細(xì)化使得中小企業(yè)的財務(wù)管理水平面臨更大的挑戰(zhàn)。納稅籌劃與財務(wù)人員的自身素質(zhì)、財務(wù)部門的規(guī)章制度，以及財務(wù)部門整體的水平等相關(guān)。滿足這些要求，企業(yè)要加強人才的質(zhì)與量的提升。人才的專業(yè)能力毋庸置疑，自身專業(yè)性不僅有利于帶動稅收籌劃的順利進行，還可促進財務(wù)管理水平的整體提高，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理工作的高質(zhì)量發(fā)展。
（三）有利于企業(yè)提高資源配置水平稅收籌劃是一項既與國家又與企業(yè)聯(lián)系密切的工作。對于企業(yè)來說，稅收籌劃可以提高企業(yè)的整體格局，為企業(yè)的發(fā)展做出巨大的貢獻。對于企業(yè)的資源配置，稅收籌劃需要企業(yè)資源的傾斜和幫助，促進企業(yè)內(nèi)部資源的流轉(zhuǎn)，使得企業(yè)資源的利用提高。這樣的變化會使企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，更加符合企業(yè)的整體布局，更加適合市場的需求，適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟下的競爭。稅收籌劃的變化帶動資源的變化，企業(yè)的資源不斷地變化就會推陳出新，企業(yè)向著更加具有活力的方面發(fā)展進步。這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說是十分有優(yōu)勢的。企業(yè)在不斷的變化中成長，面對風(fēng)險與挑戰(zhàn)，更容易抓住機遇，迅猛發(fā)展。（四）有利于提高國家財政收入稅收籌劃會減少企業(yè)的納稅金額，短期的效果會對財政的稅收方面負(fù)面影響大于正面影響，降低財政收入。從長期發(fā)展來看，前一階段的納稅籌劃保護中小企業(yè)安全成長，為其發(fā)展提供幫助，會促進國家經(jīng)濟的穩(wěn)步增長，為國家經(jīng)濟注入鮮活的血液，促進競爭，讓國家經(jīng)濟的發(fā)展充滿活力。中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃的幫助下不斷壯大，其經(jīng)濟利益不斷增加，最終會帶來納稅的增長，財政收入的整體上升。由此可見，納稅籌劃是一個長期的發(fā)展計劃，符合國家發(fā)展，可以實現(xiàn)市場經(jīng)濟高效運行，而且財政收入從長期來看，收益遠(yuǎn)大于收入的減少。
三、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險現(xiàn)狀分析
《2019中國全域旅游發(fā)展現(xiàn)狀及市場趨勢分析》顯示，2018年我國中小企業(yè)總收入約為6萬億元，對我國GDP總值貢獻率約為11%。納稅籌劃作為一種事前行為，在行業(yè)快速發(fā)展的背后，必然面臨著諸多的變化，這些變化所造成的風(fēng)險對中小企業(yè)納稅籌劃提出了進一步的挑戰(zhàn)。
（一）計劃角度一方面，面臨著一定的計劃性風(fēng)險，中小企業(yè)作為當(dāng)前熱門行業(yè)，在行業(yè)快速發(fā)展的同時也面臨著較為波動的市場環(huán)境，而納稅籌劃作為一種事前行為，其整體策略的柔性將直接影響到中小企業(yè)納稅籌劃的成功與否。如果在稅收籌劃戰(zhàn)略設(shè)計階段，對現(xiàn)有稅收籌劃目的的認(rèn)識出現(xiàn)偏差，稅收籌劃實質(zhì)上將變?yōu)橐环N偷稅漏稅行為，完全違背了國家支持企業(yè)實施稅收籌劃的目的。另一方面，面臨著一定的人員性風(fēng)險。在中小企業(yè)制定自身納稅籌劃策略的過程中，往往需要中小企業(yè)在財務(wù)部門主導(dǎo)下進行分工配合，這在其中難免會因為部分溝通性問題而導(dǎo)致財務(wù)信息出現(xiàn)偏差，進一步影響到中小企業(yè)納稅籌劃的設(shè)計。由于中小企業(yè)行業(yè)的特殊性，中小企業(yè)在內(nèi)部結(jié)構(gòu)中會將資源更加傾斜于生產(chǎn)部門與服務(wù)部門，對財務(wù)部門的重視程度有限，這就使得中小企業(yè)財務(wù)部門整體的工作效率及專業(yè)水平有限，進一步影響到中小企業(yè)納稅籌劃的質(zhì)量問題。
（二）實施角度首先，面臨著一定的經(jīng)營性風(fēng)險，企業(yè)作為獨立法人，是安排經(jīng)營范圍、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的獨立主體。企業(yè)稅收籌劃行為的實質(zhì)是對企業(yè)進行合理的預(yù)測和籌劃，采取相應(yīng)的手段擴大企業(yè)實現(xiàn)利潤的范圍。企業(yè)作為市場經(jīng)濟的一員，隨著市場的變化而變化，作為一種預(yù)測性很強的稅收籌劃活動，企業(yè)經(jīng)營計劃和經(jīng)營活動的變化可能使稅收籌劃活動沒有實際效果。從而導(dǎo)致整個稅收籌劃失誤，但應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的操作風(fēng)險。其次，中小企業(yè)面對的財務(wù)風(fēng)險，尤其是政策性財務(wù)風(fēng)險最為突出。國家為扶持中小企業(yè)的發(fā)展，在政策方面給予其強有力的支持以及相關(guān)優(yōu)惠。例如：科技企業(yè)的金融支持力度不斷加大，主動降低銀行對企業(yè)融資的要求等具有可行性的實際措施，一般來說，企業(yè)的短款資金在企業(yè)的整體財務(wù)中的比例越來越高，這些不可忽視的事實表明，企業(yè)充分利用財務(wù)中的杠桿率，可以提高企業(yè)獲得收益的能力，投資的收益與面臨的風(fēng)險成正比。在收益增加的同時，企業(yè)面臨的風(fēng)險也同時增加，因此企業(yè)本著謹(jǐn)慎性的原則，要合理地選擇相關(guān)融資活動，做好相應(yīng)的準(zhǔn)備。在投資前合理地分析企業(yè)的現(xiàn)狀以及財務(wù)所能承擔(dān)的風(fēng)險，做好規(guī)避風(fēng)險的措施，采取適合企業(yè)自身的投資融資活動，降低企業(yè)的風(fēng)險，從而實現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)運營。最后，面臨著一定的信譽風(fēng)險，企業(yè)良好的信譽是企業(yè)獲得消費者的青睞和支持，使企業(yè)獲得長遠(yuǎn)發(fā)展的動力。良好的企業(yè)信譽可以是企業(yè)無形資產(chǎn)，良好信譽的影響有利于塑造企業(yè)的形象，增加消費者對企業(yè)的認(rèn)知度、接受度，實現(xiàn)品牌的價值，對于企業(yè)長期的發(fā)展具有不可替代的作用。但是，稅收籌劃具有不確定性，一旦被官方認(rèn)定為違法亂紀(jì)的行為，所帶來的的惡果對企業(yè)的信譽有著致命的影響。而且對于解決上述問題，所面臨的行政復(fù)議等措施一般來說周期長，難度大。其間所造成的損失一直加強，社會對于這種企業(yè)會產(chǎn)生懷疑，對于旗下的產(chǎn)品的銷售也會受阻，以及方方面面會受到不同程度的影響。
四、基于納稅籌劃視野的對策建議
（一）計劃角度1.提高內(nèi)部合作水平盡管中小企業(yè)相較于大型集團型企業(yè)具有一定的特殊性，但中小企業(yè)的有效運作仍需要各部門的有效配合。各個部門的活躍程度影響著企業(yè)的整體運行效率。良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境有利于為員工的工作提供競爭的平臺，促進內(nèi)部的高效合作。企業(yè)的各個部門各司其職，按照規(guī)定實現(xiàn)部門最優(yōu)，整體最好，實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)，提高企業(yè)的利潤，促進企業(yè)的發(fā)展。同時，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在溝通機制的基礎(chǔ)上建立相對明確的責(zé)任制，將降低稅收籌劃風(fēng)險的責(zé)任細(xì)化到各個職能部門，并與薪酬績效等掛鉤，以此來推動納稅籌劃方案的準(zhǔn)確制定與實施。在此過程中，進行合理的細(xì)分準(zhǔn)備，與相關(guān)部門的負(fù)責(zé)人進行協(xié)商，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，不斷完善，制定相應(yīng)的規(guī)章制度，同時提高決策的可行性，加快部門的實際執(zhí)行進度。2.加強對稅收政策和納稅籌劃知識的學(xué)習(xí)加強涉稅法律法規(guī)的研究，為制定稅收籌劃奠定基礎(chǔ)，保障稅收籌劃合理合法，避免企業(yè)違法違規(guī)。專門負(fù)責(zé)稅務(wù)的財務(wù)人員，對于每年國家關(guān)于稅法的變動，以及企業(yè)符合國家政策的相關(guān)的政策政令，進行深度的研究、充分的理解，并為企業(yè)降低稅負(fù)，提出具有特色的方案，在經(jīng)企業(yè)的管理者、決策者的比較，最終確定企業(yè)的納稅方案。內(nèi)部人員的專業(yè)能力越高，對于企業(yè)的納稅越有利，專業(yè)的納稅籌劃節(jié)省企業(yè)的資金，規(guī)避企業(yè)面臨的風(fēng)險。這就對稅務(wù)的籌劃人員提出較高的要求，不僅要具有專業(yè)的能力，而且要對國家政策的變化就有較強的靈敏性。稅收籌劃也因此就有靈活性，較大的調(diào)整空間等。稅務(wù)籌劃的不斷優(yōu)化是在不斷的改變中實現(xiàn)的，其間企業(yè)不斷吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，借鑒成功案例。例如，稅收籌劃主要有以下幾種方式：稅收籌劃、節(jié)稅籌劃和轉(zhuǎn)移計劃。中小企業(yè)可以充分利用各種不同的計劃，甚至結(jié)合起來，尋找符合企業(yè)實際的方法。對于稅收籌劃，中小企業(yè)在行業(yè)優(yōu)惠政策出臺后，熟悉相關(guān)稅收法律法規(guī)和國家對中小企業(yè)的規(guī)定，在不違反現(xiàn)行稅法的前提下，找出合法和違法的灰色地帶，從而達(dá)到避稅的目的。在稅法中，可以運用方式多樣的優(yōu)惠政策，通過預(yù)先規(guī)劃經(jīng)營活動，達(dá)到節(jié)稅的目的。在規(guī)劃中，可以利用相關(guān)企業(yè)相互提供服務(wù)，在向其他相關(guān)經(jīng)濟實體提供服務(wù)時轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。3.提高中小企業(yè)納稅籌劃人員的素質(zhì)納稅籌劃需要人員的財務(wù)能力和敏銳性較高。原因在于人員素質(zhì)與企業(yè)的利潤掛鉤。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整內(nèi)部資源配置方式，提高對于財務(wù)人員的重視，加強員工培訓(xùn)。一方面，提高相關(guān)人員財務(wù)知識水平，使其對國家宏觀財政政策、相關(guān)會計制度有一定了解，對資產(chǎn)購置、資金籌措、現(xiàn)金流量等有一定了解，只有保證財務(wù)知識對市場反應(yīng)的有效調(diào)用，才可以盡可能保證自身納稅籌劃的有效性。另一方面，培訓(xùn)相關(guān)人員稅務(wù)知識，主要在于保證相關(guān)人員稅務(wù)知識與實操能力與國家最新稅收制度相匹配，保證自身納稅籌劃在各方面符合國家相關(guān)法律法規(guī)。參考文獻：[1]尚立國.基于中小企業(yè)納稅籌劃的分析[J].經(jīng)濟師，2020（6）：129-130.[2]馬翠，寧想.論中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險防范的原因和對策[J].商場現(xiàn)代化，2020（2）：153-154.[3]鄔莼.試論企業(yè)在財稅改革背景下的稅務(wù)風(fēng)險管理[J].納稅，2020（14）：1-2.[4]荊璐漪.淺談小微企業(yè)稅務(wù)籌劃問題[J].財富時代，2020（3）：80.[5]袁華.新會計準(zhǔn)則下企業(yè)稅務(wù)管理籌劃[J].中國物流與采購，2020（6）：33-34.
（二）實施角度1.改善內(nèi)部控制機制企業(yè)內(nèi)部控制對企業(yè)的整體布局具有重要作用。一般來說，中小企業(yè)中涉及稅務(wù)的會計人員在財務(wù)部門十分重要。企業(yè)需要對稅務(wù)人員的工作內(nèi)容、工作流程等等做出更合理的安排。企業(yè)的稅務(wù)會計、稅務(wù)處理和后續(xù)納稅檢查，需要財務(wù)負(fù)責(zé)人妥善規(guī)劃和審核。在稅務(wù)會計中，納稅時所涉及的金額、計算方法、折扣優(yōu)惠必須符合國家稅收制度。同時，中小企業(yè)可以充分利用國家當(dāng)前對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)。與此同時，中小企業(yè)在納稅過程中，應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督管理納稅過程，避免因工作人員失誤或工作人員違法對企業(yè)造成損失。2.降低計稅基礎(chǔ)通過合理地進行費用扣除，便可以達(dá)到減少計稅基礎(chǔ)的效果，進一步可以降低中小企業(yè)整體的應(yīng)繳納稅額。因此，在日常的經(jīng)營和管理工作中，充分且合理地進行差額計稅，是中小企業(yè)稅務(wù)會計進行稅收籌劃工作中的一項重要技術(shù)手段。例如，某中小企業(yè)開展針對A單位業(yè)務(wù)，對X單位的產(chǎn)品收取每件S元的費用，若該項中小企業(yè)的全過程都由自身承擔(dān)的話，則該項業(yè)務(wù)營業(yè)額為SX元；而如果將交通運輸服務(wù)、再加工業(yè)務(wù)外包給相關(guān)企業(yè)，假設(shè)外包費每件M元,則該項業(yè)務(wù)營業(yè)額為（S-M）X元，計稅基礎(chǔ)相較于前者有了一定的降低。3.加強與稅務(wù)部門的聯(lián)系中小企業(yè)作為國家稅收的重要支柱，應(yīng)當(dāng)履行自己的納稅義務(wù)。在分析我國稅收制度的基礎(chǔ)上，由于稅收征管方式的不同，稅收的籌劃者受制于此，在進行規(guī)劃時，往往缺乏大局的、全面的活動規(guī)劃。盡管現(xiàn)在是信息時代，但是信息的傳遞仍是具有一定延遲。不同的信息影響不同的稅務(wù)規(guī)劃，對于決策者實行某種方案也有影響。在此基礎(chǔ)上，對企業(yè)提出更細(xì)致化的要求，企業(yè)要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系。稅務(wù)機關(guān)的政策以及其他的納稅事項如有變化，建立良好的溝通機制幫助企業(yè)及時了解，并且適應(yīng)變化，調(diào)整稅務(wù)籌劃。這也有利于企業(yè)配合稅務(wù)部門的工作，積極納稅，建立良好的信譽，避免不必要的因納稅發(fā)生有損企業(yè)形象的事情。而且相關(guān)的籌劃者與稅務(wù)部門的工作人員的相互借鑒，可以幫助籌劃者了解稅務(wù)部門的要求，符合稅務(wù)部門的需求，對于一些政策的解讀，得到專業(yè)的幫助。
作者：宋沛喆 單位：河北金融學(xué)院
