事業單位應稅行為核算及納稅思考
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摘要：事業單位是民生工程，在經濟建設中，事業單位發揮巨大的作用。近些年來由于國家政策的調整，企業所得稅等相關問題方面的事務，受到越來越多的關注。國家很重視事業單位在營運和稅收等方面的工作，針對目前的情況，本文就事業單位繳納企業所得稅的問題進行幾方面研究。
引言
我國現有的一些事業單位中，其部分運轉資金由政府撥款，另部分資金由單位本身創收，資金處理過程比較復雜，因此單位財務人員在統計應稅行為時候存在諸多不確定的風險因素。目前，不少事業單位在單位應稅行為的統計和財務資金管理上仍存在不少問題，有的問題比較具有代表性，由于財務管理上措施及風險評估不到位，造成對事業單位發展的不利影響。鑒于此種現象，本文以湖南某事業單位為研究對象，針對目前我國事業單位在財務管理上存在的缺點，通過案例分析指出現有大部分事業單位在納稅管理上存在的不足，提出針對性的解決策略。
一、實際案例
湖南省婁底市某事業單位屬于政府差額撥款事業單位，主要進行青少年校外教育培訓，其內部具有場館運營部、培訓部、財務部等不同的10個部門。由于是新建場館，運營方面存在經驗不足；培訓部每年招收的學員較多，且不固定，流動性較大，每年培訓量約為3萬人次；培訓部上班時間和行政人員上班時間不一致，大多為周末或者晚上。因此在培訓費用的繳納和管理方式上單位領導存在不同的意見：（1）認為應該由財務部門統一收費和管理；（2）由于財務部門人員有限，而收費工作量大，因此提議單獨成立一個收費中心；（3）由培訓部門代收，后面統一上交財務部。最后考慮到各個部門因素，三種方法同時運行，工作日的繳費由財務部收繳，周末時間段的繳費由收費中心負責。最后年末統一對賬。通過一年的運行，最后對賬的時候出現了很多問題，金額出現較大的偏差，三個部門互相推諉。最終，由各個部門統一開會討論，財務部制定具體收費流程，今后統一由收費中心收費，上班時間兼顧業務部門和行政部門，收費三方監管。業務部門開出繳款憑證，學員憑繳款憑證至收費中心繳費，收費中心收款并開出稅務票據，財務部核對后臺數據，收費中心、財務部、業務部門定期對賬。經半年的運營財務部、收費中心、業務部門、學員都覺得程序繁瑣，數據核對麻煩。由此可見，在應稅行為的統計上出現了一系列問題，最后各方統計的數據或多或少存在一定偏差，從而進一步導致應繳企業所得稅的上報出現誤差。
二、問題分析
隨著我國的事業單位的業務范圍不斷擴大，其服務的對象、營運收入來源的渠道多樣化，又加之單位的支出種類繁多等等原因，現實中表現出事業單位在企業所得稅管理的相關規定與其自身實際的業務方向等多個方面的諸多不協調。導致財務人員在工作中無法合理的將單位正常運轉的成本費用分攤到經營性支出和事業支出中，尤其是財務人員在結合本單位的實際情況而進行的賬務處理與主管稅務機關的制度理解存在不一致。這樣一來，就給后期賬務調整，稅務核查等方面帶來了巨大的額外工作量，從而提升了政策的執行和稅收征收管理工作的難度。在財務政策方面，也存在不同空白和盲點。雖然《事業單位社會團體民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定了具體的財務征收管理方法和措施，但實際中，受政策扶持、獎勵或者減免等相關項目核定等諸多因素的影響，存在很多分歧。許多制度和法規在實際的執行過程總存在模糊和概念不清。
（一）資金風險控制意識和措施的缺位
我國的行政事業單位資金的使用和流轉過程中，相關人員的風險意識不強，尤其是領導管理部門，對資金容易發生風險的各個環節認識不全及不深入，從而導致單位從上至下都沒有制定相關的有效的措施來預警和防范潛在的風險。事業單位只有在擁有合理充足的貨幣資金前提下才能很好地為社會提供服務職能，而資金的其流動性好的特點使得其在流轉過程中成為一個最容易發生風險的環節，更有甚者給單位發生違法違紀行為提供便利。
（二）財務控制信息化程度低、透明度不強
受到各方面因素的影響，部分事業單位在單位制度特別是財務管理方面的信息化建設方面落后。由于信息審計工作財稅廣場化程度低，透明度不強等不足，帶來的負面效應：一是事業單位財務人員工作量比較繁重，在完成自己工作沒有更多精力去核算和檢查自己做過的事情，提高了財務風險；二是單位的財務信息在有效性和真實性方面缺乏公信力度。
（三）各部門的交流溝通不夠及時和充分
事業單位的財務資金管理工作的正常開展需要單位的各個職能部門、全體職工甚至退休職工的參與，這樣是為了保障財務資金管理的全面性、時效性及準確性。但在現實的實際工作開展中，通常只有財務部門參與的積極性比較高，而很多別的部門覺得資金的管理是財務部門的職責，與自己并無多大關系。部門領導參與積極性尚且不夠，何況下面的職工更是如此。因此造成了財務管理工作上面一頭熱一頭冷的現象，從而不能很好準確、及時地發現問題、處理問題，一般等到時間過了很久回頭核算時候才發現問題所在。而現階段我國很多事業單位各職能部門之間無法進行高效的信息共享，甚至有些部門為了保障自身利益而向財務部門提供不夠準確和及時的信息，這樣進一步阻礙著事業單位提升財務資金管理水平。
（四）監管體系不健全
事業單位在很大程度上與政府機關單位、國有企業不同，事業單位在開展財務管理工作時，往往存在著財務監督工作被忽略的現象，并且覺得監督財務工作在面子上過不去，沒有必要等一些錯誤的想法。這樣就不可避免在實際中造成資金流轉過程中會經常性出現各種各樣的問題，成立監督部門就顯得尤為重要。此外，建立監督管理體制，有利于事業單位的長期。因為監督體制的建立不僅能夠很好推進其財務管理工作開展在質量上面的提升，也可實現對內控制工作的有效建設，還能確保在單位財務的審核工作開展過程中，能有效提高財務預算工作的執行效果，從根本上保障事業單位財務管理方面的全面性、及時性、透明性，并確保能夠真正依據事業單位長期發展的目標來實現對內在工作的有效制定，以此才能推進事業單位的全面發展。現階段中，事業單位普遍存在著監督管理體系不健全、不完善、及時有也存在執行力度不夠的現象，這也直接或間接地導致監督職能的缺失，無法確保財務管理工作在實際中有效落實和執行。
（五）財務管理方式落后
為了與時代的進步和當代潮流相符合，我國目前的經濟管理政策與之前的發生了一系列的重大改變，而單位財務的管理方式卻沒有得到相應的提升，財務部門的職工沒有參與決策的機會，單位的財務決策權主要集中在上層、中層管理者手中。而這些管理者所使用的信息主要來自于各個部門的基層員工在工作中得到的一手材料。由于有一手資料和信息的員工對當時的情況是最了解的，管理者得到的資料和信息相對會比較缺失或一定程度上的失真，這樣的狀況必然會使決策層的決策信息與實際情況出現偏差，從而造成了思想上和行為上的一定偏差，這樣并不能對財務管理過程中存在的問題得到及時的改善或者解決。
三、問題分析及對策
（一）強化資金風險防范和控制措施
加強財務管理及風險的內部宣傳，使財務及相關人員了解風險防范管理在本事業單位經營和發展壯大中的現實意義，提高財務人員尤其是領導管理部門人員的風險意識。在財務資金運轉過程中，相關管理部門及領導需要掌握財務資金運轉狀況并及時對存在的風險點提出整改措施。為了把單位資金的風險降到最低，保證資金的安全，對資金整個運轉環節上的各個節點進行合理評估并制定相應的的風險防范措施。
（二）建立完善的、透明的收費制度
針對前面所提出的案例，為從根本上解決其問題，更好地服務學員在收費上可以參照下面方式進行。簡化流程，啟動微信小程序報名后進行繳費，學員從報名到繳費屬流水化操作，不受地理位置和時間的限制，并在微信小程序報名系統中啟用電子發票系統。學員報名、繳費、開發票公開、透明、錢款流向一目了然。財務部定期和業務部門進行收入數據、稅控數據的核對，此法可以較好的解決收費透明度的問題，從而可以為應稅行為的統計提供便捷，減少了相當的工作量。
（三）加強信息化建設，注重信息化人才培養與引入
（1）強化各職能部門之間的溝通交流。隨著信息技術的快速發展，事業單位應積極利用現有的信息技術搭建交流、共享平臺，以便于提升各部門之間的信息交流效率和時效性，為提升本單位財務信息的透明度、財務信息數據的準確性和全面性提供基礎保證。在此基礎上，各職能部門應及時將財務資金的相關信息上傳至平臺，此舉有利于加強各職能部門之間的信息共享，提升單位財務的信息使用時效。（2）注重培養財務人員的管理意識以及管理能力的提升。在此基礎之上，定期組織財務人員尤其是資金管理人員開展財務的相關主題學習活動，確保財務人員能夠及時學習和掌握最前沿的理論知識。
（四）創新財務管理工作
財務人員用充分發展的、辯證的思維解決工作中出現的各種問題。在實際工作中要敢于講原則、堅持原則和底線，不畏權、不畏勢，增強自身的威信力。在工作中大膽工作和創新思維，扎實做好本單位的財務工作。在核算中做到手續完備、不缺失材料、內容真實可靠、數據明確、賬本清晰可查，運用科學有效的的分析方法，根據實際創新財務分析指標，為單位的發展提供可靠的保障。
（五）提高財務人員專業素養
（1）恪守職業道德。財務從業者是一項政策強、涉及面廣的經濟工作，是一個集許多利益集團和主體為一身的重要職業，財務人員掌握著一個單位的全部的資金流轉事務，此種情況下就要求會計人員在工作中必須樹立良好的、正確的職業道德觀念，不能有半點雜念，不斷學習以加強思想建設，努力提高自身的政治思想水平，能時刻做到把專業誠信放在關鍵位置，強化法制意識，自覺接受各方面的監督。（2）及時更新不符合時代的職業觀念。目前企業大多數事業單位的會計人員的思想還停留在以為財務工作就是簡單地記賬、算賬、編制會計報表，這種狀況距離現代財務對會計人員的要求差距巨大。現代財務管理對財會人員除了上述要求外，更注重管理職能方面的要求。財務人員還需要做好本單位的財務分析、風險預測，保證單位的平穩順利運轉；建立相關的財務預警體系，提前防范各種資金風險。因此新的要求下對財務人員提出了更高的要求，是一種復合管理標準，而不是以往單純的事后再反映、監督執行又不力。因此，廣大事業單位的財務人員要有充分的思想準備，意識到財務工作的基本職能作用在發生與時俱進的轉變，具有更高的標準，對財務人員提出了更高的要求。加強財務工作的相關業務學習是財務、經濟管理的重要組成部分，隨著社會的進步，經濟的快速發展、多元化的局面日益增強，對財務工作人員的要求也會越高，單純的、基本的財務知識已滿足不了快速發展的社會的要求，財務人員應該努力提高綜合專業素質，努力把自己培養成知識面廣、綜合能力強的復合型人才。（3）提高專業技能。財務工作必須具備一定的專業技能，包含相應的專業理論、政策法規的了解程度，業務技術及與各部門和單位的溝通能力等。新的發展形勢下，財務工作人員要嚴格要求自己，不斷提高自身綜合素質，這不僅是自身的義務，也是財務工作的基本需要。要在掌握好必備的經濟知識的基礎上，從各個方面增強自身各種能力，十八般武藝樣樣精通，特別是具有國際業務部門的事業單位，財務人員可能還需要了解國外的相關政策，熟悉當地的政策法規，研究透徹，財務知識與其他相關經濟知識相互融合貫通，能保質保量地解決工作中的各種問題。
（六）完備財務核算制度
（1）提高會計核算時效性。結合先進信息技術，用來滿足單位會計核算標準的需求，并可以通過信息技術的高效作用對事業單位財務會計核算的時效性進行強化。利用先進的完善信息系統評價措施對事業單位進行全面的處理與創新，從而降低會計核算的時間差異性，使得核算時效性得到全年的提升。（2）完善財務會計科目。想要更好的促進自身財務會計核算制度的創新與完善，可結合實際需求對自身會計科目進行優化與武完善，實現財務會計核算制度的創新，真正的滿足各種不同規定與制定之間存在差異性的需求。以我國某事業單位為例進行分析與研究，該事業單位在落實自身與下屬企業單位財務會計管理協調發展期間，可結合自身發展需求在事業單位中創建具有較強獨立性的經濟市場運行會計結算項目，同時在該項目下還設置了企業自身固有資產、流動資產、風險核算等豐富的會計科目，真正的實現了以點帶面的促進事業單位財務會計核算制度的發展與完善。（3）對會計核算制度進行科學統一的處理，為事業單位的科學運行提高良好的財務核算制度保障。在事業單位整體業務并賬實施期間，需要以所有賬目信息統一性為核心，并創建相應的賬目業務處理過程。想要有效的防止事業單位與自身運營企業之間的財務賬目存在差異，可以現存的財務賬目為出發點，創建財務賬務標準數據處理以及合數處理措施，使得賬務整體處理模式具有較強的統一性，進一步實現會計核算工作的一致性。
四、結束語
事業單位應稅行為的統計及企業所得稅的繳納占據著事業單位重要地位。現階段，各事業單位在應稅行為的統計及企業所得稅的繳納過程或多或少出現了不同的問題。全員樹立正確的思想觀念；提高風險意識，降低單位在繳納企業所得稅和接受相關部門審核中發生風險的概率；加強各職能部門協作交流，多溝通；在資金統計過程發現問題，及時提出解決問題的辦法；財務人員及單位領導需要加強理論學習，創新工作方式，推進事業單位的健康全面發展。
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作者:賀利峰 單位:長沙市青少年宮