企業(yè)全面預(yù)算管理工作問題及對策措施

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關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)管理；預(yù)算管理

全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。自2017年10月以來，國家財政部先后分三批共了34條管理會計應(yīng)用指引（以下簡稱“應(yīng)用指引”），內(nèi)容涉及戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、績效管理、投融資管理等，其中，直接規(guī)范預(yù)算管理的應(yīng)用指引有5條，而戰(zhàn)略管理、績效管理等內(nèi)容也與預(yù)算管理息息相關(guān)，由此可見全面預(yù)算管理在管理會計體系的重要性。

一、當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理工作中存在的問題

1.預(yù)算編制脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評三個階段。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的起點，預(yù)算編制的合理與否，將直接影響預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的執(zhí)行效果，制約全面預(yù)算執(zhí)行的成效。財政部頒布的《管理會計應(yīng)用指引第200號-預(yù)算管理》中明確指出：企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和業(yè)務(wù)計劃有序開展。于企業(yè)而言，戰(zhàn)略目標(biāo)是未來5年或者5年以上期間內(nèi)將要達(dá)到的長遠(yuǎn)目標(biāo)；業(yè)務(wù)計劃則是戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化、具體化的規(guī)劃，一般是針對未來3年的期間；而預(yù)算管理則是以年度預(yù)算為主，可以看作是業(yè)務(wù)計劃的年度細(xì)化。三者一脈相承，理應(yīng)高度統(tǒng)一，因此預(yù)算編制應(yīng)具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性。但在企業(yè)實踐中，部分企業(yè)過分看重短期利益，將短期的盈利作為預(yù)算管理的目標(biāo)，主觀規(guī)避一些未來增長潛力大但前期投入也大的項目，企業(yè)缺乏發(fā)展的持續(xù)動力，不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.預(yù)算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

預(yù)算編制的范圍涉及企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動，內(nèi)容涉及企業(yè)人、財、物各方面，供、產(chǎn)、銷全流程，并且各個環(huán)節(jié)密切關(guān)聯(lián)，準(zhǔn)確編制預(yù)算的難度很大。而且，企業(yè)還必須有準(zhǔn)確的定額定量、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)等各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐，這對于工業(yè)企業(yè)尤為重要。而大部分企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫儲備不足，編制人員專業(yè)性不夠，難以對企業(yè)未來發(fā)展做出科學(xué)合理的預(yù)判，導(dǎo)致預(yù)算編制隨意性太大，影響了預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。此外，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)類型的多樣化，很多企業(yè)都會采取集團(tuán)化的運營模式，此種運營模式會導(dǎo)致預(yù)算審批的權(quán)力過于集中在對子公司業(yè)務(wù)未深入全面了解的集團(tuán)職能部門，而職能部門出于對集團(tuán)整體經(jīng)營目標(biāo)等的考慮，可能會不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整子公司的預(yù)算數(shù)據(jù)，從而影響預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性。

3.預(yù)算管理重編制、輕執(zhí)行

目前，預(yù)算編制耗時較長，預(yù)算審批過程繁瑣是企業(yè)普遍存在的現(xiàn)象，但是企業(yè)耗費大量精力編出的預(yù)算方案，在實際執(zhí)行中效果卻較不盡人意。一方面，部分企業(yè)管理層對預(yù)算執(zhí)行重視不夠，預(yù)算方案通過審批后便放松對預(yù)算管理的控制，最終導(dǎo)致預(yù)算管理與企業(yè)的日常業(yè)務(wù)嚴(yán)重脫離，各項開支較為隨意，出現(xiàn)大批預(yù)算外支出或超預(yù)算支出。另一方面，部分企業(yè)缺少專業(yè)的預(yù)算管理軟件，或者企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理軟件及模塊與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)未實現(xiàn)有效對接，無法獲取實時、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)以支持預(yù)算分析、預(yù)算考核等程序，而預(yù)算管理人員想要通過手工完成預(yù)算數(shù)據(jù)的收集、統(tǒng)計及分析，無疑將花費大量的時間及精力，且難以保證結(jié)果的準(zhǔn)確性，加之預(yù)算分析的深度不夠，勢必對預(yù)算執(zhí)行的效率效果產(chǎn)生極大的影響。

4.預(yù)算考核與績效評價相脫節(jié)

全面預(yù)算管理強調(diào)全員參與，要調(diào)動全體員工的參與度，就應(yīng)該將預(yù)算考核的結(jié)果與員工個人績效緊密結(jié)合。預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)該為企業(yè)績效評價提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、判斷標(biāo)準(zhǔn)，同時，績效評價結(jié)果的兌現(xiàn)也將提高員工參與預(yù)算管理的積極性。但部分企業(yè)的預(yù)算考核結(jié)果與績評價脫節(jié)，或者在績效評價中所占比重過小，難以實現(xiàn)預(yù)期的良性循環(huán)。這一方面反映了企業(yè)績效評價機制的不完善，另一方面也是企業(yè)預(yù)算考核結(jié)果不科學(xué)、不準(zhǔn)確的必然結(jié)果。究其原因，主要有：（1）各責(zé)任中心的預(yù)算管理重點不一，如何針對不同的責(zé)任中心設(shè)置不同的預(yù)算考核指標(biāo)，各指標(biāo)占比如何確定，考核指標(biāo)的完成結(jié)果如何最終統(tǒng)一對應(yīng)出不同等級的預(yù)算考核結(jié)果，統(tǒng)籌設(shè)計時存在困難。（2）預(yù)算考核指標(biāo)過度集中在收入、利潤等常規(guī)財務(wù)指標(biāo)，對于預(yù)算編制準(zhǔn)確性、預(yù)算分析及時性、預(yù)算控制有效性等非財務(wù)指標(biāo)未充分考量，無法反映各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行過程及效果。（3）預(yù)算分解時僅將預(yù)算指標(biāo)分解至各責(zé)任中心，并未分解至員工層級，預(yù)算考核的結(jié)果無法反映員工的個人業(yè)績，也就無法實現(xiàn)與員工個人績效的關(guān)聯(lián)。

二、完善企業(yè)全面預(yù)算管理的對策措施

1.預(yù)算編制要具有戰(zhàn)略導(dǎo)向性

企業(yè)的預(yù)算編制要以戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)。從具體操作流程來看，企業(yè)首先應(yīng)該明確未來發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，戰(zhàn)略規(guī)劃確立了企業(yè)未來3-5年的發(fā)展方向及需達(dá)到的目標(biāo)，具有長遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。但同時，戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)容較為抽象，需要進(jìn)一步細(xì)化為經(jīng)營目標(biāo)，具體包括市場目標(biāo)、銷售目標(biāo)、生產(chǎn)目標(biāo)、研發(fā)目標(biāo)、項目建設(shè)目標(biāo)等，經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)需要各項運作計劃（銷售計劃、采購計劃、生產(chǎn)計劃、研發(fā)計劃、項目建設(shè)計劃等）的支持，各項運作計劃應(yīng)作為企業(yè)年度全面預(yù)算管理編制的基礎(chǔ)，以保證預(yù)算編制的戰(zhàn)略導(dǎo)向性。

2.預(yù)算編制要科學(xué)

首先，企業(yè)要逐步建立預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，搜集產(chǎn)品定額數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)生產(chǎn)運營數(shù)據(jù)、市場價格波動數(shù)據(jù)等，為預(yù)算編制提供科學(xué)合理的數(shù)據(jù)源。其次，預(yù)算編制方法的選擇要更加靈活，不拘泥于傳統(tǒng)的增量預(yù)算編制方法，可以針對企業(yè)不同特點選擇不同預(yù)算方式。對于市場、產(chǎn)能具有較大不確定性的企業(yè)，應(yīng)考慮編制彈性預(yù)算，構(gòu)建彈性預(yù)算模型，得出不同業(yè)務(wù)量下的多套預(yù)算管理方案，更好地滿足企業(yè)管理需求。針對單個項目投資金額大，投資回收期長的企業(yè)，應(yīng)注重項目預(yù)算的編制，項目預(yù)算以項目的期限為編制區(qū)間，以項目相關(guān)的收入、成本等為編制范圍，更加直觀真實地反映項目的投資回報情況，且對以后類似項目的預(yù)算編制將起到很好的參考作用。最后，對于集團(tuán)化運營的企業(yè)，職能部門要對下屬企業(yè)實行專人管理，加強對下屬企業(yè)運營狀況的了解，提高預(yù)算審批環(huán)節(jié)的專業(yè)性和科學(xué)性。

3.預(yù)算執(zhí)行要有效

為保證預(yù)算執(zhí)行的效果，企業(yè)應(yīng)該執(zhí)行持續(xù)有效的預(yù)算控制程序。首先，企業(yè)要在資金支出的審批流程中增加預(yù)算授權(quán)審批環(huán)節(jié)，即考慮此項支出是否屬于預(yù)算內(nèi)支出，支出的進(jìn)度或者比例是否與業(yè)務(wù)的執(zhí)行進(jìn)度協(xié)調(diào)一致，以此減少或者規(guī)避預(yù)算外支出或者超預(yù)算支出的現(xiàn)象。其次，企業(yè)要建立并執(zhí)行定期預(yù)算分析制度，按月或季度匯總分析企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況，確定重要性標(biāo)準(zhǔn)，明確需要重點關(guān)注的執(zhí)行偏差，分析偏差產(chǎn)生的原因、由此可能帶來的后果及可采取的彌補措施，及時上報管理層，發(fā)揮警示作用。最后，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)充分調(diào)動各業(yè)務(wù)中心的參與積極性，不能將預(yù)算分析與控制看作財務(wù)部門的責(zé)任，財務(wù)部門應(yīng)充分發(fā)揮數(shù)據(jù)獲取優(yōu)勢，及時向各責(zé)任中心對接公布預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，各責(zé)任中心應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行追蹤，有效利用財務(wù)數(shù)據(jù)，確保預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)。

4.預(yù)算考核與績效評價緊密關(guān)聯(lián)

為實現(xiàn)預(yù)算考核與績效評價二者的良性循環(huán)，企業(yè)應(yīng)制定預(yù)算考核的實施細(xì)則，明確預(yù)算考核的考核指標(biāo)、計算方法、評判標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)鍵內(nèi)容。對于考核指標(biāo)的選取應(yīng)注意三點：（1）針對不同的業(yè)務(wù)中心，應(yīng)考慮不同的考核指標(biāo)。如利潤中心應(yīng)重點關(guān)注利潤指標(biāo)完成情況，成本費用中心應(yīng)關(guān)注成本費用控制情況，項目建設(shè)單位應(yīng)關(guān)注項目建設(shè)進(jìn)度等。（2）不僅應(yīng)考核財務(wù)指標(biāo)，還應(yīng)包含產(chǎn)品質(zhì)量、客戶滿意度等非財務(wù)指標(biāo)。（3）不僅要考慮預(yù)算完成情況的結(jié)果類指標(biāo)，還需要考慮預(yù)算分析等過程管理指標(biāo)。各預(yù)算考核指標(biāo)在考核時應(yīng)有所側(cè)重，對于關(guān)鍵指標(biāo)應(yīng)賦予較高的分值占比，提高考核結(jié)果的科學(xué)性。企業(yè)還應(yīng)積累同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)相關(guān)指標(biāo)完成情況，考慮以此作為預(yù)算考核的評判標(biāo)準(zhǔn)。最后，預(yù)算考核應(yīng)進(jìn)一步下沉至員工個人，并通過制度明確預(yù)算考核結(jié)果同績效獎金、職位升遷等掛鉤，以此提升全員參與預(yù)算管理的積極性。

5.加強信息化建設(shè)

預(yù)算編制要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略，而企業(yè)戰(zhàn)略的制定必須充分了解企業(yè)所處市場環(huán)境，了解企業(yè)內(nèi)部運營狀況，需要獲取大量的信息數(shù)據(jù)支撐。預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核過程也是需要大量實時數(shù)據(jù)，企業(yè)預(yù)算管理信息化程度的提升，將促進(jìn)預(yù)算管理的全過程優(yōu)化。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的出現(xiàn)和發(fā)展，為企業(yè)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)提供了很好的契機。新技術(shù)的應(yīng)用，一方面拓展了企業(yè)可利用數(shù)據(jù)的邊界，另一方面提高了數(shù)據(jù)的及時性、動態(tài)性，消除預(yù)算執(zhí)行部門的信息不對稱，也便于及時發(fā)現(xiàn)及修正執(zhí)行偏差。企業(yè)可以考慮提升現(xiàn)有ERP及其他財務(wù)軟件中的預(yù)算管理模塊，實現(xiàn)預(yù)算管理模塊與其他業(yè)務(wù)模塊的互聯(lián)互通。也可以借助內(nèi)外部信息技術(shù)力量，全面梳理企業(yè)全面預(yù)算管理的流程，建立符合企業(yè)特點的全面預(yù)算管理體系，最終實現(xiàn)預(yù)算管理的系統(tǒng)化、自動化，更好地滿足企業(yè)管理的需求。

三、結(jié)束語

預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容，也應(yīng)該成為提升企業(yè)管理效率效果的有力工具。但是在企業(yè)預(yù)算管理實踐中，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核各環(huán)節(jié)均存在不足之處，本文深入研究各環(huán)節(jié)問題產(chǎn)生的原因，并針對性地提出了建立企業(yè)預(yù)算管理數(shù)據(jù)庫、完善預(yù)算考核機制、加強信息化建設(shè)等具體措施，以期促使預(yù)算管理在企業(yè)管理中發(fā)揮更大的功效。

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作者：夏文茵 單位：湖南省天然氣管網(wǎng)有限公司