企業所得稅稅收籌劃下的實踐策略
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摘要：“營改增”全面實施以后，企業應依照實際情況進行稅收籌劃，充分發揮稅收優惠的作用。為了提升企業稅收籌劃的水平，有必要總結稅收籌劃中存在的問題并提出解決方法，從而為企業的快速發展奠定基礎。基于此，闡述了企業稅收籌劃的現實意義，分析了當前企業稅收籌劃存在的問題，提出了企業所得稅稅收籌劃的具體解決方案以供參考。
近年來，中國企業所得稅的制度發生了變化。在這方面，企業需要及時調整自己的計劃和安排。所得稅的規章制度的變化在給企業帶來一定的效益的同時，也可能給企業帶來一些風險。對于企業來說，所得稅占應納稅額的很大一部分，因此，在這種情況下，如何在國家有關法律政策允許的范圍內合理避稅、降低稅收風險，已經成為眾多企業所重視的研究內容。
一、稅收籌劃的內涵
一般來說，稅收籌劃是納稅人在國家有關法律政策的條件下，適當地進行財務管理及投資等行為，目的是減少企業的稅收負擔［1］。需要強調的是，稅收籌劃最突出的特點是籌劃的科學性，減少稅負應以法律為依據。
二、企業稅收籌劃的現實意義
企業的稅收籌劃是在深入分析市場和企業實際的基礎上施行的。企業可以在各種籌劃方案中選擇最合適的方案，科學地優化和減輕企業的稅收負擔。隨著法律的逐步完善和企業管理水平的提升，有許多可行的稅收籌劃方案。這些稅收籌劃方案可以幫助企業最大程度地降低稅收，避免稅收損失，優化資源配置，提升企業資金使用效率［2］。稅收籌劃的現實意義在于：實踐中通過運用一些手段措施，減少企業的稅負，使企業將更多的資金投入發展，促進企業經濟效益的增長，實現良性循環。
三、當前企業稅收籌劃存在的問題
（一）稅收籌劃的環境有待完善隨著我國經濟的快速發展，稅法的許多部分已經不能適應當前的經濟發展規律，但目前國內的相關稅收法律是定期補充稅法的不足之處（即補充條例），以達到適應經濟形勢的目的。這在基于企業所得稅稅收籌劃的實踐中，造成了嚴重的阻礙。正是由于中國稅收發展環境的不完善和不健全，企業納稅人很難充分把握稅法的內涵、擴大稅收籌劃的適用范圍、實現有針對性的稅收籌劃。
（二）對稅收政策掌握不全面影響企業最終稅收籌劃結果的一個關鍵因素，是對有關政策了解不透徹。在規劃過程里，僅以現行政策作為指導和參考，忽視了其他稅法的雙重影響。與此同時，各級政府新出臺的涉稅制度也沒有得到考量，影響了稅收籌劃的科學性。此外，必須提到的是，如今一些企業缺乏高素質的綜合性稅務規劃師，因為規劃需要較高的專業能力，單純靠了解政策，很難幫助企業實現“合理避稅”。為了有效地減少信息不對稱，必須了解稅收的相關內容。
（三）整體籌劃方案效率較低雖然許多企業已經施行稅收籌劃，然而，實際上大多數企業的稅務規劃方案并不科學，缺乏最優方案，從而使企業的稅收籌劃很難取得實際的成果，造成企業所得稅稅收籌劃存在阻礙。這種情況下，中國企業稅收籌劃方案的整體效率仍然較低。對許多企業來說，稅收籌劃也不能降低稅收成本。而且，由于稅收籌劃方案的使用不當，企業也面對著較高的稅收風險。這些稅收籌劃方案的效率，顯然不理想。
四、企業所得稅稅收籌劃的具體實踐策略
（一）利用外國貨幣的匯率變化進行稅收籌劃依照現行會計制度，企業在辦理外匯業務時，可以選擇在外匯業務當日或外匯業務開始時按市場匯率入賬。一般每月第一天選擇市場匯率。月末，季末，年末，各外幣賬戶期末余額按市場收盤價折算申報貨幣金額。各外幣賬戶期末余額與相應報告貨幣期末余額之間的差額確認為匯兌損益。利用外幣業務市場匯率變化進行稅收籌劃是一項高效的節稅方法。例如：當1號的市場匯率為1美元=7.1元，月底的市場匯率為1美元=7.25美元。某企業銷售10萬美元的零件，貨款尚未收到，交易當天市場匯率1美元=7.2元人民幣。若運用當日匯率，則應收賬款期末的匯兌收益調整為5000元。若運用當月首日匯率，期末調整應收賬款時的匯率收入為15000元。可以看出，本期發生的外幣債務金額大于本期發生的外幣債務金額，選擇當天匯率對企業有利；在外幣匯率下降時期，選擇本月1日的匯率對企業有利。
（二）利用企業對外捐贈活動進行稅收籌劃公司對外捐贈是企業資產處置或資金流出的一種形式。依照《中華人民共和國企業所得稅法》第九條，企業發生的公益性捐贈費用，在計算應納稅所得額時，允許在年度利潤總額的12%以內扣除。且必須同時滿足三個條件：一是公益性；二是企業實現了利潤；三是在規定比例之內。經營損失、捐贈不得扣除。企業在稅收籌劃中適當采取捐贈方式，既可以實現減稅的目的，又能提升企業社會形象和信譽。不論實物捐贈還是現金捐贈，對所有者來說，可以看作在社會形象營造、企業文化建設上花費的一筆廣告費，這種公益性廣告的效果和帶給公眾的好感度，往往高于普通廣告。對企業建立自己的品牌和聲譽特別有效。同時，捐贈也能夠在一定程度上減少盈利年度的企業所得稅負擔。這對于企業來說，是一舉兩得的事情。但是，在處理外部捐贈的經濟問題時，捐贈財務部門必須注意，資產應分為兩項，一個是公平銷售，另一個是公允價值捐贈的所得稅處理，即稅法要求企業出售和支付捐贈的資產營業稅和所得稅。
（三）利用核實清算內容進行稅收籌劃企業注銷登記前，應當向稅務機關申報清算所得，依法繳納企業所得稅。清算收入是指企業全部資產或財產在扣除清算費用、虧損、負債、未分配利潤、公益金和公積金后，超過實收資本后的余額。在資本公積金中，除企業合法資產重估，增值和捐贈資產價值外，其他項目均可從清算收入中扣除。捐贈發生時的重新估價和增值計入資本公積，清算期間的稅款計入清算收入。在其他條件不變的條件下，企業可以創造資產評估的條件，以增值資產的價值作為折舊的依據。這可以比以前增加折舊和減少所得稅，從而減輕稅收負擔。稅收籌劃適當延長清算期，減少清算收入。稅法規定，清算期間為單獨納稅年度，期間發生的費用為清算期間發生的費用。公司仍有較大利潤需要清算的，可以考量適當推遲清算日，并以本期費用沖抵利潤，以減少清算收入，實現降低企業所得稅的目的。
（四）利用具有居民身份和非居民身份進行稅收策劃依照《個人所得稅法實施條例》第二條規定，在中國境內有住所的個人，是指因戶籍、家庭和經濟利益等原因習慣在中國境內居住的個人。因為我國稅法規定了居民納稅人和非居民納稅人，兩種納稅人的納稅義務有很大的不同。簡單地說，非居民納稅人的納稅義務比居民納稅人要輕得多。因此，在稅收籌劃中，個人往往愿意將居民納稅人的身份改變為非居民納稅人，以減輕其稅收負擔。
五、結語
綜上所述，企業所得稅稅收籌劃是企業財務管理的關鍵構成部分，也關系到企業戰略目標的實現。然而，企業所得稅稅收籌劃是一項系統工程，需要企業重視稅收籌劃的管理和稅收籌劃人才的培養。稅收籌劃對財務人員的綜合素質要求較高，財務人員只有具有豐富的稅收籌劃知識才能支持稅收籌劃管理的發展。希望本文能對有關企業的稅收籌劃和管理帶來一些啟示。
參考文獻
［1］李艷，趙燕.無形資產跨國布局的企業所得稅稅收籌劃［J］.財會月刊，2017（16）.
［2］吳麗芳.“營改增”后企業稅收籌劃研究［J］.中國注冊會計師，2017（3）.
作者：劉媧 單位：廣州環投環衛有限公司
