探討半導體公司稅收籌劃效果

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【摘要】論文在充分了解國家稅收政策的基礎上，針對高新技術企業經濟活動中的稅收問題進行了分析，提出了合理避稅的有效方案，提出了加強稅制改革的有關建議。

【關鍵詞】高新企業；稅收籌劃；稅制改革

1引言

為扶持和鼓勵高新技術企業，我國不斷加大對高新技術企業的稅收減免力度。高新技術企業根據國家出臺的稅收減免政策，進行合理的稅務籌劃，可以促進企業利潤增長，增加企業經濟效益[1]。青島鼎新半導體公司為山東省一家高新技術企業，對其稅收籌劃措施進行總結，可以深入了解國家的稅收政策，可以分析合理避稅對我國的稅收和經濟效益產生的影響，并提出我國稅制改革的有關建議。

2鼎新公司簡介

青島鼎新半導體公司為一合資公司，其股東分別為：山東創投公司、青島資本控股公司、北京信息產業公司。股權比例分別為：60%、30%、10%。青島鼎新半導體公司的經營范圍主要是：生產和銷售集成電路、芯片以及計算機其他硬件，軟件研發等。青島鼎新半導體公司所轄的全資子公司有2家，分別是山東微電子公司、青島進出口公司。參股子公司僅1家，為青島科技開發公司。其中，山東省進出口公司為該公司的第一大股東，股權占比為78%；青島鼎新半導體公司為該公司的第二大股東，股權占比為22%。

3鼎新公司稅收籌劃方案

3.1積極申請將鼎新公司認定為高新技術企業

根據科技部、財政部、國家稅務總局印發的《高新技術企業認定管理辦法》的規定，高新技術企業是指：在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業[2]。按照文件要求，鼎新公司竭力滿足條件：第一，擁有自主知識產權的產品。2010年6月份，青島鼎新半導體公司在黃島區注冊成立。近三年來，鼎新公司先后自主研發了“資源利用平臺數據庫管理系統技術”“打印機硒鼓技術”。其中，“資源利用平臺數據庫管理系統技術”是將建筑垃圾和生活垃圾進行收集處理，以及水泥和鋼材等建材網上銷售的管理信息系統，年可為地方政府增加稅收10億元，2018年該軟件榮獲了“中華人民共和國國家版權局計算機軟件著作權登記證書”。“打印機硒鼓技術”是該公司研究制造出的擁有自主知識產權的硒鼓，2018年申請取得了發明專利，榮獲了“實用新型專利證書”。第二，上述兩種產品均屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍。其分別隸屬于“電子信息技術”中的“軟件—系統軟件”類、“計算機及網絡技術—各類計算機外圍設備技術”類。第三，人員學歷符合法定要求。截至2019年底，該公司職工總數為216人，其中大學專科以上學歷的科技人員總數為95人，占企業職工總人數的44%，遠超文件所規定的30%的要求，超14個百分點；科技人員中的研發人員總數為38人，占企業職工總人數的17.6%，也遠超文件所規定的10%的要求，超7.6個百分點。第四，研發費用總額占銷售收入總額的比例符合文件要求。2017年、2018年和2019年這三年來的研發費用總額為910萬元，2019年該公司銷售收入為1.8億元。三年研發費用的總額占最近一年（2019年）銷售收入的比例為5.1%，高于文件所規定的4%的要求，超1.1個百分點。以上研發費用均是在青島市黃島區發生的，占公司總研發費用的100%，符合文件所規定的“比例不低于60%以上”的要求。第五，上述兩種高新技術產品的銷售收入占該公司2019年度銷售總收入的100%，符合文件所規定的“60%以上”的要求。第六，經過第三方中介機構的評估，該公司研究開發高新技術產品的組織管理水平和科技成果轉化的能力是較強的。其自主知識產權的數量已達到15件，且近三年來該公司的銷售收入和總資產的增長率每年均在10%以上。上述指標均符合《高新技術企業認定管理工作指引》的要求。該公司積極上報高新技術企業認定材料。經過專家審查認定并公示，該公司為高新技術企業。2020年2月1日，頒發了“高新技術企業證書”，有效期三年。《稅法》規定，高新技術企業稅收優惠政策主要有以下四個方面：一是集成電路類和軟件類的高新技術企業在計算清繳企業所得稅時，可以選擇按照25%的所得稅稅率減半征收。二是對高新技術企業轉讓技術取得的技術轉讓收入課以企業所得稅時，其起征點提高至500萬元；超過500萬元的部分，減半征收。三是提高高新技術企業研發費用、職工教育經費的扣除標準，提高高新技術企業固定資產前期的折舊價值。四是降低高新技術企業境外所得征收稅率[3]。

3.2巧妙在保稅港區注冊公司

《稅法》規定：凡是注冊地在保稅港區內的企業，企業之間因銷售貨物而取得的銷售收入，對這部分收入既不征收增值稅，也不征收消費稅；保稅港區內的企業將其貨物銷往保稅港區外而取得的貨物銷售收入，對這部分收入不征收出口關稅[4]。根據上述稅收政策的規定，青島鼎新半導體公司在青島保稅港區注冊成立了兩家企業，分別是青島科技開發公司、青島進出口公司。這樣該兩家公司之間銷售貨物時，其增值稅和消費稅均會免征；其貨物銷往保稅港區外時，關稅便會免征。

3.3生產企業平價銷售

青島科技開發公司為生產型企業，主要生產電子元器件產品等。其在保稅區生產基地生產的元器件以成本價銷售給青島進出口公司。根據稅收優惠政策，保稅區內兩企業之間的產品銷售無需繳納關稅和增值稅。同時，青島科技開發公司將其所生產的產品平價銷售給青島進出口公司，青島科技開發公司沒有盈利，也免繳了企業所得稅。3.4出口企業加價銷售青島進出口公司將上述產品加價15%，然后銷售給青島科技開發公司香港分公司。

4上述稅收籌劃的經濟分析

第一，增值稅退稅增加了企業現金流。青島進出口公司在銷售產品時，享受增值稅“先征后退”的“退稅”政策，增值稅繳納后，稅務部門是會根據稅收政策及時予以退稅的。企業收到退稅款后，降低了稅負，促進了企業發展[5]。青島進出口公司為收購貨物出口的外貿企業，適應增值稅出口退稅“先征后退”的辦法。自2020年2月1日至8月1日這6個月的時間里，該進出口公司出口電子元器件實現產品銷售收入總計0.73億元，收取退稅款950萬元。鑒于“先征后退”政策僅適用于外貿企業以及實行外貿企業財務制度的工貿企業收購貨物后出口，因此，也只有青島進出口公司出口上述貨物才能賺取這額外的資金，而對于青島科技開發公司和青島鼎新半導體公司來說，即便是也同樣出口上述貨物，卻是不會贏得這950萬元的隱藏利潤的。第二，實現了利潤保全。從企業盈利的角度看，產品通過這樣的方式進行銷售，其利潤均保留在母公司青島鼎新半導體公司內，使企業盈利增加，利潤值上升。若是青島科技開發公司直接加價出售有關產品，則實現的產品銷售利潤會按照股權比例進行分成，即青島鼎新半導體公司僅能分配22%的利潤。從青島進出口公司上述6個月實現的利潤來看，這6個月里，該公司實現利潤總計1670萬元。因為青島進出口公司為青島鼎新半導體公司的全資子公司，因此，上述利潤全部歸結為母公司，青島鼎新半導體公司利潤激增1670萬元。而青島科技開發公司盡管在這6個月里也實現了銷售收入0.73億元，但由于其平價銷售，收支平衡，利潤為0，其兩個母公司———山東省進出口公司和青島鼎新半導體公司只能眼睜睜地看著利潤流向了青島進出口公司。當然最終，利潤卻是全部流進了小股東——青島鼎新半導體公司的腰包。第三，企業所得稅減半征收。青島進出口公司為青島鼎新半導體公司的全資子公司。根據所得稅匯算清繳的有關政策，青島進出口公司的所得稅在其母公司青島鼎新半導體公司匯總清繳。鑒于青島鼎新半導體公司為高新技術企業，這樣，該母公司在繳納企業所得稅時是可以選擇按照25%的稅率減半征收的，達到了合理籌劃稅收的目的。根據青島鼎新半導體公司匯總的財務報表看，2020年2月至8月，該公司實現利潤2520萬元，其中所轄的全資子公司青島進出口公司實現利潤1670萬元。上繳企業所得稅315萬元。通過上述分析可知，由于鼎新公司成功被評為高新技術企業，故其應繳納的企業所得稅由630萬元減為315萬元，節約資金315萬元。

5啟示與建議

通過上述分析可以得知，高新技術企業設立了較多的子公司，充分利用子公司這些“外殼”來進行業務交易。在上述關聯公司之間先實行平價轉移，然后再實行加價銷售。這種稅收籌劃，減少了企業的稅收支出，起到了節稅的功能。但這種“空殼”子公司損害了國家利益，造成了稅款流失。另外，站在中小股東的角度看，這種交易結構實則也損害了中小股東的利益。造成這方面的原因主要有：一是國家稅收政策的不完善，為企業留有了躲避稅收的空間；二是我國企業的稅負較高，相比西方發達國家而言，我國企業的稅負高出三成左右[6]；三是企業的使命也決定了企業會想方設法通過合理的或者不合理的手段來規避稅收。鑒于此，建議：一是我國應深入落實減稅降費政策，切實降低中小企業的稅收負擔；二是制定靈活可行的稅收政策，既能使我國的稅收收入控制在可控范圍之內，不至于產生較大的波動，又能使企業通過合理的稅收籌劃合理降低稅負，實現“減稅”的目的，避免企業的稅收籌劃游走于法律的邊緣。

【參考文獻】

【1】王禮剛.從戰略管理的角度探討我國中小企業的發展問題[J].價值工程,2019(1):76-77.

【2】趙斌,劉葉.企業合理避稅案例分析與啟示[J].山東冶金,2018(12):21-23.

【3】粱野稅官.寧波市江東區國稅局2011年度企業所得稅匯算清繳的有關政策規定（二）[EB/OL].

【4】武妍君.營改增對HY建筑股份有限公司稅負的影響分析[D].沈陽:遼寧大學,2019.

【5】鄧瑜伽.商業銀行稅收籌劃問題研究[D].長春:吉林大學,2016.

【6】周俊.制度支撐校企合作創新深化類型教育———《江蘇省職業教育校企合作促進條例》解讀[J].江蘇教育.2019(12):3-4.

作者：魏景法 單位：青島海高城市開發集團有限公司