企業并購重組稅收籌劃分析
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現階段很多企業為適應國家政策、應對激烈的市場競爭環境，在擴大自身經營規模時都會選擇使用并購重組方式，希望達到多元化經營的目的，不斷增強核心競爭實力。并購重組是企業資本運作過程的重要方式之一，對于企業的經營發展具有積極意義，但是具體實施中會產生較重的稅負，如果稅收籌劃不夠合理，會容易帶來較大風險，影響到企業的長遠發展。對此，現代企業開展并購重組工作時，要高度關注稅收籌劃，并采用科學有效的方法，提升稅收籌劃水平。
1.并購重組
這是企業日常管理、運營中對于非日常經營活動的交易，包含收購資產、收購股份并適當分離與合并、整合債務，由此達到完善企業內部組織和管理的目的，良好優化企業經濟結構。簡單來看，并購重組是企業為增強自身競爭優勢而使用的優化調整、整合資源與結構的方式，其面向的是其他目標企業與自身兩者的關系，合并目標企業，實現經濟結構的科學優化。
2.稅收籌劃
這是納稅主體在綜合分析和評判企業發展現狀、趨勢后，在嚴格遵守納稅法規、政策基礎上實施的納稅操作，目標在于合理避稅。在合法的稅收籌劃過程中，企業稅收壓力得以顯著緩解，合理降低企業運營成本，從而獲取較高經濟效益。也因此，稅收籌劃工作顯現出明顯的科學性、合法性、全面性特征。
3.稅收籌劃在并購重組中的意義
企業并購重組時開展稅收籌劃工作，主要是因為兩個方面的原因：（1）外部動因。企業并購環節會影響到納稅人的身份選擇，且并購重組環節還會包含特殊性稅務處理和一般性稅務處理兩個環節，而兩者有明顯的稅基范圍差異性，要能夠結合具體情況開展稅收籌劃工作。（2）內部動因。并購重組進行中，稅收籌劃是導致其開展這一經營操作的直接原因之一，合理稅收籌劃能夠良好降低企業的運行成本。并購重組對于企業的經營、管理工作產生較大影響，想要真正實現增強競爭實力的目標，需要注重合理開展稅收籌劃工作，結合企業的實際情況，選擇科學有效的方法，在高效整合和利用現有資源的前提下，更好保障企業的發展效益。企業高度重視稅收籌劃工作，清晰認識到稅收風險問題，采用專業財務分析手段，判斷并購重組活動是否具備可行性，由此發揮稅收籌劃的優勢，給企業的可持續運行提供有效支持。企業并購重組稅收籌劃的不足企業并購重組環節進行中，會產生營業稅、增值稅、土地增值稅、印花稅、契稅等多種稅收種類。企業開展并購重組，需要事先做好科學有效的稅收籌劃工作，明確是否值得開展并購重組經營操作，這樣能夠設計出適應企業長遠發展的戰略目標和方案，合理控制好稅收成本，全面落實稅務方案，實現經濟利益最大化。但是現實情況卻是，很多企業在實施并購重組經營手段時，沒有形成全面、有效的認識，導致稅收籌劃有目標單一化的問題。同時，部分企業稅收籌劃工作環節沒有按照具體并購重組的條例、稅收政策進行，導致納稅籌劃中有較大不足，法律法規的認識不夠充分，影響到了稅收籌劃工作的實施效果，還會影響到后續企業的正常運行，埋下一定稅務風險。并購重組稅收籌劃的原則稅收籌劃在企業的生產、經營、管理環節中占據重要地位，需要予以高度重視，采用科學有效的稅收籌劃方法，遵循合理可行的實施原則。首先，企業并購重組過程中，要以發展戰略為基礎、目標，以此作為稅收籌劃的重要前提和原則。制定稅收籌劃方案時，要遵循以企業發展戰略為基準的原則，科學開展稅收籌劃活動。其次，全面遵循國家法律、法規和政策，推進稅收籌劃順利開展，確保并購重組能夠有效實施。再者，堅持著整體效益最優化原則。從整體性角度看待并購重組的稅收籌劃內容，形成科學系統的稅收籌劃方案，力求實現整體效益最大化發展目標。最后，還要堅持著風險管理原則。企業并購重組工作涉及到較多方面內容，實時化關注到整個稅收籌劃過程，在第一時間內發現稅務風險，及時加以有效控制，避免負面影響的發生。
企業并購重組稅收籌劃的實施策略
稅收籌劃在企業并購重組過程中發揮著舉足輕重的作用，要能夠加以良好關注，科學采用稅收籌劃方法，制定出完善可行的稅收籌劃方案，并有效開展落實工作，提升稅收籌劃工作水平，保障企業經濟利潤，促進企業長遠穩定發展。
1.慎重選擇目標企業
企業所選擇的并購對象，會直接影響到并購重組環節的實施效果，因而要始終秉持著慎重嚴謹的態度和原則，選擇到最為合適的目標企業。首先，本企業和目標企業存在著上下級關系時，可以按照橫向并購、縱向并購的方式進行。前者面向的是同類型企業，由此能夠顯著擴大企業經營規模，從事更為專業的生產和服務工作，提高企業的知名度，擴張市場，具備較高的市場影響力。而后者則主要面對的是流通類型的企業，兩個企業之間存在著流通關系，由此通過稅收籌劃，可以良好見面流轉稅。其次，國家扶持的企業可以作為良好并購對象，這是因為國家對其提供較多的扶持和稅收優惠政策。企業以此作為目標企業，一方面能夠減免并購環節的稅款，另一方面還能夠享受到一些優惠政策的支持，這對于控制企業并購重組成本，掌控運行資金方面具有積極意義。再者，還可以選擇外資企業開展并購活動。在并購外資企業的過程中，能夠充分發揮國家政策對于外資企業的優惠扶持，能夠促進本企業享受同等優惠，減少稅收。
2.靈活使用融資方式
并購重組活動的順利開展，需要有充足的資金作為支撐。企業想要獲取并購資金，融資方式是常用手段。強化稅收籌劃實施效果，保障企業并購重組的順利開展，需要科學靈活選擇到融資方式。首先，實施債務融資。這一方法應用過程中，企業要支付并購重組資金方面的利息，還好繳納相應處理費用，在納稅之前開展扣除活動，其中使用債券融資方式，能夠減少投資費用增加的情況發生。其次，開展股權融資。這一融資方式給本企業帶來較大稅負壓力，主要是本企業需要在稅后扣除掉以股利作為支付、獲得的股息。并購重組活動進行中，要能夠全面結合自身實際運行狀況，全面合理預估出自身今后的發展方向和和實際運營管理力，從而使用到合理性的支付方式，便于后續稅收籌劃活動的順利開展。
3.構建稅收籌劃風險評估和預警機制
企業并購重組過程中涉及到多方面問題，在實際開展稅收籌劃時，也會容易面對較多風險，甚至會存在于后期經營管理之中。稅收籌劃風險的存在，會給企業的正常運行帶來不良影響，因而要切實開展科學管理活動，綜合控制和管理好各項風險。通過構建起科學有效的稅收籌劃風險評估、預警機制，將能夠起到良好效果。首先，遵循企業戰略發展目標，要堅持著全面性、整體性的原則，避免過于關注某個稅種忽視整體稅收籌劃的情況發生。其次，搭建起風險評估和預警機制，要以規章制度作為基礎進行明確，細致劃分好風險評估的等級和內容，在超過臨界值時及時預警信號，提醒稅收籌劃人員加以足夠關注，及時采用科學手段進行應對和處理。事先開展稅收籌劃的風險預測工作，在發現問題的第一時間啟動應急方案和風險對策，將稅收籌劃風險的影響范圍控制在最小程度，盡可能減少經濟損失。再者，全面有效梳理好并購重組的流程環節，科學建設好信息系統，加強數字化技術的合理運用，推進稅收籌劃風險防范系統的有效建立和運行，將一些常見風險防范案例輸入其中，不斷增強企業風險抵御能力，促進企業并購重組活動的穩步開展。
4.結合并購重組的具體環節實施稅收籌劃
首先，并購融資階段。企業要切實保障稅收籌劃的真實性、有效性，結合自身實際情況選擇合適的融資方式。但其中需要注意到的是，企業要盡量將個人股東轉變為企業股東，在先分配再投資的原則下，適當增加注冊資產，這在有效降低稅務負擔方面具有積極效果，屬于效果顯著的稅收籌劃手段。在使用債權融資方式時，企業要綜合考量到債務利息情況，全面掌握到資本弱化的反避稅措施。其次，并購交易階段。并購重組逐漸成為大中型企業的常用經營手段，演化為一種發展趨勢。換股合并、定向增發、資產置換等方面支付方式的存在，給企業的稅收籌劃帶來較大影響。企業要能夠全面遵守國家納稅法律法規，合理避稅。以資產置換方式為例加以說明，需要全部轉移好各項資產，滿足特殊性稅務處理的要求，且防止了增值稅的發生。再者，選擇重組標的資產結構方面。以此作為稅收籌劃的重要基礎，能夠達到科學稅收籌劃的效果。根據我國稅法，在不同資產結構中產生的涉稅問題有較明顯的差異，主要是資產本身占據整體資產的比重不同，從而企業能夠獲取到不同的所得稅優惠；而對于資產的成分來說，其中是否有勞動力、債務、債權方面的組成，會給流轉稅收的優惠帶來不同影響。因而要結合具體資產結構，選擇到相應的稅務籌劃手段。稅收籌劃在企業并購重組活動中占據十分重要的比重，影響到并購重組的效益，能夠決定該并購重組實施方案的成敗，還對企業的長遠穩定運行帶來重要影響。面對企業并購重組中的一些稅收籌劃風險，企業要能夠充分了解和把握稅務機構的執法口徑，積極采用科學合理的稅收籌劃手段，保障并購重組實施效果，支持企業可持續發展。
作者：張化冰 單位：東莞市中韜華益會計師事務所
