稅收政策對施工企業財務會計的影響

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摘要:國家進行營改增改革的主要目的是讓企業的納稅更加科學化和合理化，解決營業稅繳納過程中重復納稅的弊端，降低企業的納稅負擔?？傮w上能夠有效促進企業的經營管理狀況。但是其實施后對于施工企業也帶來了一些不利影響，如一定程度增加企業的納稅數額；造成企業部分財務指標變化；造成企業的利潤水平的降低等。對于營改增實施造成企業經營和管理的這些不利情況，筆者提出增強對增值稅發票的重視和管理；增強納稅籌劃，降低企業納稅風險；提高企業員工的總體業務水平等建議。以有利于施工企業能夠更好的應對營改增帶來的不利情形，提高施工企業的經營和管理水平。

關鍵詞:營改增施工企業財務會計

一、營改增實施對施工企業經營管理的不利影響

（一）一定程度增加企業的納稅數額

國家進行營改增改革的主要目的是讓企業的納稅更加科學化和合理化，解決營業稅繳納過程中重復納稅的弊端，降低企業的納稅負擔。總體上對于降低公司納稅的總體稅額時有利的。但一些情況對于施工企業來說有時反而適得其反。如勞務費用及工人的薪酬占施工企業成本比例較高，這部分費用難以通過進項稅抵扣的方式進行處理，如果施工企業中材料費用占比過小的話，企業會繳納增值稅要比營業稅數額更高。企業通過一些小型企業獲取的砂石等材料，這些企業不具備開具增值稅發表的條件，企業無法通過進項稅抵扣降低稅負。企業在材料的運送過程中，難免會造成部分材料的運送損失，在改革后這部分運送損失材料的稅金不能進行進項稅抵扣，企業必須為增加這部分稅收買單，一定程度上增加納稅額度。

（二）造成企業部分財務指標變化

由于營業稅和增值稅性質不同，其在財務報表中的表現形式不同，營改增后必然對公司中的部分財務指標，如資產負債率，經營指標等產生影響，這就要求企業必須進行相應的調整，以確保財務指標準確反映相應的財務問題。營業稅是一種價內稅，對于一些企業的資產來講其與這些資產結合在一起作為企業的資產項目列項，并不用在應繳稅費欄目中列出。而增值稅是一種價外稅，其與相應資產的價值是相分離的，其需要在應繳稅費欄目中列出，作為企業的一項負債出現，這就造成企業賬面上資產數額較營改增前低，而負債較營改增前數額增加，增大企業的資產負債率指標。另外，企業為了促進員工的積極工作，其一般會設定相應的經營指標讓員工完成。營改增前，營業稅包含在企業制定的指標當中，而改革后稅費被剝離出來，企業制定的經營指標不再包含稅費，這就要求企業需要對制定的經營指標做出相應改變。

（三）造成企業的利潤水平的降低

營改增的實行，會對企業的稅費繳納產生一些影響，稅費作為企業成本的重要組成部分之一，必然會對企業的稅后利潤造成影響。具體體現在：一是原先按照營業稅計算企業利潤時，由于其是一種價內稅，在計算企業應繳納所得稅額時能夠將其扣除后再進行計算，但在政策變化后，增值稅是一種價外稅，在計算企業應繳納所得稅額時不能夠將其扣除后再進行計算，這就致使企業繳納的所得稅額度有了一定程度的提高，造成項目成本提高，企業的獲利水平下降。二是公司在進行當期合同收益時，會將合同的總價去除增值稅銷項稅額后進行確認，而當期確認的合同費用中只是部分剔除，從而當期確認的合同毛利比營改增前要少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。

二、施工企業降低營改增實施后不利影響的對策

（一）增強對增值稅發票的重視和管理

增值稅專用發票是公司進行相關進項稅抵扣的主要依據，一旦發票出具錯誤、送達時間過遲或丟失都會給公司帶來一定的經濟損失。這就要求公司在營改增后更要重視對發票的出具和管理。首先，在與相關的單位訂立合同時，應針對發票包含的具體內容、發票遺失后補辦的責任、發票開具后什么時間郵寄都進行相應的明確。其次，公司應指派相應的專業人員負責發票的管理工作，對相關單位出具的發票進行檢查，辨別發票真偽及信息填寫是否準確，催促相應單位準時郵寄發票，對發票進行有效保管，防止發票丟失或存壞等。最后，增值稅發票抵扣必須經過有效認證并在規定時間（18個月）內進行抵扣，因此公司還要做好發票的認證工作，并按照規定時間進行抵扣。

（二）增強納稅籌劃，降低企業納稅風險

要想增強企業對于增值稅的有效籌劃，筆者建議企業應做到：首先盡量與建設企業簽訂包工包料的合同，因為如果工程中的原材料由建設企業供給，一旦建筑企業完成材料購買后再提供給企業進行使用，企業就不能將材料的進項稅進行扣除，這樣就增加企業的成本投入，降低企業的獲利水平。另外企業在對建設材料的供給單位進行選擇時，不能僅僅將單位所提供的實際價格作為僅有的考核指標，還必須將是否能夠出具增值稅發票作為考核指標之一，保證繳納稅費后的成本最低。

（三）提高企業員工的總體業務水平

營改增實施后，公司的財務報表的形式、內容及報稅的方式方法都有了很大的差異，為避免人員業務不精通給公司造成相應的損失，公司應積極組織人員做好營改增方面的培訓工作，提高現有財務人員的工作水平。首先加強對員工有關營改增政策變化、營改增變化對企業財務管理影響方面的培訓，讓員工系統的對營改增有所了解，提高員工對營改增后會計處理的認識。其次加強員工關于營改增后如何通過增值稅發票管理降低營改增對企業負面影響的培訓，加強企業員工增值稅發票的管理意識。最后提高企業中造價、采購相關員工的業務水平，保證其能夠轉變之前的觀念，積極適應營改增后的變化，保證預算和采購工作的順利進行，如營改增后采購人員應將供應單位是否能及時有效出具增值稅作為考察重點。通過上文的論述我們可以知道，營改增對于國家整體稅收合理化和科學化是非常有利的。但是其實施后對于施工企業也帶來了很多影響，這些影響中有一些是對施工企業不利的，如一定程度增加企業的納稅數額；造成企業部分財務指標變化；造成企業的利潤水平的降低等，對于營改增實施造成企業經營和管理的不利情況，筆者提出增強對增值稅發票的重視和管理；增強納稅籌劃，降低企業納稅風險；提高企業員工的總體業務水平等建議。以有利于施工企業能夠更好的應對營改增帶來的不利情形，提高施工企業的經營和管理水平。

參考文獻

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作者:趙平順 單位:昆明天成教育集團