建筑企業稅務風險及納稅籌劃淺議

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摘要：建筑行業作為我國經濟推動力中的重要組成部分，對我國的繁榮發展具有重大意義。伴隨著我國經濟體制的持續性改革，推行相關法律法規和行政規章的同時，建筑企業在稅務風險處理方面的難題也與日俱增，加大了企業納稅籌劃的壓力，增加了企業的財務風險。

關鍵詞：建筑企業；稅務風險；納稅籌劃

建筑企業對于我國的稅收方面的貢獻是功不可沒的，但伴隨著前幾年我國營業稅改為增值稅的政策推出后，部分建筑企業的稅務風險便呈上升趨勢，打亂了原本既定的納稅籌劃策略，增加了建筑企業的稅負壓力。

一、“營改增”對建筑企業的影響

我國實行“營改增”稅制改革的目的是為了給企業減輕稅負，增強企業競爭力，促進企業發展，這一重大稅制改革，對建筑企業日常經營活動中的合同簽訂、發票管理、財務核算、風險防控、稅務籌劃、固定資產更新等都帶來了重大影響。在“營改增”之前，建筑企業是按照3%的稅率繳納營業稅及其相關附加稅的；在“營改增”之后，建筑企業的一般納稅人是按照9%的稅率繳納增值稅及其相關附加稅的。如果建筑企業在生產經營活動中能夠順利取得可以抵扣的增值稅進項稅發票，那么建筑企業的稅負就會隨之減輕；如果該建筑企業在和分包單位與供應商簽訂工程項目合同時，合同中關于增值稅發票的取得沒有詳細說明，不能實現增值稅進項稅抵扣的，則該建筑企業繳納的稅金和“營改增”之前繳納的稅金相比便增加了不少，再加上其他因素的綜合影響，勢必會導致建筑企業的稅務風險提高和納稅籌劃難度的增加，最終對企業的發展會造成一定的不利影響。［1］

二、建筑企業稅務風險普遍所存問題

（一）涉及業務范圍廣，納稅籌劃壓力大

“營改增”之前，建筑企業可以利用營業稅的低稅率來把控建筑企業中工程項目的成本，以此來達到提高既定的工程項目利潤的目的。但“營改增”之后，建筑企業內部對于所涉及的工程項目的計稅方式和所采用的稅率都發生了天翻地覆的變化，若是該建筑企業的財務風險防范意識不強，納稅籌劃工作做得不到位，在工程項目施工過程中不能取得可抵扣的增值稅進項稅發票，將會在一定程度上增加該建筑企業的稅負壓力。例如，建筑企業在勞務分包過程中支付的農民工工資，如果不能通過勞務公司發放農民工工資，就無法取得可抵扣的增值稅進項稅發票，從而無法降低該建筑企業的稅負壓力；工程項目施工現場采購低值易耗品和零星物資采購過程中所支付的材料費等，大部分都是從個體工商戶營業部購買的，一般很難取得可抵扣的增值稅專用發票，同樣會增加該建筑企業的稅負壓力。［2］

（二）涉及稅種多，財務風險大

建筑企業在日常生產經營過程中，涉及的稅費種類較多。例如，建筑企業工程項目在施工過程中涉及的增值稅及相關附加稅，員工工資薪酬發放涉及的個人所得稅，企業經營利潤分配中涉及的企業所得稅，不同區域經濟發展過程中涉及的各項幫扶基金等，都是建筑企業納稅籌劃過程中會遇到的現實問題，都會增加納稅籌劃難度和財務風險的把控。近些年來，國家稅務政策和相關法律法規都會隨著經濟發展和社會改革的需要不定時的進行政策調整，甚至不同的經濟區域因為發展需要都會有不同的稅務政策變化，這些調整和變化對于跨區域經營的建筑企業而言，更容易出現該建筑企業與工程項目施工所在地稅務機關之間關于如何進行合法合理納稅的問題，致使該建筑企業納稅籌劃壓力增大。［3］

（三）財務人員專業能力有待提高

隨著國家改革創新的步伐加快，建筑行業的市場競爭也愈演愈烈，建筑企業在工程項目施工過程中將會存在更多未知的稅務風險。例如，國家稅務機關的法規變化導致當前工程項目出現漏繳稅款的情況；國家稅務機關的執法方式日趨完善，能夠通過大數據管理及時發現該建筑企業的納稅漏洞；建筑企業的稅務資源與相應業務量的不匹配可能會導致稅務風險無法及時被探查等，這些未知因素都會對建筑企業內部的稅務風險評估和納稅籌劃產生巨大的影響，尤其是對于國有大中型建筑企業和上市建筑企業來說，由于建筑企業在建工程項目可能會涉及很多跨區域經營，該建筑企業財務人員對于國家政策法規的更新出臺和地方性稅務政策的持續變化不能及時地了解和掌握，以及對異地經營的稅務機關在征稅環節上的最新動向不能實時接收，導致該建筑企業財務人員對企業內部稅務風險防控和納稅籌劃工作不能及時的跟進和調整，嚴重影響該建筑企業的可持續發展。

（四）組織機構錯綜復雜，加大稅務把控壓力

隨著建筑企業所涉及的業務范圍逐漸擴寬，收益不斷地提高，企業內部的各個分支機構也在逐漸的開設，導致一個建筑企業內部的組織機構設置錯綜復雜。而納稅籌劃講究有條理性、有秩序性，尤其是增值稅，需要滿足鏈條式扣除的要求，每張進項增值稅和銷項增值稅都須要齊全分明，每個部分的增值稅發票都需要集中到企業內部的會計手中。但組織機構的過于復雜，相關的傳遞制度不夠完善，導致發票的傳遞不夠及時或是票據丟失的情況出現，導致財務部門的工作人員無法及時的根據所收到的稅務票據預測可預知的稅務風險，因此也無法及時的完善既定的稅務籌劃，根據準確的預測來仔細分析其原因，并給出相對應的解決策略，在最大程度上降低可預見稅務風險的發生率。票據接收的不及時或是缺失，導致財務部門的工作人員工作壓力加大，需要通過其他間接渠道尋找相關預測的資料，無法更加容易、直觀的通過完整票據分析，加大了既定的稅務把控壓力。［4］

三、針對性的解決方案策略

（一）不斷完善財務管理體系建設

建筑企業要提前防范可預知的稅務風險和規劃好納稅籌劃策略，就必須對既定的財務管理體系進行不斷的完善，通過與行業中的先進企業的先進做法或者行業標準體系進行比對，采用科學合理的專業方法，從最基本的財務規章制度、業務核算體系、資產更新管理、風險防控體系、納稅籌劃策略等方面進行不斷的革新和改善，彌補自身存在的漏洞，從而建立起一套趨于完善且適用于該建筑企業的財務管理體系，以保障該建筑企業的稅務風險防控和納稅籌劃工作能夠在合規合理、高質高效的基礎上進行。

（二）及時辦理發票認證，降低涉稅資金占用

建筑企業在工程項目建設過程中，會涉及與很多合作單位的業務往來，包括勞務分包單位、材料供應商、臨時設備租賃、個體工商戶等，該建筑企業在簽訂工程項目合同時，要在合同中明確約定合作單位必須優先提供符合該建筑企業要求的增值稅專用發票；在工程項目施工過程中，要督促合作單位及時上報工程量，盡快辦理工程結算，并按照合同約定提供相應的增值稅專用發票；該建筑企業在取得合作單位開具的增值稅專用發票后，要及時辦理發票認證和發票臺賬的登記，做好增值稅發票的進項稅抵扣工作，用以降低該建筑企業涉稅資金的占用，提高該建筑企業的資金使用效率。

（三）提高員工風險防范能力和職業素養

隨著國家政策法規的不斷更新出臺和地方性稅務政策的持續變化，建筑行業的市場競爭愈演愈烈，建筑企業所面臨的財務風險和納稅籌劃難度也不斷增加，為了使得建筑企業能夠健康持續地發展下去，建筑企業就要不斷提高內部員工的風險防范能力和職業素養。首先，建筑企業內部的財務人員應該隨時關注相關國家政策法規的不斷更新出臺和地方性稅務政策的持續變化，深入學習相關政策和法律法規，并結合該建筑企業的生產經營實際情況，查缺補漏、取長補短，不斷完善該建筑企業的財務管理體系，提出科學合理的稅務風險防控和納稅籌劃策略，以此降低企業財務風險和提高納稅籌劃能力。其次，建筑企業要做好員工職業教育規劃，可以通過聘請專業教育機構到企業開展員工培訓或講座，也可以通過現代網絡新媒體學習方式開展員工自我學習，也可以通過員工外派方式加強內部員工與外部同行業人才的交流學習，對標先進、創新創效，不斷提高企業內部財務人員的專業能力和職業素養。再次，建筑企業要根據國家法律法規和自身發展的變化，不斷完善企業內部財務制度的修訂，加強企業內部財務制度的宣貫力度，提高全員財務風險防范意識，促使員工深刻認識到企業發展和個人利益息息相關，深刻認識到財務工作的嚴謹性和重要性，以及財務工作對該建筑企業健康持續發展的重大意義。最后，建筑企業要建立健全的風險防范機制和獎懲機制，加大公司規章制度的執行力度，使得企業員工在工程項目合同的簽訂過程中擁有基本的財務知識和風險防范意識，并對損害企業利益的行為要嚴格處罰，對為企業控制風險和創造利益的行為要積極獎勵，共同為企業的降本增效和健康持續發展做出貢獻。

四、結語

伴隨著“營改增”政策的全面實施，對建筑企業而言既是機遇又是挑戰，“營改增”政策的目的是為了減輕企業的稅負，但同時也對企業財務風險防范和納稅籌劃提出了更高的要求，建筑企業應該抓住機遇，及時建立起符合自身發展需求的風險防范體系和納稅籌劃策略，并做好相關工作人員的學習培訓教育，讓財務人員在日常的經營活動中能盡量做到事前預測和風險防控，對于國有大中型建筑企業和上市建筑企業來講，可以成立專門的風險防控部門，對工程項目的稅務風險進行全鏈條的精準預測和實時監控，為建筑企業的健康持續發展提供保障。

參考文獻

［1］朱麗，黃進龍.“營改增”中稅負上升企業納稅籌劃探析［J］.中國管理信息化，2016（11）.

［2］唐瓊.“營改增”下建筑企業納稅籌劃與風險管理［J］.財經界（學術版），2019（29）.

［3］劉玲.建筑企業增值稅納稅籌劃探析［J］.財會學習，2017（24）.

［4］李俊強.建筑企業稅務風險與控制問題及對策研究［J］.中國集體經濟，2020（26）.

作者:柳琪 單位:中色十二冶金建設有限公司西南分公司