營改增下事業(yè)單位稅務風險研究
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摘要：“營改增”是我國稅務制度改革的重點內(nèi)容，對于促進我國國民經(jīng)濟發(fā)展有著不可忽視的影響力。市場經(jīng)濟體制不斷完善，我國以往具有的稅務制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的實際需求，需要積極的進行改革，政府部門對此內(nèi)容非常重視。我國稅務制度改革還處于起步階段，在不斷發(fā)展的過程中會暴漏出很多新的問題，對事業(yè)單位會帶來不良影響。為防范“營改增”稅制改革帶來的風險，事業(yè)單位應采取提高管理水平，注重財務工作人員培訓以及加強發(fā)票管理等措施。
關鍵詞：稅務制度改革；稅務風險；“營改增”；事業(yè)單位；策略
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的稅務制度也在不斷的進行改革。“營改增”是我國稅務制度改革中的重點內(nèi)容，但是深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在“營改增”稅務制度改革背景下我國的事業(yè)單位承擔著一定的稅務風險，其重要作用不能良好發(fā)揮，對于經(jīng)濟社會發(fā)展也造成了一定阻礙。相關人員對此必須要不斷的加強研究力度，積極找尋有效的策略加以應對，避免事業(yè)單位承擔稅務風險。所以對于“營改增”下事業(yè)單位稅務風險及其應對策略進行研究是具有現(xiàn)實意義。
一、我國落實“營改增”的重要性
（一）“營改增”的概念及意義
對于“營改增”詳細的闡述就是將營業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀悾@樣不僅可以有效地避免以往重復收稅的情況發(fā)生，還能有效地緩解稅務制度改革對于經(jīng)濟發(fā)展造成的不良影響。“營改增”稅務制度改革落實后彌補了傳統(tǒng)稅務制度的不足和缺陷，減輕了企業(yè)賦稅壓力。對于不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人，會應用不同的稅率，使得我國稅務制度更為科學化、細致化，對于促進我國企業(yè)財務管理制度改革，促進我國經(jīng)濟發(fā)展有著不可忽視的影響力。[1]
（二）“營改增”稅務制度改革是我國社會經(jīng)濟發(fā)展的必然需求
我國雖然屬于發(fā)展中國家，但是經(jīng)濟發(fā)展速度很快，特別是在加入世貿(mào)組織后，我國的出口貿(mào)易逐漸增多，對于我國國民經(jīng)濟發(fā)展起到了巨大的推動作用。需要明確的是在新時期企業(yè)承擔的市場競爭壓力也越來越為沉重，每一個企業(yè)都希望能夠在市場競爭中占據(jù)有利地位，贏得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。“營改增”稅務制度改革呈現(xiàn)了差額征收稅金的體制，從理論層面講述這種方式縮減了企業(yè)的賦稅負擔，可以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。強化企業(yè)稅收成本控制，一直是我國事業(yè)單位思考的重要難題。“營改增”將營業(yè)稅轉變?yōu)樵鲋刀悾瑢嶋H就是我國在落實減稅政策，這為我國企業(yè)發(fā)展帶來了新的生命力。
（三）“營改增”稅務制度改革避免了重復收稅不良情況發(fā)生
以往的稅務制度已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展的實際需求，對于以往的稅務制度落實進行深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，經(jīng)常會出現(xiàn)重復收稅的不良情況，引起了納稅者的不滿，對于我國稅收部門的信賴程度也造成非常不良的影響。對此不良情況我國只有積極對稅務制度進行改革，使得稅務征收體系不斷健康發(fā)展，堅決避免重復收稅的不良情況產(chǎn)生，保障納稅者對于我國稅收部門的信賴度。“營改增”稅務制度改革恰好能夠滿足此要求，不僅能夠促進我國企業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展，對于我國稅務制度的健康發(fā)展也有著深遠影響。
（四）“營改增”稅務制度改革有利于促進我國經(jīng)濟結構轉變
“營改增”稅務制度改革的落實促進了我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對于促進我國經(jīng)濟結構轉變有著積極的促進作用，能夠有效的提升我國的綜合國力，為我國經(jīng)濟實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展做好稅務制度保障。以往我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展較為緩慢，但是“營改增”稅務制度改革的落實為第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來了巨大的推動力，使得我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構發(fā)生了一定的變化，這對于我國經(jīng)濟均衡持續(xù)發(fā)展有著積極的促進作用。[2]
二、“營改增”稅務制度改革對事業(yè)單位造成的不良影響
（一）稅務制度改革時間緊、任務重，事業(yè)單位沒有做好準備
我國政府部門對于“營改增”稅務制度改革非常重視，要求在很短的時間內(nèi)，將稅務制度改革大范圍、深層次的落實，導致我國很多的事業(yè)單位還沒有做好相應的準備工作，不能將“營改增”稅務制度改革具有的重要意義全面發(fā)揮出來。事業(yè)單位領導人員對于“營改增”稅務制度改革沒有正確性的認知，誤以為稅務制度改革是加強稅收的一種手段，不能將“營改增”稅務制度改革縮減企業(yè)運行成本，減輕企業(yè)賦稅壓力，促進企業(yè)不斷發(fā)展的內(nèi)涵呈現(xiàn)出來。面對“營改增”稅務制度改革，事業(yè)單位的財政部門還沒有進行針對性的調(diào)整。這樣不僅沒能將減輕賦稅的作用展現(xiàn)，同時還加重了企業(yè)的賦稅負擔，對于企業(yè)的長久持續(xù)發(fā)展造成了不良影響。
（二）事業(yè)單位在“營改增”稅務制度改革落實后操之過急
營業(yè)稅與增值稅相比較有著巨大的差異性，增值稅的報批程序較為復雜，同時稅收管理力度也大幅度提升，事業(yè)單位對于“營改增”稅務制度改革會覺得非常陌生、不知所措，不知道該從哪些方面作為切入點對事業(yè)單位的財政部門，以及眾多其它部門進行調(diào)整。我國事業(yè)單位想要良好地適應“營改增”稅務制度改革的新形勢，除了需要加強內(nèi)部控制之外，還需要注重財務工作人員培訓。事業(yè)單位需要通過多種途徑更多的了解“營改增”稅務制度改革，明確其具有的內(nèi)涵，使得事業(yè)單位財政部門改革不僅是停留在表面層次，而是切實地達到了“營改增”稅務制度改革對于財政部門的實際需求。
（三）“營改增”稅務制度改革落實后對事業(yè)單位稅負影響很大
事業(yè)單位日常業(yè)務中涉及到繳納營業(yè)稅的內(nèi)容眾多，其中包括房屋出租所得收益、服務類型的資金收入等等。但是需要明確的是，只有服務類型的資金收入，是在“營改增”稅務制度改革中包含的，對于其它的業(yè)務內(nèi)容，像房屋出租所得收益等還需要如同以往進行營業(yè)稅的征收。在“營改增”稅務制度改革沒有落實之前，我國事業(yè)單位服務類型的收入依據(jù)百分之五的稅率進行征收。在稅務制度改革落實之后，稅率上調(diào)到百分之六。事業(yè)單位服務類型的收費主要是來源于其它單位的課題研究費用，稅務征收標準依據(jù)課題經(jīng)費的性質(zhì)，有的需要進行稅務征收，有的則是不需要。“營改增”稅務制度改革落實后事業(yè)單位可能沒有進行進項稅務的抵扣，這樣依據(jù)百分之六的稅率進行征收，會使得事業(yè)單位的稅負一定程度上漲。
三、事業(yè)單位面對“營改增”稅制改革的措施
“營改增”稅制改革的落實對于促進我國經(jīng)濟發(fā)展，提升我國綜合實力有著不可忽視的影響力。事業(yè)單位對于“營改增”稅制改革需要有正確性的認知，嚴格的把握“營改增”稅制改革具有的內(nèi)涵，以及稅務制度改革落實的重要意義，從而做好相應的準備，為稅務制度改革奠定良好基礎。
（一）提高事業(yè)單位管理水平
事業(yè)單位想要更為良好地適應稅務制度改革的新形勢，就需要對增值稅進行深入研究，在我國相關法律法規(guī)要求下，合理的、科學的對稅務進行籌劃。事業(yè)單位需要理清管理工作落實流程，創(chuàng)建責任制度，將責任和義務落實到個人頭上。需要設立具有較強稅務管理能力的部門和崗位，派遣專業(yè)能力較強的工作人員承擔相關的管理職位，對項目成本和稅務成本完全進行分離。對于人員的派遣需要謹慎對待，不僅需要考慮工作人員的業(yè)務能力，還需要考核工作人員的職業(yè)道德，使得工作人員上崗后能夠?qū)ψ陨淼膷徫还ぷ髡J真負責。事業(yè)單位需要創(chuàng)建內(nèi)部控制體系，找尋有效的項目經(jīng)濟考核措施，從而提升管理力度。我國事業(yè)單位在落實“營改增”稅務制度改革后，需要從法律法規(guī)允許的路徑獲得增值稅的進項發(fā)票，避免在稅務制度改革落實后事業(yè)單位的稅負加重。將稅務制度改革的內(nèi)涵充分的展現(xiàn)出來，減輕企業(yè)發(fā)展承擔的巨大壓力，促進我國企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。[3]
（二）注重事業(yè)單位財務工作人員的培訓
事業(yè)單位需要創(chuàng)建一只高素質(zhì)的財務工作隊伍，從聘用、崗位培訓、績效考核等眾多方面提升財務工作人員的綜合素質(zhì)，為稅務制度改革奠定良好基礎。落實持證上崗制度，只有具有從業(yè)資格證件，并且具有豐富崗位實踐經(jīng)驗的財務人員，才能承擔事業(yè)單位的財務工作。事業(yè)單位還需要注重財務工作人員的崗位培訓，其中包含的內(nèi)容眾多，不僅要求財務工作人員學習先進的業(yè)務技能，還要使得工作人員對“營改增”稅務制度改革有充分的了解，提升財務工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。事業(yè)單位可以堅持“引進來和走出去”的原則，邀請專業(yè)的財務工作人員到本單位進行講解，傳授豐富的實踐經(jīng)驗。派遣本單位學習能力強，并且有進取心的工作人員到優(yōu)秀單位進行學習，將豐富的工作經(jīng)驗和財務工作理念帶回本單位，形成蝴蝶效應。在事業(yè)單位財務部門內(nèi)部需要張貼有關增值稅的法律條款，加強財務工作人員的法律意識，使得事業(yè)單位可以盡快的適應“營改增”稅務制度改革節(jié)奏，為事業(yè)單位發(fā)展注入新的生命力。
（三）加強事業(yè)單位的發(fā)票管理
發(fā)票管理是事業(yè)單位財務管理中的重點難點。在以往傳統(tǒng)的營業(yè)稅的稅務制度下，事業(yè)單位只需要依據(jù)簽署合同內(nèi)的條款，進行營業(yè)稅發(fā)票的開出。但是在稅務制度改革之后，事業(yè)單位還需要開出增值稅的發(fā)票，發(fā)票種類與以往相比有著很大的變化。事業(yè)單位對此內(nèi)容也需要給予高度重視，對于單位發(fā)票管理模式也需要重新進行調(diào)整。增值稅發(fā)票主要包括兩種，一種為普通發(fā)票，另一種就是專用發(fā)票。其二者也有著很大的差異性，主要是因為專用發(fā)票可以對進項稅進行抵扣。所以事業(yè)單位需要依據(jù)目前的新形式，制定新的發(fā)票管理條例，多層面的考慮發(fā)票管理工作，避免發(fā)票的不良應用，導致事業(yè)單位承擔稅務風險。[4]“營改增”稅務制度改革是我國稅收領域發(fā)展的重要體現(xiàn)，滿足我國經(jīng)濟發(fā)展的實際需求，能夠有效的縮減企業(yè)的賦稅壓力，為企業(yè)發(fā)展輸入新的生命力。“營改增”稅務制度改革對于我國事業(yè)單位也會造成一定的不良影響，事業(yè)單位需要積極的找尋有效的應對策略，從而不斷適應稅收制度改革的新形勢，消除稅務制度改革對于事業(yè)單位發(fā)展造成的不良影響，提升其競爭力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
參考文獻：
[1]劉佐.專家熱評“營改增”[J].國際商務財會，2012(3):30-31：85.
[2]劉東輝.試論營業(yè)稅改征增值稅對不同行業(yè)的影響[J].經(jīng)濟師，2013(5):675-677.
[3]張斌.營業(yè)稅全面取消后的影響分析[J].財會研究，2011(2):31-33.
[4]楊志勇.大勢所趨下的營業(yè)稅改征增值稅[J].資本市場，2012(1)：18-19.
作者：張永麗 單位：河南省地質(zhì)環(huán)境檢測院